XXX年全国会计从业-会计基础重点第12章-20章

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2、 / ) 和加入学会计QQ群一起交流(群号见论坛首页)。2011年年全国会计计从业会会计基础重重点存货货 第十二章存货第一节存存货概述一、存货的的概念及其其特征存货，是指指企业在日日常活动中中持有以备备出售的产产成品或商商品、处在在生产过程程中的在产产品、在生生产过程或或提供劳务务过程中耗耗用的材料料和物料等等。存货最基本本的特征是是：1.持有的的最终目的的是出售，而而不是自用用，这一特特征就使存存货明显区区别于固定定资产等长长期资产。2.存货是是企业为日日常经济活活动而持有有的。除此之外，存存货还具有有如下特征征：其一，存货货具有较大大的流动性性。其二，存货货具有时效效性和潜在在损失的可可能

3、性。其三，存货货是有形资资产。二、存货的的种类存货包括企企业持有的的原材料、在产品、半成品、库存商品品、商品以以及周转材材料（含包包装物、低低值易耗品品）等。常常有人认认为低值易易耗品和包包装物是单单独存在的的一类资产产，不属于于企业的存存货，这点点容易在学学习时产生生错误概念念。包装物是指指为包装本本企业的商商品而储备备的各种包包装容器，如如桶、箱、瓶、坛、袋等。其其主要作用用是盛装、装潢产品品或商品。低值易耗品品是指不能能作为固定定资产核算算的各种用用具物品，如如工具、管管理用具、玻璃器皿皿、劳动保保护用品，以以及在经营营过程中周周转使用的的容器等。其特点是是单位价值值较低，或或使用期限限

4、相对于固固定资产较较短，在使使用过程中中保持其原原有实物形形态基本不不变。三、存货的的确认条件件按照企业业会计准则则第1号存货的规定，存存货只有同同时满足以以下两个条条件，才能能加以确认认：1.该存货货包含的经经济利益很很可能流入入企业存货的所有有权是存货货包含的经经济利益很很可能流入入企业的一一个重要标标志，企业业在判断存存货所含经经济利益能能否流入企企业时，通通常应结合合考虑该项项存货所有有权的归属属。2.该存货货的成本能能够可靠地地计量存货的成本本能够可靠靠地计量必必须以取得得的确凿、可靠的证证据为依据据，并且具具有可验证证性。第二节存货的计计价方法一、存货的的初始计量量企业会计计准则第

5、11号存货规定：“存货应当当按照成本本进行初始始计量。存存货成本包包括采购成成本、加工工成本和其其他成本” 。不同同存货的成成本构成内内容不同：原材料、商品、低低值易耗品品等通过购购买而取得得的存货的的成本由采采购成本构构成；产成成品、在产产品、半成成品、委托托加工物资资等通过进进一步加工工而取得的的存货的成成本由采购购成本、加加工成本以以及使存货货达到目前前场所和状状态所发生生的其他成成本构成。1.采购成成本2.存货的的加工成本本存货的加工工成本是指指在存货的的加工过程程中发生的的追加费用用，包括直直接人工以以及按照一一定方法分分配的制造造费用。直接人工是是指企业在在生产产品品和提供劳劳务过

6、程中中发生的直直接从事产产品生产和和劳务提供供人员的职职工薪酬。制造费用是是指企业为为生产产品品和提供劳劳务而发生生的各项间间接费用。企业应当当根据制造造费用的性性质，合理理选择制造造费用分配配方法。在同一生产产过程中，同同时生产两两种或两种种以上的产产品，并且且每种产品品的加工成成本不能直直接区分的的，其加工工成本应当当按照合理理的方法在在各种产品品之间进行行分配。企业在存货货加工过程程中发生的的直接人工工和制造费费用，如果果能够直接接计入有关关的成本核核算对象，则则应直接计计入；否则则，应按照照一定方法法分配计入入有关成本本核算对象象。分配方方法一经确确定，不得得随意变更更。存货加加工成本

7、在在在产品和和完工产品品之间的分分配应通过过成本核算算方法进行行计算确定定。3.存货的的其他成本本存货的其他他成本是指指除采购成成本、加工工成本以外外，使存货货达到目前前场所和状状态所发生生的其他支支出。企业业设计产品品发生的设设计费用通通常应计入入当期损益益，但是为为特定客户户设计产品品所发生的的、可直接接确定的设设计费用应应计入存货货的成本。存货的来源源不同，其其成本的构构成内容也也不同。实实务中具体体按以下原原则确定：（1）购入入的存货，其其成本包括括：买价、运杂费（包包括运输费费、装卸费费、保险费费、包装费费、仓储费费等）、运运输途中的的合理损耗耗、入库前前的挑选整整理费用（包包括挑选

8、整整理中发生生的工、费费支出和挑挑选整理过过程中所发发生的数量量损耗，并并扣除回收收的下脚废废料价值）以以及按规定定应计入成成本的税费费和其他费费用。（2）自制制的存货，包包括自制原原材料、自自制包装物物、自制低低值易耗品品、自制半半成品及库库存商品等等，其成本本包括直接接材料、直直接人工和和制造费用用等各项实实际支出。（3）委托托外单位加加工完成的的存货，包包括加工后后的原材料料、包装物物、低值易易耗品、半半成品、产产成品等，其其成本包括括实际耗用用的原材料料或者半成成品、加工工费、装卸卸费、保险险费、委托托加工的往往返运输费费等费用以以及按规定定应计入成成本的税费费。下列费用不不应计入存存

9、货成本，而而应在其发发生时计入入当期损益益：1.非正常常消耗的直直接材料、直接人工工和制造费费用，应在在发生时计计入当期损损益，不应应计入存货货成本。如如由于自然然灾害而发发生的直接接材料、直直接人工和和制造费用用，由于这这些费用的的发生无助助于使该存存货达到目目前场所和和状态，不不应计入存存货成本，而而应确认为为当期损益益。2.仓储费费用，指企企业在存货货采购入库库后发生的的储存费用用，应在发发生时计入入当期损益益。但是，在在生产过程程中为达到到下一个生生产阶段所所必需的仓仓储费用应应计入存货货成本。如如某种酒类类产品生产产企业为使使生产的酒酒达到规定定的产品质质量标准，而而必须发生生的仓储

10、费费用，应计计入酒的成成本，而不不应计入当当期损益。3.不能归归属于使存存货达到目目前场所和和状态的其其他支出，应应在发生时时计入当期期损益，不不得计入存存货成本。二、发出存存货的计价价方法日常工作中中，企业发发出的存货货，可以按按实际成本本核算，也也可以按计计划成本核核算。如采采用计划成成本核算，会会计期末应应调整为实实际成本。方法具体计算过过程个别计价法法逐一辨认发发出存货和和期末存货货所属的购购进、生产产批别，分分别按其购购进、生产产时确定的的单位成本本，计算发发出存货和和期末存货货成本先进先出法法按先进先出出的假定流流转顺序来来选择发出出计价及期期末结存存存货的计价价月末一次加加权平均

11、法法单位成本（月初存存货实际成成本本月月进货实际际成本）（月初存存货数量本月进货货数量）本月发出存存货成本本月发出出存货数量量存货单位位成本月末库存存存货成本月末库存存存货数量量存货单位位成本移动加权平平均法单位成本（原有存存货实际成成本本次次进货实际际成本）（原有存存货数量本次进货货数量）本次发出存存货成本本次发货货数量本次发货货前存货单单位成本月末库存存存货成本月末库存存存货数量量月末存货货单位成本本1.个个别计价法法。个别计价法法亦称个别别认定法、具体辨认认法、分批批实际法，采采用这一方方法是假设设存货具体体项目的实实物流转与与成本流转转相一致，按按照各种存存货逐一辨辨认各批发发出存货和

12、和期末存货货所属的购购进批别或或生产批别别，分别按按其购入或或生产时所所确定的单单位成本计计算各批发发出存货和和期末存货货成本的方方法。在这这种办法下下，是把每每一种存货货的实际成成本作为计计算发出存存货成本和和期末存货货成本的基基础。个别计价法法的成本计计算准确，符符合实际情情况，但在在存货收发发频繁情况况下，其发发出成本分分辨的工作作量较大。因此，这这种方法适适用于一般般不能替代代使用的存存货、为特特定项目专专门购入或或制造的存存货以及提提供的劳务务，如珠宝宝、名画等等贵重物品品。2.先进先先出法。先进先出法法是指以先先购入的存存货应先发发出（销售售或耗用）这这样一种存存货实物流流动假设为

13、为前提，对对发出存货货进行计价价的一种方方法。采用用这种方法法，先购入入的存货成成本在后购购入存货成成本之前转转出，据此此确定发出出存货和期期末存货的的成本。具具体方法是是：购入存存货时，逐逐笔登记购购入存货的的数量、单单价和余额额；发出存存货时，按按照先进先先出的原则则逐笔登记记存货的发发出成本和和结存金额额。现举例说明明采用先进进先出法对对发出存货货进行计价价的方法如如下：先进先出法法可以随时时结转存货货发出成本本，但较繁繁琐；如果果存货收发发业务较多多、且存货货单价不稳稳定时，其其工作量较较大。在物物价持续上上升时，期期末存货成成本接近于于市价，而而发出成本本偏低，会会高估企业业当期利润

14、润和库存存存货价值；反之，会会低估企业业存货价值值和当期利利润。3.月末一一次加权平平均法。月末一次加加权平均法法也称加权权平均法或或全月一次次加权平均均法，是指指以本月全全部进货数数量加上月月初存货数数量作为权权数，去除除本月全部部进货成本本加上月初初存货成本本，计算出出存货的加加权平均单单位成本，以以此为基础础计算本月月发出存货货的成本和和期末存货货的成本的的一种方法法。计算公公式如下：存货单位成成本（加权权平均单价价）= 月初库存存存货的实实际成本+ （本月各各批进货的的实际单位位成本本月各批批进货数量量） （月初库库存存货数数量+本月月各批进货货数量之和和）本月发出存存货的成本本=本月

15、发发出存货的的数量存货单位位成本本月月末库库存存货成成本=月末末库存存货货的数量存货单位位成本或本月月末库库存存货成成本=月初初库存存货货的实际成成本+本月月收入存货货的实际成成本-本月月发出存货货的实际成成本现举例说明明采用加权权平均法对对发出存货货进行计价价的方法如如下：采用加权平平均法只在在月末一次次计算加权权平均单价价，比较简简单，有利利于简化成成本计算工工作，但由由于平时无无法从账上上提供发出出和结存存存货的单价价及金额，因因此不利于于存货成本本的日常管管理与控制制。4.移动加加权平均法法。移动加权平平均法是指指以每次进进货的成本本加上原有有库存存货货的成本，除除以每次进进货数量加加

16、上原有库库存存货的的数量，据据以计算加加权平均单单位成本，作作为在下次次进货前计计算各次发发出存货成成本依据的的一种方法法。计算公公式如下：存货单位成成本（移动动平均单价价）=（原原有库存存存货的实际际成本+本本次进货的的实际成本本）（原有库库存存货数数量+本次次进货数量量）本次发出存存货的成本本=本次发发出存货数数量本次发货货前存货的的单位成本本本月月末库库存存货成成本=月末末库存存货货的数量本月月末末存货单位位成本现举例说明明采用移动动平均法对对发出存货货进行计价价的方法如如下：采用移动加加权平均法法能够使企企业管理当当局及时了了解存货的的结存情况况，计算的的平均单位位成本以及及发出和结结

17、存的存货货成本比较较客观。但但由于每次次收货都要要计算一次次平均单价价，计算工工作量较大大，对收发发货较频繁繁的企业不不适用。第三节原原材料的核核算一、原材料料的概念原材料是指指企业在生生产过程中中经过加工工改变其形形态或性质质并构成产产品主要实实体的各种种原料、主主要材料和和外购半成成品，以及及不构成产产品实体但但有助于产产品形成的的辅助材料料。二、原材料料的分类原材料是生生产经营过过程中的劳劳动对象，是是企业生产产经营中不不可缺少的的物质。在在生产过程程中，材料料被消耗或或转化为其其他的物质质形态，其其价值也一一次性全部部转移到产产品的成本本中，是产产品价值的的重要组成成部分。在在制造业中

18、中，材料的的品种繁多多，用途广广泛，为了了加强对材材料的核算算与管理，应应对材料进进行合理的的分类。制造业的原原材料按其其在生产经经营过程中中的作用不不同，可分分为以下几几类：1.原料及及主要材料料原料及主要要材料是指指经过加工工后可以构构成产品主主要实体的的各种原料料和材料。其中原料料是指未加加工过的劳劳动对象，如如纺织厂纺纺纱用的原原棉，冶炼炼厂冶炼用用的矿石等等。主要材材料是指经经加工过的的劳动对象象，如食品品厂生产面面包用的面面粉，纺纱纱厂织布用用的棉纱等等。2.辅助材材料辅助材料是是指直接用用于产品生生产，有助助于产品形形成或为产产品正常生生产创造条条件，但不不构成产品品实体的各各种

19、材料，如如涂料、机机油、包装装材料等。3.外购半半成品外购半成品品是指从外外部购进的的已完成上上一生产步步骤但需要要企业进一一步加工或或组装的半半成品。如如纺织厂购购进的棉纱纱、食品厂厂购进的面面粉等。4.燃料燃料是指工工艺技术过过程或非工工艺技术过过程用来燃燃烧取得热热能的各种种材料，包包括固体、液体和气气体燃料，如如煤炭、汽汽油、天然然气等。5.修理用用备件修理用备件件是指为修修理本企业业机器设备备和运输设设备而专用用的零部件件，如轴承承、齿轮、阀门等。修理用的的一般零件件如螺母、螺栓等，则则并入辅助助材料。6.包装材材料包装材料是是指一般包包装时用的的材料，如如纸张、麻麻绳、铁皮皮等，也

20、可可归入辅助助材料类。不同的企业业因生产的的要求不同同，所需材材料千差万万别，同一一种材料在在不同的企企业中有不不同的用途途。各企业业应根据具具体情况，按按不同的标标准对材料料进行分类类。三、原材料料采用实际际成本法核核算（一）科目目设置材料按实际际成本计价价核算时，材材料的收发发及结存，无无论总分类类核算还是是明细分类类核算，均均按照实际际成本计价价。使用的的会计科目目有“原材料”、“在途物资资”等。“原材料”科目。本本科目用于于核算库存存各种材料料的收发与与结存情况况。原材料料按实际成成本核算时时，本科目目的借方登登记入库材材料的实际际成本，贷贷方登记发发出材料的的实际成本本，期末余余额在

21、借方方，反映企企业库存材材料的实际际成本。“在途物资资”科目。本本科目用于于核算企业业采用实际际成本（进进价）进行行材料、商商品等物资资的日常核核算、货款款已付尚未未验收入库库的各种物物资（即在在途物资）的的采购成本本，本科目目应按供应应单位和物物资品种进进行明细核核算。本科科目的借方方登记企业业购入的在在途物资的的实际成本本，贷方登登记验收入入库的在途途物资的实实际成本，期期末余额在在借方，反反映企业在在途物资的的采购成本本。“应付账款款”科目。本本科目用于于核算企业业因购买材材料、商品品和接受劳劳务等经营营活动应支支付的款项项。本科目目的贷方登登记企业因因购入材料料、商品和和接受劳务务等尚

22、未支支付的款项项，借方登登记偿还的的应付账款款，期末余余额一般在在贷方，反反映企业尚尚未支付的的应付账款款。“预付账款款”科目。本本科目用于于核算企业业按照合同同规定预付付的款项。本科目的的借方登记记预付的款款项及补付付的款项，贷贷方登记收收到所购物物资时根据据有关发票票账单记入入“原材料”等科目的的金额及收收回多付款款项的金额额，期末余余额在借方方，反映企企业实际预预付的款项项；期末余余额在贷方方，则反映映企业尚未未结算的款款项。预付付款项情况况不多的企企业，可以以不设置“预付账款款”科目，而而将此业务务通过“应付账款款”科目中核核算。（二）账务务处理1.购入材材料由于支付方方式不同，原原材

23、料入库库的时间与与付款的时时间可能一一致，也可可能不一致致，在会计计处理上也也有所不同同。（1）货款款已经支付付或开出、承兑商业业汇票，材材料已验收收入库。（2）货款款已经支付付或已开出出、承兑商商业汇票，材材料尚未到到达或尚未未验收入库库。（3）货款款尚未支付付，材料已已经验收入入库。在这种情况况下，发票票账单未到到也无法确确定实际成成本，期末末应按照暂暂估价值先先入账，下下期初作相相反的会计计分录予以以冲回，收收到发票账账单后再按按照实际金金额记账。即，对于于材料已到到达并已验验收入库，但但发票账单单等结算凭凭证未到，货货款尚未支支付的采购购业务，应应于期末，按按材料的暂暂估价值，借借记“

24、原材料”科目，贷贷记“应付账款款暂估应应付账款”科目。下下期初作相相反的会计计分录予以以冲回，以以便下月付付款或开出出、承兑商商业汇票后后，按正常常程序，借借记“原材料”、“应交税费费应交增增值税（进进项税额）”科目，贷记“银行存款”或“应付票据”等科目。（4）货款款已经预付付，材料尚尚未验收入入库。2.发出材材料企业各生产产单位及有有关部门领领用的材料料具有种类类多、业务务频繁等特特点。为了了简化核算算，可以在在月末根据据“领料单”或“限额领料料单”中有关领领料的单位位、部门等等加以归类类，编制“发料凭证证汇总表”，据以编编制记账凭凭证、登记记入账。发发出材料实实际成本的的确定，可可以由企业

25、业从上述个个别计价法法、先进先先出法、月月末一次加加权平均法法、移动加加权平均法法等方法中中选择。计计价方法一一经确定，不不得随意变变更。如需需变更，应应在附注中中予以说明明。第四节存存货的清查查一、存货清清查概述（一）存货货清查的概概念存货清查是是指通过对对存货的实实地盘点，确确定存货的的实有数量量，并与账账面结存数数核对，从从而确定存存货实存数数与账面结结存数是否否相符的一一种专门方方法。（二）存货货清查的方方法存货清查通通常采用实实地盘点的的方法。实实地盘点法法是在财产产物资存放放现场逐一一清点数量量或用计量量仪器确定定其实存数数的一种方方法。应运运用度、量量、衡等工工具，通过过点数，逐

26、逐一确定被被清查实物物实有数。这种方法法适应范围围较广，而而且数字准准确可靠，大大多数财产产物资都可可采取这种种方法，但但工作量较较大。实施盘点时时，盘点人人员应做好好盘点记录录；盘点结结束后，盘盘点人员应应根据财产产物资的盘盘点记录，编编制“存货盘点点报告表”，并由参参与盘点人人员、财产产物资保管管人员及其其相关责任任人签名盖盖章。同时时应就盘存存表的资料料以及相关关账簿资料料填制“实存账存存对比表”，并据以以检查账面面数额与实实际数额是是否相符，同同时根据对对比结果调调整账簿记记录，分析析差异原因因，做出相相应处理。二、存货清清查的核算算情况批准前批准后存货盘盈借：存存货贷：待处理理财产损

27、溢溢借：待处理理财产损溢溢贷：管理费费用存货盘亏借：待处理理财产损溢溢贷：存存货应交税费应交增值值税（进项项税额转出出）注：根据税税法规定，不不允许抵扣扣的，要做做进项税额额转出处理理。借：管理费费用（一般般经营损失失）其他应收款款（保险赔赔款或责任任人赔款）营业外支出出（非常损损失）贷：待处理理财产损溢溢盘盈或盘亏亏的存货，如如在期末结结账前尚未未经批准的的，应在对对外提供财财务报告时时按上述规规定进行处处理，并在在会计报表表附注中作作出说明；如果其后后批准处理理的金额与与已处理的的金额不一一致，应按按其差额调调整会计报报表相关项项目的年初初数。第十三章固定资产产第一节固固定资产概概述一、固

28、定资资产的定义义及特征企业持有有固定资产产的目的是是为了生产产商品、提提供劳务、出租或经经营管理的的需要，而而不像商品品一样是为为了对外出出售。这一一特征是固固定资产区区别于商品品等流动资资产的重要要标志。企业使用用固定资产产的期限较较长，使用用寿命一般般超过一个个会计年度度。这一特特征表明企企业固定资资产的收益益期超过一一年，能在在一年以上上的时间里里为企业创创造经济利利益。价值的高高低不再成成为判断固固定资产的的标准。二、固定资资产的分类类企业的固定定资产种类类繁多、规规格不一，为为了加强管管理，便于于组织会计计核算，需需要对其进进行科学、合理的分分类。根据据不同的管管理需要和和核算要求求

29、以及不同同的分类标标准，可以以对固定资资产进行不不同的分类类，主要有有以下几种种分类方法法：固定资产的的分类（二）按使使用情况分分类按固定资产产使用情况况分类，可可分为使用用中的固定定资产、未未使用的固固定资产和和不需用的的固定资产产。1.使用中中的固定资资产，是指指正在使用用中的经营营性和非经经营性的固固定资产。由于季节节性经营或或大修理等等原因，暂暂时停止使使用的固定定资产仍属属于企业使使用中的固固定资产；企业出租租给其他单单位使用的的固定资产产和内部替替换使用的的固定资产产，也属于于使用中的的固定资产产。2.未使用用的固定资资产，是指指已完工或或已购建的的尚未交付付使用的新新增固定资资产

30、以及因因进行改建建、扩建等等原因暂停停使用的固固定资产，如如企业购建建的尚待安安装的固定定资产、经经营任务变变更停止使使用的固定定资产等。3.不需用用的固定资资产，是指指本企业多多余或不适适用，需要要调配处理理的各种固固定资产。按照固定资资产的使用用情况分类类，有利于于反映企业业固定资产产的使用情情况，便于于分析固定定资产的利利用效率，挖挖掘使用潜潜力，促使使企业合理理使用固定定资产。（三）按所所有权分类类按固定资产产的所有权权分类，可可分为自有有固定资产产和租入固固定资产。1.自有固固定资产，是是指企业拥拥有所有权权，可自由由支配使用用的固定资资产。2.租入固固定资产，是是指企业采采用融资租

31、租赁方式租租入的固定定资产。该该固定资产产的所有权权仍属于出出租单位，但但企业拥有有其使用权权和实质性性的控制权权。由于企业的的经营性质质不同，经经营规模各各异，对固固定资产的的分类不可可能完全一一致。但实实际工作中中，企业大大多采用综综合分类的的方法作为为编制固定定资产目录录，进行固固定资产核核算的依据据。三、固定资资产的确认认某一资产项项目，确认认为固定资资产，首先先要符合固固定资产的的定义，其其次要同时时满足下列列条件时，才才能予以确确认：1.与该固固定资产有有关的经济济利益很可可能流入企企业如果该项固固定资产包包含的经济济利益很可可能流入企企业，并同同时满足固固定资产确确认的其他他条件

32、，那那么企业应应将其确认认为固定资资产；如果果该项固定定资产包含含的经济利利益不是很很可能流入入企业，即即使它满足足固定资产产确认的其其他条件，企企业也不能能将其确认认为固定资资产。如何判断固固定资产的的经济利益益是否很可可能流入企企业，主要要依据与该该固定资产产所有权相相关的风险险和报酬是是否转移给给了企业。其中，与固固定资产所所有权相关关的风险，是是指由于经经营情况变变化造成的的相关收益益的变动，以以及由于资资产闲置、技术陈旧旧等原因造造成的损失失；与固定定资产所有有权相关的的报酬，是是指在固定定资产使用用寿命内直直接使用该该资产而获获得的收入入以及处置置该资产所所实现的利利得等。而而如何

33、判断断与该固定定资产所有有权相关的的风险和报报酬是否转转移给了企企业，主要要依据是否否取得固定定资产的所所有权。通通常，取得得固定资产产的所有权权是判断与与固定资产产所有权相相关的风险险和报酬转转移给了企企业的一个个重要标志志。凡是所有权权已属于企企业，不论论企业是否否收到或持持有该项固固定资产，均均可作为企企业的固定定资产；反反之，如果果没有取得得所有权，即即使存放在在企业，也也不能作为为企业的固固定资产。但是在有有的情况下下，某项固固定资产的的所有权虽虽然不属于于企业，但但是，企业业能够对该该项固定资资产有实质质性的控制制权，从而而使该项固固定资产所所包含的经经济利益能能够流入企企业，如融

34、融资租入固固定资产，在在这种情况况下，可以以认定与该该固定资产产所有权相相关的风险险和报酬已已经实质上上转移到了了企业，因因此，也应应作为企业业的固定资资产加以确确认。2.该固定定资产的成成本能够可可靠的计量量成本能够可可靠的计量量，是资产产确认的一一项基本条条件。固定定资产作为为企业资产产的重要组组成部分，要要予以确认认，也必须须满足这一一条件，即即企业为取取得固定资资产而发生生的支出必必须能够可可靠的计量量。如果固固定资产的的成本能够够可靠计量量，并同时时满足固定定资产确认认的其他条条件，那么么企业应将将其确认为为固定资产产；如果固固定资产的的成本不能能够可靠计计量，即使使它满足固固定资产

35、确确认的其他他条件，企企业也不能能将其确认认为固定资资产。企业在确定定固定资产产成本时，有有时需要进进行合理的的估计。例例如，企业业已经达到到预定可使使用状态的的固定资产产，在尚未未办理竣工工决算之前前，需要根根据工程预预算、工程程造价等资资料，对固固定资产的的成本进行行估计，按按估计价值值确定固定定资产的入入账价值。待办理竣竣工决算后后，再按实实际成本和和暂估价的的差额，调调整固定资资产的账面面成本。另外，在对对固定资产产进行确认认时，还需需要注意固固定资产的的各组成部部分具有不不同使用寿寿命或者以以不同方式式为企业提提供经济利利益，适用用不同折旧旧率或折旧旧方法的，应应当分别将将各组成部部

36、分确认为为单项固定定资产。四、科目设设置为了对固定定资产进行行会计核算算，企业一一般需要设设置“固定资产产”、“累计折旧旧”、“工程物资资”、“在建工程程”、“固定资产产清理”等科目，核核算固定资资产的取得得、计提折折旧、处置置等情况。1.“固定定资产”科目“固定资产产”科目核算算企业固定定资产的原原价。该科科目借方登登记企业增增加的固定定资产原价价，贷方登登记企业减减少的固定定资产原价价，期末借借方余额，反反映企业期期末固定资资产的账面面原价。“固定资产产”科目一般般分为三级级，企业除除了应设置置“固定资产产”总账科目目，还应设设置“固定资产产登记簿”和“固定资产产卡片”，按固定定资产类别别

37、、使用部部门和每项项固定资产产进行明细细核算。（1）“固固定资产”总账科目目。“固定资产产”总账科目目总括反映映固定资产产原值的增增减变动和和结存情况况。（2）固定定资产登记记簿。固定定资产登记记簿即固定定资产二级级账。固定定资产二级级账一般按按固定资产产类别开设设账页，账账内按照使使用和保管管单位开设设专栏。月月末，应将将固定资产产登记簿与与固定资产产总账进行行核算，各各类固定资资产登记簿簿的余额之之和，应与与“固定资产产”总账科目目余额核对对相符。（3）固定定资产明细细账。固定定资产明细细账即固定定资产卡片片账。应按按照每一项项独立的固固定资产设设置，登记记固定资产产的原值、预计净残残值、

38、预计计使用年限限、月折旧旧率、开始始使用时间间、使用期期间内的停停用记录和和大修理记记录以及其其他与该项项固定资产产相关的记记录，并按按照固定资资产的类别别和使用、保管单位位的顺序排排列。月末末，应将固固定资产卡卡片账与固固定资产登登记簿进行行核对，各各类固定资资产卡片账账的原值合合计数应与与该类固定定资产登记记簿余额核核对相符。2.“累计计折旧”科目“累计折旧旧”科目属于于“固定资产产”科目的备备抵科目，核核算企业固固定资产的的累计折旧旧。该科目目贷方登记记计提的固固定资产折折旧，借方方登记减少少的固定资资产转出的的累计已提提折旧，期期末贷方余余额反映企企业提取的的固定资产产折旧累计计数。3

39、.“工程程物资”科目“工程物资资”科目核算算企业为基基建工程等等而准备的的各种物资资的实际成成本。该科科目借方登登记企业购购入工程物物资的实际际成本，贷贷方登记领领用工程物物资的实际际成本，期期末借方余余额反映企企业为工程程购入但尚尚未领用的的专用物资资的实际成成本。4.“在建建工程”科目“在建工程程”科目核算算企业进行行建造工程程、安装工工程等发生生的实际支支出，包括括需要安装装的设备价价值。该科科目借方登登记企业各各项在建工工程的实际际支出，贷贷方登记完完工工程转转出的实际际支出，期期末借方余余额反映企企业尚未完完工的在建建工程发生生的实际支支出。5.“固定定资产清理理”科目“固定资产产清

40、理”科目核算算企业因出出售、报废废和毁损等等原因转入入清理的固固定资产价价值及其在在清理过程程中所发生生的清理费费用和清理理收入的情情况，该科科目借方登登记转入清清理的固定定资产净值值、清理过过程中发生生的清理费费用以及应应交的税金金，贷方登登记清理固固定资产的的变价收入入、保险公公司或过失失人的赔偿偿款等。该该科目应按按被清理的的固定资产产设置明细细账，进行行明细核算算。此外，企业业固定资产产、在建工工程、工程程物资发生生减值的，还还应当设置置“固定资产产减值准备备”、“在建工程程减值准备备”、“工程物资资减值准备备”等科目进进行核算。第二节固固定资产的的取得一、固定资资产的取得得方式固定资

41、产的的取得有外外购、自行行建造、投投资者投入入、接受捐捐赠、非货货币性资产产交换、债债务重组、企业合并并、融资租租赁等方式式。本书重重点介绍企企业外购、投资者投投入等方式式取得固定定资产的核核算。二、外购固固定资产（一）外购购固定资产产成本的确确定成本买价价相关税税费装卸卸费运输输费安装装费专业业人员服务务费等涉及到的增增值税的处处理。如果果企业为增增值税一般般纳税人，则则企业购入入的生产经经营用的动动产（如机机器设备等等）支付的的进项税额额是可以抵抵扣的，不不需要计入入到购入的的固定资产产成本中。如果是不不动产或非非生产经营营用的动产产，增值税税仍然应该该纳入固定定资产成本本中。（二）外购购

42、固定资产产的账务处处理1.外购不不需要安装装的固定资资产企业购入的的不需要安安装的固定定资产是指指企业购置置的不需要要安装即可可直接交付付使用的固固定资产，即即不需要安安装直接达达到预定可可使用状态态的固定资资产。购入不需要要安装的固固定资产，应应按购入时时实际支付付的价款，包包括支付的的买价、进进口关税等等相关税费费，以及为为使固定资资产达到预预定可使用用状态前所所发生的可可直接归属属于该资产产的其他支支出，作为为固定资产产的入账价价值，借记记“固定资产产”科目，按按照可以抵抵扣的增值值税进项税税额，借记记“应交税费费应交增增值税（进进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目。2.外购需需要安

43、装的的固定资产产成本工程程用物资成成本人工工成本相相关税费建造方式会计处理自营方式外购工程程物资借：工程物物资应交税费应交增增值税（进进项税额）贷：银行存存款等如果工程物物资用于不不动产等的的建造，则则增值税应应计入工程程物资成本本。领用工程程物资借：在建工工程贷：工程物物资发生其他他费用借：在建工工程贷：银行存存款、应付付职工薪酬酬等科目达到预定定可使用状状态借：固定资资产贷：在建工工程出包方式按合理估估计的发包包工程进度度和合同规规定向建造造承包商结结算的进度度款借：在建工工程贷：银行存存款工程完成成按合同规规定补付工工程款借：在建工工程贷：银行存存款达到预定定可使用状状态借：固定资资产贷

44、：在建工工程 判断断固定资产产是否达到到预定可使使用状态，可可从以下几几个方面进进行分析：（1）固定定资产的实实体建造（包包括安装）工工作已经全全部完成或或者实质上上已经完成成；（2）所购购建的固定定资产与设设计要求相相符或基本本相符，即即使有极个个别与设计计或合同要要求不相符符的地方，也也不影响其其正常使用用；（3）继续续发生在所所购建固定定资产上的的支出金额额很少或几几乎不再发发生。三、投资者者投入的固固定资产投资者投入入的固定资资产，应按按投资合同同或协议约约定价值确确定成本，但但合同或协协议约定价价值不公允允的除外。会计核算时时，企业在在办理了固固定资产移移交手续之之后，按投投资合同或

45、或协议约定定的价值作作为固定资资产的入账账价值，借借记“固定资产产”等科目；按投资各各方确认的的价值在其其注册资本本中所占的的份额，确确认为实收收资本或股股本；两者者差额确认认为资本公公积，贷记记“资本公积积资本溢溢价”或“资本公积积股本溢溢价”科目。第三节固固定资产折折旧一、固定资资产折旧概概述（一）固定定资产折旧旧的概念折旧是指在在固定资产产的使用寿寿命内，按按照确定的的方法对应应计折旧额额进行系统统分摊。应应计折旧额额是指应当当计提折旧旧的固定资资产原价扣扣除其预计计净残值后后的金额。已计提减减值准备的的固定资产产，还应当当扣除已计计提的固定定资产减值值准备累计计金额。（二）固定定资产折

46、旧旧的范围除以下情况况外，企业业应当对所所有固定资资产计提折折旧：1.已提足足折旧仍继继续使用的的固定资产产；2.单独计计价入账的的土地。在确定计提提折旧的范范围时，还还应注意以以下几点：（1）固定定资产一般般应当按月月计提折旧旧，当月增增加的固定定资产，当当月不计提提折旧，从从下月起计计提折旧；当月减少少的固定资资产，当月月仍计提折折旧，从下下月起不计计提折旧。（2）固定定资产提足足折旧后，不不论能否继继续使用，均均不再计提提折旧；提提前报废的的固定资产产，也不再再补提折旧旧。所谓提提足折旧，是是指已经提提足该项固固定资产的的应计折旧旧额。（3）已达达到预定可可使用状态态但尚未办办理竣工决决

47、算的固定定资产，应应当按照估估计价值确确定其成本本，并计提提折旧；待待办理竣工工决算后，再再按实际成成本调整原原来的暂估估价值，但但不需要调调整原已计计提的折旧旧额。（4）处于于更新改造造过程停止止使用的固固定资产，应应将其账面面价值转入入在建工程程，不再计计提折旧。更新改造造项目达到到预定可使使用状态转转为固定资资产后，再再按照重新新确定的折折旧方法和和该项固定定资产尚可可使用寿命命计提折旧旧。因进行行大修理而而停用的固固定资产，应应当照提折折旧，计提提的折旧额额应计入相相关资产成成本或当期期损益。企业至少应应当于每年年年度终了了，对固定定资产的使使用寿命、预计净残残值和折旧旧方法进行行复核

48、。使使用寿命预预计数与原原先估计数数有差异的的，应当调调整固定资资产使用寿寿命。预计计净残值预预计数与原原先估计数数有差异的的，应当调调整预计净净残值。与与固定资产产有关的经经济利益预预期实现方方式有重大大改变的，应应当改变固固定资产折折旧方法。固定资产产使用寿命命、预计净净残值和折折旧方法的的改变应当当作为会计计估计变更更。（三）影响响固定资产产折旧的因因素固定资产的的使用寿命命。固定资资产的使用用寿命是指指企业使用用固定资产产的预计期期间，或者者该固定资资产所能生生产产品或或提供劳务务的数量。企业确定定固定资产产使用寿命命时，应当当考虑下列列因素：（1）该项项资产预计计生产能力力或实物产产

49、量；（2）该项项资产预计计有形损耗耗，如设备备使用中发发生磨损、房屋建筑筑物受到自自然侵蚀等等；（3）该项项资产预计计无形损耗耗，如因新新技术的出出现而使现现有的资产产技术水平平相对陈旧旧、市场需需求变化使使产品过时时等；（4）法律律或者类似似规定对该该项资产使使用的限制制。总之，企业业应当根据据固定资产产的性质和和使用情况况，合理确确定固定资资产的使用用寿命和预预计净残值值。固定资资产的使用用寿命、预预计净残值值一经确定定，不得随随意变更。二、固定资资产的折旧旧方法企业应当根根据与固定定资产有关关的经济利利益的预期期实现方式式，合理选选择固定资资产折旧方方法。折旧旧方法一经经选定，不不得随意

50、变变更。1.年限平平均法年限平均法法又称直线线法，是将将固定资产产的应计折折旧额均衡衡地分摊到到固定资产产预计使用用寿命内的的一种方法法。这种方方法假定固固定资产的的折旧金额额是依据使使用年限均均匀损耗的的，因此，使使用年限内内各期的折折旧金额相相等。这种种方法主要要适用于固固定资产各各期的负荷荷程度基本本相同，各各期应分摊摊的折旧费费用基本相相同的情况况。其计算算公式如下下：年折旧率（1预预计净残值值率）预计使用用寿命（年年）100%月折旧率年折旧率率12月折旧额固定资产产原值月折旧率率或：年折旧额（原值预计净残残值）预计使用用寿命（年年）月折旧额年折旧额额122.工作量量法工作量法是是根据

51、固定定资产的实实际工作量量计提固定定资产折旧旧的一种方方法。它是是假定固定定资产在使使用年限内内其工作量量均匀损耗耗，按工作作量计提折折旧。在一一定期间内内固定资产产的工作量量越多，计计提的折旧旧也就越多多。所以固固定资产在在使用年限限内的各会会计期间的的工作量不不同，计提提的折旧也也就不同。这种方法法适用于损损耗程度与与完成工作作量成正比比例关系的的固定资产产或在使用用年限内不不能均衡使使用的固定定资产。其其计算公式式如下：单位工作量量折旧额固定资产产原值（1预预计净残值值率）预计总工工作量某项固定资资产月折旧旧额该项项固定资产产当月工作作量单位工作作量折旧额额3.双倍余余额递减法法双倍余额

52、递递减法是指指在不考虑虑固定资产产净残值的的情况下，根根据每期期期初固定资资产账面净净值（固定定资产账面面余额减累累计折旧）和和双倍的直直线法折旧旧率计算固固定资产折折旧的一种种方法。其其计算公式式如下：年折旧率2预计使用用寿命（年年）100%月折旧率年折旧率率12月折旧额固定资产产账面净额额月折旧率率由于每年年年初固定资资产净值没没有扣除预预计净残值值，因此，在在应用这种种方法计算算折旧额时时必须注意意不能使固固定资产的的账面折余余价值降低低到其预计计净残值以以下，即实实行双倍余余额递减法法计提折旧旧的固定资资产，应在在其折旧年年限到期前前两年内，将将固定资产产净值扣除除预计净残残值后的余余

53、额平均摊摊销。4.年数总总和法年数总和法法是以固定定资产的原原值减去预预计净残值值后的净额额为基数，乘乘以一个逐逐年递减的的分数计算算每年的折折旧额，这这个分数的的分子代表表固定资产产尚可使用用的年数，分分母代表预预计使用年年限的逐年年合计数。这种方法法的特点是是：计算折折旧的基数数是固定不不变的，折折旧率依据据固定资产产尚可使用用年限确定定，各年折折旧率呈递递减趋势，据据此计算的的折旧额也也呈递减趋趋势。其计计算公式如如下：年折旧率（预计使使用寿命已使用年年限）预计使使用寿命（预计使使用寿命1）2100%或者：年折旧率尚可使用用年限预计使使用寿命（预计使使用寿命1）2100%月折旧率年折旧率

54、率12月折旧额（固定资资产原价预计净残残值）月折旧率率三、固定资资产折旧的的账务处理理新购置的机机器设备本本月不计提提折旧。本本月计提的的折旧费用用中，车间间使用的固固定资产计计提的折旧旧费用计入入制造费用用，管理部部门使用的的固定资产产计提的折折旧费用计计入管理费费用，销售售部门使用用的固定资资产计提的的折旧费用用计入销售售费用第四节固固定资产的的后续支出出一、固定资资产后续支支出的内容容固定资产的的后续支出出是指固定定资产在使使用过程中中发生的更更新改造支支出、修理理费用等。企业的固固定资产投投入使用后后，由于各各个组成部部分耐用程程度不同或或者使用的的条件不同同，因而往往往发生固固定资产

55、的的局部损坏坏。为了保保持固定资资产的正常常运转和使使用，充分分发挥其使使用效能，就就必须对其其进行必要要的后续支支出。固定资产的的后续支出出通常包括括固定资产产在使用过过程中发生生的日常修修理费、大大修理费用用、更新改改造支出、房屋的装装修费用等等。固定资产发发生的更新新改造支出出、房屋装装修费用等等，如果符符合固定资资产确认条条件，应当当计入固定定资产成本本，同时将将被替换部部分的账面面价值扣除除；反之，应应当在发生生时计入当当期损益。固定资产产的大修理理费用和日日常修理费费用，通常常不符合固固定资产的的确认条件件，应当在在发生时计计入当期损损益。固定资产后后续支出可可分为资本本化后续支支

56、出和费用用化后续支支出两种形形式。二、资本化化后续支出出的核算固定资产的的更新改造造等后续支支出如果满满足固定资资产的确认认条件，则则应当计入入固定资产产成本。也也就是说，固定资产后续支出资本化确认条件等同于固定资产初始确认条件。如果固定资产后续支出存在被替换的部分，应扣除其账面价值，重新计算确定固定资产原价。企业发生固固定资产后后续支出时时，如果符符合资本化化条件，应应将该固定定资产的原原价、已计计提的累计计折旧和减减值准备转转销，将固固定资产的的账面价值值转入在建建工程。固固定资产后后续支出资资本化时，通通过“在建工程程”科目核算算。在固定定资产发生生的后续支支出完工并并达到预定定可使用状

57、状态时，从从“在建工程程”科目转入入“固定资产产”科目。三、费用化化后续支出出的核算企业对固定定资产发生生后续支出出时，如果果不符合资资本化条件件，应在发发生时直接接计入当期期损益。固固定资产日日常修理和和大修理等等维护性支支出，通常常属于这种种情况。企业发生的的固定资产产维护性支支出只是确确保固定资资产处于正正常工作状状态，它并并不导致固固定资产性性能的改变变和固定资资产未来经经济利益的的增加。因因此，企业业应在固定定资产维护护支出发生生时，根据据固定资产产的使用地地点和用途途，直接计计入当期损损益。在会会计处理上上，借记“管理费用用”、“销售费用用”、“其他业务务成本”等科目，贷贷记“银行

58、存款款”等科目。如企业生生产车间（部部门）和行行政管理部部门等发生生的固定资资产修理费费用等后续续支出，记记入“管理费用用”；企业专专设销售机机构的，其其发生的与与专设销售售机构相关关的固定资资产修理费费用等后续续支出，记记入“销售费用用”。第五节固固定资产的的处置一、固定资资产终止确确认的条件件企业在生产产经营过程程中，可能能将不适用用或不需用用的固定资资产对外出出售转让，或或因磨损、技术进步步等原因将将固定资产产进行报废废，还可能能由于遭受受自然灾害害等而对毁毁损的固定定资产进行行处理等。企业固定定资产满足足下列条件件之一的，应应当予以终终止确认：1.该固定定资产处于于处置状态态；2.该固

59、定定资产预期期通过使用用或处置不不能产生经经济利益。二、固定资资产处置的的基本环节节固定资产处处置包括固固定资产的的出售、转转让、报废废和毁损等等。固定资资产处置一一般通过“固定资产产清理”科目核算算，核算具具体包括以以下几个环环节：1.将处置置的固定资资产转入清清理。企业业因出售、报废、毁毁损等转出出的固定资资产，按该该项固定资资产的账面面价值，借借记“固定资产产清理”科目，按按已计提的的累计折旧旧，借记“累计折旧旧”科目，按按已计提的的减值准备备，借记“固定资产产减值准备备”科目，按按其账面原原价，贷记记“固定资产产”科目。2.发生的的清理费用用等。固定定资产清理理过程中的的相关税费费及其

60、他费费用，借记记“固定资产产清理”科目，贷贷记“银行存款款”、“应交税费费应交营营业税”等科目。3.收回出出售固定资资产的价款款、残料价价值和变价价收入等。企业收回回出售固定定资产的价价款、残料料价值和变变价收入等等，应冲减减清理支出出，按实际际收到的出出售价款及及残料变价价收入等借借记“银行存款款”、“原材料”等科目，贷贷记“固定资产产清理”科目。4.保险赔赔偿等的处处理。应由由保险公司司或过失人人赔偿的损损失，借记记“其他应收收款”等科目，贷贷记“固定资产产清理”科目。5.清理净净损益的处处理。固定定资产清理理完成后，属属于生产经经营期间正正常的处理理损失，借借记“营业外支支出处置非非流动