XXX年度全国高级会计实务试题卷

1、2010年年度全国高高级会计师师资格考试试高级会计实实务模拟试题（本试题卷卷共九道案例分分析题，第第一题至第第七题为必必答题；第第八题、第第九题为选选答题，考考生应选其其中一题作作答）答题要求： 11. 请在在答题纸中中指定位置置答题，否否则按无效效答题处理理； 22请使用用黑色、蓝蓝色墨水笔笔或圆珠笔笔答题，不不得使用铅铅笔、红色色墨水笔或或红色圆珠珠笔答题，否否则按无效效答题处理理； 33字迹工工整、清楚楚；4计算出出现小数的的，保留两两位小数。案例分析题题一（本题122分）中原公司的的主要业务务为制造和和销售集装装箱,自成成立以来一一直处于快快速发展状状态。目前前公司正面面临生产能能力受

2、限、产品供不不应求状况况,急需扩扩大生产能能力。为此此,公司拟拟通过降低低营运资金金水平来增增添设备、扩大生产产。 中原公司的的有关资料料如下：（1）资产产负债表资资料单位：万元元 当期平均余余额百分比行业平均水水平流动资产43 200040%35%固定资产净净值64 800060%65%资产总计108 0000100%100%流动负债15 122014%14%长期负债43 200040%36%普通股权益益49 688046%50%负债与股东东权益总计计108 0000100%100%（2）损损益表资料料 单位：万元元 主营业务收收入108 0000主营业务成成本91 8000主营业务利利润1

3、6 2000利息费用5 0222利润总额11 1778所得税2 7944.5净利润8 3833.5(3)相相关财务比比率项目中原公司行业平均水水平流动比率2.862.5固定资产周周转率1.672净资产收益益率16.888%17%主营业务利利润率10.355%15%目前公司有有甲、乙、丙三个方方案可供选选择：甲方案，维维持公司现现有营运资资金政策，不不增添设备备；乙方案，在在不变更现现有资本结结构的情况况下，将流流动资产降降低到同行行业平均水水平，再以以所得的资资金增添设设备；丙方案，减减少20的流动资资产，同时时增加相应应的流动负负债，再以以所得的资资金增添设设备。在这三个方方案下，长长期负债

4、与与股东权益益都将维持持在现有的的水平。并并假定：(1)固定定资产周转转率提高到到行业水平平；(2)主营业务务利润率提提高到行业业水平；(3)流动动负债的平平均利率为为7.5%，长期负负债的平均均利率为99；(44)所得税税税率为225。(5) 加加权平均资资金成本按按行业水平平。要求：（1）计算算甲、乙、丙三个方方案对于中中原公司财财务状况的的影响；（22）填写下下列表格；（3）为为公司选择择何种方案案进行决策策并说明理理由。资产负债债表资料 单位：万元元 项目甲乙丙行业平均水水平流动资产35%固定资产净净值65%资产总计100%流动负债14%长期负债36%普通股权益益50%负债加普通通股1

5、00%损益表资资料单位：万元元 项目甲乙丙主营业务收收入主营业务成成本主营业务利利润利息费用利润总额所得税净利润相关财务务比率 项目甲乙丙行业平均水水平息前税后利利润-投资资本收收益率(%)14%加权平均资资金成本(%)10&经济增加值值(万元)5 0000项目甲乙丙行业平均水水平主营业务利利润率15%流动比率2.5固定资产周周转率2主营业务净净利率6.8%总资产周转转率1.2资产负债率率50%权益乘数2净资产收益益率17%案例分析题题二(本题题13分)甲公司、乙乙公司和丙丙公司为国国内笔记本本电脑产品品的三家主主要生产商商。笔记本本电脑市场场价格竞争争比较激烈烈。乙与丙丙公司同在在华北地区区

6、，甲公司司在华南地地区。甲公公司和丙公公司规模较较大，市场场占有率和和知名度高高，营销和和管理水平平也较高。乙公司通通过3年前前改组后，转转产笔记本本电脑，规规模较小，资资金上存在在一定问题题，销售渠渠道不畅。但是，乙乙公司拥有有一项生产产笔记本电电脑的关键键技术，而而且属于未未来笔记本本电脑的发发展方向，需需要投入资资金扩大规规模和开拓拓市场。甲甲公司财务务状况良好好，资金充充足，是金金融机构比比较信赖的的企业，其其管理层的的战略目标标是发展成成为行业的的主导企业业，在市场场份额和技技术上取得得优势地位位。20009年122月份，在在得知丙公公司有意收收购乙公司司后，甲公公司开始积积极筹备并

7、并购乙公司司。（1）并购购预案甲公司以平平均每股112元收购购乙公司的的100的股权。甲公司的的估计价值值为24亿亿元，甲公公司收购乙乙公司后，两两家公司经经过整合，预预计新公司司价值将达达到38亿亿元。乙公公司普通股股1亿股。甲公司预预计在收购购价款外，还还要支付收收购交易费费用支出009亿元元。（2）乙公公司的盈利利能力和市市盈率指标标200720099年税后利利润分别为为：6 0002万元元、5 8820万元元和7 6600万元元。其中：20099年12月月26日，乙乙公司在得得知甲公司司的收购意意向后，处处置了几台台长期闲置置的生产设设备，税前前收益为22 2000万元，已已计入200

8、09年损损益。乙公公司的所得得税率为225，与与乙公司有有高度可比比性的另一一家生产笔笔记本电脑脑的公司的的市盈率指指标为200。假设甲公司司与乙公司司并购前不不存在关联联方关系。要求：（1）甲公公司运用市市盈率法分分析计算乙乙公司的价价值，以及及并购收益益和并购净净收益。（2）甲公公司根据乙乙公司价值值和并购收收益，结合合其他情况况，进行此此项收购的的利弊分析析，作出是是否并购的的判断。（3）分析析判断甲公公司并购乙乙公司是同同一控制下下的企业合合并还是非非同一控制制下的企业业合并？计计算甲公司司应确认的的长期股权权投资的初初始投资成成本。案例分析题题三(本题题10分)甲公司是一一家高科技技

9、企业，于于20077年初实现现境外上市市。20007年推出出以下激励励措施：(1)20007年11月1日，甲甲公司为其其100名名中层以上上管理人员员每人授予予100份份现金股票票增值权，这这些人员从从20077年1月11日起必须须在该公司司连续服务务3年，即即可自20009年112月311日起根据据股价的增增长幅度获获得现金，该该增值权应应在20111年122月31日日之前行使使完毕。甲甲公司估计计，该增值值权在负债债结算之前前的每一资资产负债表表日以及结结算日的公公允价值和和可行权后后的每份增增值权现金金支出额如如下表：单位：元 年份公允价值支付现金2007年年122008年年142009

10、年年15162010年年20182011年年22 22007年年有10名名管理人员员离开甲公公司，甲公公司估计三三年中还将将有8名管管理人员离离开；20008年又又有6名管管理人员离离开公司，公公司估计还还将有6名名管理人员员离开；22009年年又有4名名管理人员员离开，有有40人行行使股票增增值权取得得了现金，22010年年有30人人行使股票票增值权取取得了现金金，20111年有110人行使使股票增值值权取得了了现金。 (2)20007年112月200日，经股股东大会批批准，甲公公司向1000名高管管人员每人人授予2万万股普通股股(每股面面值1元)。根据股股份支付协协议的规定定，这些高高管人

11、员自自20088年1月11日起在公公司连续服服务满3年年，即可于于20100年12月月31日无无偿获得授授予的普通通股。甲公公司普通股股20077年12月月20日的的市场价格格为每股112元，22007年年12月331日的市市场价格为为每股155元。 22008年年2月8日日，甲公司司从二级市市场以每股股10元的的价格回购购本公司普普通股2000万股，拟拟用于高管管人员股权权激励。 在在等待期内内，甲公司司没有高管管人员离开开公司。22010年年12月331日，高高管人员全全部行权。当日，甲甲公司普通通股市场价价格为每股股1355元。 要要求： (1)分析析、判断资资料(1)属于权益益结算的股

12、股份支付还还是现金结结算的股份份支付?简简要说明理理由。 (2)分析析、判断资资料(2)属于权益益结算的股股份支付还还是现金结结算的股份份支付?简简要说明理理由。 (3)根据据资料(11)，甲公公司在20008年确确定相关的的费用时，应应采用哪天天权益工具具的公允价价值?并简简要说明理理由。(4) 根根据资料(1)，说说明20009年和22010年年的会计处处理方法。（5）根据据资料(22)，甲公公司在确定定与上述股股份支付相相关的费用用时，应采采用哪天的的权益工具具公允价值值?并简要要说明理由由。 (6)根据资资料(2)，计算甲甲公司因高高管人员行行权增加的的股本溢价价金额是多多少?案例分析

13、题题四(本题题10分)某大型粮油油综合企业业集团于22010年年34月间在在东北产区区收购了55万吨玉米米。为规避避玉米价格格下跌风险险，避免现现货损失，该该企业进入入期货市场场进行库存存卖出套保保操作。44月28日日，企业以以2 4000元吨吨价位卖出出C9055合约5 000手手，手续费费6元，利利率5%。当时现货货价格为22 0200元吨，现现货尚未签签订销售合合同。后来来，受金融融危机影响响，期货和和现货价格格果然下跌跌，至8月月17日，期期货价格下下跌至1 960元元吨，而而现货价格格下跌至11 8500元/吨；此时，该该企业的现现货销售完完毕，同时时在期货市市场平仓出出场。仓储储费

14、16元元，利率55%。期货货市场的盈盈利不但弥弥补现货市市场的损失失，而且还还有盈余。要求：（1）从会会计角度分分析，该套套期保值业业务是公允允价值套期期还是现金金流量套期期？并说明明理由。（2）对该该企业套期期保值进行行分析，填填写下列表表格。企业套期保保值效果现货市场期货市场价格损失价格盈利利息支付利息支付仓储费手续费现货亏损期货盈利基差变化案例分析题题五(本题题10分)甲公司为一一家在上海海证券交易易所挂牌交交易的非金金融类上市市公司。甲甲公司在编编制20009年年度度财务报告告时，内审审部门就22009年年以下有关关金融资产产转移业务务的相关处处理提出异异议： (1)20009年11月

15、1日，甲甲公司与中中国银行签签订一项应应收账款保保理合同，将将因销售商商品而形成成的对乙公公司的应收收账款2334万元出出售给中国国银行，价价款为1885万元。在应收乙乙公司货款款到期无法法收回时，中中国银行不不能向甲公公司追偿。甲公司根根据以往经经验，预计计该批商品品将发生的的销售退回回金额为110万元，实实际发生的的销售退回回由甲公司司承担。假假定不考虑虑其他因素素，甲公司司终止确认认了2344万元的应应收账款。 (2)20009年22月1日，甲甲公司将收收到的乙公公司开出并并承兑的不不带息商业业承兑汇票票向丙商业业银行贴现现，取得贴贴现款3880万元。合同约定定，在票据据到期日不不能从乙

16、公公司收到票票款时，丙丙商业银行行可向甲公公司追偿。该票据系系乙公司于于20099年1月11日为支付付购料款而而开出的，票票面金额为为400万万元，到期期日为20009年55月31日日。假定不不考虑其他他因素，甲甲公司终止止确认了该该项金融资资产。 (3)20009年55月1日，甲甲公司将其其一项金融融资产出售售给乙公司司，取得出出售价款1180万元元，同时与与乙公司签签订协议，在在约定期限限结束时按按照回购当当日的市场场价格再将将该金融资资产回购，甲甲公司在处处理时终止止确认了该该项金融资资产。 (4)20009年66月1日，甲甲公司将其其一项金融融资产出售售给丙公司司，同时与与丙公司签签订

17、了看跌跌期权合约约，但从合合约条款判判断，该看看跌期权是是一项重大大价内期权权，甲公司司在处理时时终止确认认了该项金金融资产。 (5)20009年77月1日，甲甲公司将其其信贷资产产整体转移移给戊信托托机构，同同时保证对对戊信托公公司可能发发生的信用用损失进行行全额补偿偿，甲公司司在处理时时终止确认认了该金融融资产。 要要求：分析、判断断甲公司对对事项(11)至(55)的会计计处理是否否正确，并并分别简要要说明理由由；如不正正确，请分分别说明正正确的处理理思路。案例分析题题六(本题题13分)某企业20009年的的有关数据据如下：2009年年的每股销销售收入为为12.440元，每每股净利润润为3

18、.110元，每每股资本性性支出1元元，每股折折旧0.66元。该企企业普通股股股数为11亿股.预测期定为为5年，销销售增长率率为18.78%，资资本支出、折旧和净净利润与销销售收入的的增长率一一致，净营营运资本保保持为收入入的20%，该企业业的股权市市值为2 000万万元，净债债务市值为为1 0000万元，股股权资本成成本为122%，利率率为8%，假假设企业未未来的债务务与股权比比例保持不不变，适用用的所得税税税率为225%。后后续期自由由现金流量量的固定增增长率为55%.要求：（1）计算算预测期每每股自由现现金流量，填填写下列表表格数字。年限12345销售收入净利润资本支出净营运资本本增加折旧

19、自由现金流流量每股价值值：自由现金流流量现值系数(利率100%)0.909910.826640.751130.683300.62009现值预测期自由由流量现值值合计（2）计算算企业价值值。案例分析题题七(本题题12分)2010年年4月26日，五部委委联合发布布企业内内部控制配配套指引，并制定定了实施时时间表：自自20111年1月1日起首先在在境内外同同时上市的的公司施行行，自20012年1月1日起扩大到到在上海证证券交易所所、深圳证证券交易所所主板上市市的公司施施行；在此此基础上，择择机在中小小板和创业业板上市公公司施行。甲公司为为“纽交所”上市公司司，为响应应五部委的的要求，22010年年9

20、月，甲公公司（上市市公司）召召开董事会会，针对新新公布的相相关配套指指引展开讨讨论。会议议研究决定定责成甲公公司管理层层在现有内内部控制基基础上，根根据企业业内部控制制基本规范范及相关关配套指引引的制定原原则和要求求，有效的的巩固和健健全公司的的内部控制制制度，并并报董事会会批准后执执行。20010年11月，甲甲公司管理理层向董事事会提交了了修改后的的内部控制制制度，其其要点如下下：（1）组织织机构设立立。按照国国家有关法法律法规、股东（大大）会决议议和企业章章程，明确确董事会、监事会、管理层和和企业内部部各层级机机构设置、人员编制制、职责权权限、工作作程序和相相关要求的的制度安排排。单独设设

21、立内部审审计机构，配配备与其职职责要求相相适应的审审计人员，为为提高内部部审计机构构的管理效效率，由公公司财务总总监直接管管辖，并对对总经理负负责。总经经理定期将将内部审计计机构的报报告提交给给公司董事事会下设的的审计委员员会。 （2）建立立企业文化化。将文化化建设融入入到生产经经营过程中中，切实做做到文化建建设与发展展战略的有有机结合，增增强员工的的责任感和和使命感，促促使员工自自身价值在在企业发展展中得到充充分体现。将企业文文化的建设设与员工思思想教育结结合起来，提提高基层员员工的文化化素养和内内在素质，为为避免资源源的浪费，对对已经取得得大学本科科以上学历历的人员可可不再进行行培训。（3

22、）风险险评估方法法。公司应应当采用定定性的方法法，按照风风险发生的的可能性及及其影响程程度等，对对识别的风风险进行分分析和排序序。根据风风险分析的的结果，结结合风险承承受度，确确定风险应应对策略。风险策略略的选择从从风险规避避和风险承承受两个角角度出发，如如果可以承承受的风险险，就选择择风险承受受，如果无无法接受的的，就选择择风险规避避。（4）对外外投资控制制。由于金金融危机的的发生，海海外投资项项目风险加加剧，为了了有效的监监控海外投投资产生的的风险，对对投资项目目的可行性性研究和评评估均由公公司总经理理和财务总总监完成，投投资的决策策和执行由由董事会完完成；投资资处置的审审批由股东东大会做

23、出出决定，具具体执行由由董事会进进行；投资资绩效评估估和执行委委托为公司司提供财务务报表审计计业务的会会计师事务务所完成。（5）建立立内部控制制制度评价价制度。公公司定期对对与实现内内部控制目目标相关的的内部环境境、风险评评估、控制制活动、信信息与沟通通、内部监监督等内部部控制要素素进行全面面系统、有有针对性的的评价。公公司对内部部控制缺陷陷进行综合合判断，按按其严重程程度分为重重大缺陷、重要缺陷陷和一般缺缺陷。管理理层负责重重大缺陷的的整改，接接受董事会会的监督。审计委员员会负责重重要缺陷的的整改，接接受董事会会的监督。内部审计计机构负责责一般缺陷陷的整改，接接受管理层层的监督。为了提高高内

24、部控制制制度评价价的工作效效率，也为为了增强内内部控制制制度评价的的工作质量量，公司预预备借助中中介机构或或外部专家家实施内部部控制评价价，安排为为公司提供供内部控制制审计服务务的会计师师事务所每每年实施一一次内部控控制制度评评价工作，并并于每年的的5月15日提交交内部控制制评价报告告。 要求：从内部控制制规范理论论和方法角角度，指出出甲公司管管理层提交交的修改后后的内部控控制实施方方案中各要要点中的不不当之处，并并简要说明明理由。 案例分析题题八(本题题20分)甲事业单位位为财政全全额拨款的的事业单位位(以下简简称甲单位位)，自22004年年起，实行行国库集中中支付和政政府采购制制度。经财财

25、政部门核核准，甲单单位的工资资支出、110万以上上的物品和和服务采购购支出实行行财政直接接支付方式式，10万万元以下的的物品和服服务采购支支出以及日日常零星支支出实行财财政授权支支付方式。2004年年，财政部部门批准的的甲单位年年度预算为为2 0000万元。1至111月份，甲甲单位累计计预算支出出数为1 800万万元，其中中，1 5500万元元已由财政政直接支付付，3000万元已由由财政授权权支付；112月份经经财政部门门核定的用用款计划数数为2000万元，其其中，财政政直接支付付的用款计计划数为1160万元元，财政授授权支付的的用款计划划数为400万元。甲单位122月份对有有关国库集集中支付

26、和和政府采购购事项的会会计处理或或做法如下下(假定甲甲单位无纳纳税和其他他事项)：(1)2日日，甲单位位收到代理理银行转来来的“财政授权权支付额度度到账通知知书”，通知书书中注明的的本月授权权额度为440万元。甲单位将将授权额度度40万元元计入银行行存款，同同时确认财财政补助收收入40万万元。(2)4日日，甲单位位收到财政政国库支付付执行机构构委托代理理银行转来来的“财政直接接支付入账账通知书”和“工资发放放明细表”，通知书书和明细表表中注明的的工资支出出金额为1100万元元，代理银银行已将1100万元元划入甲单单位职工个个人账户。甲单位将将100万万元的工资资支出确认认为事业支支出，同时时，

27、减少银银行存款1100万元元。(3)6日日，甲单位位按规定的的政府采购购程序与AA供货商签签订一项购购货合同，购购买一台设设备，合同同金额355万元。合合同约定，所所购设备由由A供货商商于5天内内交付，设设备价款在在交付验货货后由甲单单位向财政政申请直接接支付。甲甲单位对此此事项未做做会计处理理。(4)9日日，甲单位位收到所购购设备和购购货发票，购购货发票上上注明的金金额为355万元。甲甲单位在验验货后，于于当日向财财政国库支支付执行机机构提交了了“财政直接接支付申请请书”，向财政政申请支付付A供货商商货款，但但当日尚未未收到“财政直接接支付入账账通知书”。甲单位位按发票上上注明的金金额35万

28、万元，在确确认固定资资产的同时时，确认应应付账款335万元。(5)111日，甲单单位收到代代理银行转转来的用于于支付A供供货商货款款的“财政直接接支付入账账通知书”，通知书书中注明的的金额为335万元。甲单位将将35万元元确认为事事业支出，并并增加财政政补助收入入35万元元。对已确确认的应付付账款355万元未进进行冲转。(6)144日，甲单单位从零余余额账户提提取现金55万元。甲甲单位对此此事项进行行会计处理理时，增加加现金5万万元，减少少银行存款款5万元。(7)155日，甲单单位报销差差旅费48万元，并并用现金购购买一批随随买随用的的办公用品品1 0000元。甲甲单位将上上述支出449万元元

29、计入了事事业支出。(8)200日，甲单单位按规定定的政府采采购程序与与B供货商商签订一项项购货合同同，购买110台办公公用计算机机，合同金金额为9万万元。合同同约定，所所购计算机机由B供货货商于本月月22日交交付，货款款由甲单位位在验货后后向代理银银行开具支支付令。甲甲单位对此此事项未做做会计处理理。(9)222日，甲单单位收到所所购计算机机，但购货货发票尚未未收到。甲甲单位验货货后，向代代理银行开开具了支付付令，通知知代理银行行支付B供供货商货款款。甲单位位因购货发发票未到，未未做会计处处理。(10)224日，甲甲单位收到到B供货商商转来的购购货发票，发发票中注明明的金额为为9万元。甲单位确

30、确认固定资资产9万元元，同时，减减少零余额额账户用款款额度9万万元。(11)331日，甲甲单位计算算的20004年度预预算结余资资金为511万元，其其中，财政政直接支付付年终结余余资金为115万元，财财政授权支支付年终结结余资金为为36万元元。甲单位位未对年终终预算结余余资金进行行账务处理理，只是将将其在“备查簿”中进行了了登记。要求：（1）分析析、判断事事项(1)至(100)中，甲甲单位对各各事项的会会计处理或或做法是否否正确?如如不正确，说说明正确的的会计处理理。（2）分析析、判断事事项(111)中，甲甲单位对年年终预算结结余资金的的计算及做做法是否正正确?如不不正确，请请计算正确确的年终

31、预预算结余资资金，并说说明正确的的会计处理理。案例分析题题九(本题题20分)1、甲公司司是长期由由S公司控股股的大型机机械设备制制造股份有有限公司，在在深圳证券券交易所上上市。（1）20007年6月30日，甲甲公司与下下列公司的的关系及有有关情况如如下： A公司司。甲公司司拥有A公司30%的有表决决权股份，S公司拥有A公司10%的有表决权股份。A公司董事会由7名成员组成，其中2名由甲公司委派，1名由S公司委派，其他4名由其他股东委派。按照A公司章程，该公司财务和生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上（含5人）同意方可实施。S公司与除甲公司外的A公司其他股东之间不存在关联方关系。甲公司对A公司

32、的该项股权系2007年1月1日支付价款11 000万元取得，取得投资时A公司净资产账面价值为35 000万元。A公司发行的股份存在活跃的市场报价。B公司。甲公司拥拥有B公司8%的有表表决权股份份，A公司拥有有B公司25%的有表决决权股份。甲公司对对B公司的该该项股权系系20077年3月取得。B公司发行行的股份不不存在活跃跃的市场报报价、公允允价值不能能可靠确定定。C公司。甲公司拥拥有C公司60%的有表决决权股份。甲公司该该项股权系系20033年取得C公司发行行的股份存存在活跃的的市场报价价。D公司。甲公司拥拥有D公司40%的有表决决权股份，C公司拥有D公司30%的有表决权股份。甲公司的该项股权

33、系2004年取得。D公司发行的股份存在活跃的市场报价。E公司。甲公司拥拥有E公司5%的有表表决权股份份。甲公司司该项股权权系20007年2月取得。E公司发行行的股份存存在活跃的的市场报价价。F公司。甲公司接接受委托对对乙公司的的全资子公公司F公司进行行经营管理理。托管期期自20007年6月30日开始始，为期22年。托管管期内，甲甲公司全面面负责F公司的生生产经营管管理并向乙乙公司收取取托管费，F公司的经营利润或亏损由乙公司享有或承担，乙公司保留随时单方面终止该委托经营协议的权利。甲公司、乙公司之间不存在关联方关系。（2）20007年下下半年，甲甲公司为进进一步健全全产业链，优优化产业结结构，全

34、面面提升公司司竞争优势势和综合实实力，进行行了如下资资本运作：20077年8月，甲公公司以188 0000万元从A公司的其其他股东（不不包括S公司）购购买了A公司40%的有表决决权股份，相相关的股权权转让手续续于20007年8月31日办理理完毕。22007年年8月31日，A公司净资资产账面价价值为400 0000万元。该该项交易发发生后，AA公司董事事会成员（仍仍为7名）结构构变为：甲甲公司派出出5名，S公司派出出1名，其他他股东派出出1名。20077年9月，甲公公司支付449 5000万元向向丙公司收收购其全资资子公司GG公司的全全部股权，发发生审计、法律服务务、咨询等等费用共计计200万元

35、元。相关的的股权转让让手续于22007年年9月30日办理理完毕，该该日G公司净资资产账面价价值为455 0000万元。S公司从20006年6月开始拥拥有丙公司司80%的有有表决权股股份。20077年11月，甲甲公司支付付15 0000万元元从C公司的其其他股东进进一步购买买了C公司40%的股权。除资料（22）所述之之外，甲公公司与其他他公司的关关系及有关关情况在22007年年下半年未未发生其他他变动；不不考虑其他他因素。要求：1.根据资资料（1）、（2），分析析、判断22007年年下半年甲甲公司购买买A公司股权权属于同一一控制下的的企业合并并还是非同同一控制下下的企业合合并?并简要说说明理由。

36、2.根据资资料（2），分析析、判断22007年年下半年甲甲公司收购购G公司股权权属于同一一控制下的的企业合并并还是非同同一控制下下的企业合合并？并简简要说明理理由。3. 根据据资料（11）、（2），分析析、判断22007年年下半年甲甲公司购买买C公司股权权是否构成成企业合并并?并简要说说明理由。4.根据资资料（1）、（2），分析析、判断甲甲公司在编编制20007年度合合并财务报报表时应当当将A公司、B公司、C公司、D公司、E公司、F公司、G公司中的的哪些公司司纳入合并并报表范围围?2010年年度全国高高级会计师师资格考试试试题参考答案案例分析题题一（本题题12分）（1）计算算甲、乙、丙三个方方

37、案对于中中原公司财财务状况的的影响。资产负债债表资料 单位：万元元项目甲乙丙行业平均水水平流动资产43 200040%37 800035%34 566029.633%35%固定资产净净值64 800060%70 200065%82 088070.377%65%资产总计108 0000100%108 0000100%116 6640100%100%流动负债15 122014%15 122014%23 766020.377%14%长期负债43 200040%43 200040%43 200037.044%36%普通股权益益49 688046%49 688046%49 688042.599%50%负

38、债加普通通股108 0000100%108 0000100%116 6640100%100%损益表资资料单位：万元元项目甲乙丙主营业务收收入108 0000140 4400164 1160主营业务成成本91 8000119 3340139 5536主营业务利利润16 2000210 660246 224利息费用5 02225 02225 6700利润总额11 177816 033818 9554所得税3 6888.744 0099.54 7388.5净利润7 4899.2612 0228.514 2115.5相关财务务比率 项目甲乙丙行业平均水水平息前税后利利润12 155015 799518

39、 4668-投资资本收收益率(%)11.255%14.633%15.833%14%加权平均资资金成本(%)10%10%10%10&经济增加值值(万元)1 35005 0000.46 8000.115 0000项目甲乙丙行业平均水水平主营业务利利润率10.355%15%15%15%流动比率2.862.51.452.5固定资产周周转率1.67222主营业务净净利率7.76%8.57%8.66%6.8%总资产周转转率1.001.301.411.2资产负债率率54.000%54.000%56.000%50%权益乘数2.172.172.352净资产收益益率16.888%24.211%28.611%17%

40、（3）中原原公司应选选择丙方案案，理由如如下：目前中原原公司面临临的是产品品供不应求求，公司应应当扩大生生产。三个方案案中，甲方方案的营运运资金政策策过于保守守，导致净净资产收益益率只有116.888%，低于于17%的行行业平均水水平；乙方方案的净资资产收益率率为24.21%，大大大高于117%的行行业平均水水平；丙方方案的净资资产收益率率最高，高高达28.61%，大大大高于117%的行行业平均水水平。考虑虑以上的风风险与报酬酬之间的关关系，中原原公司应采采用丙方案案。案例分析题题二（本题题13分）(1)运运用市盈率率法计算乙乙公司价值值。市盈率法基基本步骤包包括：检查查调整目标标企业的利利润

41、业绩，选选择市盈率率参数和计计算目标企企业价值。根据资料（2），甲公司检查乙公司利润金额，发现乙公司在2009年12月26日处置了几台长期闲置的生产设备，主要是为了抬高该年利润数，并进而提高公司出售价格而采取的行动。处置设备产生的利润今后不会重复发生。在估价时要将其从利润金额中扣除，以反映乙公司的真实盈利能力。乙公司处置置设备所得得税前收益益为2 2200万元元，调整后后的乙公司司20099年税后利利润为：7 6000-2 2200(1-225)5 9550(万元元)甲公司发现现乙公司2200720099年间利润润由3 0000万元元增加到33 6000万元，波波动较大，应应采用其最最近3年税

42、后平平均利润作作为净收益益指标：(6 0002+5 820+5 9550)35 9224(万元元)甲公司决定定按照乙公公司最近33年平均税税后利润和和可比公司司市盈率计计算乙公司司的价值：5 92442011.8848(亿亿元)计算并购购收益和并并购净收益益。计算并购收收益的目的的是分析此此项并购是是否真正创创造价值，由由此考虑收收购是否应应该进行。并购收益38-(24+111.8448)2.1552(亿元元)并购溢价12- 11.88480.1552(亿元元)并购净收益益2.1152-00.1522-0.991.1(亿元)甲公司并购购乙公司后后能够产生生1.1万元元的并购净净收益，单单从财务

43、管管理角度分分析，此项项并购交易易是可行的的。（2）收收购可能带带来的利益益有：1）有利于于整合资源源，提高规规模效益。手机市场场产品价格格竞争激烈烈，只有33家主要生生产商。各各厂商自行行扩大再生生产能力不不再具备盈盈利前景。甲公司并并购乙公司司可以实现现资源整合合，提高规规模效益。2）有助于于巩固甲公公司在行业业中的优势势地位。虽虽然与乙公公司相比，甲甲公司处于于优势地位位，但与丙丙公司势均均力敌。通通过并购乙乙公司，甲甲公司取得得了手机产产品的技术术优势，再再加上其雄雄厚的资金金实力和有有力的营销销网络，有有助于甲公公司建立起起行业中的的优势地位位。3）有助于于实现双方方在人才、技术、管

44、管理和财务务上的优势势互补。并并购后，甲甲公司通过过在管理、品牌和营营销渠道上上的优势促促进乙公司司提高效益益，乙公司司拥有的先先进技术可可以为甲公公司所用，实实现双方的的优势互补补。4）有助于于实现企业业的战略目目标，具有有战略价值值。甲公司司有效地运运用其在管管理、营销销和资金等等方面的优优势，通过过并购扩大大了市场占占有率，可可将市场拓拓展到竞争争对手丙公公司的所在在地区，削削弱对手丙丙公司的潜潜在发展能能力和竞争争力。收购可能能存在的风风险和弊端端：1）营运风风险。甲公公司与乙公公司管理风风格、水平平和方式不不同，距离离遥远，收收购后公司司管理和营营销上可能能会出现问问题。2）融资风风

45、险。甲公公司自身价价值为122亿元，乙乙公司转让让出价为77亿元。如如接受乙公公司出价，甲甲公司可能能要增加占占本身价值值60以上上的负债，这这不仅会造造成巨额的的利息支出出，还可能能会影响甲甲公司的财财务结构，并并进而制约约其融资和和资金调度度能力。3）资产不不实风险。甲公司对对乙公司资资产和负债债状况的信信息了解有有限，乙公公司可能会会存在虚增增资产、少少计负债、盈利不实实的情况，并并由此给甲甲公司造成成损失。结合问题11中对并购购收益和并并购净收益益的计算，以以及上述利利益风险分分析，甲公公司并购乙乙公司带来来的利益超超过了潜在在的风险，有有助于实现现企业的战战略目标，甲甲公司应采采取行

46、动并并购乙公司司。（3）甲公公司并购乙乙公司是非非同一控制制下的企业业合并，因因为并购前前甲公司与与乙公司不不存在关联联方关系。长期股权权投资的初初始投资成成本=122+0.99=12.9亿元。案例分析题题三（本题题10分）（1）资料料(1)属于于以现金结结算的股份份支付。 理理由：职工工行权时可可获得现金金，说明是是以现金进进行结算的的。 (2)资料料(2)属于于以权益结结算的股份份支付。 理理由：高管管人员行权权时将获得得公司的普普通股股票票，说明是是以权益工工具进行结结算的。 (3)应采采用20008年12月31日的公公允价值。 理理由：以现现金结算的的股份支付付，应当按按照每个资资产负

47、债表表日权益工工具的公允允价值重新新计量，确确定成本费费用。 (4)20009年属属于等待期期，20110年在可可行权日之之后。 对对于现金结结算的股份份支付，在在等待期内内的每个资资产负债表表日，应按按每个资产产负债表日日权益工具具的公允价价值重新计计量，确定定成本费用用和应付职职工薪酬。 在在可行权日日之后不再再确认成本本费用，负负债(应付职工工薪酬)公允价值值的变动应应当计入当当期损益(公允价值值变动损益益)。 (5)应采采用20007年12月20日的公公允价值。 理理由：权益益结算的股股份支付中中，权益工工具的公允允价值应该该按照授予予日的公允允价值确定定。(6)甲公公司因高管管人员行

48、权权增加的股股本溢价=100212-220010=4400(万万元)。案例分析题题四（本题题10分）（1）该套套期保值业业务是现金金流量套期期，理由：因为为建立套期期关系时现现货尚未签签订销售合合同，是未未来很可能能预期会发发生的交易易。（2）通过过对比分析析可以看到到，如果该该企业不进进行套期保保值，那么么现货购销销价格亏损损为2177.14元元/吨，5万吨总计计亏损10085.77万元；由由于企业进进行了套期期保值，最最终反而实实现盈利3374-2217.114=1556.866元吨，55万吨总计计盈利7884.3万万元。企业套期保保值效果现货市场期货市场价格损失2 0200-1 8850

49、=1170元价格盈利2 4000-1 9960=4440元利息支付2 02005%111/360=31.114元利息支付60元仓储费16元手续费6元现货亏损170+331.144+16=217.14元期货盈利440-660-6=374元元基差变化卖出套期保保值盈利案例分析题题五（本题题10分） (1)甲公公司终止确确认该项金金融资产的的处理正确确。 理理由：不附附追索权的的应收账款款出售符合合金融资产产的终止确确认条件。 甲公司司应将估计计的销售退退回部分计计入其他应应收款，剩剩余的差额额计入营业业外支出。 (2)甲公公司终止确确认该项金金融资产的的处理不正正确。 理理由：附追追索权方式式的应

50、收票票据贴现，不不应当终止止确认相关关的金融资资产，应当当继续确认认所转移金金融资产整整体，并将将收到的对对价确认为为一项金融融负债(短期借款款)。 (3)甲公公司终止确确认该项金金融资产的的处理正确确。 理理由：企业业将金融资资产出售，同同时与买入入方签订协协议，在约约定期限结结束时按当当日该金融融资产的公公允价值回回购，因此此可以认定定企业已经经转移了该该项金融资资产所有权权上几乎所所有的风险险和报酬，应应当终止确确认该金融融资产。 (4)甲公公司终止确确认该项金金融资产的的处理不正正确。 理理由：甲公公司在将金金融出售的的同时与买买入方签订订了看跌期期权合约，买买入方有权权将该金融融资产

51、返售售给企业，并并且从期权权合约的条条款设计来来看，买方方很可能会会到期行权权，所以，甲甲公司不应应终止确认认该金融资资产。 (5)甲公公司终止确确认该项金金融资产的的处理不正正确。理由：甲公公司在将其其信贷资产产进行转移移的同时对对买方可能能发生的信信用损失进进行全额补补偿，这说说明该金融融资产相关关的风险并并没有全部部转移，所所以甲公司司不应终止止确认该项项金融资产产。案例分析题题六（本题题13分）（1）年限12345销售收入14.73317.49920.78824.68829.322净利润3.1(1+188.78%)=3.684.375.196.177.33资本支出1.191.411.6

52、71.982.35净营运资本本增加(14.773-122.4) 20%=0.447(17.449-144.73) 200%=0.55(20.778-177.49) 200%=0.66(24.668-200.78) 200%=0.78(29.332-244.68) 200%=0.93折旧0.710.8511.191.42自由现金流流量0.951.111.331.571.86rwaccc=rE+rD（1-） =12%+8%（1-225%）=10% (2)每每股价值：自由现金流流量0.951.111.331.571.86现值系数(利率10%)0.909910.826640.751130.683300

53、.62009现值0.860.921.001.071.15预测期自由由流量现值值合计5后续期自由由现金流量量的现值=0.62209=224.222(元)企业价值=(5+224.222)1亿=29.22(亿亿元)案例分析题题七（本题题12分）（1）不当当之处：内内部审计机机构由公司司财务总监监直接管辖辖，并对总总经理负责责。总经理理定期将内内部审计机机构的报告告提交给公公司董事会会下设的审审计委员会会。理由：内部部审计的一一个重要部部分就是对对财务信息息的审计，财财务会计部部就是被审审计部门之之一，将内内部审计部部设置在财财务会计部部下，则很很难保证内内部审计的的独立性。在这种设设置方式下下，内审

54、机机构只是开开展部分日日常性的审审计工作，极极大削弱了了内部审计计的功能和和作用，独独立性严重重受损，因因此，这种种设置方式式是不可取取的。为提高内部部审计机构构的独立性性，便于其其与经营管管理层的沟沟通与监督督评价，内内部审计机机构最好由由董事会下下设的审计计委员会进进行管理，审审计委员会会通过批准准内部审计计机构负责责人的任免免、工作日日程、人员员预备计划划，费用预预算的审查查和批准以以及和决策策管理人员员一起复查查组织内部部审计人员员的业绩等等方式，与与决策管理理部门共同同承担管理理内部审计计部门的责责任。（2）不当当之处：为为避免资源源的浪费，对对已经取得得大学本科科以上学历历的人员可

55、可不再进行行培训。理由：企业业文化体现现为人本管管理理论的的最高层次次，是希望望通过一种种无形的文文化力量形形成一种行行为准则、价值观念念和道德规规范，凝聚聚整个企业业所有成员员的归属感感、积极性性和创造性性，并不能能够将学历历作为标准准进行划分分，决定是是否进行文文化教育。（3）不当当之处：公公司应当采采用定性的的方法，按按照风险发发生的可能能性及其影影响程度等等，对识别别的风险进进行分析和和排序。理由：在风风险评估的的方法中，不不仅仅包括括定性方法法，还包括括定量方法法，企业应应当采用定定性和定量量相结合的的方法，按按照风险发发生的可能能性及其影影响程度等等，对识别别的风险进进行分析和和排

56、序，确确定应重点点关注和优优先控制的的风险。不当之处：风险策略略的选择从从风险规避避和风险承承受两个角角度出发，如如果可以承承受的风险险，就选择择风险承受受，如果无无法接受的的，就选择择风险规避避。理由：风险险应对的策策略不仅仅仅有风险规规避和风险险承受，还还包括风险险降低和风风险分担。在权衡了了成本效益益原则后，可可以采用适适当的控制制措施降低低风险或减减轻损失，将将风险控制制在风险承承受度之内内，这是风风险降低。企业可以以借助他人人的力量，采采取业务分分包、购买买保险等方方式和适当当的控制措措施，将风风险控制在在风险承受受度之内，这这是风险分分担。（4）不当当之处：对对投资项目目的可行性性研究和评评估均由公公司总经理理和财务总总监完成，投投资的决策策和执行由由董事会