税务规划国家税务总局稽查培训材料-税务稽查案例-发票稽查案例

1、第八章发发票稽查案案例8-1 某市多户企企业接受虚虚开废旧物物资发票偷偷税案本案特点:针对生产产性用废企企业的特点点，检查人人员以资金金核查为切切入点，通通过耐心细细致的取证证，理清隐隐密的资金金流，找到到涉案企业业接受虚开开废旧物资资发票的关关键环节，并并围绕关键键环节开展展调查取证证，最终查查实企业的的违法行为为，使案件件成功告破破。一、案件背背景情况（一）案件件来源2006年年4月，国国家税务总总局稽查局局收到河南南省国家税税务局稽查查局关于“S再生资资源有限公公司”和“H再生资资源有限公公司”向某市多多家企业大大量虚开废废旧物资销销售统一发发票的重大大案情报告告。总局领领导和总局局稽查

2、局领领导做出重重要批示，要要求对该市市涉案企业业进行彻底底检查。（二）纳税税人基本情情况涉案企业共共13户，均均为增值税税一般纳税税人。133户企业中中，11户户为化纤企企业，2户户为纸制品品企业；有有1户企业业为外商投投资企业；有3户企企业年销售售收入过亿亿元。涉案案企业的主主要生产用用料为废塑塑料、废塑塑料瓶片。二、检查过过程与检查查方法（一）检查查预案1.收集静静态资料，仔仔细寻找线线索。根据据河南省国国家税务局局提供的涉涉案企业情情况表，检检查人员全全面收集涉涉案企业的的静态资料料，了解其其纳税申报报、领购发发票及业务务经营情况况，同时对对涉案企业业进行税负负分析，发发现涉案企企业的税

3、负负率均较低低。2.制定检检查方案，明明确检查重重点。一是是针对涉案案企业的实实际情况，成成立专案组组，分设113个小组组，分别负负责13个个涉税企业业的具体检检查工作；二是集中中力量，突突击调取企企业账证资资料；三是是运用查账账软件及时时采集电脑脑记账企业业的电子数数据；四是是对企业涉涉案人员进进行询问调调查；五是是突击盘点点企业存货货；六是检检查企业资资金往来情情况；七是是对企业账账面情况进进行全面检检查；八是是外调取证证。（二）检查查的具体方方法1.突击检检查2006年年6月9日日，专案组组统一部署署，13个个小组同时时行动，对对涉案企业业进行突击击检查。检检查人员分分别从133户涉案企

4、企业的经理理室、财务务科、供销销科、仓库库等地，依依法调取了了179本本账册，8856本记记账凭证，44700余余份进货发发票抵扣凭凭证。2.技术查查账专案组运用用查账软件件采集了部部分大型企企业（年销销售收入过过千万元）的的电子财务务数据，通通过数据比比对，发现现企业产成成品、往来来账等科目目存在异常常情况。根根据此线索索，专案组组对个别企企业的存货货进行了现现场盘点，取取得了企业业的账外账账记录、现现金收据等等资料，查查实3家企企业利用“账外账”隐瞒销售售收入。3.询问调调查在调取资料料的同时，专专案组对涉涉案企业相相关人员进进行询问调调查。面对对检查人员员的询问，所所有被询问问人只承认认

5、本企业与与河南企业业之间是正正常的货物物交易。针针对此情形形，专案组组人员及时时研究调整整了询问策策略：针对对不同涉案案人员的工工作分工，结结合案情制制定相应的的询问方案案。专案组组有针对性性的询问，终终于使4户户涉税金额额较小的企企业承认了了通过王某某等“中间人”以支付手手续费和资资金回流方方式取得废废旧物资销销售统一发发票的违法法事实，案案件取得突突破。4.核查资资金由于“中间间人”在逃，另另9户企业业涉案人员员不配合，且且涉案企业业又均为生生产性企业业，从账务务处理来看看，废旧物物资销售发发票涉及的的原材料均均已投入生生产，难以以通过库存存盘点核实实购进货物物的真实性性。因此，专专案组再

6、次次调整检查查方案，决决定对资金金流进行核核查，通过过资金流理理清涉案企企业接受虚虚开废旧物物资发票的的关键环节节。专案组组根据案发发地国家税税务局稽查查局提供的的王某等55个“中间人”的6张信信用卡卡号号，立即对对企业资金金情况展开开调查。专专案组成员员在市区110多家银银行数万份份银行凭证证中找到了了这些银行行卡的交易易记录及交交易凭证，并并根据资金金支付记录录，统计制制作了收款款方名单一一览表。检检查人员将将收款方名名单与涉案案企业员工工花名册逐逐一核对，发发现中间人人王某将资资金转入涉涉案企业员员工卞某等等人的个人人信用卡，资资金转入即即被取走。鉴于这是是虚开发票票回流资金金的重要特特

7、征，检查查人员立即即对涉案人人员进行询询问。在事事实面前，99户企业的的相关人员员承认了违违法事实：涉案企业业为了从陆陆某设立的的河南两家家公司取得得废旧物资资销售统一一发票，先先将购货款款汇入陆某某在河南的的两家公司司，陆某收收到款后，按按开票金额额0.3%0.335%的比比例扣除开开票费用, 然后将将余款以支支付工资等等名义存入入河南222人的个人人信用卡，再再提取现金金集中汇入入王某等55 个“中间人”的农业银银行个人账账户，并将将废旧物资资销售发票票邮寄给王王某等“中间人”。接着，中中间人通过过提现或卡卡转卡的方方式将资金金转回到涉涉案企业员员工的个人人信用卡上上，并将发发票交给涉涉案

8、企业，涉涉案企业员员工卞某等等人再提取取现金交公公司财务记记账。根据据这条完整整的资金链链，涉案企企业的违法法事实逐渐渐清晰。 5.协查取取证7月15日日，专案组组赴河南，在在案发地国国家税务局局稽查局的的配合下完完成了部分分取证工作作。案发地地国家税务务稽查局根根据陆某等等相关人员员承认虚开开发票的询询问笔录等等证据，对对河南两家家公司涉税税案进行了了定性，并并出具了河河南两家公公司向该市市13家企企业虚开废废旧物资发发票的证明明。6.固定证证据根据询问调调查情况，检检查人员认认真疏理案案件资料，同同时对涉案案企业的产产品生产工工艺过程、领用的主主要原材料料、产品出出入库等情情况都进行行了调

9、查，并并提取、固固定了相关关证据，证证实了133家涉案企企业接受虚虚开废旧物物资销售发发票抵扣进进项税款的的违法行为为。（三）检查查中遇到的的困难和阻阻力及相关关证据的认认定本案查办过过程中遇到到的困难和和阻力，首首先是涉案案人员不配配合，专案案组的询问问调查工作作多次受阻阻；其次是是“中间人”失踪，取取证一度陷陷入困境；再次是资资金往来核核查涉及面面广，工作作量大。检检查人员经经过多方努努力克服了了重重困难难，成功查查办了此案案。三、违法事事实及定性性处理（一）违法法事实和作作案手段13户涉案案企业虚构构货物购进进业务，并并利用“中间人”个人信用用卡支付手手续费、回回流资金，接接受虚开废废旧

10、物资销销售统一发发票1677份，抵扣扣增值税进进项税额8865.224万元；其中3户户企业采取取账外经营营方式隐瞒瞒销售收入入484.06万元元，少缴增增值税822.29万万元，少缴缴企业所得得税18.63万元元。（二）处理理结果1.根据中华人民民共和国增增值税暂行行条例第第一条、第第九条、中华人民民共和国企企业所得税税暂行条例例第一条条、第三条条、第五条条第（一）项项和中华华人民共和和国外商投投资企业和和外国企业业所得税法法第一条条、第三条条、第五条条的相关规规定，以及及中华人人民共和国国税收征收收管理法（以下简简称征管管法）第第六十三条条第一款的的规定，对对13户企企业接受虚虚开废旧物物资

11、销售统统一发票抵抵扣税款和和其中3户户企业进行行少列收入入进行虚假假的纳税申申报，少缴缴税款的行行为均定性性为偷税，追追缴其少缴缴的增值税税947.53万元元、企业所所得税及外外商投资企企业和外国国企业所得得税共1331.611万元外，并并处以少缴缴税款1倍倍的罚款。2. 根据据征管法法第三十十二条的规规定依法加加收滞纳金金。3. 133户涉案企企业上述违违法行为均均已涉嫌触触犯中华华人民共和和国刑法第二百零零一条的规规定，根据据征管法法第七十十七条和国国务院行行政执法机机关移送涉涉嫌犯罪案案件的规定定第三条条及有关规规定，依法法将该案移移送公安机机关处理。四、案件分分析（一）查处处本案的认认

12、识及体会会根据现行税税收政策规规定，用废废企业直接接在社会上上组织收购购废旧物资资不能取得得发票抵扣扣税款。为为了达到不不缴或少缴缴税款的目目的，一些些纳税意识识淡薄的用用废企业接接受虚开废废旧物资发发票用于抵抵扣进项税税款。为达达到以假乱乱真的目的的，开票企企业采取真真票虚开的的方式，并并在货款结结算中通过过个人信用用卡支付手手续费、回回流资金，增增加了税务务机关检查查的难度。本案中，用用废企业为为生产性企企业，原材材料使用情情况难以核核实，货流流证据无法法取得。在在对货物和和发票的检检查陷入僵僵局的情况况下，检查查人员将检检查重点调调整到资金金流这一关关键点上，通通过核查资资金流向理理清涉

13、案企企业接受虚虚开废旧物物资发票的的流程，并并围绕资金金流展开调调查取证工工作，形成成完整的证证据链条，使使案情水落落石出。从从本案的查查处来看，在在虚开发票票案的查处处中，细致致追查资金金流向，紧紧紧围绕资资金流向展展开调查取取证工作是是查明涉税税违法事实实的有效手手段。（二）工作作建议加强对用废废企业的税税收监控与与管理。建建议税务管管理部门将将辖区内的的用废大户户列入重点点监控对象象，从“废料占比比率、警戒戒折率、销销售用废率率、警戒税税负率、平平均售价、能耗率”等六个方方面进行全全方位的税税源监控，定定期进行评评估分析，参参照同行业业的生产消消耗水平，对对其产、销销、存进行行投入与产产

14、出分析以以及税负率率的分析，及及时发现异异常现象,移交稽查查部门立案案查处。思考题1.你认为为当前虚开开废旧物质质发票的企企业、接受受虚开的企企业以及中中间人还有有哪些作案案手段？2.征管法法赋予税务务机关检查查纳税人、扣缴义务务人在金融融机构的存存款账户和和储蓄存款款的权利，但但在实际办办案过程中中，却受到到跨地区银银行信息查查询不便的的影响，你你认为税务务部门可以以采取哪些些办法？考试练习题题1.对为他他人无货虚虚开废旧物物资销售统统一发票的的税收违法法行为如何何处理？2. 某企企业在不清清楚所取得得的增值税税专用发票票属于来源源于第三方方虚开的发发票，在接接受当地税税务机关依依法处理后后

15、，从实际际销货方重重新取得增增值税专用用发票并进进行了认证证抵扣，这这种做法合合法吗？依依据是什么么？8-2某团伙虚开开废旧物资资发票案本案特点:本案税务务机关针对对涉及的两两家公司虚虚开废旧物物资发票,犯罪团伙伙分工明确确，虚构物物流和资金金流，并采采取异地设设立存款账账户，形成成资金回流流渠道的作作案特点，通通过发票协协查、进销销额比对等等方法发现现其疑点问问题，并适适时与公安安部门联合合办案，紧紧密协作，采采取各个击击破的策略略，最终查查清案情。一、案件背背景情况（一）案件件来源2006年年6月233日，某市市国税局稽稽查局收到到一封匿名名举报信，反反映X物资资回收有限限公司和YY物资再

16、生生有限公司司涉嫌虚开开、倒卖废废旧物资发发票。经初初步核实，稽稽查局认为为举报情况况基本属实实，随即决决定立案检检查。（二）纳税税人基本情情况1.X物资资回收有限限公司（以以下简称XX公司）11999年年8月233日成立，法法定代表人人俞某，注注册资本5560万元元，注册类类型为私营营有限责任任公司，主主营废旧有有色金属、废旧塑料料、废旧纸纸板回收、加工、销销售。为增增值税C级级一般纳税税人，辅导导期为20006年11月1日-6月300日。20005年88月-20006年77月领购十十万元版安安徽省废旧旧物资销售售统一发票票12本、无结存，领领购百元版版安徽省废废旧物资收收购统一发发票560

17、0本、结存存60本。20055年7-112月申报报废旧物资资免税销售售收入6774万元，22006年年1-6月月申报废旧旧物资免税税销售收入入106551万元。2.Y物资资再生有限限公司（以以下简称YY公司）22006年年1月5日日成立，法法定代表人人刘某，注注册资本5560万元元，注册类类型为私营营有限责任任公司，增增值税小规规模纳税人人，主营废废旧金属、废旧塑料料、废旧纸纸板回收、加工、销销售。20006年66-8月领领购十万元元版安徽省省废旧物资资销售统一一发票2本本、结存11本，领购购百元版安安徽省废旧旧物资收购购统一发票票450本本、结存2200本。20066年6-77月申报废废旧物

18、资免免税销售收收入17559万元。二、检查过过程与检查查方法（一）检查查预案由于涉及“一案两户户”，检查组组拟订的检检查思路是是突击检查查、先难后后易、逐个个击破。1.对X公公司先实地地了解情况况，掌握相相关人员、场地、经经营活动等等信息，再再调取账簿簿凭证和发发票分析判判断，找出出疑点，取取得突破之之后，采取取措施固定定证据。2. Y公公司法定代代表人刘某某20066年1月前前就是X公公司的股东东之一，后后自己另立立门户。专专案组决定定先不对YY该公司实实施检查，而而是严格保保密，待时时机成熟，再再采取措施施。（二）检查查具体方法法1.实地检检查，发现现疑点2006年年7月177日上午，检检

19、查组对XX公司实地地检查。通通过询问有有关人员、查阅相关关账本凭证证和资料，初初步发现以以下疑点：（1）涉嫌嫌虚假购进进。公司购购进废旧物物资取得的的普通发票票369份份、金额3368万元元，通过税税收征管信信息系统发发票查询，开开票单位与与发票购买买单位不一一致，,进进项普通发发票涉嫌虚虚假。（2）废旧旧物资进出出数额极不不平衡。公公司账面反反映20006年1-5月共购购进废旧物物资15119万元，开开出废旧物物资销售统统一发票88356万万元,涉嫌嫌虚构销售售业务。（3）涉嫌嫌运费发票票不实。公公司20006年1-5月共取取得货物运运输发票224份，金金额1188万元，在在发票号码码、开票

20、单单位、填写写笔迹等方方面存在明明显疑点。（4）存有有违规发票票。公司存存有河北邢邢台R金属属回收公司司开给X公公司主要业业务单位泰泰州市N冶冶金机械设设备厂的两两份废旧物物资销售专专用发票，金金额1511万元，涉涉嫌倒卖发发票。（5）涉嫌嫌做假账。检查过程程中取得XX公司会计计周某20006年22月18日日写给俞某某某的便条条，称“账已按国国家要求做做，能做到到假戏真唱唱。但本月月开出的发发票过多，收收购发票不不能满足做做账需要”。2.联合查查办，形成成证据链，确确定案件事事实稽查局分析析认为案情情重大，而而税务行政政执法手段段有限，难难以取得直直接证据，需需尽快请公公安介入。7月188日上

21、午稽稽查局与市市公安局经经侦支队经经过疑点分分析，认为为虚开发票票的可能性性极大，遂遂决定成立立联合办案案检查组（以以下简称检检查组），并并于第二天天统一行动动。2006年年7月199日上午，检检查组电话话联系俞某某，告知其其有部分涉涉及具体业业务的情况况需要落实实，要求他他和有关人人员不要离离开公司。随即3名名便衣警察察同检查组组一道来到到X公司经经营地。待待涉案人员员到齐后，公公安人员亮亮明身份，出出示刑拘证证和搜查证证，一举抓抓获X公司司法定代表表人俞某、主办会计计周某、业业务经理金金某、业务务员王某等等犯罪嫌疑疑人4人，并并在现场取取得了资金金走账记录录本和部分分回款单等等关键证据据。

22、经过检检查组的努努力，到晚晚上10点点，4名犯犯罪嫌疑人人在大量证证据面前，终终于承认了了组织实施施和参与虚虚开废旧物物资销售发发票的犯罪罪活动。据据交代，44名犯罪嫌嫌疑人以XX公司之名名，20005年7月月-20006年6月月向安徽、江苏、浙浙江、山西西四省的119个地市市28家企企业虚开废废旧物资销销售发票2235份，合合计金额11.88亿亿元，涉及及增值税税税款18880万元，获获赃款600余万元，并并交代了XX公司北方方点的卖票票中间人李李某和景某某等2名同同案人员。2006年年7月288-31日日，检查组组一行6人人前往阜阳阳市和亳州州市，在当当地公安机机关配合下下，将犯罪罪嫌疑人

23、李李某和景某某抓获。李李某交代由由他负责介介绍X公司司向阜阳市市J铸造有有限公司等等7家公司司虚开废旧旧物资销售售发票533份，合计计金额29990万元元，在X公公司获卖票票赃款5万万余元；介介绍Y公司司向阜阳市市J铸造有有限公司等等3家公司司虚开废旧旧物资销售售发票222份，合计计金额14499万元元。景某交交代其与涡涡阳县P机机器制造有有限公司等等5家公司司签订虚假假合同，向向江苏Q金金属制品总总厂等111家企业虚虚开废旧物物资销售发发票89份份，合计金金额65553万元，从从X公司分分得卖票赃赃款6.66万元，与与Y公司按按卖票款额额的40%分赃。2006年年8月166日上午，检检查组在

24、决决定对Y公公司收网，并并迅速集结结税务、公公安人员在在不通知YY公司的情情况下前往往其办公地地点。检查查人员进入入Y公司办办公室时，发发现有两人人正埋头填填开收购发发票。检查查人员告知知国税稽查查局到该公公司查账，并并询问其经经理是否在在场，两人人称经理到到市里办事事去了，并并打电话让让他回来。该公司经经理刘某打打的回来刚刚进门公安安人员即向向他出示了了搜查证。根据现场场掌握的无无货开具收收购发票的的证据，检检查组决定定对犯罪嫌嫌疑人刘某某、Y公司司出纳范某某、业务员员施某实施施刑事拘留留。到下午午6点，33名犯罪嫌嫌疑人在铁铁的证据面面前，承认认了组织实实施和参与与虚开废旧旧物资销售售专用

25、发票票的犯罪活活动。据33人供述，YY公司20006年66-7月间间，先后向向安徽省、江苏省、浙江省的的4个地市市的4家企企业虚开废废旧物资销销售统一发发票25份份，合计金金额17559万元，涉涉及增值税税税款1775.9万万元，刘某某某等获赃赃款7.66万元。2006年年8月311日，Y公司另一一犯罪嫌疑疑人杨某（主主办会计）在在合肥市被被抓获归案案。20006年8月月25日和和9月5日日，某市检检察院以涉涉嫌虚开用用于抵扣税税款发票罪罪批准分别别对俞某、刘某等99人实施逮逮捕或监视视居住。（三）检查查中遇到的的困难和阻阻力及相关关证据的认认定本案在协查查取证过程程中，因废废旧物资销销售统一

26、发发票的协查查不能通过过金税工程程进行电子子协查，只只能是纸质质协查，存存在回函不不及时的问问题，影响响了办案的的进度。后后在总局稽稽查局的协协调和支持持下，各受受票地税务务机关全部部出具了虚虚开的废旧旧物资销售售统一发票票已实际抵抵扣证明，成成为本案定定罪的主要要证据。三、违法事事实及定性性处理（一）违法法事实和作作案手段以犯罪嫌疑疑人俞某、刘某为首首，犯罪嫌嫌疑人金某某、周某等等8人参与与，形成有有组织、有有分工的虚虚开废旧物物资销售发发票团伙，该该团伙在22005年年7月-22006年年6月间，虚虚开十万元元版废旧物物资销售统统一发票2260份，虚虚开金额22.0566亿元，造造成国家税

27、税款流失22056万万元。其中中：X公司司向安徽、江苏、浙浙江、山西西四省的119个地市市的28户户企业虚开开废旧物资资销售发票票235份份，合计金金额1.888亿元；Y公司向向安徽、江江苏、浙江江三省的44个地市的的4户企业业虚开废旧旧物资销售售发票255份，合计计金额17759万元元。具体作作案手段有有以下几种种形式：1.虚报注注册资本，骗骗取免税资资格。20005年44月，犯罪罪嫌疑人俞俞某等人收收购了注册册资本3万万元的X公公司。在不不到三个月月的时间内内，X公司司通过某咨咨询公司两两次虚报注注册资本至至560万万元，以达达到领取、虚开十万万元版废旧旧物资销售售发票的目目的。20006

28、年11月，犯罪罪嫌疑人刘刘某通过某某工商代理理公司将YY公司注册册资本虚报报到5600万元，并并采取买通通其它废品品收购点的的手段，应应付国税局局的资格核核查，以达达到领取、虚开大额额发票和取取得免税资资格的目的的。2.为自己己虚开废旧旧物资收购购统一发票票。为了掩掩盖虚开废废旧物资销销售发票的的犯罪行为为，俞某、刘某等人人策划实施施虚假的废废旧物资购购进业务，领领购废旧物物资收购统统一发票11010本本，为自己己虚开8772本。同同时X公司司非法取得得370份份假安徽省省货物销售售统一发票票做为购进进凭证，制制造有真实实废旧物资资购进的假假象。3.异地设设立存款账账户，形成成资金回流流渠道。

29、开开票方和受受票方为制制造真实的的资金流以以掩盖其虚虚开问题，在在虚开废旧旧物资销售售统一发票票后，由受受票方用银银行汇票把把“货款”汇到X公公司和Y公公司的账上上，俞某、刘某随即即提出现金金，再打回回受票方个个人银行卡卡上。同时时在阜阳、利辛、江江苏泰州和和南京等受受票集中地地虚设两公公司“办事处”，并以办办事处的名名义在当地地开设银行行存款账户户，让受票票方采取自自转自提的的手法编造造货物销售售的资金流流。4.伪造货货物销售合合同，用假假运输发票票入账。如如X公司与与南京K物物资贸易有有限公司等等企业签定定常年供货货合同，用用25份假假安徽省某某市公路运运输业统一一发票反映映运费支出出11

30、8万万元。Y公公司也与44家受票单单位签订虚虚假供销合合同，用假假运输发票票入账。5.团伙分分工，构成成虚开发票票体系。XX公司、YY公司内部部分工明确确，在如何何虚构购销销业务物流流和资金流流方面有一一定作案经经验，作案案后如何分分赃也有严严格的内部部规定。在在阜阳市和和亳州市的的所属县（区区）及江苏苏的南京、泰州和浙浙江遂昌等等地，该团团伙均有固固定的售票票联系中间间人。（二）处理理结果1.依据国家税务务总局关于于加强废旧旧物资增值值税管理有有关问题的的通知第第八条规定定，依法取取消X公司司和Y公司司废旧物资资经营企业业增值税免免税资格。2根据中中华人民共共和国发票票管理办法法第三十十九条

31、的规规定，对其其虚开废旧旧物资销售售统一发票票，导致其其他单位未未缴、少缴缴税款的行行为，分别别没收X公公司非法所所得60万万元，Y公公司非法所所得7.66万元；对对X、Y公公司虚开废废旧物资销销售统一发发票，导致致受票单位位未缴、少少缴税款，分分别处以一一倍的罚款款，即对XX公司罚款款27322万元、对对Y公司罚罚款67.7万元。3. 该案案上述违法法行为已涉涉嫌触犯中华人民民共和国刑刑法第二二百零五条条的规定，根根据中华华人民共和和国税收征征收管理法法第七十十七条以及及国务院行政执法法机关移送送涉嫌犯罪罪案件的规规定第三三条的规定定，依法将将该案移送送公安机关关处理。2007年年7月244

32、日，被告告人俞某、刘某、李李某、景某某犯虚开抵抵扣税款发发票罪，被被人民法院院判处无期期徒刑，剥剥夺政治权权利终身，并并处没收个个人全部财财产，分别别追缴犯罪罪所得；被被告人金某某等6人犯犯虚开抵扣扣税款发票票罪，被分分别判处有有期徒刑11至15年年，并处罚罚金。四、案件分分析（一）查处处本案的认认识和体会会1. 查办案案件，要体体现一个“快”字本案从接到到举报到安安排检查、税警联合合办案、移移送司法机机关的全过过程，快字字当头。尤尤其从入户户检查到刑刑拘主要犯犯罪嫌疑人人只有3天天时间。在在税警联合合办案机制制上，采取取同时办案案、同时取取证、交换换证据的方方式，使双双方优势得得到互补，大大

33、大提高了了办案效率率。2.加强对对物资回收收企业的管管理，应体体现一个“严”字税务机关应应重视废旧旧物资企业业增值税管管理问题，特特别加强对对收购凭证证的管理，在在版面和数数量是严格格控制，把把住收购关关，一旦虚虚开，账面面就无法“自圆其说说”，一查就就会露馅。本案涉税税两公司开开出金额远远远大于购购进金额，成成为案件取取得突破的的线索和证证据之一。3.提高行行业稽查能能力，需体体现一个“专”字本案的检查查人员近年年来先后检检查多家物物回企业，对对物回企业业的经营模模式、经营营规模、购购销渠道、废旧物资资种类、物物流方向等等方面有一一定了解，较较为熟悉其其行业特点点。本案中中检查人员员通过与犯

34、犯罪嫌疑人人的简单交交流，就发发现了诸如如经营规模模不配比、人员不配配比等疑点点和不正常常的地方，在在第一时间间对案件的的性质有了了准确的判判断。（二）工作作建议建议加强废废旧物资回回收行业日日常税收管管理，强化化实时监控控。针对废废旧物资专专用发票存存在自行开开具和适时时比对不畅畅的实际情情况，一方方面要加强强使用废旧旧物资专用用发票的资资格审核，按按照其经营营规模确定定发票版本本，确保销销售发票和和收购发票票的版本相相匹配；另另一方面要要加强对此此类企业反反常情况的的监控，如如本案涉案案的两家公公司存在的的销售额急急剧增长、销售对象象非正规企企业、账面面反映的废废旧物资先先出后进、进小出大

35、大，白条入入账等都应应引起税务务机关在日日常管理中中的重视。建议对物物回企业比比照商贸企企业纳税评评估办法的的有关规定定，切合实实际设置一一些涉税参参数指标和和警戒指标标，有针对对性地收集集其基础信信息资料和和行业特点点情况，通通过人机结结合的方式式，实行联联网稽查其其销售发票票并予以稽稽查比对，及及时发现问问题，防患患于未然。思考题1如何加加强对物回回免税企业业的税收管管理？2如何防防范虚开废废旧物资销销售统一发发票案件的的发生？考试练习题题1.对享受受国家税收收优惠政策策的废旧物物资经营单单位，违反反发票管理理办法，向向他人无货货虚开废旧旧物资销售售统一发票票的行为怎怎样处理？2. 使用用

36、发票的单单位或者个个人什么时时候才能开开具发票？8-3某工贸有限限公司虚开开增值税专专用发票案案本案特点: 税务机机关联合公公安部门对对被查单位位采取内查查外调的方方式，重点点对其经营营内容与增增值税专用用发票开票票内容予以以核实，查查清了其利利用该地区区汽车经营营行业“潜规则”而产生的的“富余”增值税专专用发票做做增值税进进项抵扣，对对外虚开增增值税专用用发票的涉涉税行为。同时以查查处的案件件为契机，对对该地汽车车行业的税税收环境予予以了针对对性的治理理整顿,达达到“检查一户户企业，规规范一个行行业”目的，较较好地发挥挥了以查促促查、以查查促管的作作用。一、案件背背景情况（一）案件件来源20

37、06年年5月初，某某市国税局局稽查局接接到群众举举报，反映映S工贸有有限公司（以以下简称SS公司）存存在虚开增增值税专用用发票问题题。（二）纳税税人基本情情况S公司20005年99月23日日取得营业业执照并办办理税务登登记证。同同年11月月被认定为为增值税一一般纳税人人。法定代代表人林某某，注册资资金50万万元。经营营汽车、钢钢材、建材材、化工产产品、汽车车零部件和和塑料制品品加工。二、检查过过程与检查查方法（一）检查查预案1.对纳税税人基本情情况的分析析2006年年5月100日上午，市市国税局稽稽查局（以以下简称稽稽查局）从从CTAIIS系统中中调取S公公司涉税资资料进行分分析，发现现该公司

38、经经营情况及及纳税申报报异常20006年11月至5月月，向主管管税务机关关申报销售售收入11155.880万元，累累计缴纳增增值税0.65万元元，做为工工业加工企企业，在短短时间内产产值已达千千万元，但但税负率极极低。20005年99至11月月S公司又又连续3个个月收入申申报为零，到到20055年12月月申报销售售收入2.06万元元，但当月月申报抵扣扣进项税额额却达399.40万万元，与其其50万元元的注册资资本不相匹匹配。20006年11至4月，SS公司申报报销售收入入11533.8万元元，但实现现的增值税税税款只有有0.655万元，税税负率仅为为0.066。通过过以上分析析，S公司司存在重

39、大大涉税疑点点。2.对当地地汽车市场场发票管理理状况的分分析该市是D汽汽车公司所所在地。该该汽车公司司主产D系系列商用车车。车价因因类型不同同，价格在在数万元到到数十余万万元之间。近年来，由由于受市场场及销售政政策等因素素的影响，DD商用车的的出厂价与与市场零售售价形成价价格倒挂。很多知道道这一行情情的外地商商用车直接接用户便不不在商用车车公司直接接开票购车车，而是通通过十堰汽汽车市场的的“黑中介”（“黑中介”是十堰市市汽车交易易市场上一一无营业场场地、二无无营执照、三无经营营资质的非非法中介人人）在D汽汽车公司授授权的汽车车销售公司司拿车。这这些公司的的销售价格格一般比DD汽车公司司同类商用

40、用车出厂价价低数百元元到数千元元不等。“黑中介”掌握着各各家汽车经经销公司手手中货源的的数量、配配置及价格格等信息，为为自己的利利益从中阻阻断了经销销商与用户户之间的业业务联系，代代用户办理理付款、提提货、办理理临时牌照照等购车手手续。同时时，一部分分直接用户户购买的商商用车直接接用于矿山山开采、大大型工程建建设等项目目，在矿山山、工程完完工前即已已报废，一一般不在国国道公路上上行驶作业业，多数也也不到公安安机关办理理车辆牌照照。一些直直接用户为为了低价购购车、逃避避缴纳税费费，一般不不索取购车车发票，许许多汽车经经销商存在在大量“欠开”的发票。3.制定行行动方案鉴于该地汽汽车经销市市场的混乱

41、乱局面，为为强化税务务检查力度度以确保检检查成效，稽稽查局决定定提请公安安介入开展展联合办案案。当天中中午，检查查组制定了了详实的行行动方案，安安排检查人人员分组实实施检查：第一组坐镇镇指挥，协协调综合各各方情况；第二组由由国税检查查人员会同同公安经侦侦人员对SS公司进行行突击检查查，公安经经侦人员负负责控制涉涉案单位法法人、会计计，并进行行必要的审审查、询问问，防止涉涉案的主要要嫌疑人员员潜逃。税税务检查人人员则办好好手续，负负责依法调调取S公司司财务账目目进行检查查，收集相相关财务资资料进行证证据保全，防防止销毁账账册资料现现象发生；第三组由由公安人员员负责办好好手续，依依法查询、冻结银行

42、行资金及往往来情况，防防止转移资资金。（二）检查查具体方法法1.实地查查验检查人员经经过对S公公司进行实实地调查，发发现S公司司注册的经经营方式与与实际经营营方式不符符。S公司司注册的经经营方式为为加工，而而实际经营营场所却只只是与某经经贸有限公公司合租了了一间100余平米的的办公室，挤挤放了1张张桌子，11台电脑，11节柜子，根根本没有生生产场地和和生产设备备，无任何何生产加工工条件。2.比对物物、票流检查人员通通过对S公公司账册、凭证检查查，发现SS公司账面面及发票记记载的购进进货物品名名都是东风风汽车或汽汽车底盘，但但对外开具具的1044份增值税税专用发票票，却找不不到货物品品名为汽车车

43、的记录，标标明的销售售货物多为为汽车配件件、建材、水暖、生生铁、石材材等，销售售的货物与与购进的货货物品名不不符。3. 核实实资金流检查发现，SS公司成立立以来，购购销业务金金额累计已已达27000万元。但银行对对账单中记记载的经营营业务只有有4笔资金金入账，累累计发生金金额仅有99.19万万元（后经经查实，其其中的3笔笔业务系武武汉某电子子有限公司司汇入购票票的手续费费，金额55.1万元元），其余余账载购进进、销售业业务均以往往来账项或或少量现金金结算处理理，经营活活动中无资资金流动。4. 调查查受票单位位市稽查局在在对本地涉涉案企业进进行实地调调查取证的的基础上，迅迅速派出两两路稽查员员对

44、S公司司开给武汉汉M电子公公司和新疆疆库尔勒KK石材公司司的29份份发票进行行外部调查查。一路专案人人员在武汉汉市国税局局的配合下下在武汉MM电子公司司的账簿资资料中查找找到了由SS公司开来来的全部114份增值值税专用发发票。专案案人员依法法对M电子子公司经理理及出纳就就取得S公公司发票的的全部过程程进行了询询问，查明明M电子公公司系生产产加工型企企业，因产产品增值额额大、部分分原材料购购进无法取取得增值税税专用发票票抵扣进项项税等原因因，造成公公司的税负负率较高。为了达到到少缴税款款的目的，MM电子公司司经理林某某于20005年111月与S公公司会计牛牛某取得联联系，双方方电话约定定以票面价

45、价税合计金金额5.22的价格格,买卖增增值税专用用发票。22005年年12月，双双方试探性性的开了11份发票。林某在收收到牛某某某邮寄的发发票后，让让公司出纳纳将确定的的“买票费”汇到牛某某提供的信信用卡上，并并留下了汇汇款凭条。M电子公公司在顺利利通过税务务机关的发发票认证并并抵扣税款款后，次月月又以同样样的方式从从牛某手中中购买S公公司开出的的增值税专专用发票22份。为应应对税务机机关的检查查，双方签签订了虚假假的订货货合同，约约定开票费费的结算方方式改由公公司间转账账结算。在在S公司发发案前，双双方又交易易虚开增值值税专用发发票11份份。调查结结果与牛某某供认的情情况以及双双方公司账账面

46、记载的的内容相符符。 另一路专案案人员在当当地国税局局的大力协协助下，查查明库尔勒勒K石材公公司于20006年44月从福建建R石材厂厂购进一批批石材，因因福建R石石材厂是增增值税小规规模纳税人人，K公司司业务员叶叶某通过其其老乡黄某某从S公司司林某处，购购得开具内内容为石材材的增值税税专用发票票15份，并并按价税合合计7的的比例支付付黄某开票票费11.3万元。上述调查查结果也与与公安机关关对林某的的审讯结果果以及林某某笔记本上上的记录一一致。检查人员由由此认定SS公司存在在对外虚开开增值税专专用发票的的犯罪事实实，结合已已有的其他他证据，公公安机关报报请检察机机关批准，依依法逮捕了了案件主要要

47、嫌疑人林林某、牛某某某。（三）检查查中遇到的的困难和阻阻力及相关关证据的认认定检查中的难难点是如何何认定和处处理S公司司取得增值值税专用发发票的开具具方，即上上游企业为为类似于SS公司性质质的企业虚虚开增值税税专用发票票的问题。这些上游游企业都是是D汽车公公司商用车车公司的一一级经销商商，所开发发票上注明明的汽车销销售是真实实发生的，有有对应的货货物款项收收入，收款款方式有现现金、银行行转账、银银行承兑汇汇票结算、往来账目目对冲、其其他单位代代付等多种种结算方式式，因此要要认定其发发票的虚开开性质，主主要是认定定上述发票票取得方是是否有真实实的业务，工工作量较大大。三、违法事事实及定性性处理（

48、一）违法法事实和作作案手段林某了解汽汽车交易市市场存在不不少虚开发发票的情况况，遂成立立S公司专专门从事虚虚开增值税税专用发票票犯罪活动动。主要违违法手段：一是在无无货物交易易的情况下下，按增值值税专用发发票开具金金额的一定定比例买卖卖增值税专专用发票。20055年12月月至20006年5月月间，林某某、牛某在在无货物交交易的情况况下，将SS公司的证证照及一般般纳税人资资格证等证证件提供给给汽车市场场的“黑中介”李某、刑刑某、乔某某，由他们们将汽车经经销公司“欠开”的增值税税专用发票票开给S公公司用于抵抵扣进项税税金，林某某以票面金金额1.55-2的比例支支付李某、邢某、乔乔某手续费费。尔后，

49、林林某、牛某某以票面金金额4以以上的比例例对外出售售虚开的增增值税专用用发票以非非法获利；二是以机机动车销售售发票兑换换增值税专专用发票。林某、牛牛某在无货货物交易的的情况下，对对一部分需需要机动车车销售发票票的直接用用户，由李李某、邢某某、乔某等等人在购车车时向销货货方（汽车车经销公司司）索要增增值税专用用发票，将将其开给SS公司用于于抵扣税款款，并从林林某手中兑兑换单联填填开、低价价填开的机机动车销售售发票给直直接用户，达达到“多抵进项项，少计销销项”、对外虚虚开增值税税专用发票票获利的目目的；三是是违规出售售机动车销销售发票。林某、牛牛某在无货货物交易的的情况下，于于20066年4月以以

50、30000元一份的的价格，向向“黑中介”张某、邢邢某出售机机动车销售售发票9份份，获利2270000元。经查，20005年112月至22006年年4月间，犯犯罪嫌疑人人林某、牛牛某以S公公司名义，在在无货物交交易的情况况下，违规规取得增值值税专用发发票90份份，涉及金金额11552万元，抵抵扣进项税税额1966万元；对对外以收取取开票费的的方式为他他人虚开增增值税发票票104份份，虚开金金额8688万元，税税额1488万元，价价税合计11015万万元。另外外还对外违违规开具机机动车销售售发票499份。 （二）处理理结果该案上述违违法行为已已涉嫌触犯犯中华人人民共和国国刑法第第二百零五五条的规定

51、定，根据中华人民民共和国税税收征收管管理法第第七十七条条以及国务务院行政政执法机关关移送涉嫌嫌犯罪案件件的规定第三条的的规定，依依法将该案案移送公安安机关处理理。2006年年5月100日，公安安机关对犯犯罪嫌疑人人林某、牛牛某依法刑刑事拘留。20066年6月114日，以以涉嫌虚开开增值税专专用发票罪罪正式逮捕捕。20007年1月月23日，主主犯林某被被判处有期期徒刑122年，判处处罚金6万万元。牛某某等其他七七名罪犯被被分别判处处1至4年年不等的有有期徒刑及及2至5万万元不等的的罚金。稽查局在本本案调查的的同时，对对向S公司司开具或接接受S公司司虚开增值值税专用发发票的涉案案单位开展展了全面清

52、清查和协查查，依法追追缴入库税税款1411万元，并并处罚款1117万元元。四、案件分分析（一）查处处本案的认认识及体会会自新税制施施行以来，全全国各级税税务机关对对增值税专专用发票的的管理不断断完善并对对虚开行为为予以严厉厉打击，但但虚开增值值税专用发发票案仍屡屡禁不止。究其原因因，一方面面是涉税犯犯罪分子为为利益的驱驱使铤而走走险，另外外与税务机机关在部分分环节的监监管薄弱有有关。这就就要求税收收征管部门门进一步加加强日常税税收监管，在在对增值税税专用发票票严格进行行抄税认证证的同时，结结合资金流流、货物流流、业务流流等企业基基础资料强强化对其经经营数据的的逻辑分析析，及时发发现利用增增值税

53、专用用发票涉税税违法犯罪罪行为。另另外就是要要求税务稽稽查部门注注意收集涉涉税犯罪信信息，积极极应对各类类涉税违法法活动，加加强与公安安等部门的的配合，严严厉打击此此类涉税犯犯罪分子。此案查结后后，该市国国税局针对对汽车市场场管理现状状，积极采采取措施强强化该行业业的税收管管理。一是是从源头上上加强发票票管理。对对汽车行业业纳税人的的开票情况况进行重点点审核，对对存在问题题的给予相相应处罚，并并提醒汽车车经销公司司加强内部部控制，甄甄别购车用用户的性质质，严格执执行付款方方向与发票票开具方向向一致等发发票管理规规定，在源源头上遏制制虚开发票票的行为；二是打击击“黑中介”。公安机机关对涉案案的李

54、某、邢某、乔乔某等人，在在汽车交易易市场进行行公开处理理，起到了了教育、打打击和震慑慑作用；三三是继续将将打击虚开开增值税专专用发票的的行为作为为稽查重点点，对本案案中通过买买票等恶意意手段取得得虚开专用用发票的，全全部依法移移送公安机机关追究相相应的法律律责任，从从根本上整整顿和规范范了汽车行行业的税收收秩序。（二）工作作建议1严格审审核认定增增值税一般般纳税人该案S公司司没有自己己的经营场场所，注册册的经营方方式与实际际经营方式式不符，根根本就不具具备增值税税一般纳税税人资格。从这方面面来说，税税收管理部部门对申请请增值税一一般纳税人人资格的企企业，要实实施严格的的资格审查查和实地调调查核

55、实，摸摸清企业的的生产经营营状况，并并督促其按按规定设置置账目，准准确核算经经营业务，对对达不到一一般纳税人人资格标准准的企业坚坚决不予审审批，从而而杜绝像SS公司这样样企业虚开开增值税专专用发票案案件的发生生。同时对对新认定的的辅导期一一般纳税人人，要坚持持现场查验验、先比对对后抵扣、限量供应应发票等制制度，发现现实际经营营情况与登登记认定情情况不符的的，应取消消其一般纳纳税人资格格。2加强日日常税收管管理税收管理部部门应加强强户籍管理理，实行有有针对性的的税源监控控随时掌握握其开业、变更、注注销等变化化情况。同同时要加强强对纳税人人货物购、销、存监监控，督促促纳税人健健全核算制制度，切实实

56、作好发票票认证、抵抵扣管理。另外要定定期进行有有重点的纳纳税评估，对对经营异常常、税负过过低的企业业要查明原原因，对发发现偷税线线索的要及及时移送稽稽查局立案案查处。思考题1.为S公公司开具增增值税专用用发票的上上游企业应应该如何处处理？2.对S公公司虚开的的增值税专专用发票及及单联填写写的机动车车销售发票票是否应该该征税？考试练习题题1税务机机关对涉嫌嫌虚开增值值税专用发发票和虚开开用于骗取取出口退税税，抵扣税税款的其他他发票犯罪罪的如何处处理？2.在税务务稽查工作作中，要认认定虚开增增值税专用用发票违法法行为，除除要落实发发票开具方方的情况外外，对发票票取得方是是否应予以以落实？应应具体检

57、查查哪些方面面？8-4T公司与其其关联企业业虚开发票票偷税案本案特点: 本案税税务机关在在日常征管管中，通过过对纳税人人废旧物资资发票的开开具量与实实际经营规规模的比较较分析，发发现了疑点点并及时转转交稽查部部门，稽查查部门紧紧紧抓住对纳纳税人票、款、货流流与上下游游开、受企企业的关系系展开调查查，并与公公安机关紧紧密配合，巧巧妙利用媒媒体实施政政策攻心，突突破了案件件查处的“瓶颈”，一举捣捣毁了利用用关联企业业虚开发票票的犯罪团团伙。一、案件背背景情况（一）案件件来源2005年年2月，FF市国税局局在办理FF市S车船船金属回收收有限公司司（以下简简称S公司司）废旧物物资回收经经营企业免免税的

58、行政政审批时，发发现S公司司20033年12至至20044年4月开开具收购发发票67份份，主要收收购报废车车辆，收购购金额588万元，而而20044年5至112月却开开具收购发发票117775份，以以收购废铜铜为主，共共收购废铜铜58833吨，收购购金额达11亿元，其其中收购废废紫铜21145吨，金金额53000多万元元。经了解解，紫铜是是工业纯铜铜，其含铜铜量为999.5%-99.995，具具有较高的的导电、导导热性能和和良好的耐耐蚀性，主主要用于制制造电线、电缆、铜铜管、化工工用蒸发器器及配制铜铜合金等。而F市不不可能产生生如此大量量废紫铜。根据这些些异常情况况，F市国国税局经初初步调查后

59、后于8月117日向省省国税局做做了汇报。省国税局局决定，由由省国税局局稽查局联联系省公安安厅经侦总总队，组成成联合专案案组对S公公司实施专专案检查。联合专案组组在对S公公司的检查查中，发现现与S公司司D分公司司有业务往往来的D市市G有色金金属有限公公司（以下下简称G公公司）隐匿匿的另一套套账簿，有有涉嫌虚开开增值税专专用发票的的重大嫌疑疑，于是将将G公司与与S公司并并案检查。（二）纳税税人基本情情况1S公司司于20003年111月由288个股东出出资组建，注注册资本550万元，属属其他有限限责任公司司。20003年111月被认定定为增值税税一般纳税税人，主营营报废汽车车、报废物物资等回收收和废

60、塑料料再生、废废旧金属半半成品加工工等。经营营方式为零零售、收购购等。公司司法定代表表人、董事事长为陆某某，总经理理为吴某，财财务负责人人是李某(20055年8月后后为韦某)，出纳员员是张某(20055年3月至至6月期间间是阮某某某)。S公司D分分公司是SS公司下属属非独立核核算的分公公司，成立立于20003年122月15日日，20004年2月月被认定为为增值税一一般纳税人人，主营报报废交通工工具、报废废物资等的的回收，经经营方式为为收购、零零售等。DD分公司负负责人是陈陈某，财务务负责人是是黄某。2G公司司于20004年100月15日日成立，注注册资本550万元，经经济类型为为私营有限限公司