-2-2-4了解内部控制-销售与收款循环

1、PAGE PAGE 45销售与收款款循环：了解内部控控制被审计单位位： 项目： 编制： 日期： 索引号： XSL-SXSLL 所审计会计计期间财务务报表截止止日/期间间： 复核： 日期： 了解本循环环内部控制制的工作包包括： 11.了解被被审计单位位销售与收收款循环和和财务报告告相关的内内部控制的的设计，并并记录获得得的了解。 22.针对销销售与收款款循环的控控制目标，记记录相关控控制活动，以以及受该控控制活动影影响的交易易和账户余余额及其认认定。 33.执行穿穿行测试，证证实对交易易流程和相相关控制的的了解，并并确定相关关控制是否否得到执行行。 44.记录在在了解和评评价销售与与收款循环环的

2、控制设设计和执行行过程中识识别的风险险，以及拟拟采取用的应对措施施。了解本循环环内部控制制形成下列审计工作作底稿：1. (XXSL-SSXSL-11) ：了解内部控制汇总表表2. (XXSL-SSXSL-22) ：了解评价内部控制设设计控制流流程3. (XXSL-SSXSL-33) ：评价内部部控制设计计控制目目标及控制制活动4. (XXSL-SSXSL-44) ：确定控制是否得得到执行(穿行行测试)编制说明：1.在了解解控制的设设计并确定定其是否得得到执行时时，应当使使用询问、检查和观观察程序，并并记录所获获取的信息息和审计证证据来源。2.如果拟拟利用以前审计获取的有关控控制运行有有效性的审

3、审计证据，应应当考虑被被审计单位位的业务流流程和相关关控制自上上次测试利利用前期审审计获取的的审计证据据，应当考考虑被审计计单位的业业务流程和和相关控制制自前期审审计后是否否发生重大大变化。3.审计工工作底稿用用以记录下下列内容：(1)(XXSL-SSXSL-11：) 汇总对本本循环内部部控制了解解的主要内内容和结论论；(2)(XXSL-SSXSL-22：) 记录通过过询问、观观察和检查查程序了解解到的本循循环涉及的的重要交易易的控制流流程；(3)(XXSL-SSXSL-33：) 记录与实实现控制目目标相关并并计划执行行穿行测试试的控制活活动； (4)(XSL-SXSLL-4：) 记录穿行测试

4、试的过程和和结论。销售与收款款循环：了解内部控控制汇总表表被审计单位位： 项目： 编制： 日期： 索引号： XSL-SXSLL-1 所审计会计计期间财务务报表截止止日/期间间： 复核： 日期： 1.受本循循环影响的的相关交易易和账户余余额应收账款、营业收入入、应交税税费(注：此处处仅列示主主要交易和和账户余额额，注册会会计师应根根据被审计计单位的实实际情况确确定受本循循环影响的的交易和账账户余额。例如，受受本循环影影响的账户户余额可能能还有预收收款项、应应收票据等等。2. 现金、银银行存款等等货币资金金账户余额额受多个业业务循环的的影响，不不能完全归归属于任何何单一的业业务循环。在实务中中，在

5、考虑虑与货币资资金有关的的内部控制制对其实质质性程序的的影响时，注注册会计师师应当综合合考虑各相相关业务循循环内部控控制的影响响；对于未未能在相关关业务循环环涵盖的贷贷币资金内内部控制，注注册会计师师可以在货货币资金具具体计划中中记录对其其进行的了了解和测试试工作。）2.主要业业务活动主要业务活活动是否在本循循环中进行行了解？销售是确认、记录录应收账款款记录应收收账款是记录税金是收款是维护顾客档档案是(注：注册册会计师通通常应在本本循环中了了解与上述述业务活动动相关的内内部控制，如如果注册会会计师在其其他业务循循环中对上上述一项或或多项业务务活动的控控制进行了了解，应在在此处说明明原因。)3.

6、了解交交易流程根据对交易易流程的了了解，记录录如对下列问题的的评价结果果：(1) 是是否委托其其他服务机机构执行主主要业务活活动？如果果被审计单单位使用其其他服务机机构，我们们将对审计计计划产生哪哪些影响如如何应对这这一情况？(2) 是是否制定了了相关的政政策和程序序以保持适适当的职责责分工？这这些政策和和程序是否否合理？(3) 自自前次审计计后，被审审计单位的的业务流程程和控制活活动是否发发生重大变变化？如果果发生重大大变化，将将对审计计计划产生哪哪些影响？(4) 是是否识别出出本期交易易过程中发发生的控制制偏差？如如果已识别别出控制偏偏差，产生生偏差的原原因是什么么，将对审审计计划产产生哪

7、些影影响？(5) 是是否发现任任何非正常常交易或重重大事项？这些如果已已识别出非非正常交易易或重大事事项，是否将对我们的审计计计划产生生哪些影响？(注：此处处应记录在在了解内部部控制的过过程中识别别出的非常常规交易和和重大事项项，以及对对审计计划划的影响。同时，还还应将这些些交易和事事项汇总至至具体审计计计划中，以以制定相应应的应对措措施。)(6) 是是否进一步步识别出其其他风险？如果已识识别出其他他风险，将将对审计计计划产生哪哪些影响？(注：此处处应记录在在了解内部部控制的过过程中识别别出的其他他风险，以以及对审计计计划的影影响。同时时，还应将将这些交易易和事项汇汇总至具体体审计计划划中，以

8、制制定相应的的应对措施施。)4.信息系系统应用软件信息系统名名称计算机运作作环境来源初次安装日日期初次安装后后对信息系系统进行的的任何重大大修改、开开发与维护护信息系统名名称重大修改、开发与维维护更新日期拟于将来实实施的重大大修改、开开发与维护护计划本年度对信信息系统进进行的重大大修改、开开发与维护护及其影响响5.初步结结论注：根据据了解本循循环控制的的设计并评评估其执行行情况所获获取的审计计证据，注注册会计师师对控制的的评价结论论可能是：(1) 控制设计计合理，并并得到执行行；(2) 控制设设计合理，未未得到执行行；(3) 控制设设计无效或或缺乏必要要的控制。6.沟通事事项 是是否需要就就已

9、识别出出的内部控控制设计或或执行方面面的重大缺缺陷，与适适当层次的的管理层或或治理层进进行沟通？销售与收款款循环：了解评价内内部控制设设计控制流流程被审计单位位： 项目： 编制： 日日期： 索引号： XSL-SXSLL-2 所审计会计计期间财务务报表截止止日/期间间： 复核： 日期： 编制说明： 11. 注册册会计师应应当采用文字字叙述、问问卷、核对对表和流程程图等方式式，或几种种方式相结结合，记录录对控制流流程的了解解。对重要要业务活动动控制流程程的记录应应涵盖自交交易开始至至与其他业业务循环衔衔接为止的的整个过程程。记录的的内容包括括但不限于于： (1)交易易如何生成成，包括电电子数据交交

10、换(EDDI)和其其他电子商商务形式的的性质和使使用程度； (2) 内内部控制采采用人工系系统、自动动化系统或或两种方式式同时并存存； (3) 控控制由被审审计单位人人员执行、第三方(例如服务务机构)执执行或两者者共同执行行，涉及人人员的姓名名及其执行行的程序； (4) 处处理交易采采用的重要要信息系统统，包括初初次安装信信息、已实实施和计划划实施的重重大修改、开发与维维护； (5) 与与其他信息息系统之间间的链接，包包括以计算算机为基础础的应用系系统和以人人工进行的的应用系统统之间衔接接的时点，以以及任何相相关的手工工调节过程程（如编制制调节表）； (6) 与与处理财务务信息相关关的政策和和

11、程序； (7) 会会计记录及及其他支持持性信息； (8) 使使用的重要要档案和表表格； (9) 主主要输出信信息 (包包括以纸质质、电子或或其他介质质形式存在在的信息)及用途； (10) 输入交易易信息并过过至明细账账和总账的的程序； (11) 会计分录录的生成、记录和处处理程序，包包括将非标标准会计分分录过至明明细总账和总明细账的程程序。 22. 在本本审计工作作底稿对销销售与收款款循环控制制流程的记记录，涉及及控制活动动的内容应应索引至销销售与收款款循环控制制测试（XXSC）的的审计工作作底稿。 33. 如果果被审计单单位针对不不同类型的的销售与收收款业务分分别采用不不同的控制制流程和控控

12、制活动，例例如，被审审计单位对对现销和赊赊销业务实实施不同的的控制活动动，应分别别予以记录录。销售与收款款业务涉及及的主要人人员职 务姓 名名我们采用询询问、观察察和检查等等方法，了了解并记录录了销售与与收款循环环的主要控控制流程，并并已与、等确确认下列所所述内容。1.有关职职责分工的的政策和程程序(注：此处处应记录被被审计单位位的有关职职责分工的的政策和程程序，并评评价其是否否有助于建建立有效的的内部控制制。)2.主要业业务活动介介绍(注：此处处应记录对对本循环主主要业务活活动的了解解。例如：被审计单单位主要销销售内容和和销售方式式、相关文文件记录、对销售与与收款政策策的制定和和修改程序序、

13、对职责责分工政策策的制定和和修改程序序等。)(1) 销销售注：1.此处应记记录对被审审计单位接接受订单、审批、销销售流程的的了解。例例如，订单单的接受与与审批、赊赊销申请的的处理、销销售合同的的订立和授授权、销售售合同管理理等。2.存货发出出环节控制制活动记录录于生产与与仓储循环环的审计工工作底稿(SCL)。(2) 确确认、记录录应收账款款记录应收收账款(注：此处处应记录对对存货发出出后至应收收账款确认认、记录流流程的了解解。例如，发发票的开具具和核对、核对及差差异处理、单据流转转及核对、与顾客对对账、应收收账款调整整及及计提坏坏账准备等等。)(3) 记记录税金(注：此处处应记录对对税金的确确

14、认、申报报、缴纳流流程的了解解。）(4) 收收款(注：此处处应记录对对收款业务务流程的了了解。例如如，收款的的记录、收收款方式、应收票据据的取得和和贴现以及及期末对收收款情况的的监控等。)(5) 维维护顾客档档案(注：1. 此处应应记录对顾顾客档案维维护流程的的了解。例例如，维护护申请、审审批、处理理以及期末末审核等。2.顾客客档案是指指记录经批批准的顾客客详细信息息的文件，包包括顾客名名称、银行行账户、收收货地址、邮寄地址址、联系方方式、赊销销信用额度度、收款折折扣条件，过过去期间的的交易情况况等。)控制流程记记录示例编制说明：本审计工作作底稿提供供的示例，系系以销售业业务较为单单一的中型型

15、被审计单单位为例，并并进行适当当简化，仅仅为说明控控制流程的的记录内容容。在执行行财务报表表审计业务务时，注册册会计师应应运用职业业判断，结结合被审计计单位的实实际情况进进行适当修修改，不可可一概照搬搬。本循环中其其他审计工工作底稿记记录的内容容均以下述述示例为依依据进行填填写，并非非对所有可可能出现情情况的全面面描述。本示例采用用文字叙述述方式记录录所了解的的控制流程程，注册会会计师也可可以采用其其他方式，例例如，采用用问卷、核核对表和流流程图等方方式进行记记录。 SS公司是一一家生产和和销售电子子产品的中中型制造企企业，其现现行的销售售政策和程程序业经董董事会批准准，如果需需对该项政政策和

16、程序序作出任何何修改，均均应经董事事会批准后后方能执行行。本年度度该项政策策和程序没没有发生变变化。S公司的产产品主要为为电子感应应器、光感感器、集成成电路块，通用性较强。所有产品按订单生产，其中约计950%的产品系销售给国外中间商，全部采用海运方式，以货物离岸作为风险、报酬转移的时点。通常情况下，这些顾客于每年年初与公司签订一份包含全年预计所需商品数量、基本单价等条款的一揽子采购意向。顾客采购意向的重要条款由董事会审批，并授权总经理签署。S公司根据据顾客采购意向总体安排采购原材料及生产计划，实际销售业务发生时，顾客还需要与顾客签订出口销售合同。对于向国内销售的部分，S公司根据订单金额和估算毛

17、利情况，分别授权不同级别人员确定是否承接。S公司使用用Y系统处处理销售与与收款交易易，自动生生成记账凭凭证和顾客客清单，并并过至至营业收入入和应收账账款明细账账和总账。销售与收款款业务涉及及的主要人人员职 务务姓 名名总经理财务经理会计主管 出纳员应收账款记记账员应收账款主主管办税员 信用管理经经理销售经理信息管理员员业务员 生产计划经经理生产经理技术经理单证员仓储经理仓库保管员员我们采用询询问、观察察和检查等等方法，了了解并记录录了S公司司销售与收收款循环的的主要控制制流程，并并已与财务务经理、销售售经理确认下下列所述内内容。1.有关职职责分工的的政策和程程序S公司建立立了下列职职责分工政政

18、策和程序序：(1)不相相容职务相相分离。主主要包括：订单的接接受与赊销销的批准、销售合同同的订立与与审批、销销售与运货货、实物资资产保管与与会计记录录、收款审审批与执行行等职务相相分离。(2)各相相关部门之之间相互控控制并在其其授权范围围内履行职职责，同一一部门或个个人不得处处理销售与与收款业务务的全过程程。2.主要业业务活动介介绍(1) 销销售 1) 新新顾客 如如果是新顾顾客，他们们需要先填填写“顾客申请请表”，销售经经理将进行顾顾客背景调调查，获取取包括信用用评审机构构对顾客信信用等级的的评定报告告等，填写写“新顾客基基本情况表表”，并附相相关资料交交至信用管管理经理审批批。信用管理经经

19、理将在“新顾客基基本情况表表”上签字注注明是否同同意赊销。通常情况况下，给予予新顾客的的信用额度度不超过人人民币元的；若高于该该标准，信信用额度在在人民币元至至人民币元的的应经由总经理审批负责批批准。根据经恰当当审批的新新顾客基本本情况表，信信息管理员员将有有关信息输输入Y系统统，系统将将自动建立立新顾客档档案。完成上述流流程后，新新顾客即可可与公司进进行业务往往来，向SS公司发出出采购订单单。对于新顾客客的初次订订单，不允允许超过经经审批的信信用额度。如新顾客客能够及时时支付货款款，信用良良好，则可可视同“现有顾客客”进行交易易。 2) 现现有顾客 收到到现有顾客客的采购订订单后，业业务员将

20、订单单金额与该该顾客已被被授权的的的信用额度度以及至今今尚欠的账账款余额进进行检查，经经销售经理理审批批后，交至至信用管理理经理复核。如果是超超过信用额额度的采购购订单，应应由总经理理审批批。 3) 签签订合同经审批后，授授权业务员员与顾顾客正式签签订销售合合同。信息管理员员负责责将顾客采购订订单和销售售合同信息息输入Y系系统，由系系统自动生生成连续编编号的销售售订单（此此时系统显显示为“待处理”状态）。每周，信信息管理员员核对对本周内生生成的销售售订单，将将销售订单单和合同存存档管理，对任何不连续编号的情况将进行检查。每周，应收收账款记账账员汇总本周周内所有签签订的销售售合同，并并与销售订订

21、单核对，编编制销售信信息报告。如有不符符，应收账账款记账将通通知信息管管理员，与其其共同调查查该事项。 业业务员根据系系统显示的的“待处理”销售订单单信息，与与技术经理理、生生产经理、财财务经理分别别确认技术术、生产和和质量标准准以及收款款结汇方式式，由生产产计划经理理制订订生产通知知单。如果果顾客以信信用证方式式付款，则则在收到信信用证后开开始投入生生产；如果果采用预收货款电汇方式，则则在收到330的预付货款后后投入生产产。 开开始生产后后，系统内内的销售订订单状态即即由“待处理”自动更改改为“在产”。 注：生生产环节控控制活动记记录于生产产与仓储循循环的审计计工作底稿稿(SCLL)。 (2

22、) 确确认、记录录应收账款款记录应收收账款 1) 记记录确认应收账账款 产产品生产完完工入库后后，系统内内的销售订订单状态由由“在产”自动更改改为“已完工”。 信信息管理员员根据据系统显示示的“已完工”销售订单单信息和销销售合同约约定的交货货日期，开开具连续编编号的销售售发票(出出口发票一一式六联发发票)，交交销售经理理审核核，发票存存根联由销销售部留存存，其他联联次分别用用于报关、出口押汇汇、税务核核销、外汇汇核销以及及财务记账账等。报关部单证证员收到销售售发票后办办理报关手手续，办妥妥后通知。同时，业业务员在系统统内填写出出运通知单单，确定装装船时间。出运通知知单该表单的编编号在业务务员输

23、入销售售订单编号号后自动生生成。根据据系统的设设置，如输入错误不存在在的销售订订单编号，则无法生生成相对应的出运运通知单。运输仓储经经理根据系统统显示的出出运通知信信息，安排排组织通知知运输部门门发运。仓储运输经经理安排组织成品出出库运输。 船船运公司在在货船离岸岸后, 开开出货运提提单，通知知S公司货货物离岸时时间。 信息息管理员将商商品离岸信信息输入系系统，系统统内的销售售订单状态态由“已完工”自动更改改为“已离岸”。应收账款记记账员根据系系统显示的的“已离岸”销售订单单信息，将将销售发票票所载信息息和报关单单、货运提提单等进行核对对。如所有有单证据核对一致致，应收账账款记账员员编制制销售

24、确认认会计凭证证，后附有有关单证，交交会计主管管复核核。若核对无误误，会计主主管在发票上上加盖“相符”印戳，应收账账款记账员员据此此确认销售售收入实现现，并将有有关信息输输入系统，此此时系统内内的采购订订单状态即即由“已离岸”自动更改改为“已处理”。如果期末商商品已经发发出但尚未未离岸，则则应收账款款记账员根据据货运提出库库单等单证证记录应收收账款，并并于下月初初冲回，当当系统显示示“已离岸”销售订单单信息时，记记录销售收收入实现。国内销售除除无需办理理出口报关关手续外，其其他与出口口销售流程程基本一致致。以下控控制流程记记录中将不不再涉及国国内销售。注：产成成品发运环环节控制活活动记录于于生

25、产与仓仓储循环的的审计工作作底稿(SSCL)。 2) 调调整应收账账款销售退退回、折扣扣与折让 由由于S公司司销售业务务系以出口口销售为主主，与顾客客签订的销销售合同中中规定不允许许退货通常常情况下不不会退货，若若发生质量量等纠纷，顾客客主要应采取索赔赔方式，根根据双方确确定的金额额调整应收收账款。业业务员接到顾顾客的索赔赔传真件等等资料后，编编制连续编编号的顾客客索赔投诉处理表表，先交传递至生产部门门和技术部部门，由生生产经理技术术经理确定是是否确属产产品质量问问题，并签签字确认。如确属SS公司的责责任，财务务部应收账账款记账员员在顾顾客索赔处处理表注明明货款结算算情况。，然后传传递至生产产

26、部门和技技术部门，由由生产经理理技术术经理确定是是否确属质质量问题，经经他们签字字后确认是是否属S公公司责任。对于索赔赔金额不超超过人民币币元以下的，由由销售经理理批准准，如超过过该标准，索赔金额以上的应经由总经理审批准。索赔的方式为从调整应收货款金额。如果发生国国内销售退退货，其处处理与索赔赔流程基本本相同，对对退回的商商品应由仓仓储部同验验收并单独独存放。应收账款记记账员编制应应收账款调调整分录，后后附经适当当审批的顾顾客索赔投诉处理表表，交会计计主管复核后后进行账务务处理。3) 对账账及差异差异处处理月末，应收收账款主管管编制制应收账款款账龄报告告，其内容容还应包括括应收账款款总额与应应

27、收账款明明细账合计计数以及应应收账款明明细账与顾顾客对账单单的核对情情况。如有有差异，应应收账款主主管将立即进进行调查。如调查结结果表明需需调整账务务记录，应应收账款主主管将编制应应收账款调调节表和调调整建议，连连同应收账账款账龄分分析报告一一并交至会会计主管复核核，经财务务经理批准后后方可进行行账务处理理。 43) 计计提坏账准准备和核销销坏账S公司董事事会制订并并批准了应应收账款坏坏账准备计计提方法和和计提比例例的会计估估计。每年末，销销售经理根据据以往的经经验、债务务单位的实实际财务状状况和现金金流量的情情况，以及及其他相关关信息，编编写应收账账款可收回回性分析报报告，交财财务部复核核。

28、会计主管应收收账款可收收回性分析析报告，分分析坏账准准备的计提提比例是否否较原先的的估计发生生较大变化化。如发生生较大变化化，会计主主管编写会计估估计变更建建议，经财财务经理复核核后报董事事会批准。 SS公司坏账账准备由系系统自动计计算生成，对对于需要计计提特别坏坏账准备以以及拟核销销的坏账，由由业务员填写写连续编号号的坏账变变更申请表表，并附顾顾客破产等等相关资料料，经销售售经理审批后后，金额在在元以下下的，由财财务经理审批，金金额在元以上的的，由总经经理审批。 应应收账款记记账员根据经经适当批准准的更改申申请表进行行账务处理理。(3) 记记录税金 报报关部单证证员负责收集集出口销售售的相关

29、单单据，每月月末汇总交交由财务部部办税员复核核，前往主主管税务部部门办理出出口退税手手续，。办税员还负责责编制国内内销售部分分的增值税税纳税申报报表。每月月将增值税税纳税申报报表和由税税务部门盖盖章确认的的出口退税税汇算清缴缴明细表交交由财务经经理审核，无无误后签字字确认。如如发现任何何异常情况况，将进一一步调查处处理。 实实际收到税税务部门的的退税款时时，由会计计主管将实际际收到的退退税款与退退税申报表表数字进行行核对，并并由财务经经理复核，无无误后在凭凭证上签字字作为复核核证据。 对对销售与收收款循环涉涉及的税金金实施实质质性程序更更为有效，故故以下控制制程序中将将不再涉及及税金。(4)

30、收收款信用证到期期或收到顾顾客已付款款通知，由由出纳员前往往银行办理理托收。款项收妥后后，应收账账款记账员员将编编制收款凭凭证，并附附相关单证证，如银行行结汇水单单、银行到到款通知单单等，提交会计主主管复核审批。在完成对收收款凭证及及相关单证证的复核后后，会计主管管在收收款凭证上上签字，作作为复核证证据，并在在所有单证证上加盖“核销”印戳。出纳员根据经经复核无误误的收款凭凭证及时登登记银行存存款日记账账。 (5) 维护顾客客档案 如如需对Y系系统内的顾顾客信息作作出修改，业业务员填写更更改申请表表，经销售售经理审批后后交信息管管理员负责对对更改申请请表预先连连续编配号号码并在系系统内进行行更改

31、。信息管理部部执行更改改程序。信信息管理员员每月月复核顾客客档案。对对两年内未未与S公司司发生业务务往来的顾顾客，通知知业务员并由其其填写更改改申请表，经经销售经理理审批批后交信息息管理部删删除该顾客客档案。每月末，信信息管理员员编制制月度顾客客信息更改改报告，附附同更改申申请表的编编号记录交交由财务经经理复核。财务经理核对对月度顾客客更改信息息报告、检检查实际更更改情况和和更改申请请表是否一一致、所有有变更是否否得到适当当审批以及及编号记录录表是否正正确，在月月度顾客信信息更改报报告和编号号记录表上上签字作为为复核的证证据。如发发现任何异异常情况，将将进一步调调查处理。应收账款记记账员每月复

32、复核顾客档档案的准确确性和真实实性。每半年，销销售经理复核核顾客档案案。销售与收款款循环：评价内部控控制设计控制目目标及控制制活动被审计单位位： 项目： 编制： 日期： 索引号： XSL-SXSLL-3 所审计会计计期间财务务报表截止止日/期间间： 复核： 日期： 编制说明： 11.本审计计工作底稿稿中列示的的控制活动动，仅为说说明有关表表格的使用用方法，并并仅针对 XSL-SSXSL-22中的示例例所设计，并非对所有控制目标、受该目标影响的交易和账户余额及其认定以及控制活动的全面列示。在执行财务报表审计业务时，注册会计师应运用职业判断，结合被审计单位的实际情况选择能够确保实现控制目标的控制活

33、动。 22.本审计计工作底稿稿用以记录录销售与收收款循环中中主要业务务活动的控控制目标、受该目标标影响的相相关交易和和账户余额额及其认定定、常用的的控制活动动以及被审审计单位的的控制活动动。其中，“常用的控制活动”一栏列示了在实务中为实现相关控制目标常用的控制活动，在实际编写审计工作底稿时应予以删除；对“受影响的相关交易和账户余额及其认定”一栏，注册会计师应根据被审计单位的实际情况分析填写。 33. 如果果多项控制制活动能够够实现同一一控制目标标，注册会会计师不必必了解与该该项控制目目标相关的的每项控制制活动针对对同一控制制目标可能能存在多项项控制活动动。为提高高审计效率率，注册会会计师只需需

34、了解并记记录能够确确保该控制制目标实现现的其中一一项关键控控制活动。本审计工工作底稿记记录的控制制活动，仅仅为实现有有关控制目目标可能采采用控制活活动中的一一种，被审审计单位也也可能采用用其他控制制活动达到到有关控制制目标，注注册会计师师应根据被被审计单位位的实际情情况进行填填写。 44.注册会会计师应关关注被审计计单位采取取的控制活活动是否能能够完全达达到相关的的控制目标标。在某些些情况下，某某些控制活活动单独执执行时，并并不能完全全达到控制制目标，这这时注册会会计师需要要识别与该该特定目标标相关的额额外的控制制活动，并并对其进行行测试，以以获取达到到控制目标标的足够的的保证程度。 55.一

35、项控控制活动可可能可以达达到多个控控制目标。为提高审审计效率，如如存在可以以同时达到到多个控制制目标的控控制活动，注注册会计师师可以考虑虑优先测试试该控制活活动。 66.如果某某一项控制制目标没有有相关的控控制活动或或控制活动动设计不合合理，注册册会计师应应考虑被审审计单位控控制的有效效性以及其其对拟采取取的审计策策略的影响响。7.如果注注册会计师师拟信赖以前审审计获取的的有关本循循环控制活活动运行有有效性的审审计证据，应应当通过实实施询问并并结合观察察或者检查查程序，获获取该等控控制是否已已信赖前期期审计获取取的有关本本循环控制制活动运行行有效性的的审计证据据，应通过过询问并结结合观察或或者

36、检查程程序，获取取该等控制制活动未发发生变化的的审计证据据，并予以以记录。主要业务活活动控制目标受影响的相相关交易和和账户余额额及其认定定常用的控制制活动被审计单位位的控制活活动控制活动对对实现控制制目标是否否有效（是/否）销售仅接受在管管理层批准准信用额度度内的订单单应收账款：计价和分分摊存在主营业务收收入：发生生在发货前，管理层审核批准客户的信用额度经授权批准。 如果是新新顾客，销销售经理将对对其进行客客户背景调调查，获取取包括信用用评审机构构对顾客信信用等级的的评定报告告等，填写写“新顾客基基本情况表表”，并附相相关资料交交至信用管管理经理审批批。信用管管理经理将在在“新顾客基基本情况表

37、表”上签字注注明是否同同意赊销。通常情况况下，给予予新客户的的信用额度度不超过人人民币元的；若高于该该标准，应应经总经理理审批批。信用额额度在人民民币元至人民民币元的应由由总经理负责责批准。如果是现有有顾客，业业务员将订单单金额与该该顾客已被被授权的信信用额度以以及至今尚尚欠的账款款余额进行行检查，经经销售经理理审批批后，交至至信用管理理经理复核。如果是超超过信用额额度的采购购订单，应应由总经理理审批批。是管理层核准准审批销售订订单的价格格、条件应收账款：存在主营业务收收入：发生生管理层必须须审批所有有销售订单单，超过特特定金额或或毛利异常常的销售应应取得较高高管理层核核准。对特特定的销售售应

38、取得董董事会核准准，并适当当地记录。对于新顾客客的初次订订单，不允允许超过经经审批的信信用额度。如新顾客客能够及时时支付货款款，信用良良好，则可可视同“现有顾客客”进行交易易。 收到现有有顾客的采采购订单后后，业务员员将订订单金额与与该顾客已已被授权的的信用额度度以及至今今尚欠的账账款余额进进行检查，经经销售经理理审批批后，交至至信用管理理经理复核。如果是超超过信用额额度的采购购订单，应应由总经理理审批批。是销售已记录的销销售订单中中所记录的的内容准正确应收账款：计价和分分摊主营业务收收入：准确确性、分类类由独立于销销售订单处处理流程之之外的人员员核对销售售订单数据据与其他文文件由不负负责输入

39、销销售订单的的人员比较较销售订单单数据与支支持性文件件是否相符符信息管理员员负责责将顾客采购订订单和销售售合同信息息输入Y系系统，由系系统自动生生成连续编编号的销售售订单（此此时系统显显示为“待处理”状态）。每周，信信息管理员员核对对本周内生生成的销售售订单，将将销售订单单和合同存存档管理，对任何不连续编号的情况将进行检查。每周，应收收账款记账账员汇总本周周内所有签签订的销售售合同，并并与销售订订单核对，编编制销售信信息报告。如有不符符，应收账账款记账员员将通通知信息管管理员，与其其共同调查查该事项。是所有的销售售订单均都已得到处处理应收账款：完整性主营业务收收入：完整整性销售订单、销售发票票

40、已连续编编号、顺序序已被记录录。信息管理员员负责责将顾客采购订订单和销售售合同信息息输入Y系系统，由系系统自动生生成连续编编号的销售售订单（此此时系统显显示为“待处理”状态）。每周，信信息管理员员核对对本周内生生成的销售售订单，将将销售订单单和合同存存档管理，对任何不连续编号的情况将进行检查。是确认、记录录应收账款款记录应收收账款已所有记录录的应收账账款销售均确已发出相应应的货物货货物应收账款：存在、权权利和义务务主营业务收收入：发生生销售发票需需与出库单单证核对，如如有不符应及时时时需要调查查和处理。船运公司在在货船离岸岸后, 开开出货运提提单，通知知S公司货货物离岸时时间。信息管理员员将商

41、商品离岸信信息输入系系统，系统统内的销售售订单状态态由“已完工”自动更改改为“已离岸”。应收账款记记账员根据系系统显示的的“已离岸”销售订单单信息，将将销售发票票所载信息息和报关单单、货运提提单等进行核对对。如所有有单证据核对一致致，应收账账款记账员员在发发票上加盖盖“相符”印戳并将有关关信息输入入系统，此此时系统内内的采购订订单状态即即由“已离岸”自动更改改为“已处理”。是已记录的销销售交易计计价应收账账款的金额额已经准确确计算与记记录应收账款：计价和分分摊主营业务收收入：准确确性、分类类定期与顾客客对账，如如有差异应应及时进行行调查和处处理。由开开具销售发发票以外的的人员复核核销售发票票的

42、正确性性。月末，应收收账款主管管编制制应收账款款账龄报告告，其内容容还应包括括应收账款款总额与应应收账款明明细账合计计数以及应应收账款明明细账与顾顾客对账单单的核对情情况。如有有差异，应应收账款主主管将立即进进行调查。信息管理理员根据系统统显示的“已完工”销售订单单信息和销销售合同约约定的交货货日期，开开具连续编编号的销售售发票(出出口发票一一式六联发发票)，交交销售经理理审核核。是确认、记录录应收账款款记录应收收账款与所有销售售的货物相关的的权利均都都已记录至到应收账款款应收账款：完整性主营业务收收入：完整整性销售订单、销售发票票已连续编编号、顺序序已被记录录。信息管理员员根据据系统显示示的

43、“已完工”销售订单单信息和销销售合同约约定的交货货日期，开开具连续编编号的销售售发票(出出口发票一一式六联发发票)，交交销售经理理审核核，发票存存根联由销销售部留存存，其他联联次分别用用于报关、出口押汇汇、税务核核销、外汇汇核销以及及财务记账账等。应收账款记记账员根据系系统显示的的“已离岸”销售订单单信息，将将销售发票票所载信息息和报关单单、货运提提单等进行核对对。如所有有单证据核对一致致，应收账账款记账员员在发发票上加盖盖“相符”印戳并将有关关信息输入入系统，此此时系统内内的采购订订单状态即即由“已离岸”自动更改改为“已处理”。是所有销售的的货物交易均已于记录于适当当期间进行行记录应收账款：

44、存在、完完整性计价价和分摊主营业务收收入：截止止检查在资产产负债表日日前、后发发出的货物物，以确保保应记录于适适当的会计计期间如果期末存存在商品已已经发出尚尚未离岸，则则应收账款款记账员根据据货运提单单等单证记记录应收账账款，并于于下月初冲冲回，当系系统显示“已离岸”销售订单单信息时，记记录销售收收入实现。否确认、记录录应收账款款记录应收收账款已记录的销销售退回、折扣与折折让均为真真实发生的的对应收账账款的调整整均有真实实有效的理理由应收账款：完整性存在在主营业务收收入：完整整性发生管理层制定定有关建销售退回回、折扣与与折让的立立应收账款款调整的政政策和程序序，并监督督其执行。S公司销售售业务

45、系以以出口销售售为主，与与顾客签订订的销售合合同中不允允许退货，若若发生质量量纠纷，应应采取索赔赔方式，根根据双方确确定的金额额调整应收收账款。业业务员接到顾顾客的索赔赔传真件等等资料后，编编制连续编编号的顾客客索赔处理理表，交至至生产部门门和技术部部门，由生生产经理技术术经理确定是是否确属产产品质量问问题，并签签字确认。如确属SS公司的责责任，应收收账款记账账员在顾客索索赔处理表表注明货款款结算情况况。对于索索赔金额不不超过人民民币元的，由由销售经理理批准准，如超过过该标准，应应经总经理理审批批。索赔：业务员接到顾顾客的索赔赔传真件等等资料后，编编制连续编编号的顾客客投诉处理理表，先传传递至

46、财务务部注明货货款结算情情况，然后后传递至生生产部门和和技术部门门，由生产产经理技术经经理确定是否否确属质量量问题，经经他们签字字后确认是是否属S公公司责任。对于索赔赔金额元以下的的，由销售售经理批准，索索赔金额以上的的由总经理理批准准。索赔的的方式为直直接调整应应收货款金金额。应收收账款记账账员编制应收收账款调整整分录，后后附经适当当审批的顾顾客投诉处处理表，交交会计主管管复核核后进行账账务处理。对账差异：月末，应应收账款主主管复核与顾顾客对账单单的核对情情况。如有有差异，应应收账款主主管将立即进进行调查。如调查结结果表明需需调整账务务记录，应应收账款主主管将编制应应收账款调调节表和调调整建

47、议，连连同应收账账款账龄分分析报告一一并交至会会计主管复核核，经财务务经理批准后后方可进行行账务处理理。坏账核销：对于需要要计提特别别坏账准备备以及拟核核销的坏账账，由业务务员填写连续续编号的坏坏账变更申申请表，并并附顾客破破产等相关关资料，经经销售经理理审批批后，金额额在元以下下的，由财财务经理审批批，金额在在元以上上的，由总总经理审批。应收账款记记账员根据经经适当批准准的更改申申请表进行行账务处理理。是确认、记录录应收账款款记录应收收账款已发生的销销售退回、折扣与折折让对应收收账款的调调整都得到到准确的计计算均确已及记录应收账款：计价和分分摊存在主营业务收收入：准确确性、分类类发生定期与顾

48、客客对账，如如有差异应应及时进行行调查和处处理。管理理层复核并并批准应收收账款调整整。月末，应收收账款主管管编制制应收账款款账龄报告告，其内容容还应包括括应收账款款总额与应应收账款明明细账合计计数以及应应收账款明明细账与顾顾客对账单单的核对情情况。如有有差异，应应收账款主主管将立即进进行调查。索赔：对对于索赔金金额元以下下的，由销销售经理批准准，索赔金金额以上的的由总经理理批准准。对账差异：月末，应应收账款主主管复核与顾顾客对账单单的核对情情况。如有有差异，应应收账款主主管将立即进进行调查。如调查结结果表明需需调整账务务记录，应应收账款主主管将编制应应收账款调调节表和调调整建议，连连同应收账账

49、款账龄分分析报告一一并交至会会计主管复核核，经财务务经理批准后后方可进行行账务处理理。坏账核销：对于需要要计提特别别坏账准备备以及拟核核销的坏账账，经销售售经理审批后后，金额在在元以下下的，由财财务经理审批批，金额在在元以上上的，由总总经理审批。是已发生的销销售退回、折扣与折折让均于恰当期间进进行记录对应收收账款的调调整都已得得到处理应收账款：存在、完完整性完整整性主营业务收收入：截止止完整性用以记录销销售退回、折扣与折折让事项的的表单连续续编号，顺顺序已被记记录。定期期根据顾客客对账单调调节应收账账款明细账账中的顾客客账户，如如发现差异异应立即调调查。业务员接到顾顾客的索赔赔传真件等等资料后

50、，编编制连续编编号的顾客客索赔处理理表。应收账款记记账员编制应应收账款调调整分录，后后附经适当当审批的顾顾客索赔处处理表，交交会计主管管复核核后进行账账务处理。月末，应应收账款主主管编制应收收账款账龄龄报告，其其内容还应应包括应收收账款总额额与应收账账款明细账账合计数以以及应收账账款明细账账与顾客对对账单的核核对情况。如有差异异，应收账账款主管将立立即进行调调查。如调调查结果表表明需调整整账务记录录，应收账账款主管将编编制应收账账款调节表表和调整建建议，连同同应收账款款账龄分析析报告一并并交至会计计主管复核，经经财务经理理批准准后方可进进行账务处处理。是确认、记录录应收账款款记录应收收账款已发

51、生的销销售退回、折扣与折折让均确已已准确记录录对应收账账款的调整整都已记录录在适当期期间应收账款：计价和分分摊主营业务收收入：准确确性、分类类截止在资产负债债表日前、后退回的的货物应记记录于适当当的会计期期间管理层层复核和批批准对应收收账款的调调整。业务员接到顾顾客的索赔赔传真件等等资料后，编编制连续编编号的顾客客索赔处理理表，交至至生产部门门和技术部部门，由生生产经理技术术经理确定是是否确属产产品质量问问题，并签签字确认。如确属SS公司的责责任，应收收账款记账账员在顾客索索赔处理表表注明货款款结算情况况。对于索索赔金额不不超过人民民币元的，由由销售经理理批准准，如超过过该标准，应应经总经理理

52、审批批。由于尚尚未发生该该等情况，SS公司未建建立有关的的控制活动动。N是/A准确计提坏坏账准备和和核销坏账账，并记录录于是准确确的并已记记录在恰当当会计期间应收账款：存在、完完整性、权权利和义务务坏账准备应应收账款：计价和分分摊、完整整性、存在在管理层复核核坏账准备备费用，包包括考虑是是否记录于于适当会计计期间。公司董事会会制订并批批准了应收收账款坏账账准备计提提方法和计计提比例的的会计估计计。每年末，销销售经理根据据以往的经经验、债务务单位的实实际财务状状况和现金金流量的情情况，以及及其他相关关信息，编编写应收账账款可收回回性分析报报告，交财财务部复核核。会计主管应收收账款可收收回性分析析

53、报告，分分析坏账准准备的计提提比例是否否较原先的的估计发生生较大变化化。如发生生较大变化化，会计主主管编写会计估估计变更建建议，经财财务经理复核核后报董事事会批准。S公司坏账账准备由系系统自动计计算生成，对对于需要计计提特别坏坏账准备以以及拟核销销的坏账，由由业务员填写写连续编号号的坏账变变更申请表表，并附顾顾客破产等等相关资料料，经销售售经理审批后后，金额在在元以下下的，由财财务经理审批批，金额在在元以上上的，由总总经理审批。 应收账款款记账员根据据经适当批批准的更改改申请表进进行账务处处理。是收款收款是真实实发生的，且仅处处理一次应收账款：完整性存在在、权利和和义务管理层当局局在收到款款项

54、后复核核收款记录录支持性文文件。在收收款凭证上上签字后注注销相关文文件。信用证到期期或收到顾顾客已付款款通知，由由出纳员前往往银行办理理托收。款款项收妥后后，应收账账款记账员员将编编制收款凭凭证，并附附相关单证证，如银行行结汇水单单、银行到到款通知单单等，提交交会计主管管复核审批。在完完成对收款款凭证及相相关单证的的复核后，会计主管管在收收款凭证上上签字作为为审批证据据，并在所所有单证上上加盖“核销”印戳。是准确地记录录收款应收账款：计价和分分摊管理层复核核收款记录录。管理当当局在收到到款项后复复核支持性性文件。在在收款凭证证上签字后后注销相关关文件。应收账款记记账员将编制收收款凭证，并并附相

55、关单单证，如银银行结汇水水单、银行行到款通知知单等，提提交会计主主管复核审批。在完完成对收款款凭证及相相关单证的的复核后，会计主管管在收收款凭证上上签字，作作为复核证证据，并在在所有支持持文件上加加盖“核销”印戳。出纳员根据经经复核无误误的收款凭凭证及时登登记现金和和银行存款款日记账。是所有收款均均都已得到记录应收账款：完整性定期将日记记账中的收收款记录与与银行对账账单进行核核对。每月末，由由会计主管管指定出纳纳员以外的人人员核对银银行存款日日记账和银银行对账单单，编制银银行存款余余额调节表表，并提交交给财务经经理复核，财财务经理在银银行存款余余额调节表表中签字作作为其复核核的证据。是所有收款

56、均均都已于记录在恰当当的期间进行记记录应收账款：存在、完完整性计价价和分摊定期将日记记账中的收收款记录与与银行对账账单进行核核对。每月末，由由会计主管管指定出纳纳员以外的人人员核对银银行存款日日记账和银银行对账单单，编制银银行存款余余额调节表表，并提交交给财务经经理复核，财财务经理在银银行存款余余额调节表表中签字作作为其复核核的证据。是监督应收账账款的及时收回回应收账款：权利和义义务定期编制与与分析应收收账款账龄龄报告月末，应收收账款主管管编制制应收账款款账龄报告告。是维护顾客档档案维护顾客档档案对所有顾客客档案的真真实有效变变更均为真真实有效的的已经输入入及处理应收账款：完整性、存在主营业务

57、收收入：完整整性、发生生变更顾客档档案的要求求申请应连连续已记入入预先编号号的表格；该表格编编号的顺序序已确认以以确保所有有要求的变变更已及时时处理，编编号顺序已已被记录。信息管理员员负责责对更改申申请表预先先连续编配配号码并在在系统内进进行更改。财务经理核对对月度顾客客更改信息息报告、检检查实际更更改情况和和更改申请请表是否一一致、所有有变更是否否得到适当当审批以及及编号记录录表是否正正确，在月月度顾客信信息更改报报告和编号号记录表上上签字作为为复核的证证据。如发发现任何异异常情况，将将进一步调调查处理。是对顾客档案案的所有变更更均为是准确的应收账款：计价和分分摊主营业务收收入：准确确性、分

58、类类核对顾客档档案变更记记录和原始始授权文件件，确定已已正确处理理。将顾客客档案的变变更记录与与授权的原原始文件互互相比较，确确定已正确确输入。如需对Y系系统内的顾顾客信息作作出修改，业业务员填写更更改申请表表，经销售售经理审批后后交信息管管理员负责对对更改申请请表预先连连续编配号号码并在系系统内进行行更改。信息管理部部执行更改改程序。信信息管理员员每月月复核顾客客档案。对对两年内未未与S公司司发生业务务往来的顾顾客，业务务员填写更改改申请表，经经销售经理理审批批后交信息息管理部删删除该顾客客档案。每月末，信信息管理员员编制制月度顾客客信息更改改报告，附附同更改申申请表的编编号记录交交由财务经

59、经理复核。财务经理核对对月度顾客客更改信息息报告、检检查实际更更改情况和和更改申请请表是否一一致、所有有变更是否否得到适当当审批以及及编号记录录表是否正正确，在月月度顾客信信息更改报报告和编号号记录表上上签字作为为复核的证证据。如发发现任何异异常情况，将将进一步调调查处理。应收账款记记账员每月复复核顾客档档案的准确确性和真实实性。每半年，销销售经理复核核顾客档案案。是维护顾客档档案所有对顾客客档案的变更均都已于适当期期间得到及及时进行处理应收账款：权利和义义务、存在在、完整性性主营业务收收入：完整整性、发生生变更顾客档档案申请应应连续编号号，编号顺顺序已被记记录。变更更顾客档案案的要求已已记入

60、预先先编号的表表格；该表表格编号的的顺序已确确认以确保保所有要求求的变更已已及时处理理。信息管理员员负责责对更改申申请表预先先连续编配配号码并在在系统内进进行更改。财务经理核对对月度顾客客更改信息息报告、检检查实际更更改情况和和更改申请请表是否一一致、所有有变更是否否得到适当当审批以及及编号记录录表是否正正确，在月月度顾客信信息更改报报告和编号号记录表上上签字作为为复核的证证据。如发发现任何异异常情况，将将进一步调调查处理。信息管理理员负责对更更改申请表表预先连续续编配号码码并在系统统内进行更更改。财务经理核对对月度顾客客更改信息息报告、检检查实际更更改情况和和更改申请请表是否一一致、所有有变