初级会计实务复习资料

1、初级会计实务复习资料之二2008-04-23第四旗负债A.短期借款预提利息借:财务费用贷：预提费用按季支付利息时借:财务费用预提费用贷:银行存款企业确定应付款项无法支付时，应予以转销。借：应付账款贷：资本公积分配应付工会人员工资，计入管理费用”；退休人员退休费用不属于分配工资 范 围，宜接借“管理费用”。A.税金除了印花税、耕地占用税、契税不需要预计应交税金外，其他税金均需通过“应交税金”科目核算。（教育费附加记入“其他应交款”）“应交税金”贷方登记应缴纳的各种税金；借方登记实际缴纳的税金。余额 在贷方，表示企业尚未缴纳的税金；余额在借方，表示多交或尚未抵扣的税金。一般纳税企业的会讣处理：企业

2、购进固定资产所支付的增值税计入固定资产成本,购进的货物用于非应税项 LI时其所支付的增值税额讣入货物成本.1、国内采购物资或接受应税劳务借：物资采购（制造费用等）应交税金-应交增值税（进项税额）贷：银行存款购进免税农产品 借：应交税金一一应交增值税（进项税额）买价 *扣除率10% 物资采购买价-税贷：银行存款等、 企业购进的货物、在产品或产品等发生非常损失时；或购进货物改变用途等 原因时，其进项税额应转入有关科目。借：待处理财产损益（非常损失时）或在建工程（购进货物改变用途）贷：原材料或库存商品应交税金一应交增值税（进项税额转出）、 视 同销售行为企业将自产或委托加工的货物用于非应税项LI,作

3、为投资、集体福利、消费、 赠送他人，视同销售。借：在建工程、长期股权投资、应付福利费、营业外支出贷：库存商品应交税金一一应交增值税（销项税额）、 交 纳增值税上交本月应交 借：应交税金一一应交增值税（已交税金）贷：银行存款上交上月应交未交借：应交税金一一未交增值科贷：银行存款、 月 份终了，企业应将“应交增值税”明细科目的余额转入“未交增值税”明 细科目（应交未交增值税的月底会计处理）。借：应交税金一应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税金一未交增值税借：应交税金一未交增值税贷：应交税金一应交增值税（转出多交增值税）销售应税消费品时，缴纳消费税时：借：主营业务税金及附加 贷：应交税金一应交消

4、费税应交税金一应交营业税应交税金一应交城市维护建设税其他应交款（教育费附加）借：管理费用一一矿产资源补偿费贷：其他应交款一一应交矿产资源补偿费D ?长期借款利息的处理：属于筹建期间的：借：长期待摊费用（非资本性借款费用）贷：长期借款属于生产经营期间的：借：财务费用贷：长期借款属于购建、改建固定资产的，完工前：借：在建工程贷：长期借款完工后借：财务费用贷：长期借款应付债券核算：1 、债券按面值发行借：银行存款贷：应付债券一一债券面值2、债券利息借：在建工程或财务费用贷：应付债券一应计利息3、还本付息借：应付债券一一债券面值应计利息贷：银行存款1.委托加工物资收回后，用于直接出售的，由受托方代扣代

5、交消费税，委托方应借记的 会计科目是“委托加工物资”。委托加工物资收回后，用于连续生产的， III 受托方代扣代交消费税，委托方 应 记入“应交税金一应交消费税”借方，待对外销售后计入其贷方。企业按一定比例讣算教育费附加的依据是缴纳流转税。商业承兑汇票到期无法偿付时，企业应当进行处理是转作应付账款银行承兑汇票到期无法偿付时，出票企业应当进行的处理是转作短期借款。公司债券发行价格的因素和应付债券的基本要素是1?债券面值2.债券利息 3. 债券期限的长短（或债券偿还期）企业发生各项税收罚款应计入“营业外支出”。估价入库（材料已收到，发票未收到，款未付）帐务处理：月底：借：原材料贷：应付账款下月初用

6、红字冲销：借：原材料（红字）贷：应付账款（红字）一般纳税人在购入物资用于集体福利则不能抵扣进项税额。笫五章所有者权益所有者权益主要包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润（后两者统称留存收益）。企业实收资本比原注册资本数额增减超过20% 时，应申请变更登记。以无形资产出资总额占企业注册资本总额的比例最高不得超过30%分次筹集的，所有者最后一次投入企业的资本必须在营业执照签发之日起六个月内缴足。实收资本是投资者投入资金、设备等（表明投资者于企业的产权关系）资本公积是投资者金额上超过法定资本部分的资本借：银行存款（实际收到现金） 贷：股本（每股面值和核定的股份总额的乘积）贷：资本公积一股本溢价

7、（银行存款一股本的差额）. 接受无形资产投资方式的，借：无形资产贷：实收资本资本公积（若无形资产超过注册资本时）. 接受固定资产投入借：固定资产贷：实收资本资本公积、 接受投入材料物资借：原材料应交税金一一应交增值税（进项税额）贷：实收资本、 外币投资时，其折算差额记入 资本公积一外币资本折算差额”借：银行存款贷：实收资本资本公积一一外币资本折算差额资本公积中资本溢价、接受现金捐赠、拔款转入、外币资本折算差额等可以 直接转赠资本。接受非现金捐赠资产准备和股权投资准备不可以直接用于转赠 资本。当接受捐赠的非现金资产准备一旦转入其他资本公积时，该资本公积就 可转赠资本。拔款转入的帐务处理：借：银行

8、存款贷：专项应付款进行技术改造，形成固定资产时：借：在建工程贷：银行存款 借：固定资产贷：在建工程同时：借：专项应付款贷：资本公积一拔款转入拔款结余上缴时：借：专项应付款贷：银行存款企业本年实现的净利润加年初未分配利润和其他转入的余额，为可供分配利 润。可供分配利润，按下列顺序分配： 1. 提取法定盈余公积 2. 提取法定公益金可供分配利润减1.2. 后，为可供投资者分配利润。按下列顺序分配： 1.提取任 意盈余公积 2. 应付普通股股利（先付优先股股利，再付普通股利）法定盈余公积按照净利润的 10%提取，累计达到注册资本的 50%时，可不再提取。法定公益金按照净利润的 5%-10% 的比例提

9、取法定公益金。任意盈余公积主要是公司制企业按照股东会的决议提取。盈余公积转增资本时，以转增资本后留存的此项公积不得少于注册资本的 25% 为限“利润分配一未分配利润”科目余额若为贷方， 即为累积未分配利润； 若为 借方，即为累积未弥补的亏损。1?提取各项盈余公积时，借：利润分配一提取法定盈余公积贷：盈余公积一法定盈余公积将提取的法定公益金用于职，集体福利设施支出时：借：盈余公积一法定公益金贷：盈余公积一任意盈余公积盈余公积补亏时，借：盈余公积贷：利润分配一其他转入盈余公积转增资本时，借：盈余公积贷：实收资本盈余公积分配现金股利或利润时，借：盈余公积贷：应付股利未分配利润。企业当年实现利润时，借

10、：本年利润贷：利润分配一未分配利润年末结平“利润分配”其他明细科H 借：利润分配一未分配利润贷：利润分配一提取法定盈余公积提取法定公益金应付普通股股利贷方减借方余额，即为企业年末未分配的利润。（税前利润弥补不超过5 年）企业亏损时，借：利润分配一未分配利润贷：本年利润弥补亏损无需做分录缴纳所得税款时:借：所得税贷：应交税金一应交所得税借：本年利润贷：所得税税后利润借：本年利润贷：利润分配一未分配利润第六章收入、费用和利润根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期 间予以确认。因此，若成本不能可靠计量，相关的收入就不能确认。若已收到 价款，应确认为一项负债。I.销售商品的

11、会计处理：借：应收账款一B 企业收到代销清单时，借：应收账款一B 企业借：应收账款 贷：主营业务收入应交税金一销项税额同时结转成本，借：主营业务成本贷：库存商品分期收款发出商品时，借：分期收款发出商品贷：库存商品借：主营业务成本（摊销值）贷：分期收款发出商品（摊销值）发生销售折让时，借：主营业务收入应交税金一应交增值税（销项税额）贷：应收账款2.销售材料的会计处理: 借：应收账款贷：其他业务收入应交税金一应交增值税（销项税额）借：其他业务成本贷：原材料代销业务处理：1?视同买断方式：例 A 企业委托 B 企业代销商品的会计处理:将商品交付B 企业时，借：委托代销商品 贷：库存商品贷：主营业务收

12、入 应交税金一应交增值税借：主营业务成本贷：委托代销商品收到 B 企业货款时，借：银行存款贷：应收账款一B 企业B 企业的会计处理：收到代销商品时，借：受托代销商品贷：代销商品款实际销售商品时，借：银行存款贷：主营业务收入应交税金一应交增值税借：主营业务成本贷：受托代销商品借：代销商品款应交税金一应交增值税贷：应付账款一A 企业借：应付账款一A 企业贷：银行存款2.收取手续费方式：A 企业会计处理：借：委托代销商品贷：库存商品期末应将营业费用、管理费用、财务费用结转本年利润，借：本年利润贷：主营业务收入应交税金一应交增值税借：营业费用一代销手续费贷：应收账款借：主营业务成本贷：委托代销商品借：

13、银行存款贷：应收账款B 企业会计处理：收到商品时：借：受托代销商品贷：代销商品款实际销售商品时：借：银行存款贷：应付账款应交税金 借：应交税金贷：应付账款借：代销商品贷：受托代销商品归还 A 企业货款并讣算代销手续费：借：应付账款一A 企业贷：银行存款主营业务收入（其他业务收入）提供劳务收入的会讣处理、 劳 务完成时确认收入 对于一次就能完成的劳务借：应收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：银行存款对于持续一段时间的但在同一会讣期间内开始并完成的劳务借：劳务成本贷：银行存款借：银行存款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：银行存款、 按完工口分比法确认收入费用按照经济用途分为生产成本和期间费

14、用。生产成本分为直接材料、直接人工、制造费用。期间费用分为营业费用、管理费用、财务费用。领用原材料时，借：生产成本制造费用贷：原材料分配工资时，借：生产成本（制造费用）贷：应付工资结转本月完工产品成本时，借：库存商品贷：生产成本借：本年利润贷：营业费用 管理费用财务费用利润包括营业利润、利润总额和净利润营业主营业其他业营业管理财务=+ 利润 务利润 务利润 费用 费用 费用主营业主营业主营业主营业务务利润务收入务成本税金及附加其他业务利润二其他业务收入一其他业务支出利润 营业 投资补贴 营业 营业=+ + + 总额 利润 收益 收入 外收入 外支出 净利润二利润总额一所得税所得税会计处理:计算

15、应交所得税时借：所得税贷：应交税金一应交所得税实际上交所得税时借：应交税金一应交所得税贷：银行存款年末，转平所得税科 II贷：所得税本年利润的核算：结转本年利润的方法有表结法和账结法。表结法下，各损益类科 LI 每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不 结转 到“本年利润”科目，只有在年末才将全年累汁余额结转入“本年利润” 科目。但每月月末要将损益类科 U 的本月发生额合计数填入利润表的本月数栏，同时 将本 月末累计余额填入利润表本年累计数栏。账结法下，每月月末均需编制转帐凭证，将在账上结计出的各损益类科 LI 余额 结转 入“本年利润”科目。账结法在各月均可通过“本年利润”科口提供当月

16、 及本年累 计的利润（或亏损）额，但增加了转帐环节和工作量。结转本年利润的会计处理。比结转各项收益时：借：主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入贷：本年利润结转各项成本、费用或支出时：借：本年利润贷：主营业务成本主营业务税金及附加其他业务支出营业费用管理费用财务费用营业外支出经过结转后，“本年利润”科LI 贷方发生额减借方发生额即为税询会讣利润确认及结转所得税费用的会计分录为： 借：所得税贷：应交税金一应交所得税 借：本年利润贷：所得税将本年利润科口年末余额（贷方减借方减转所得税的余额）转入“利润分配一未分配利润”科目：借：本年利润贷：利润分配一未分配利润应纳税税询会纳税调整纳税调整二 + 所得额计利润增