农业会计分录全套处理

1、借：生产成本农业生产成本（牛奶）4700生物资产收获的处理收获，是指消耗性生物资产生长过程的结束，如收割小麦、采伐用材林等，以及农产品从生产性生物资产上分离，如从苹果树上采摘下苹果、奶牛产出牛奶、绵羊产出羊毛等。（一）收获农产品成杏核算的一般要求农产品按照所处行业，一般可以分为种植业产品（如小麦、水稻、玉米、棉花、糖料、叶等）、畜牧养殖业产品（如牛奶、羊毛、肉类、禽蛋等）、林产品（如苗木、原木、水果等）和水产品（如鱼、虾、贝类等）。企业应当按照成本核算对象（消耗性生物资产、生产性生物资产、公益性生物资产和农产品）设置明细账，并按成本项目设置专栏，进行明细分类核算。从收获农产品成本核算的截止时点

2、来看，由于种植业产品和林产品一般具有季节性强、生产周期长、经济再生产与自然再生产相交织的特点，种植业产品和林产品成本计算期因不同产品的特点而异。因此，企业在确定收获农产品的成本时，应特别注意成本计算的截止时点，而在收获时点之后的农产品应当适用企业会计准则第1号存货。按照成本与可变现净值孰低计量。例如，粮豆的成本算至入库或能够销售；棉花算至皮棉；纤维作物、香料作物、人参、啤酒花等算至纤维等初级产品；草成本算至干草；不入库的鲜活产品算至销售；入库的鲜活产品算至入库；年底尚未脱粒的作物，其产品成本算至预提脱粒费用等。再如，育苗的成本计算截至出圃；采割阶段，林木采伐算至原木产品；橡胶算至加工成干胶或浓

3、缩胶乳；茶的成本计算截至各种毛茶；水果等其他收获活动计算至产品能够销售等。（二）收获农产品的会计处理1.消耗性生物资产收获农产品的会计处理从消耗性生物资产上收获农产品后，消耗性生物资产自身完全转为农产品而不复存在，如肉猪宰杀后的猪肉、收获后的蔬菜、用材林采伐后的木材等，企业应当将收获时点消耗性生物资产的账面价值结转为农产品的成本。借记“农产品”科目，贷记“消耗性生物资产”科目，已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备，借记“存货跌价准备消耗性生物资产”科目；对于不通过入库直接销售的鲜活产品等，按实际成本，借记“主营业务成本”。【例】甲种植企业20 x7年6月入库小麦20吨，成本为12000元。甲

4、企业的账务处理如下：借：农产品小麦12000贷：消耗性生物资产小麦120002.生物性生物资产收获农产品的会计处理生产性生物资产具备自我生长性，能够在生产经营中长期、反复使用，从而不断产出农产品。从生产性生物资产上收获农产品后，生产性生物资产这一母体仍然存在，如奶牛产出牛奶、从果树上采摘下水果等。农业生产过程中发生的各项生产费用，按照经济用途可以分为直接材料、直接人工等直接费用以及间接费用，企业应当区别处理：（1）农产品收获过程中发生的直接材料、直接人工等直接费用，直接计入相关成本核算对象，借记“农业生产成本农产品”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“应付职工薪酬”、“生产性生

5、物资产累计折旧”等科目。【例】甲奶牛养殖企业20 x7年I月发生奶牛（已进入产奶期）的饲养费用如下：领用饲料5000公斤，计1200元，应付饲养人员工资3000元，以现金支付防疫费500元。甲企业的账务处理如下：1200贷：原材料应付职工薪酬3000库存现金500（2）农产品收获过程中发生的间接费用，如材料费、人工费、生产性生物资产的折旧费等应分摊的共同费用，应当在生产成本归集，借记“农业生产成本共同费用”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“应付职工薪酬”、“生产性生物资产累计折旧”等科目；在会计期末按一定的分配标准，分配计入有关的成本核算对象，借记“农业生产成本农产品”科目，

6、贷记“农业生产成本共同费用”科目。实务中，常用的间接费用分配方法通常以直接费用或直接人工为基础，直接费用比例法以生物资产或农产品相关的直接费用为分配标准，直接人工比例法以直接从事生产的工人工资为分配标准，其公式为：间接费用分配率=间接费用总额十分配标准（即直接费用总额或直接人工总额）x100%某项生物资产或农产品应分配的间接费用额=该项资产相关的直接费用或直接人工x间接费用分配率除此之外，还可以直接材料、生产工时等为基础进行分配，企业可以根据实际情况加以选用。例如蔬菜的温床费用分配计算公式如下：蔬菜应分配的温床（温室）费用=温床（温室）费用总数十实际使用的格日（平方米日）总数x该种蔬菜占用的格

7、日（平方米日）数其中，温床格日数是指某种蔬菜占用温床格数和在温床生产日数的乘积，温室平方米日数是指某种蔬菜占用位的平方米数和在温室生长日数的乘积。100【例】甲农场利用温床培育丝瓜、西红柿两种秧苗，温床费用为3200元，其中丝瓜占用温床40格，生长期为30天；西红柿占用温床10格，生长期为40天。秧苗育成移至温室栽培后，发生温室费用15200元，其中丝瓜占用温室1000平方米，生长期为70天；西红柿占用温室1500平方米，生长期为80天。两种蔬菜发生的直接生产费用为3000元，其中丝瓜1360元，西红柿1640元。应负担的间接费用共计4500元，采用直接费用比例法分配。丝瓜和西红柿两种蔬菜的产

8、量分别为38000千克和29000千克。有关计算如下：丝瓜应分配的温床费用=3200十（40 x30+10 x40）x40 x30=2400（元）丝瓜应分配的温室费用=152004（1000 x70+1500 x80）x1000 x70=5600（元）丝瓜应分配的间接费用=45004（1360+1640）x1360=2040（元）西红柿应分配的温床费用=32004（40 x30+10 x40）x10 x40=800（元）西红柿应分配的温室费用=152004（1000 x70+1500 x80）x1500 x80=9600（元）西红柿应分配的间接费用=45004（1360+1640）x1640=

9、2460（元）（三）成本结转方法在收获时点企业应当将该时点归属于某农产品生产成本的账面价值结转为农产品的成本，借记“农产品”科目，贷记“农业生产成本农产品”科目。具体的成本结转方法包括加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限法等。企业可以根据实际情况选用合适的成本结转方法，但是一经确定，不得随意变更。70007000500300200127001260016000【例】甲畜牧养殖企业20 x7年5月末养殖的肉猪账面余额为24000元共计40头；6月6日花费7000元新购入一批肉猪养殖，共计10头；6月30日屠宰并出售肉猪20头，支付临时工屠宰费用100元，出售取得价款16000元；6月

10、份共发生饲养费用500元（其中，应付专职饲养员工资300元，饲料200元）。甲企业采用移动加权平均法结转成本。甲企业的账务处理如下：平均单位成本=（24000+7000+500）十（40+10）=630（元）出售猪肉的成本=630 x20=12600（元）借：消耗性生物资产肉猪贷：银行存款借：消耗性生物资产肉猪贷：应付职工薪酬原材料借：农产品猪肉贷：消耗性生物资产库存现金借：库存现金生物资产的处置处理一）生物资产出售生物资产出售时，企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”等科目；应按其账面余额，借记“主营业务成本”等科目，贷记“生产性生物资产”、“消耗性生物资产”等

11、科目，已计提跌价或减值准备或折旧的，还应同时结转跌价或减值准备或累计折旧。【例】甲畜牧养殖企业于20 x7年土月将育成的40头仔猪出售给乙食品加工厂，价款总额为20000元，货款尚未收到。出售时仔猪的账面余额为12000元，未计提跌价准备。甲企业的账务处理如下：借：应收账款乙食品加工厂20000贷：主营业务收入20000借：主营业务支出12000贷：消耗性生物资产育肥猪12000（二）生物资产盘亏或死亡、毁损生物资产盘亏或死亡、毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的余额先记入“待处理财产损溢”科目，待查明原因后，根据企业的管理权限，经股东大会、董事会、经理（场长）会议或类似机构批准

12、后，在期末结账前处理完毕。生物资产因盘亏或死亡、毁损造成的损失，在减去过失人或者保险公司等的赔款和残余价值之后，计入当期管理费用；属于自然灾害等非常损失的，计入营业外支出。【例】甲企业于20 x7年8月4日丢失三头种牛，账面原值为1600元，已经计提折旧600元；8月29日经查实，饲养员赵五应赔偿300元。甲企业的账务处理如下：借：待处理财产损溢11000借：待处理财产损溢11000生产性生物资产累计折旧600贷：生产性生物资产种猪11600借：其他应收款赵五3000管理费用8000贷：待处理财产损溢11000（三）生物资产转换生物资产改变用途后的成本应当按照改变用途时的账面价值确定，也就是说

13、，将转出生物资产的账面价值作为转入资产的实际成本。通常包括如下情况：产畜或役畜淘汰转为育肥畜、或者林木类生产性生物资产转为林木类消耗性生物资产时，按转群或转变用途时的账面价值，借记“消耗性生物资产”科目，按已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目，按其账面余额，贷记“生产性生物资产”科目。已计提减值准备的，还应同时结转已计提的减值准备。育肥畜转为产畜或役畜、或者林木类消耗性生物资产转为林木类生产性生物资产时，应按其账面余额，借记“生产性生物资产”科目，贷记“消耗性生物资产”科目。已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。【例】20 x7年4月，甲企业自行繁殖的50头种猪转为育肥猪，此

14、批种猪的账面原价为500000元，已经计提的累计折旧为200000元，已经计提的资产减值准备为30000元。甲企业的账务处理如下：借：消耗性生物资产育肥猪270000生产性生物资产累计折旧200000生产性生物资产减值准备30000贷：生产性生物资产成熟生产性生物资产（种猪）500000消耗性生物资产、生产性生物资产转为公益性生物资产时，应当按照相关准则规定考虑其是否发生减值，发生减值时，应首先计提减值准备，并以计提减值准备后的账面价值作为公益性生物资产的入账价值。转换，应按其扣除减值准备后的账面价值，借记“公益性生物资产”科目，按已计提的生产性生物资产累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”

15、科目，按已计提的减值准备，借记“存货跌价准备”、“生产性生物资产减值准备”科目，按账面余额，贷记“消耗性生物资产”、“生产性生物资产科目。【例】20 x7年7月，由于区域生态环境的需要，甲林业有限责任公司的12公顷造纸原料林（杨树）被划为防风固沙林，仍由公司负责管理，该林的账面余额80000元，已经计提的跌价准备为5000元。甲企业的账务处理如下：借：公益性生物资产防风固沙林（杨树）75000存货跌价准备消耗性生物资产5000贷：消耗性生物资产造纸原料林（杨树）80000公益性生物资产转为消耗性生物资产或生产性生物资产时，应按其账面余额，借“消耗性生物资产”或“生产性生物资产”科目，贷记“公益

16、性生物资产”科目。【例】20 x7年9月，甲林业有限责任公司根据所属区域的林业发展规划相关政策调整，将以马尾松为主的800公顷防风固沙林，全部转为以采脂为目的的商林，该马尾松的账面价值为2000000元。其中，已经具备采脂条件的为600公顷，账面价值为160000元，其余的尚不具备采脂条件。20 x7年11月，甲公司根据国家政规定，将乙林班100公顷作为防风固沙林的杨树转为作为造纸原料的商品林，该杨树账面余额为180000元。甲企业的账务处理如下：20 x7年9月：借：生产性生物资产成熟生产性生物资产（马尾松）1600000生产性生物资产未成熟生产性生物资产（马尾松）400000贷：公益性生物

17、资产防风固沙林（马尾松）200000020 x7年11月：借：消耗性生物资产造纸原料林（杨树）180000贷：公益性生物资产防风固沙林（杨树）180000畜牧养殖业会计核算【例1】甲企业是以奶牛养殖为主并发展种植业的综合生产基地。2006年种植40公顷小麦，60公顷玉米，本年发生种子费24600元，其中小麦种子15600元，玉米种子9000元。共发生人员工费240000元，化肥及农药费90000元，浇水灌溉应付账款20000元小麦、玉米收获后全部加工成饲料。（1）共同费用的分配率=（240000+90000+20000）/（40+60）=3500（元/公顷）小麦总成本=15600+40 x35

18、00=155600（元）玉米总成本=9000+60 x3500=219000（元）（2）费用发生时借：消耗性生物资产小麦155600玉米219000贷：原材料小麦种子15600玉米种子9000应付职工薪酬240000原材料化肥及农药90000应付账款20000（3）小麦、玉米收获并验收入库时借：原材料小麦155600玉米219000贷：消耗性生物资产小麦155600贷：消耗性生物资产小麦155600玉米219000【例2】2007年1月饲料加工车间（榨油车间）领用黄豆82200公斤，单价0.71元，发生的修理费（机物料）175.22元、折旧费433.91元、工资费1470.50元，豆饼豆油完工

19、入库，成本分别为38680元、20291元。黄豆加工中可以产出约14的豆油、86的豆饼等联产品，在联产品分离前发生的材料费、人工等共同费用先在“生产成本饲料”中归集，期末按照系数分配法（如按产出比例确定豆油系数为0.14，豆饼系数为0.86）、实物量分配法、销售收入比例分配法等分配方法分配联产品成本，从而确定豆油、豆饼的成本。（1）榨油车间领用黄豆时借：生产成本饲料58362贷：原材料黄豆58362（2）榨油车间发生修理费、折旧费时借：制造费用榨油车间609.13贷：原材料机物料175.22累计折旧433.91（3）期末结转制造费用借：生产成本饲料609.13贷：制造费用榨油车间609.13贷

20、：制造费用榨油车间609.13（4）豆饼、豆油完工入库时借：原材料豆饼38680豆油20291贷：生产成本饲料58971园林绿化工程公司如何做账务处理一般园林绿化工程应当适用会计准则建造合同准则，相关的会计处理如下：1、签订建造合同后，收到客户支付的工程预付款借：银行存款贷：预收账款2、工程施工过程中，发生相关合同成本借：工程施工（生产成本）工程项目或工程施工间接费用贷：应付职工薪酬、库存材料、累计折旧等期末根据人工分配法或直接费用分配法把“工程施工间接费用”分摊到各工程项目中。3、收到客户工程验工计价单借：应收账款贷：工程结算4、收到客户拨付工程款借：银行存款贷：应收账款5、资产负债表日确认

21、合同收入和支出借：主营业务成本工程施工毛利贷：主营业务收入6、如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用借：预计合同损失贷：预计损失准备7、工程竣工结算借：工程结算借或贷：工程施工合同毛利贷：工程施工工程项目蓄牧业成本核算在项目投资以前，对成本与效益进行科学分析，已成为畜牧业发展中科学投资，正确决策的关键一环。笔者参考大量的资料，结合自己多年经验，提出了散养、专业户、大型养羊场三种形式养羊成本与效益分析方法、公式、规则，供参考。一、散养（以饲养2只种母羊为例，精料按80计算，草不计算，基建、设备不计算，人工费和粪费相抵）。1、成本（1）购种母羊2只x费用/只=购种羊

22、费用购种羊费用十5年（使用年限）=每年购种羊总摊销（2）饲养成本（料计算80，草不计算）2只种母羊x精料量/（天。母羊）x价格/公斤精料=2只母羊每天精料耗费2只母羊每天精料耗费x365天=2只种母羊年消耗精料费用总羔羊数（7月龄出栏，5个月饲喂期）x精料消耗/（天。羔）x150天x价格/公斤精料=育成羊消耗精料费用总饲养成本=2只种母羊年消耗精料费用育成羊消耗精料费用（3）医药费摊销总成本：10元/（羔。年）x总羔数总成本=每年购种羊总摊销总饲养成本医药费摊销总成本2、收入年售育成羊：2只母羊x育成数/母羊年产=总育成数总育成数x出栏重/只x销售价/公斤活羊=总收入3、经济效益分析饲养2只母

23、羊的一个饲养户年盈利=总收入总成本=总盈利每卖一只育成羊盈利=总盈利十总育成数二、专业户（以饲养母羊20只为例，精料100计算，草及青贮料计算一半，基建设备器械不计算，人工费和粪费相抵）。1、成本（1）购种羊20只母羊x费用/只=购种母羊总费用1只公羊x费用/只=购种公羊总费用计：购种羊总费用十5年（使用年限）=每年购种羊总摊销（2）饲养成本（专业户饲养料100计算，草及青贮计算一半）种羊干草：21只x干草数/（天。只）x365天x价格/公斤干草=种羊年消耗干草费用精料：21只x精料量/（天。只）X365天x价格/公斤精料=种羊年消耗精料费用青贮料：21只x青贮料量/（天。只）x365天x价格

24、/公斤青贮料=种羊年消耗青贮料费用育成羊（7个月出售，5个月饲喂期）干草：总羔数x干草量/（天。羔）x150天x价格/公斤干草=育成羊消耗干草费用精料：总羔数x精料量/（天。羔）x150天x价格/公斤精料=育成羊消耗精料总费用青贮料：总羔数x青贮料量/（天。羔）x150天x价格/公斤青贮料=育成羊消耗青贮料总费用总饲养成本=种公母羊消耗精料、干草、青贮料费用育成羊消耗精料、干草、青贮料费用（3）每年医药摊销总成本：10元/（羔。年）x总羔数2、收入总育成羊x出栏重/只x价格/公斤活羊=总收入3、经济效益分析饲养20只母羊的一个专业户年总盈利=总收入每年种羊总摊销总饲养成本每年医药摊销总成本每卖

25、一只育成羊盈利：总盈利十总育成数三、大型养羊场以饲养500只基础母羊为例）以饲养500只基础母羊为例）1、成本（1）基建总造价：羊舍造价：500只基础母羊，净羊舍500平方米；周转羊舍（羔羊、育成羊）1250平方米；25只公羊，50平方米公羊舍，合计：1800平方米x造价/平方米=羊舍总造价青贮窖总造价：500平方米x造价/平方米储草及饲料加工车间总造价：500平方米x造价/平方米办公室及宿舍总造价：400平方米x造价/平方米合计为：基建总造价（2）设备机械及运输车辆投资：青贮机总费用，兽医药械费用，变压器等机电设备费用，运输车辆费用，合计为设备机械及运输车辆总费用。每年固定资产总摊销=（基建

26、总造价+设备机械及运输车辆总费用）十10年（3）种羊投资：500只母羊x价格/只=种母羊投资25只公羊x价格/只=种公羊投资合计为种羊总投资。种羊总投资十5年=每年种羊总摊销（4）建成后需干草、青贮料、配合精料种羊干草：525只种羊x干草量/（天。只）x365天x价格/公斤干草=成年羊年消耗干草费用精料：525只种羊x精料量/（天。只）x365天x价格/公斤精料=成年羊年消耗精料费用青贮料：525只种羊x青贮料量/（天。只）x365天x价格/公斤青贮料=成年羊年消耗青贮料费用合计为种羊饲养总成本。育成羊（7个月出售，5个月饲喂期）干草：总羔数x干草量/（天。只）x150天x价格/干草公斤=育成

27、羊年消耗干草费用青贮料：总羔数x青贮料量/（天。只）x150天x价格/公斤青贮料=育成羊年消耗青贮料费用精料：总羔数x精料量/（天。只）x150天x价格/公斤精料=育成羊年消耗精料费用合计为：育成羊饲养总成本总饲养成本=种羊饲养总成本育成羊饲养总成本年医药、水电、运输、业务管理总摊销：10元/(羔。年)X总羔数年工人工资：25元/年。羔X总羔数=年总工资成本2、收人(1)年售商品羊总育成数X出栏重/只X价格/公斤活羊羊粪收入总羔数X产粪/(只。年)525只种羊X产粪/(只。年)羊粪收入=总粪量X价格/立方米羊毛收入：种羊525只X产毛量/只X价格/公斤毛以上三项合计为总收入。3、经济效益分析建

28、一个基础母羊500只商品羊场，年总盈利为：总收入年种羊饲养总成本年育成羊饲养总成本年医药、水电、运输、业务管理总费用年总工资年固定资产总摊销年种羊总摊销每售1只育成羊盈利：年总盈利十总育成本农业企业果树挂果前后支出的核算果树挂果前的支出直接进“生物性在建工程”（分批次），不通过“农业生产成本”这个科目归集生产成本，成熟后一次性转入“生产性生物资产”（对应前面批次），挂果后开始计提生物资产折旧，如此“农业生产成本”这个科目只有挂果后才使用，请问是否可以简化核算？【解答】你所说的核算方式是原农业企业会计核算办法生物资产和农产品（以下简称“核算办法”）中的规定，即企业设置“生产性生物资产”科目，核算

29、成熟生产性生物资产的原价；设置“生物性在建工程”科目，核算未成熟生产性生物资产发生的实际支出。企业会计准则第5号生物资产对生物资产的核算做了进一步规范，与核算办法相比有了较大变化，不再使用“生物性在建工程”这一一级科目，而是在“生产性生物资产”科目下设置“未成熟生产性生物资产”和“成熟生产性生物资产”明细来核算未成熟和已成熟生物资产。但对于成本的归集，仍然规定只有在生产性生物资产成熟以后所发生的成本才使用“生产成本”科目。这样核算是符合农业生产企业和生产性生物资产的特性的，所以，企业应按照此方式核算为宜，不要轻易尝试简化。养猪会计分录（一）养猪的饲养准备阶段的核算包括发生购买饲料、防疫药品、产

30、母猪和种公猪、检定母猪等业务的核算。例1：银行和现金支付购入饲料款，包括饲料的购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于饲料采购成本的费用。会计分录如下：借：原材料一XX饲料贷：银行存款贷：库存现金例2：现金支付药品款，包括药品购买价款和其他可归属于药品采购成本的费用。会计分录如下：借：原材料一XX药品贷：库存现金例3：银行和部分现金支付购入幼猪款（包括育肥猪），按应计入消耗性生物资产成本的金额，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买幼猪（包括育肥猪）该项资产的其他支出。会计分录如下：借：消耗性生物资产一一幼猪群（育肥猪群）贷：银行存款贷：库存现金例4：银行

31、和部分现金支付购入产母猪和种公猪、检定母猪款，按应计入生产性生物资产成本的金额，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买产母猪和种公猪、检定母猪该项资产的其他支出。会计分录如下：借：生产性生物资产一一基本猪群贷：银行存款贷：库存现金（二）幼猪和育肥猪群饲养的核算包括直接使用的人工、直接消耗的饲料和直接消耗的药品等业务的核算。属于养猪共用的水、电、汽（由于只有一个表计量）和有关共同用人工以及其他共同开支，应在“养猪业生产成本一一共同费用”科目核算，借记“养猪业生产成本一一共同费用”科目，贷记“银行存款”等科目，而后分摊。属于公司管理方面的人工和有关费用，应在“管理费用”科目核算

32、，借记“管理费用”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。例5：养幼猪和育肥猪群直接使用的人工，按工资表分配数额计算。会计分录如下:借：养猪业生产成本一一幼猪群（育肥猪群）贷：应付职工薪酬例6：养幼猪和育肥猪群直接消耗的饲料，按报表饲料投入数额或者按盘点饲料投入数额计算。会计分录如下：借：养猪业生产成本一一幼猪群（育肥猪群）贷：原材料一XX饲料例7：养幼猪和育肥猪群直接消耗的药品，按报表药品投入数额或者按盘点药品投入数额计算。会计分录如下：借：养猪业生产成本一一幼猪群（育肥猪群）贷：原材料一XX药品（三）猪的转群的核算指猪群达到预定生产经营目的，进入又一正常生产期，包括“仔猪群”成本的结转

33、、“仔猪群”转为“幼猪群”、“幼猪群”转为“育肥猪群”、“育肥猪群”转为“基本猪群”、淘汰的“基本猪群”转为“育肥猪群”的核算。例8：“幼猪群”转为育肥猪群，先结转“幼猪群”的全部成本，包括“幼猪群”转前发生的通过“养猪业生产成本一一幼猪群”科目核算的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。会计分录如下：借：消耗性生物资产一一育肥猪群（错了，更正为“幼猪群”）贷：养猪业生产成本幼猪群例9：“育肥猪群”转为基本猪群，按“育肥猪群”的账面价值结转，包括如原是购买的全部购买价值和结转的饲养过程的全部成本。会计分录如下：借：生产性生物资产一一基本猪群贷：消耗性生物资产一一育肥猪群例10:淘汰的产母

34、猪（基本猪群）转为育肥猪，按淘汰的基本猪群的账面价值结转。会计分录如下：借：消耗性生物资产一一育肥猪群贷：生产性生物资产一一基本猪群例11：“仔猪群”转为“幼猪群”，先结转“仔猪群”的全部成本，包括“仔猪群”转前发生的通过“养猪业生产成本一一基本猪群”科目核算的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。会计分录如下：借：消耗性生物资产一一幼猪群贷：养猪业生产成本基本猪群例12：“幼猪群”转为“育肥猪群”，按“幼猪群”的账面价值结转。会计分录如下:借：消耗性生物资产一一育肥猪群贷：消耗性生物资产幼猪群（四）产母猪（基本猪群）饲养费用的核算包括产母猪和种公猪、检定母猪的全部饲养费用，全部由“未满

35、2个月的仔猪”承担,不再构成产母猪（基本猪群）的自身价值。例13:产母猪的饲养费用，按实际消耗数额结转。会计分录如下:借：养猪业生产成本一一基本猪群（未满2个月的仔猪群）贷：应付职工薪酬贷：原材料一XX饲料贷：原材料一XX药品贷：养猪业生产成本一一共同费用（五）猪（生物资产）及其产品猪肉出售的核算包括育肥猪屠宰猪肉产品出售的核算，育肥猪群出售、幼猪群、淘汰产母猪（基本猪群）出售的核算。幼猪和育肥猪群出售前在账上作为消耗性生物资产，淘汰产母猪（基本猪群）出售前在账上作为生产性生物资产，这两种因出售交易而可视同“销售”对待。例14：育肥猪屠宰猪肉产成品入库，结转猪肉成本。会计分录如下：借：库存商品

36、（农产品）猪肉贷：养猪业生产成本一一育肥猪群例15:幼猪和育肥猪出售的核算，按银行实际收到的金额结算。会计分录如下:借：银行存款贷：主营业务收入一一幼猪（育肥猪）例16:同时，按幼猪（育肥猪）账面价值结转成本。会计分录如下:借：主营业务成本一一幼猪（育肥猪）贷：消耗性生物资产一一幼猪（育肥猪）例17:猪肉出售的核算，按银行和部分现金实际收到的金额结算。会计分录如下:借：银行存款借：库存现金贷：主营业务收入一一猪肉例18:同时，按猪肉账面价值结转成本。会计分录如下:借：主营业务成本一一猪肉贷：库存商品（农产品）猪肉例19：淘汰产母猪（基本猪群）正常出售的核算，按银行实际收到的金额结算。会计分录如

37、下：借：银行存款贷：主营业务收入产母猪（基本猪群）例20:同时，按产母猪（基本猪群）账面价值结转成本。会计分录如下:借：主营业务成本一一产母猪（基本猪群）贷：生产性生物资产一一基本猪群三、按设置的会计科目讲解账务处理方法根据新企业会计准则企业会计准则一应用指南的附录会计科目和主要账务处理涉及生物资产会计科目的账务处理，主要讲解“生产性生物资产”、“消耗性生物资产”、“养猪业生产成本”三个科目账务处理的方法。其中，对附录会计科目和主要账务处理有的不符合实际情况的规定，应予以纠正，讲解中特别加以说明。现在，仍以养猪为例进行讲解。（一）“生产性生物资产”科目的账务处理养猪业生产性生物资产的核算，主要

38、是对“基本猪群”，包括产母猪和种公猪、检定母猪的原价进行核算。其主要业务核算的账务处理方法如下：例（1）:企业外购产母猪，按应计入生产性生物资产成本的金额，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。和上面（例4）会计分录相同类型，会计分录如下：借：生产性生物资产一一基本猪群贷：银行存款贷：库存现金例（2）:育肥猪群中的后备猪转为产母猪，应按其账面价值计算。和上面（例9）会计分录相同类型，会计分录如下：借：生产性生物资产一一基本猪群贷：消耗性生物资产一一育肥猪群已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。例（3）：产母猪淘汰转为育肥猪，按转群时的账面价值计算。和上面

39、（例10）会计分录相同类型，会计分录如下：借：消耗性生物资产一一育肥猪贷：生产性生物资产一一基本猪群已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目；按已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。例（4）:待产的检定母猪，达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出，全部由“不满2个月的仔猪”承担，按实际消耗数额结转，在“养猪业生产成本基本猪群（未满2个月的仔猪）”科目核算。和上面（例13）会计分录相同类型，会计分录如下：借：养猪业生产成本基本猪群（未满2个月的仔猪）贷：应付职工薪酬贷：原材料一XX饲料贷：原材料XX药品贷：养猪业生产成本共同费用（会计准则附录的主要账务处理规定，生产性

40、生物资产达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。这样处理不符合实际情况，应该纠正。请参见我的有关博文。）例（5）：处置生产性生物资产的产母猪（基本猪群），应按实际收到的金额计算。会计分录如下：借：银行存款借：营业外支出处置非流动资产损失（负差额）贷：生产性生物资产基本猪群或者：借：银行存款贷：生产性生物资产基本猪群贷：营业外支出处置非流动资产利得（正差额）已计提减值准按已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目备的，还应同时结转减值准备。此例（5）属于生产性生物资产的特殊“处置”。如果产母猪的基本猪群（生产性生物资产）淘汰正

41、常出售，其会计分录和上面（例19、例20）会计分录属于相同类型。）（二）“消耗性生物资产”科目的账务处理养猪业消耗性生物资产的核算，主要是对“幼猪群”、“育肥猪群”进行核算。其主要业务核算的账务处理方法如下：例（6）：外购的幼猪和育肥猪（消耗性生物资产），按应计入消耗性生物资产成本的金额计算。和上面（例3）会计分录相同类型，会计分录如下：借：消耗性生物资产幼猪群（育肥猪群）贷：银行存款、应付账款、应付票据等例（7）：自行繁殖的幼猪群（育肥猪群），应按出售前发生的必要支出计算。和上面（例8）会计分录相同类型，会计分录如下：借：消耗性生物资产幼猪群（育肥猪群）贷：养猪业生产成本幼猪群（育肥猪群）（

42、会计准则附录的主要账务处理规定，自行繁殖的育肥畜，应按出售前发生的必要支出，借记本科目（消耗性生物资产），贷记“银行存款”等科目。这样处理不符合实际情况，应该纠正。请参见我的有关博文。）例（8）：产母猪淘汰转为育肥猪，按转群时的账面价值计算。和上面例10例（3）会计分录相同类型，会计分录如下：借：消耗性生物资产育肥猪群贷：生产性生物资产基本猪群已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目；按已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。例（9）：育肥猪中的后备猪转为产母猪，应按其账面价值计算。和上面例9例（2）会计分录相同类型，会计分录如下：借：生产性生物资产基本猪群贷：消耗性生物资产育肥猪

43、群已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。例（10）：生产过程中发生的应归属于幼猪群（育肥猪群）等的费用，按应分配的金额计算，和上面（例8）会计分录相同类型，会计分录如下：借：消耗性生物资产幼猪群（育肥猪群）等贷：养猪业生产成本幼猪群（育肥猪群）例（11）：出售育肥猪（消耗性生物资产），应按实际收到的金额计算，和上面（例15、例16）会计分录相同类型，会计分录如下：借：银行存款等贷：主营业务收入育肥猪例（12）：同时，按其账面余额计算，结转主营业务成本。会计分录如下：借：主营业务成本育肥猪贷：消耗性生物资产育肥猪群已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。（三）“养猪业生产成本”科目的账务处理“

44、养猪业生产成本”科目核算为饲养产母猪和检定母猪等发生的各项生产成本，即“未满2个月的仔猪”的生产成本；饲养幼猪和育肥猪发生的各项生产成本分别养猪业确定成本核算对象和成本项目，进行费用的归集和分配。其主要业务核算的账务处理方法如下：例（13）：产母猪和检定母猪（生产性生物资产）在产出产品过程中发生的各项费用，按实际消耗数额计算。和上面（例13）会计分录相同类型，会计分录如下：借：养猪业生产成本基本猪群（未满2个月的仔猪）贷：库存现金、银行存款、原材料、应付职工薪酬等例（14）：生产过程中发生的应由幼猪和育肥猪（消耗性生物资产）、基本猪群（生产性生物资产）共同负担的费用，按实际消耗数额计算。和上面

45、（例5）关于水、电、汽说明的会计分录相同类型，会计分录如下：借：养猪业生产成本共同费用贷：库存现金、银行存款、原材料、应付职工薪酬等例（15）：期（月）末，可按一定的分配标准对上述共同负担的费用进行分配和上面（例13）会计分录相同类型，会计分录如下：借：养猪业生产成本基本猪群、幼猪群、育肥猪群贷：养猪业生产成本共同费用例（16）：产母猪（生产性生物资产）所生产育肥猪屠宰后（收获准则语）的猪肉（产品）验收入库时，按其实际成本计算。和上面（例14）会计分录相同类型，会计分录如下：借：库存商品（农产品）猪肉贷：养猪业生产成本育肥猪群水产养殖业特殊经济业务的会计核算水产养殖业与其他行业不同，有其独特的

46、生产方式。而现有的会计制度、会计准则对其相关事项的处理却无明确规定。笔者针对目前水产养殖业会计处理中存在的问题，参照企业会计制度及会计准则的有关规定，结合水产养殖业务流程，提出几点看法，供读者参考。一、关于固定资产改造及折旧提取问题水产养殖业的固定资产主要为养殖塘改造及进排水河开挖投资，其资产价值大约占水产养殖企业固定资产总额的80以上。但此项资产与一般企业的固定资产属性完全不同，此项资产随着养殖生产及固定资产改良的进行，永远保持其实物形态，其原始价值不会逐渐消失。下面就养殖塘改造土地使用权来源不同作进一步分析。1、农村集体经济组织利用自有集体土地使用权开发从事养殖业。农村集体经济组织开发自有

47、的集体土地，其土地使用权归该集体经济组织所有，养殖塘改造及进排水河开挖完成后，形成企业相应的固定资产。此项固定资产随着养殖塘及进排水河的利用，淤泥会逐渐淹没河道及养殖塘，对该项资产利用价值会造成一定的影响，但正常情况下，随着养殖塘及进排水河改良（大约五年大修一次）的进行，养殖塘及进排水河仍维持其原有的实物形态，其使用价值不会减弱。因养殖塘土地使用权属该集体经济组织，故笔者认为，不需要对养殖塘改造及进排水河开挖原始投资形成的固定资产计提折旧，只需将养殖塘改良投资计入“固定资产养殖塘及进排水河改良投资”，在二次改良期间按直线法平均计提折旧。2、其他经济组织及自然人投资设立的养殖企业租赁集体土地使用

48、权开发从事养殖业。养殖企业租赁集体土地使用权开发从事养殖业，因其土地使用权在租赁协议规定的使用期内有偿使用，租赁期满土地使用权将归还出租方，故应将养殖塘改造及进排水河开挖的原始投资扣除租赁期满合同规定承租方应得补偿（如无补偿，此项不予考虑）在租赁期间按直线法平均计提折旧。养殖塘及进排水河改良投资会计核算方法如同上述第1条。二、关于存货（水产品）成本核算和销售收入确认的问题水产养殖业存货与一般企业存货相比较，主要存在以下特点：（1）现有水产养殖基本上采用混养方式，公共养殖成本占较大比重，且养殖前期（会计期中）塘内养殖品种繁多，难以估计存货数量，故无法准确核算各养殖品种的养殖成本；（2）部分养殖品

49、种（如小白虾）采用海水纳潮方式引入养殖苗种，养殖前期无法估算实际在养苗种数量，因而无法对投入饵料等公共养殖成本进行分品种分摊；（3）外购养殖苗种成活率随水体成分、水温等变化较大，难以准确估算实际成活率，因而无法确定在养水产品数量；(4)无法通过存货盘点来确定存货实存数量；(5)水产品收获不按一般企业核算方式办理出入库手续，且水产品实行分期捕捞销售，难以采用加权平均、先进先出等企业会计制度规定的存货成本结转方法结转已售存货成本。笔者针对水产养殖业的特殊性，对存货成本核算及销售收入确认提出以下两种处理方法。会计导航:1、计划产值和销售毛利率法。即根据年初编制的本年度养殖计划，按每口塘各养殖品种计划

50、产值占该塘总产值的比例分摊公共养殖成本；年中各月销售实现时，按实际销售收入确认收入，按计划销售成本率乘以本月实际销售收入计算结转养殖成本，差额确认利润；每期期末，根据养殖专业技术人员估计对每口塘在养水产品估计数量与计划数量相比较，结合现有市场水产品售价状况，合理计提存货跌价准备；待该塘该品种水产品销售全部完成后，将账面的该养殖品种成本结余一次性结转主营业务成本，并冲转已提存货跌价准备。例1某水矿养殖企业共有600亩养殖塘，分20口(编号为A1A20)，每口塘养殖面积30亩。2002年度计划水产品养殖总产值为360万元。其中A1塘计划产值(销售收入)18万元，计划养殖成本16万元，具体各品种计划

51、产量及产值为:青蟹3000斤，计9万元；螠蛏6000斤，计48万元；小白虾1500斤，计3万元；蛤蜊1500斤，计12万元。2002年2月份该养殖公司A1塘共投放苗种54万元，其中：青蟹3.8万元、螠蛏1.2万元、蛤蜊0.4万元；2002年212月份投入饵料55万元，2002年A1塘应分摊折旧、人工等费用为3万元。2002年6月份销售青蟹250斤，计7500元，711月份销售青蟹1900斤，计57000元。2002年11月30日根据养殖专业人员估算，塘内预计在养青蟹总量大约500斤，预计产值15000元，2002年12月实际销售青蟹650斤，计19500元。其会计处理如下：(1)2002年2月

52、购入种苗借：生产成本青蟹38000生产成本螠蛏12000生产成本蛤蜊4000贷：银行存款54000(2)2002年212月份投入饵料共55000元，其中青蟹应分摊27500元(55000X9/18)；螠蛏应分摊14667元(55000X4.8/18)；蛤蜊应分摊3666元(55000X1.2/18)；小白虾应分摊9167元(55000X3/18)。借：生产成本青蟹27500生产成本螠蛏14667生产成本蛤蜊3666生产成本小白虾9167贷：银行存款55000(3)2002年112月份折旧费、人工等费用分摊方法及账务处理如同上述(2)。1002年611月份销售青蟹时借：银行存款64500贷：主营

53、业务收入64500应转销售成本为57333元(64500X16/18)借：主营业务成本57333贷：生产成本青蟹573332002年11月30日计提存货跌价准备(假定当时青蟹账面成本结余为20000元)借：管理费用计提存货跌价准备5000贷：存货跌价准备5000(6)2002年12月份销售青蟹借：银行存款19500贷：主营业务收入19500青蟹账面成本结余为23167元(38000+27500+30000X9/1857333)借：主营业务成本23167贷：生产成本青蟹23167同时冲转已计提的存货跌价准备金借：存货跌价准备5000贷：管理费用计提存货跌价准备50002、联产品分配法。即除各养殖

54、品种苗种支出独立记入相应品种的养殖成本外，对养殖过程中形成的联合成本（包括饵料、折旧费、人工费、修理费等）不分养殖品种，全部计入生产成本联合成本，年末根据各产品全年实际销售额占总销售额（包括在养水产品现时予计销售额）的比重对联合成本按比例分摊，结转分摊入相应养殖品种的生产成本；每期期末，根据养殖专业技术人员估计对每口塘在养水产品数量进行估计，结合现有市场水产品售价状况，合理计提存货跌价准备；年中各月销售实现时不确认收入，全部计入递延收益，年末将递延收益一次性转入主营业务收入，同时将各品种的生产成本余额结转入主营业务成本，冲转已提的存货跌价准备。例2承上例，假设2002年度，上述养殖公司A1塘共

55、实现销售收入16.3万元，其中青蟹83万元、螠蛏52万元、小白虾2万元、蛤蜊08万元，其他相关资料同上。其会计处理如下：（1）2002年2月购人种苗时会计处理同上。（2）2002年212月份投入饵料借:生产成本联合成本（A1塘）55000贷：银行存款55000（3）2002年112月份A1塘分摊折旧、人工费用等借：生产成本一一联合成本（A1塘）30000贷：累计折旧（应付工资等）30000（4）2002年612月份销售青蟹借：银行存款83000贷：递延收益83000(5)2002年11月计提存货跌价准备(按存货总体计提，假设成本大于市价5000元)借：管理费用计提存货跌价准备5000贷：存货跌

56、价准备5000(6)2002年12月31日分摊联合成本(假设无在养水产品)青蟹应分摊43282元(55000+30000)X8.3/16.3借：生产成本青蟹43282贷：生产成本联合成本(A1塘)43282(7)2002年12月31日结转收入及销售成本借：递延收益83000贷：主营业务收入83000借：主营业务成本81282贷：生产成本青蟹81282(8)2002年12月31日冲转存货跌价准备借：存货跌价准备5000贷：管理费用计提存货跌价准备5000绿化苗木的会计核算园林绿化苗木行业由于利润可观，各类苗木生产、销售企业如雨后春笋般蓬勃发展。西部大开发、绿色奥运、彩色世博以及大量的基础设施建设

57、，使苗木需求量猛增，进一步推动了园林绿化苗木产业的迅猛发展。国内不少大型企业也开始投资苗圃生产，许多地区把苗木作为农业产业化调整的主要方向。至2004年底，全国种植面积近1000万亩，苗木库存达205多亿株，并呈快速发展趋势，绿化苗木产业在我国已成为一项具有巨大潜力的朝阳产业。绿化苗木作为一新兴产业与其他行业不同，有其独特的生产、销售方式，现有的会计制度、准则及核算办法，对该产业未明确规定相应的具体处理方法，导致绿化苗木企业会计业务处理五花八门、各不相同。笔者参照企业会计制度及农业企业会计核算办法的有关规定，结合苗木行业的特点谈几点实践体会。一、绿化苗木的会计核算特点绿化苗木产品与一般企业产品

58、不同，具有以下主要特点：1.在未出圃前，始终处于在产品状态，品种多（一般中型企业约有200个品种），且同一品种规格多样，数量也多，生产费用持续投入，月度间又不均衡，除购入各种苗木支出时可单独记入相应品种、规格采购成本外，日常管理的公共性抚育成本占很大一部分。2.始终处于动态生长过程中，受自然气候影响大。如：二年生的苗木中会有一小部分比三年生的苗木规格大。抚育时间越长，区别越大，而苗木一般是按规格大小出售的。当年新栽植的苗木，有时成活率并不是很高。面积大，费用繁杂，而且为了提高土地利用率，常常对乔木、灌木、喜阳耐荫等品种进行套种。绝大部分苗木并非整体或规律性出售，多数是根据客户需要零散出圃。苗圃

59、地里的苗木会逐渐变得没有规律性，品种混杂，参差不齐，各地块间相互移补。以上这些特点决定了苗木成本核算的复杂性，核算工作量大，计算成本时难以做到完全意义上的准确成本。在进行苗木成本核算时应统筹考虑其合理性及工作效率，根据职业判断，用经济、合理的方式，在适当的时间对苗木成本进行追溯调整二、绿化苗木生产成本的核算（一）苗木成本的归集绿化苗木生产按会计核算方式来说，应属于农业企业核算方式。根据农业企业会计核算办法，农业活动是指农业企业对生物资产转化为农产品或其他生物资产的生物转化的管理。生物转化，指导致生物资产质量或数量发生变化的生长、蜕变、生产、繁殖的过程。生物资产应分为消耗性生物资产和生产性生物资

60、产，消耗性生物资产是指将收获为农产品或为出售而持有的生物资产。根据以上定义，绿化苗木应属于消耗性生物资产，生物资产的初始计量应当按实际成本入账。企业苗木成本核算应增设“待摊费用”、“农业生产成本”科目，核算农业活动过程中发生的各项费用。1.苗木初始建园时，为了账务处理清晰，可增设“待摊费用”科目进行建园费用的归集。除初始购入的种苗支出直接计入相应的品种成本外，其余发生的所有与建园有关的费用计入“待摊费用”。“待摊费用”可根据企业实际费用项目情况建立相应的二级科目（如土地费、整地、肥料、栽植、除草等）进行明细核算，建园结束时由该科目转入“农业生产成本”科目进行正常生产投入核算，会计处理如下：借：