江苏省会计从业资格考试-会计上岗证-第四章-主要经济业务事项账务处理-

1、 第四章 主要经济业务事项账务处理1财产物资的收发、增减和使用2债权、债务的发生和结算3资本的增减4收入、成本和费用5本章内容财务成果的计算6款项和有价证券的收付12第一节款项和有价证券的收付企业日常经营活动中涉及的款项主要包括现金、银行存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等。有价证券是指企业持有的交易性金融资产、可供出售金融资产等。 一、库存现金和银行存款 增加的库存现金企业实际持有的库存现金库存现金减少的库存现金增加的存款减少的存款企业实际的存款银行存款按开户银行和存款种类分设银行存款日记账31、提现第一节款项和有价证券的收付一、库存现金和银

2、行存款 借：库存现金 贷：银行存款2、存现借：银行存款 贷：库存现金4练习1、某公司在清查时发现现金长款2000元，在经批准处理前应作的正确会计分录是（ ）A.借：库存现金 2000 贷：管理费用 2000B.借：库存现金 2000 贷：待处理财产损溢2000C.借：管理费用 2000 贷：库存现金2000D.借：待处理财产损溢2000 贷：库存现金2000B5练习2.企业日初库存现金日记账余额为2 800元，当日收到现金收入1500元即存入银行；出差人员回来报销差旅费1600元，结清预支款1500元，现金补付差额100元；上月现金短缺100元，领导批准后当日予当日转入“管理费用”；办公室人员

3、零星报销交通费现金支付150元，则企业当日终了现金日记账余额为（ ）元 A2550 B2450 C2050 D1050A6练习C3、企业银行日记账期初余额为480 000元，当月取得销售收入150 000元，其中收到支票50 000元，收到银行汇票100 000元，均解入银行；当月开出支票20 000元支付购料款；开出银行承兑汇票50 000元支付上月的购货款；当月向开户银行申请办理了面值为30 000元的银行汇票已交付采购员；则该企业月末银行存款账户余额为 ( )A、480000 B、520000 C、580000 D、610000 7补充：备用金核算 （一）定额备用金 定额备用金是指用款单

4、位按定额持有的备用金。 1、根据核定的备用金定额拨付款项时： 2、有关部门凭证报销时，补足定额： 借：其他应收款备用金 贷：库存现金借：管理费用 贷：库存现金8（二）一次性备用金 1、向有关部门或个人预付款项时： 2、凭有关单证报销时，多退少补，一次结清 借：其他应收款备用金 贷：库存现金借：管理费用 库存现金 【多退】 贷：其他应收款备用金 库存现金 【少补】补充：备用金核算9第一节款项和有价证券的收付二、交易性金融资产交易性金融资产主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 1、在证券公司开户借：其他货币资金存出投资款 贷：银行存

5、款102、企业购买交易性金融资产（1）支付的交易费用投资收益（2）支付的价款中含有已宣告尚未发放的股利应收股利 支付的价款中含有已到期尚未收取的利息应收利息（3）支付的公允价值交易性金融资产（4）支付的全部款项其他货币资金（存出投资款）第一节款项和有价证券的收付一般分录：贷：其他货币资金存出投资款 支付的全部款项借： 投资收益 交易费用应收股利 含有的股利应收利息 含有的利息交易性金融资产成本 差额11例1企业购入A公司股票作为交易性金融资产核算，共支付价款11 900元，其中含有已宣告但尚未发放的现金股利1 500元及相关税费100元，则该交易性金融资产的初始计量金额为（ ）元。10300例

6、2企业购入A公司股票作为交易性金融资产核算，支付价款11 900元，其中含有已宣告但尚未发放的现金股利1 500元；另支付相关税费100元，则该交易性金融资产的初始计量金额为（ ）元。1040011900-1500-10011900-1500注意：（1）交易性金融资产入账价值的计算=支付的全部款项-应收股利（应收利息）-交易费用（2）看清交易费用是在价款中还是另外支付的。12例1企业购入A公司股票作为交易性金融资产核算，共支付价款11 900元，其中含有已宣告但尚未发放的现金股利1 500元及相关税费100元。例题贷：其他货币资金存出投资款 11900应收股利 1500投资收益 100交易性金

7、融资产 10300借：13例题贷：其他货币资金存出投资款 12000应收股利 1500投资收益 100交易性金融资产 10400借：例2企业购入A公司股票作为交易性金融资产核算，支付价款11 900元，其中含有已宣告但尚未发放的现金股利1 500元；另支付相关税费100元。143.交易性金融资产的期末计量一般会计分录当公允价值大于账面价值时：借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益当公允价值小于账面价值时： 借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动交易性金融资产采用公允价值进行后续计量,公允价值的变动计入当期损益。单独设置“公允价值变动损益”科目15 例题（1）2009年5

8、月20日，购入乙公司股票100万股，支付价款合计5 080 000元，其中，证券交易税等交易费用8 000元，已宣告发放现金股利72 000元。占乙公司有表决权股份的5%。贷：其他货币资金存出投资款 5 080 000投资收益 8 000应收股利乙公司 72 000交易性金融资产乙公司股票（成本）5 000 000借：乙公司股票的单位成本 （5 080 00072 0008 000）1 000 0005（元/股）16借：交易性金融资产乙公司股票（公允价值变动）200 000贷：公允价值变动损益 200 000 例题（2）2009年6月20日，收到乙公司发放的2008年现金股利72 000元 借

9、：其他货币资金存出投资款72 000贷：应收股利乙公司 72 000（3）2009年6月30日，乙公司股票收盘价为每股元。确认乙公司股票公允价值变动（5）1 000 000200 000（元）17 例题（4）2009年12月31日，乙公司股票收盘价为每股元。确认乙公司股票公允价值变动（）1 000 000-300 000（元）借：公允价值变动损益 300 000贷：交易性金融资产乙公司股票（公允价值变动）300 000（5）2010年4月20日，乙公司宣告发放2009年现金股利2 000 000元。 借：应收股利乙公司100 000 贷：投资收益100 000确认乙公司应享有的份额=2 000

10、 0005%100 000（元）（6）2010年5月10日，收到乙公司发放的2009年现金股利。借：其他货币资金存出投资款100 000贷：应收股利乙公司100 00018第一节款项和有价证券的收付4、企业出售交易性金融资产（1）实际收到的款项其他货币资金（存出投资款）（2）转出交易性金融资产成本交易性金融资产（3）支付的交易费用投资收益（4）差额投资收益（5）同时将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益转入投资收益19第一节款项和有价证券的收付投资收益 差额 借：其他货币资金存出投资款 实际收到的款项贷：交易性金融资产 账面价值投资收益 差额 一般分录： 借：公允价值变动损益贷：投

11、资收益借：投资收益 贷：公允价值变动损益公允价值的净增值额公允价值的净贬值额同时：20 例题（7）2010年5月17日，以每股元出售乙公司股票1 000 000股，同时支付证券交易税等交易费用7 200元。乙公司股票出售价格4.501 000 0004 500 000（元）出售乙公司股票取得的价款4 500 0007 2004 492 800（元）借：其他货币资金存出投资款 4 492 800交易性金融资产（成本）5 000 000（元） 业务（1)贷：交易性金融资产乙公司股票(成本) 5 000 000交易性金融资产（公允价值变动）业务（3)借方200000元-业务（4） 贷方300000元

12、=-100000元交易性金融资产乙公司股票（公允价值变动） 100 000倒挤出售乙公司股票的损益4492800+100000-5000000407 200元）投资收益 407 20021 例题同时：公允价值变动净损益=业务（3)贷方200000元-业务（4） 借方300000元=-100000元-为净损失借：投资收益乙公司股票100 000贷：公允价值变动损益乙公司股票 100 00022【例】209年3月20日，甲公司购入在上海证券交易所上市的A公司股票100 000股，每股市价10元，另支付相关交易费用2 100元，甲公司将其划分为交易性金融资产进行核算。209年5月16日，甲公司出售了

13、所持有的A公司股票，每股售价12元，另支付相关交易费用4900元。 例题贷：其他货币资金存出投资款 1 002 100投资收益 2 100交易性金融资产 1 000 000（1）借：（2）借：其他货币资金存出投资款 1 195 100出售实际收到款=100000124900=1195100贷：交易性金融资产 1 000 000 投资收益 195 100 231、企业购买的股票、债券、基金等均应划为交易性金融资产（ ）2、华南公司于2009年3月6日在上海证券交易所用存出投资款购入每种股票100000股,每股成交价元,(含已宣告尚未发放的2008年度现金股利每股元),另支付相关税费2000元.华

14、南公司将该股票投资分为交易性金融资产,则该交易性金融资产的入账价值为800000（ ）3、如果取得交易性金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应单独确认为应收项目，不构成交易性金融资产的成本。( )练习24第二节财产物资的收发、增减和使用财产物资主要包括存货和固定资产。存货是指日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等，包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料等。固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产，包括房屋、建筑物

15、、机器、设备等。 25第二节财产物资的收发、增减和使用一、原材料（一）原材料按实际成本核算1、购入材料的核算（1）企业分为一般纳税人和小规模纳税人，要加以区分；没有特别说明默认为一般纳税人。（2）支付的材料买价作为材料购入成本（3）支付的材料增值税进项税额： 小规模纳税人作为材料购入成本 一般纳税人不能作为材料购入成本，作为税款抵扣26关于增值税一般纳税人甲（原料）乙（半成品）丙（成品）消费者售价 10000税额 1700交税1700国家收乙11700买料成本 10000进项税额 1700进项税额购入材料时支付给销货者的税额=买价17%付给甲售价 30000销项税额 5100销项税额销售商品时

16、向购货者收取的税额=售价17%收丙35100国家交税3400一般纳税人应纳税额=销项税额-进项税额27关于增值税一般纳税人进项税额应交税费的减少销项税额应交税费增加关于增值税小规模纳税人增值税乙购入材料，支付买价10000，税额1700买料成本 11700乙销售产品30000元应交增值税=300003%=90028第二节财产物资的收发、增减和使用1、购入材料的核算（4）发生的运杂费 市内运杂费管理费用 外地运杂费（默认）：小规模纳税人作为材料成本一般纳税人 如果是运杂费全部作为材料成本如果能区分 运费（运输费）杂费（搬运、装卸等）运费7%增值税进项税额运费93%作为材料成本29第二节财产物资的

17、收发、增减和使用1、购入材料的核算（5）入库材料成本原材料 未入库材料成本在途物资（6）款项结算方式 已通过银行支付（开出转账支票支票）银行存款 款项尚未支付应付账款 开出商业汇票支付应付票据 款已预付预付账款30第二节财产物资的收发、增减和使用购入材料一般分录：借：原材料 入库材料买价+运费的93%+杂费 在途物资 未入库材料买价+运费的93%+杂费 应交税费应交增值税（进项税额）买价的17%+运费的7% 贷：银行存款 款已付 应付账款 款未付 应付票据 开出商业汇票 预付账款 款已预付一般纳税人31第二节财产物资的收发、增减和使用购入材料一般分录：借：原材料 入库材料买价+进项税+运杂费

18、在途物资 未入库材料买价+进项税+运杂费 贷：银行存款 款已付 应付账款 款未付 应付票据 开出商业汇票 预付账款 款已预付小规模纳税人32第二节财产物资的收发、增减和使用购入材料核算举例（五种情况）情况一：收料的同时支付货款（料到单到）例5长江公司从星光公司购入丙材料 200 千克，每千克 25 元， 代垫运费为 100 元，增值税进项税额 857 元(850+7)。全部款项以转账支票付讫，材料已 到达企业验收入库。借：原材料丙材料 5093 应交税费应交增值税(进项税额) 857 贷：银行存款 5950 33第二节财产物资的收发、增减和使用购入材料核算举例（五种情况）情况二：先收料后付款

19、（赊购）例6 长江公司从三宏公司购入甲材料 2000 千克，每千克 5 元，三宏公司代垫运费为 500 元，增值税进项税额 1735 元(1700+35)。材料已收到并验收入库，但款项尚未支付。借：原材料甲材料 10465 应交税费应交增值税(进项税额) 1735 贷：应付账款三宏公司 12200 例7以后付款时借：应付账款三宏公司 12200 贷：银行存款 1220034第二节财产物资的收发、增减和使用购入材料核算举例（五种情况）情况三：先付款后收料（料未入库）例8长江公司从宏达公司购入乙材料 1000 千克，每千克 20 元， 增值税进项税额 3400 元。材料尚在运输途中，全部款项用银行

20、转账支票付讫。 借：在途物资乙材料 20000 应交税费应交增值税(进项税额) 3400 贷：银行存款 23400 35第二节财产物资的收发、增减和使用购入材料核算举例（五种情况）情况三：先付款后收料（料未入库）例9长江公司开出转账支票支付上述乙材料的运杂费共计 1200元；其中运费 l000 元，按照税法规定 7计算允许抵扣的增值税进项税额 70 元。 借：在途物资乙材料 1130 应交税费应交增值税(进项税额) 70 贷：银行存款 1200 例10上述乙材料到达企业并验收入库 借：原材料乙材料 21130 贷：在途物资乙材料 21130 36第二节财产物资的收发、增减和使用购入材料核算举例

21、（五种情况）情况四：用预付款项购货 例11 长江公司以银行转账支票预付恒通公司采购甲材料款 10000 元。 借：预付账款恒通公司 10000 贷：银行存款 10000 例12长江公司收到恒通公司发来的甲材料， 发票标明的价款为30000元，增值税为5100 元，甲材料已验收入库。借：原材料甲材料 30000 应交税费应交增值税(进项税额) 5100 贷：预付账款恒通公司 35100 37第二节财产物资的收发、增减和使用购入材料核算举例（五种情况）情况四：用预付款项购货 例13长江公司开出转账支票，补付恒通公司货款 25100 元。 借：预付账款恒通公司 25100 贷：银行存款 25100

22、注意：（1）预付款不多的企业，不设“预付账款”账户，改在“应付账款”账户核算。（2）“预付账款”是资产类账户，注意其核算内容：38第二节财产物资的收发、增减和使用预付账款预付的购货款购货需要支付的款项（结算的款项）已预付的款项（预付账款）应补付的款项（应付账款）补付的款项退回的款项39第二节财产物资的收发、增减和使用购入材料核算举例（五种情况）情况五：先收料但发票未到 （料到单未到）平时：不做账务处理，等单到后按料到单到做。本月末：按合同价暂估入账，做到账实相符例14长江公司购入黄河公司丁材料一批，材料已收到并验收入库，但月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30000元。 借：

23、原材料丁材料 30000 贷：应付账款暂估应付账款 30000 40下月初：作相反的会计分录予以冲回 第二节财产物资的收发、增减和使用购入材料核算举例（五种情况）情况五：先收料但发票未到 （料到单未到）例15借：应付账款暂估应付账款 30000 贷：原材料丁材料 30000 待收到发票账单后再按照料到单到处理。 例16长江公司收到黄河公司的发票账单，上述丁材料 1000 千克，每千克 20 元，增值税进项税额3400元 。全部款项以转账支票付讫。 借：原材料丁材料 20000 应交税费应交增值税(进项税额) 3400 贷：银行存款 23400 41第二节财产物资的收发、增减和使用一、原材料（一

24、）原材料按实际成本核算2、材料采购实际成本的计算（1）材料采购成本包括的内容材料的买价：供货单位的发票价格。采购费用运杂费(运输费、装卸费、保险费、包装费等)运输途中合理损耗入库前挑选整理费购入材料应负担的其他有关税费（一般纳税人不包括增值税） 42例某企业为增值税一般纳税人，本期购入原材料5000千克，发票价款为40000元，增值税额为6800元；运输途中合理损耗50千克计400元，入库前发生的整理挑选费为1400 元。 则该批原材料的入账价值=第二节财产物资的收发、增减和使用例某企业为增值税小规模纳税人,外购一批原材料3060千克，发票价款和增值税为3 510元，同时发生运杂费50元，合理

25、损耗60千克，入库前的挑选整理费30元，则原材料的入账价值= 40000+1400=41400 （元）3510+50+30=3590 （元） 该批材料实际单位成本元431、甲公司购入某种材料2000公斤，每公斤不含税单价为100元，发生运杂费1000元（不考虑运费抵扣增值税），入库前发生挑选整理费用800元，途中合理耗损10公斤。甲公司系增值税一般纳税人，适用增值税率为17%。该批材料的单位成本为（ ）元/公斤。A11790B11849C101902、某一般纳税企业从境外采购原材料一批,材料进口价值为300 000元,支付关税30 000元,增值税56100元;另发生国内运输费1900元（不考

26、虑运费抵扣增值税）,保险费500元,仓储费600元,该批材料的入账价值为( )元A.389 100 B.333 000 C.330 000 D.300 000练习CB44第二节财产物资的收发、增减和使用2、材料采购实际成本的计算（2）计算方法买价直接计入各种材料成本采购费用只采购一种材料直接记入该种材料成本 采购多种材料分配记入各种材料成本 采购费用分配率=某材料承担的采购费用=该材料的重量或买价分配率注意：做题时一定要看清分配标准45第二节财产物资的收发、增减和使用例17长江公司从三江公司购入甲、乙两种材料，发票上标明甲材料的价款为30000 元、乙材料的价款为20000 元，增值税为850

27、0元。材料未到，全部款项以商业承兑汇票付讫。 2、材料采购实际成本的计算借：在途物资甲材料 30000 乙材料 20000 应交税费应交增值税(进项税额) 8500 贷：应付票据 58500 46第二节财产物资的收发、增减和使用例18长江公司开出转账支票支付上述甲、乙材料运费2000 元，其中可抵扣的增值税进项税额为140元。 2、材料采购实际成本的计算分配率=(2000-140)(30000+20000)=0.0372 甲材料应承担的运杂费=30000 0.0372=1116(元)乙材料应承担的运杂费=20000 0.0372=744(元) 借：在途物资甲材料 1116 乙材料 744 应交

28、税费应交增值税(进项税额) 140 贷：银行存款 2000 47第二节财产物资的收发、增减和使用2、材料采购实际成本的计算例19月末结转上述入库材料的采购成本。 甲材料成本=30000+1116=31116乙材料成本=20000+744=20744借：原材料甲材料 31116 乙材料 20744 贷：在途物资甲材料 31116 乙材料 20744 48第二节财产物资的收发、增减和使用3、材料发出的核算发出材料实际成本=发出材料数量材料实际单价实际工作中，企业发出存货成本的计价方法包括先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法和个别计价法等。（1）个别计价法亦称个别认定法，是假设存货具体项目

29、的实物流转与成本流 转相一致， 按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批存货和期末存货成本的方法。 个别计价法的成本计算准确，符合实际情况，但在存货收发频繁情况下，其发出成本分辨的工作量较大。 49第二节财产物资的收发、增减和使用3、材料发出的核算（2）先进先出法是以先购入的存货应先发出(销售或耗用)这样一种存货实物流动假设为前提， 对发出存货进行计价。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本，可以随时结转存货成本，但较烦琐。采用先进先出法，期末存货余额按最后的进价计算，使期

30、末存货的价格接近于当时的价格。 50第二节财产物资的收发、增减和使用例某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，2010年2月1日，结存甲材料200公斤，每公斤实际成本100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本110元；2月15日发出甲材料400公斤。2月末，库存甲材料的实际成本为（ ）元。 解法一：2月末结存材料数量=200+300-400=100公斤先进先出法下，100公斤都是10日购入的，单价110元 月末库存材料成本=100110=11000（元）解法二：先进先出法下 发出材料成本=200100+200110=42000元 月末库存材料成本=200100+300110-4

31、2000=11000（元）51期初结存存货的实际成本+本期购进存货的实际成本期初结存存货数量+本期购进存货的数量发出存货的成本=发出存货的数量加权平均单价加权平均单价=期末存货的成本=期末存货的数量加权平均单价第二节财产物资的收发、增减和使用3、材料发出的核算（3）月末一次加权平均法52例某企业采用月末一次加权平均法计算发出甲材料的成本，2010年2月1日，结存甲材料200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月15日发出甲材料400公斤。2月末，库存甲材料的实际成本为（ ）元。 第二节财产物资的收发、增减和使用加权平均单价=（200100

32、+300110）/（200+300）=106（元）月末库存材料成本=（200+300400）106=10600（元）或发出材料成本=400106=42400（元）月末结存材料成本= （200100+300110）-42400=10600（元）53第二节财产物资的收发、增减和使用3、材料发出的核算（4）移动加权平均法例某工业企业2010年1月1日甲材料账面实际成本90 000元，结存数量500公斤，1月2日购进甲材料500公斤，每公斤实际单价200元，1月15日购进甲材料300公斤，每公斤180元，1月5日和20日各发出甲材料100公斤。该企业采用移动加权平均法计算发出甲材料的实际成本，则201

33、0年1月31日，结存甲材料成本为（ ）元。 平均单位成本=（入库前结存本批入库）金额 （入库前结存本批入库）数量54第二节财产物资的收发、增减和使用收 发 存1、1 500180=90000 1、5 100190=19000 900190=1710001、2 500200=100000 1000190=1900001、15 300180=54000 1200187.5=2250001、20 100187.5=18750 1100187.5=20625055第二节财产物资的收发、增减和使用3、材料发出的核算发出材料一般会计分录：注意材料的不同用途借：生产成本 生产产品耗用 制造费用 车间一般耗用

34、 管理费用 行政部门耗用 销售费用 专设销售机构耗用 贷：原材料 发出材料实际成本 56练习1、某企业期初存货200件，单价元；本月6日购入原材料300件，单价5元；本月10日购入400件，单价6元；本月发出材料共两次，分别为8日发出250件、15日发出300件。若采用先进先出法库存成本为（ ）元 2、甲材料月初结余实际成本为100 000元，结存数量为1 000件。本月增加材料1 200件，增加金额为126000元。甲材料本月加权平均单价为（ ）元/件。A100 B10273 C105 D1025DB57练习3、某企业期初存货200件，单价元；本月6日购入原材料300件，单价5元；本月10日

35、购入400件，单价6元；本月发出材料共两次，分别为8日发出250件、15日发出300件。若采用加权平均法库存成本为（ ）元4、加权平均法的特点是（ ）A.计算存货价值时，与市价无差距B.计算存货价值时，发出存货成本比较均衡C.市价上涨时，加权平均成本小于市价成本D.市价下跌时，加权平均成本大于市价成本DBCD58练习D5、按实际成本进行原材料核算，不可能使用的科目是( )。A原材料 B在途物资C材料采购 D银行存款6、在物价变动的情况下，期末库存存货成本最接近市价的存货计价方法是（ ）A个别计价法 B移动加权平均法 C全月一次加权平均法 D先进先出法7、甲企业系增值税一般纳税人，接受投资方投入

36、原材料一批，作价70000元，增值税专用发票上注明增值税为11900元。甲企业的下述会计处理中，不正确的是（ ）A原材料入账金额为70000元B“应交税费应交增值税（进项税额）”借方发生额为11900元 C实收资本增加81900元 D资本公积增加11900元CD59练习ABD8、2008年7月25日，公司采用委托收款结算方式从乙公司购入A材料一批，材料已验收入库，月末尚未收到发票账单，暂估价为60000元。2008年8月10日，公司收到乙公司寄来的发票账单，货款70000元，增值税额119000元，已用银行存款付讫。该公司所作的从暂估价入账到用银行存款付讫全过程的账务处理，正确的会计分录有（

37、）。A.借：原材料A材料60000贷：应付账款暂估应付账款60000B.借：应付账款暂估应付账款60000贷：原材料A材料60000C.借：原材料A材料70000贷：应付账款暂估应付账款70000D.借：原材料A材料 70000应交税费应交增值税（进项税额）11900贷：银行存款 8190060练习9、移动加权平均法与全月一次加权平均法的区别在于，前者在每次增加存货时都需要重新计算加权平均单价，后者只需要每月计算一次加权平均单价。（ ）10、个别计价法便于逐笔结转发出存货成本，计算比较正确，且工作量较小，尤其适用于进货批次少，能分清发货批次的品种。（ ）61第二节财产物资的收发、增减和使用一、

38、原材料（二）原材料按计划成本核算1、购入材料的核算入库材料计划成本=入库数量计划单价原材料以计划成本反映材料采购以实际成本反映，不管材料是否入库，先通过 材料采购材料成本差异反映材料实际成本和计划成本的差异 实际成本计划成本节约差异 实际成本计划成本超支差异62第二节财产物资的收发、增减和使用（二）原材料按计划成本核算1、购入材料的核算一般分录：付款时借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等实际成本材料入库时借：原材料 计划成本贷：材料采购 实际成本材料成本差异 节约差异材料成本差异超支差异63第二节财产物资的收发、增减和使用例5月15日，从外地A公司购入甲材料5000公斤

39、。增值税专用发票上注明的价款为480000元。增值税税额为81600元。货款已通过银行转账支付。材料尚未到达。（二）原材料按计划成本核算借：材料采购甲材料 480000 应交税费应交增值税(进项税额) 81600 贷：银行存款 561600 例5月20日，从A公司购入的甲材料到达，验收入库，计划单价100元借：原材料 500 000贷：材料采购 480000材料成本差异 2000064第二节财产物资的收发、增减和使用（二）原材料按计划成本核算2、发出材料核算（1）按计划成本发料=发出数量计划单价借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：原材料计划成本65第二节财产物资的收发、增减和使用第

40、二节财产物资的收发、增减和使用（2）计算发出材料承担的差异额 =发出材料计划成本材料成本差异率 月初结存材料 本月收入材料 成本差异额 成本差异额材料成本差异率= - 100% 月初结存材料 本月收入材料 计划成本 计划成本 “材料成本差异”期初余额：借方余额取“+” ；贷方余额取“”“材料成本差异”借贷方发生额之差：借方差额取“+”;贷方差额取“”“原材料”期初余额“原材料”本期借方发生额 66第二节财产物资的收发、增减和使用第二节财产物资的收发、增减和使用计算发出材料承担的差异额 =发出材料计划成本材料成本差异率材料成本差异率为正超支差异借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：材料

41、成本差异超支差异额借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：原材料计划成本相加=实际成本67第二节财产物资的收发、增减和使用第二节财产物资的收发、增减和使用材料成本差异率为负节约差异借：材料成本差异 贷：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 节约差异额借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：原材料计划成本相减=实际成本68第二节财产物资的收发、增减和使用例某企业材料采用计划成本核算。当月购入材料一批，实际成本110万元，计划成本120万元，领用材料的计划成本为100万元，材料成本差异率为-12%，该企业当月领用材料的实际成本为()万元。（二）原材料按计划成本核算差异额=100（

42、-12%）=-12万元实际成本=100-12=88万元若差异率为12%，则实际成本=100+12=112万元69第二节财产物资的收发、增减和使用二、库存商品 在本章第五节讲三、固定资产（一）固定资产购入核算1、购入不需安装的固定资产（一般纳税人）买价固定资产生产经营用设备的进项税额应交税费（进项税额）运杂费固定资产一般分录：借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等70第二节财产物资的收发、增减和使用三、固定资产（一）固定资产购入核算2、购入需安装的固定资产（1）购入时借：在建工程 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等（2）发生安装费用 借：在建工程 贷：银行存款等

43、（3）安装完毕交付使用 借：固定资产 贷：在建工程71练习1、某企业2009年3月5日购入不需要安装的机器设备一台，价款200 000元，增值税额34000，发生运输费用10 000元（扣除率为7%），全部款项以银行存款支付。该固定资产的入账价值为（ ）元A. 244 000 B .210 000 C .234 000 D. 209 3002、不应计入固定资产入账价值的是（ ）。A固定资产买价 B为取得固定资产而缴纳的契税C购买机器设备取得的增值税专用发票上注明的增值税额D固定资产安装调试费DC72练习3、甲企业购入生产用设备并投入使用，价款30万元，进项税额万元。甲企业以银行存款支付20万元

44、，余额以商业承兑汇票承付。对于该项经济业务的会计处理正确的有( )。A借记“固定资产”万元 B借记“固定资产”30万元C借记“应付票据” 万元 D贷记“银行存款”20万元4、企业进口一条生产流水线设备,进口的价值100万元,支付关税10万元,增值税万元,支付国内运杂费10 000元,仓储费1300元,流水线安装时领用库存材料1万元,材料的进项税额1700元,支付安装费用3万元,该设备完工的入账价值为（ ）万元BDA73练习5、某企业购入计算机5套,收到销售方开具的发票注明总价值为58500元,并随机附带不单独计价的软件,按其现行市场价为8500元,该批计算机的价值为 ( )元A.50 000

45、B.58 500 C.58 000 D.67 0006、固定资产是指使用寿命超过一个会计年度的所有资产。( )7、企业购入需要安装的固定资产买价以及发生的安装费用等，均应通过“在建工程”账户核算。待安装完毕达到预定可使用状态时，再按其实际成本从“在建工程”账户转入“固定资产”账户。（ ）B74固定资产损耗的形式 有形损耗 无形损耗年份12345价值第二节财产物资的收发、增减和使用三、固定资产（二）固定资产折旧的核算 1、折旧的概念折旧是固定资产因使用而发生的价值损耗。75第二节财产物资的收发、增减和使用三、固定资产（二）固定资产折旧的核算2、影响固定资产折旧的因素（1）固定资产原价取得固定资产

46、时的原始成本（2）预计净残值=预计残值-预计清理费用 或=原价预计净残值率（3）预计使用寿命76折旧方法平均折旧法加速折旧法年限平均法工作量平均法双倍余额递减法年数总和法第二节财产物资的收发、增减和使用3、固定资产折旧计算方法77（1）平均年限法年折旧额=（原价-预计净残值）预计使用年限 =原价（1-预计净残值/原价）预计使用年限 =原价年折旧率月折旧率年折旧率12月折旧额固定资产原值月折旧率 第二节财产物资的收发、增减和使用3、固定资产折旧计算方法78 例题 某企业5月初固定资产原值600000元，预计使用5年，预计净残值率5。固定资产年折旧率=114000600000固定资产年折旧额=60

47、0000 60000055=114000元=19100固定资产月折旧额=固定资产年折旧额 12=114000 12=9500固定资产月折旧率=固定资产年折旧率 12= 19 12=1.5879固定资产原值预计净残值预计的工作量总数=单位工作量折旧额月折旧额=月工作量单位工作量折旧额年折旧额=年工作量单位工作量折旧额（2）工作量法第二节财产物资的收发、增减和使用3、固定资产折旧计算方法80 例题 甲公司的一台机器设备原价为680 000元，预计生产产品产量为2 000 000件，预计净残值率为3%，本月生产产品34 000件；则该台机器设备本月折旧额为多少？单件折旧=680 000元（13%）2

48、 000 000件 （元/件）月折旧额=34 000件元/件元81年折旧率=2直线法下的折旧率 =2 假设净残值为0（1-预计净残值/原价）预计使用年限固定资产年初账面净值年折旧率=年折旧额余额=2 预计使用年限不变逐年递减逐年递减注：由于实际净残值不等于零，因此最后两年改为年限平均法。（3）双倍余额递减法第二节财产物资的收发、增减和使用3、固定资产折旧计算方法82 例 ：双倍余额递减法举例576 00052 80024 00076 800552320052 80024 000129 6004470 40086 4004024 000384 000144 0004024 000216 0003

49、360 0002240 000240 0004024 000600 0001累计折旧年折旧额年折旧率年初账面净值预计残值年份第四、第五年每年折旧额=（129600-24000）283例某固定资产原值为250 000元，预计净残值为6 000元，预计可使用8年，按双倍余额递减法计提折旧，则第二年的折旧额为（ ）元。 例 ：双倍余额递减法举例年折旧率=2/8=25%第一年折旧=25000025%=62500第二年折旧=（250000-62500）25% =46875 （元）84尚可使用年数预计使用年限（预计使用年限1）2=年折旧率某年折旧额=（固定资产原值预计净残值）该年折旧率逐年递减尚可使用年数

50、1+2+3+N=不变逐年递减（4）年数总和法第二节财产物资的收发、增减和使用3、固定资产折旧计算方法85 例 ：年数总和法举例5/155157 0003 80057 0001/151553 2007 60057 0002/152445 60011 40057 0003/153334 20015 20057 0004/154219 00019 00057 000累计折旧年折旧额年折旧率原值净残值尚可使用年限年份86当月固定资产应计提的折旧额 =上月固定资产计提的折旧额 +上月增加固定资产应计提的折旧额 -上月减少固定资产应计提的折旧额第二节财产物资的收发、增减和使用4、固定资产折旧核算方法（1）

51、 固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 87企业2009年1月15日购入一台不需要安装的非生产用设备，设备的买价为10 000元，增值税为1 700元，采购过程中发生运费、保险费300元，采购人员差旅费200元。设备预计可以使用10年，采用年限平均法计提折旧。2009年应该计提的折旧为（ ）元。 例题 固定资产成本=10000+1700+300=12000（元）月折旧额=120001012=100 （元）09年度该设备折旧额=10011=1100 （元）88练习1、某企业于2005年3月31日购

52、入不需要安装的固定资产，则该企业自（ ）起开始计提折旧 年3月 年4月 年5月 年1月2、某公司上月折旧额是500元，上月增加资产是60000（这部分资产的折旧额为200元），上月减少资产是30000（这部分资产的折旧额为100元），本月增加资产是30000，本月减少的资产是60000，本月此公司的折旧额是（ ）元 BA89练习3、计算10月份固定资产应计提折旧额时，不需要的数据是（ ）。A9月份固定资产计提的折旧额B9月份增加固定资产应计提的折旧额C10月份增加固定资产应计提的折旧额D9月份减少固定资产应计提的折旧额4、当月增加的固定资产，当月计提折旧；当月减少的固定资产，当月不提折旧。(

53、)C90练习D5、某企业在财产清查时查明盘亏固定资产一项，原价为56000元，累计折旧为20000元，报经批准处理后将导致营业利润减少36000元。（ ）6、固定资产盘盈应通过（ ）账户核算。A待处理财产损溢B营业外收入C营业外支出D以前年度损益调整91第二节财产物资的收发、增减和使用借：制造费用 生产用固定资产的折旧管理费用 行政用固定资产的折旧 销售费用 专设销售机构用固定资产 贷：累计折旧 4、固定资产折旧核算方法累计折旧（资产类）减少的折旧增加的折旧累计提取的折旧额实质是固定资产的抵减账户92第二节财产物资的收发、增减和使用三、固定资产（三）固定资产处置的核算 通过“固定资产清理”账户

54、 借：固定资产清理 贷：银行存款 应交税费应交营业税 发生清理费 及税金 借：固定资产清理 差额 累计折旧 已提折旧额 贷：固定资产 原价固定资产转入清理93净损失： 借：营业外支出 贷：固定资产清理借：银行存款 贷：固定资产清理 应交税费应交增值税（销项税额）出售收入净收益： 借：固定资产清理 贷：营业外收入结转清理净损益第二节财产物资的收发、增减和使用三、固定资产（三）固定资产处置的核算94例某企业对账面原价为110万元，累计折旧为70万元的某一项固定资产(不动产)进行清理。清理时发生清理费用5万元，清理收入100万元(按5%的营业税率交纳营业税，其他税费略)。该固定资产的清理净收益为(

55、)万元。 例题 清理净收益=100-（110-70）-5-5=50万元例某企业转让一台旧设备，取得价款45万元，发生清理费用2万元。该设备原值为60万元，已提折旧10万元。假定不考虑其他因素，该固定资产的清理净收益为( )万元。 清理净收益=45-（60-10）-2= -7万元95第三节债权、债务的发生和结算一、应收及预付款1应收账款发生和收回的账务处理 （1）一般情况下，应收账款应按收入实现时买卖双方成交时的实际发生额入账（包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费等）确定。即应收账款一般是按实际发生额计价。注意：代购货单位垫付的运杂费计入应收账款，不是其他应收款；运杂费由本单位支付则计入销售费用

56、。96例2月20日，长江公司向新宜公司出售A 产品100 件，每件不含增值税的售价1060元，计货款106000元，增值税为18020元，产品已发出，货款尚未收到。 借：应收账款新宜公司 124020 贷：主营业务收入 106000 应交税费应交增值税(销项税额) 18020 例3月22 日,新宜公司以银行转账方式支付上述货款。 借：银行存款 124020 贷：应收账款新宜公司 124020第三节债权、债务的发生和结算一、应收及预付款1应收账款发生和收回的账务处理 97第三节债权、债务的发生和结算一、应收及预付款1应收账款发生和收回的账务处理 （2）存在商业折扣和现金折扣情况下商业折扣：指在商

57、品交易时，为鼓励客户大量购买而从商品价目单中所列售价的基础上扣减一定的数额，实际上是对商品报价进行的折扣。企业应收账款金额应按扣除商业折扣以后的实际成交价格确认。（注：税要折扣） 10000（1-10%) + 10000（1-10%) 17%+ 500 =11030例某公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计10000元，给买方的商业折扣为 10，适用增值税税率为17，代垫运杂费500元。应收账款入账金额为（ ）元。98第三节债权、债务的发生和结算一、应收及预付款（2）存在商业折扣和现金折扣情况下现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定期限内及早付款而给予对方的一种折扣优惠。一般用符号“折

58、扣/付款期限”表示。如：现金折扣条件“2/10、1/20、N/30”现金折扣情况下，应收账款入账金额按总价法核算即假定顾客不会提前还款。因此应收账款入账金额要扣除商业折扣但不扣除现金折扣。99第三节债权、债务的发生和结算一、应收及预付款例某企业向甲公司销售一批产品，按照价目表上标明的价格计算，其售价金额为20 000元，由于是批量销售，企业给予10的商业折扣，适用的增值税税率为17。为了鼓励购货方提前付款，给予一定的现金折扣，折扣条件为：2/10、1/20、n/30。则该企业应收账款的入账金额为（ ）元。 20000（1-10%) + 20000（1-10%) 17%=21060100练习1、

59、E公司为增值税一般纳税人。2010年3月5日该公司销售一批产品，按价目表标明的价格为30 000元（不含税）。由于是成批销售，E公司给予购货方10%的商业折扣，则应收账款的入账金额为（ ）元A27 000 B31 590 C30 000 D35 1002、某一般纳税企业5月20日赊销商品一批给B公司，标明的含税价234000元，现金折扣为2/10-1/20-N/3，B公司于5月25日付清货款，则该企业5月20日记入“应收账款”的入账价值为（ ）元 A、234000 B、229320 C、206388 D、200000BA101练习3、应收账款入账时应考虑的折扣是（ ）。A、商业折扣 B、总价折

60、扣 C、净价折扣 D、现金折扣4、某单位购买材料时以银行存款预付货款，材料验收入库的会计分录涉及的会计科目可能有( ) A.应收账款 B.预付账款 C.应付账款 D.预收账款5、以下对于预付账款说法正确的是（ ） A、被供货单位暂时占用的资金 B、被购货单位暂时占用的资金 C、借方登记预付的款项和补付的款项 D、必须以购销双方签订的购销合同为条件ABCACD102练习6、购货方根据购销合同的规定向销货方预付货款时会涉及到的账户是（ ） A、预付账款 B、应收账款 C、预收账款 D、银行存款7、企业销售一批商品，销售价款为10 000元，增值税销项税额为1700元，现金折扣为200元，确认的收入