07 第五章 税务稽查案件审理

1、PAGE 157PAGE 78Evaluuatioon Waarninng: TThe ddocumment was creaated withh Spiire.DDoc ffor .NET.Evaluuuatiioon WWaarniinng: TThe ddocuummentt wass creeaatedd witthh Sppiire.DDoc ffor .NETT.第五章 税务稽查查审理本章主要阐阐阐阐述税务稽稽查审理理（以以下简称称稽稽查审理理）的程序序、内容容、具体操操作作实务以以及及税务行行政政处罚的的适适用等内内容容。通过本本章的学学习习，有助于于稽查人员员了解和掌掌握稽查审

2、审理的基本本程序、工作内容、证据的审查查方法、税务处理理和税务行行政处罚罚以以及涉嫌嫌犯犯罪案件件移移送的要求。税务稽查审审审审理的工作流程程如图51所示。归档税务行政处罚听证补充稽查移送税务稽查执行制作税务决定文书税务行政处罚告知局长审批稽查审理实施审理受理落实任务退查补证制作审理报告同意定案调整定案信息反馈局长审批图5-1 稽查审审理流程图图第一节 稽查审理的的实施稽查审理是是是是指税务务机机关的专专门门机构按按照照规定的的职职责和程程序序，对稽查查终结的涉税税案件依法法进行审审核核和作出出处处理决定定的的过程。稽查审理是是是是税务稽稽查查必不可可少少的环节节，对对于保证证稽稽查局依依法法

3、行使职职权权，保证证税税收违法法案案件的查查处处质量，确确确确保对各各类类税收违违法法案件处处理理的公正正、公平，保保保保护公民民、法人和和其其他组织织的的合法权权益益等都具具有有十分重重要要的作用用。稽查审理由由由由各级稽稽查查局专门门负负责案件审理的部门门组织实实施施。一、审理受受受受理稽查审理受受受受理是指指稽稽查审理理部部门接收收稽稽查实施施部部门提请审审理的涉税案件件并进行登登记的工工作作过程。（一）条件件件件审核稽查实施部部部部门在将将案案卷移交交审审理部门门时时，应填填写写税务务稽稽查案件审理提请书。审理部部门门在接到到稽稽查实施施部部门提请请审审理的涉税案件件时，首先先应对案案

4、卷卷是否符符合合审理条条件件进行审审核核。1.审核涉涉涉涉税案件件调调查是否否终终结。对对调调查尚未未查查结、稽查人人员未制制作作税务务稽稽查报告告、涉税事项尚未有结论论等案件，审理部门门均不予受理。对审理部部门退回回补补证的案案件件，稽查查实实施部门未作出出补充稽稽查查报告的的，审审理部门门也也不予受理。2.审核涉涉涉涉税案件件是是否按照照规规定进行行立立案。未经经立案查查处处的案件件，审审理部门门应应审核是是否否符合不不立立案的标标准准，对达到到立案标标准准但未立立案案的，应敦敦促稽查查实实施部门门补补办立案案手手续后再再提提请审理。（二）案卷卷卷卷审核审理部门在在在在接受案案件件时，要要

5、对对稽查实实施施部门提提交交的税务务稽稽查案卷卷内内容是否与与提请审审理理的内容容相相一致，税税税税务稽查案案卷是否已已经经过过整整理、归归纳纳，移交交的的资料是是否否完整、齐齐全，有无无短缺、遗遗漏加以审审核。对不不符合提请请审理要要求求的案件件，审审理部门门应应退回稽稽查查实施部部门门补正后后再再送审。（三）受理理理理手续稽查实施部部部部门送审审的的案件全部部符合审审理理要求，审审审审理部门门必必须受理理。稽查实实施施部门送送审审时应填填写写交接单单；送审、接接收双方方人人员应认认真真核对案案件件资料的的名名称和份份数数，并在交接接单上签签名名盖章，明明明明确责任任。对稽查实实施部门门送送

6、审的案件，审审理部门门应应及时登登记记审理台台账账，进入入待待审理阶阶段段。（四）人员员员员确定审理部门应应应应确定专专人人负责案件件的审理。在进入审审理前，审审审审理部门门必必须先确确定定审理人人员员，这是是审审理实施施的的前提。审审理部门门负负责人认认为为审理人人员员与案件件有有利害关关系系或者有有其其他关系系可可能影响响公公正审理理的的，应及及时时调整审审理理人员。审审理人员员认认为自己己与与本案有有利利害关系系或或近亲属属关关系的，应应申请回回避避。二、审理范范范范围根据税务稽稽稽稽查查处处分分离的规规定定，案件的的审理范范围围包括：（一）经稽稽稽稽查局批准准立案稽稽查查且已实施施完毕

7、的的案案件；（二）经税税税税务稽查查实实施后，认认认认定被查查对对象有税收收违法行行为为，但未达达到立案案标标准，决决定定不予立立案案且已实施施完毕的的案案件；（三）经税税税税务稽查查实实施后，未未未未发现稽查对象有有违反税税收收法律法法规规行为的的案案件。三、审理程程程程序稽查审理程程程程序是指指法法律法规规规规定的稽查查审理方式式、顺序序和和时限。案案件的审审理理过程，一一一一般按照照审审理受理理、审理人人员员安排、审审理实施施、在规定定的的期限内内作作出审理理结结论的程程序序进行。在在具体实实践践中，稽查查审理根根据据案件的的具具体情况况通通常分为为三三个层次次：（一）对一一一一般性案案

8、件件由稽查查局局内设的审审理部门门指指定专人人进进行审理理，制制作稽稽查查审理报报告告，报报稽稽查局长长审审定。（二）对涉涉涉涉案税额达到一一定标准准的的案件以及及疑难案案件件，由审理部部门提请请稽稽查局集集体体审定。（三）对重重重重大案件以及稽查局局难以确定定的疑难案件件由稽查局局提请主管管税务局案案件审理理委委员会审审定定。四、审理内内内内容实施审理时时时时，审理人人员应当当认认真审阅阅税务稽稽查查报告及及所有与与案案件有关关的的案卷资料，并并对内容容进进行确认认。稽查审理理的职责是对对税务务稽稽查报告告中认定定的的被检查查主主体、涉涉税税事实、主主要证据据、案件定定性性、有关关数数据、相

9、相关关的证据据资资料、运用用法律法法规规及其稽稽查查过程中中的的法定程程序序、手续续等等进行审审查查并予以确确认。（稽查审理内内容见图图55-2）。稽查审理内容主体审查程序审查证据审查事实审查数据审查法律依据审查处理意见审查其他事项审查审理同意稽查认定的事实和处理意见数据差错或适用依据错误或处理不当程序手续不全或证据不足或事实不清调整定案退 查制作审理报告图5-2 稽查审理理内容图稽查审理的的的的内容及要求：（一）稽查查查查对象主主体体是否准确确对稽查对象象象象主体是否准准确，主要要审查税务务稽查任任务务通知书书、税务务检查通通知知书、税务稽稽查查报告等等税务稽稽查查文书中中稽稽查对象象的的名

10、称是是否否与实际名名称完全一致。（二）稽查查查查执法程序是否合合法对稽查执法法法法程序的审理理主要包括以下内内容：1.程序的的的的合法性性在审理时，首首先要审查查确定税务务稽查对对象象的程序序是是否合法法；其次要要审审查稽查实施环环节是否符符合规定程序，各要要件是否否有有效、完完备备。如稽查工作规规程规规定定，调取稽稽查对象象的的账簿资资料料时，应应送送达调调取取账簿资资料料通知书书，并当当场场填制调调取账簿簿资资料清单单；在实施施稽查时时，要要先取得得确确凿的证证据据材料，定定定定性后制作税税务稽查查报报告，而而而而不能定定性性在前，取取取取证在后后。因此，要要通过稽稽查查审理，确确保税务务

11、稽稽查实施施符符合法定定程程序。2.手续的的的的完整性性审查法定手手手手续，是是要要审查稽查实施过程中中应办理的相关手续是是否符合合规规定和要要求求。税税收收征管法法及其实实施施细则、稽查工作规规程对对调调取账簿簿资资料、调调查查取证、检检查纳税税人人和扣缴义务务人在银银行行存款、采采取税收收保保全措施施和和强制执执行行措施等等应应办理的的手手续都作了严格格的规定定。因此，要要通过稽稽查查审理，保保保保证各项应应办理的的手手续都能能符符合规定定，保保证案件件的的查处质质量量。3.程序的的的的时效性审查程序的的的的时效性，主要是是审查稽查实实施过程程中中是否按照照法定时限限完成相关关的事项项。行

12、政法律律法规对对行行政程序序的的时限都都有有明确的的规规定。如如税收征征管管法实施细细则第八十六六条规定，调调取以前前年年度的账账簿簿及有关关资资料须在3个月内完完整退还还，调调取当年年度度的账簿及及有关资资料料须在3300日内退退还还。（三）事实实实实是否清清楚楚事实清楚是是是是指税税务务稽查报报告告所认认定定的涉税事实必必须真实实、具体、准准确。值得得注意的的是是，此处处的的“事实”是指“法律事实实”，而不是是“客观事实实”。“客观事实实”是一个哲哲学概念念，是是指为人人的的认识所所反反映且不不依依人们的的意意志为转转移移的某一一事事件的客客观观内容；而而“法律事实实”是一个法法学概念念，

13、是是指法律律规规范所确确认认的，足足以以引起法法律律关系产产生生、变更更和和消灭的的情情况。任何一个案案案案件都是是客客观事实实与与法律事事实实的重合合体体。由于时间间的不可可逆逆性，在不可能百百分之百百地地复原案件件客观事事实实的情况下下，只要稽稽查人员员能能够依靠靠合合法取得得的的证据，证证证证明涉税案案件中引起起税收法法律律关系产产生生、变更更和和消灭的的法法律事实实，即即可达到到为为涉税案件件定性的目目的。司法法实践中中，各级人民法法院在审理理行政诉诉讼讼案件时时就就是以“法律事实实”作为裁决决依据的。因此，稽稽稽查审理的的主要工工作作就是认认定定涉税案件件的法律事事实是否否清清楚。如

14、果涉税案案案案件当事人人实施了税收违法活动动，必然要要采取各各种种手段，要要涉及相相关关的单位位和和人员，会会会会产生违法法的后果果，会留下下相关的的痕痕迹。这这些些手段、单单位和人人员员、后果果和和痕迹构构成成了当事事人人税收违法的客客观事实实。而当事事人人客观存存在在的税收违法事实实能否得得以以认定，关键键看稽查人员员能否获获得得合法、完完整、充充分分、确凿凿的的证据，来证实当事事人的行行为为是否符符合合法律法规规规定的税收违法的的构成要要件件，即其其税税收违法的法法律事实是是否存在。因此，这就就就就要求审审理理人员要按照法定定的程序序、标准，运运运运用逻辑辑法法则、自自然然法则和和经经验

15、法则则对对各类证证据据的有效效性性及主要违违法事实实发发生的时时间间、地点点、情节、后后果、责责任任、原因因等等逐一予以以确认，然然然然后以有有效效的证据据判判定案件件的的事实（即即即即法律事事实实），最最大大限度地地实实现公正正，让让法律事事实实尽可能能地地符合客客观观事实，保保保保证审理理确确认的涉涉案案事实真真实实、清楚楚、可靠。（四）证据据据据是否确确凿凿认定案件事事事事实，必须须有确凿凿的的证据。证证据确凿凿，就就是说证据据要合法法、完整、充充分、有有效效，并足足以以支持所证证明事实的的存在。因因此，稽稽查查审理时要要认真审审核核证据与与事事实之间间、证据与与证证据之间间、主证与与佐

16、佐证之间间的的逻辑关关系系，确保证据的的关联性、合法性、真实性，使证据确凿有有效。（五）数据据据据是否准确确数据可以从从从从量的方方面面来反映映某某一事物的真实实性。涉税税案件的事事实一般般都都可以通通过过大量的的数数据反映映出出来，这些些数据包包括括客观事事物物的数量量多多少，现现象象之间的的数数量关系系，数数量变化化的的规律以以及及事物性性质质变化的的数数量界限限等等。稽查实实施环节中，由于征纳纳双方主主客客观方面面的的原因，稽稽稽稽查人员员获获取的数数据据不一定定全全部真实实有有效，这这就就要求审审理理人员必必须须根据有关关数据之之间间的逻辑关系系，对反映案案件事实实的的所有数据逐逐项加

17、以以验验算核实实，做做到准确确无无误。对计税依据据据据主要审查查数据的来来源是否否合合法，手手续续是否完完备备，分类类是是否准确确，汇汇总数据据统统计是否否正正确，是是否否符合相相关关税种征征税税范围的的规规定等。对对税款计计算算主要审查查税种的确定、适用税率率、已缴纳税税款的统统计计、应补缴税税款的计计算算等是否正确确。（六）适用用用用法律是是否否准确适用法律法法法法规是否否准准确，关关系系到对案件的正正确定性性和和处理。在在稽查实实施施过程中中，由由于立法法的的原则性性和和执法的的复复杂性，以以以以及稽查查人人员对法法律律法规理理解解上的差差异异等因素素，往往往可能能导导致适用用税税收法律

18、律法法规不当当。因此，在在在在审理时时，要要认真审审核核用以认认定定和处理理涉涉税问题题的的法律法规规依据，保保证法律律法法规运用用的的准确性。审查适用法法法法律法规规主主要包括括：一是适适用用的法律律法法规是否完整引引用；二二是是引用的的法法律法规规是是否正确；三是是是否规范范引用法律律法规，是是是是否列明明法法律法规规的的名称和和相相关的条条款款；四是是法法律法规规的的位阶引用是否符符合要求求等等。（七）资料料料料是否齐齐全全稽查审理所所所所需资料料主主要包括括税税务文书书、证据材材料料及其他他材材料三类类。在提交交审审理的资资料料中，税税务务稽查报报告告和证据材材料是案案件件资料的的主主

19、体部分分。尤其是是证证据材料料，既既包括认认定定案件事事实实的证据，也也也也包括否定定案件事实实的证据据；既有实实物物证据，也也也也有言词词证证据。证证据据材料繁繁多多复杂，是是是是资料审理的重点点。提交交审审理的其其他他资料，如如如如程序性性资资料（来来往往文书等等）也也是审理理资资料的重重要要组成部部分分，亦应审审理清楚。总总之，在审审理时必必须须注意，与与与与案件有有关关的所有有资资料都要要做做到完整齐齐全，合法法有效。（八）文书书书书是否规范范税务稽查文文文文书记录录了了稽查实施施的全过程，反反映了稽稽查查执法的的规规范程度度。对文书的审审审审核主要包包括：一一是是法律法法规规规定在税

20、税务稽查查各各环节应应使使用的稽稽查查文书是是否否完整地地使使用，是是否否完整地地归归入稽查查案案卷；二二是是是否规规范范地制作作稽稽查文书书，如书写写是否清清晰晰、内容容是是否完整整、表述是是否否准确等等；三是使使用用的稽查查文文书是否否符符合有关关规规定的要要求求等。（九）处理理理理意见是是否否得当拟定的处理理理理意见是是否否得当，主主主主要是审查查稽查人员员提供的的税务稽稽查查报告对对案件的定定性是否否准准确，提提出出的处理理意意见是否否恰恰当。案案件件定性即认认定稽查对对象涉税税事事实的性性质质，是处处理理案件的的关关键。对对不不同性质质的的涉税问题，有不不同的处处理理规定。只只有定性

21、性准准确，处处理理才能得得当当。认定涉税案案案案件性质的的依据主要要包括：一一是证据据确确凿的法律律事实；二二是有关关的的税收法法律律法规等等。审理税收违违违违法案件处处理意见见的的依据主要要包括：一一是认定定的的违法性性质质；二是是违违法行为为的的情节和和造造成的违违法法后果；三三是稽查查对对象在违违法法行为中中应应承担的责责任等。除此之之外，在在提提出处理理意意见时，还还还还应参考考稽稽查对象在税务务稽查中中的的表现、对其违法法事实的的认认识态度度因因素。因此，在在案件审审理理时，要要认认真审核核税税务稽查查实实施时认认定定的税收违法性质质和处理理意意见，做做到到定性准准确确、处理理得得当

22、。五、证据的的的的审理证据是税务务务务稽查结结论论和税务务处处理的基基础础，是税税务务稽查工工作作质量的的重重要保证证。因此，认认真审理证据，对对维护国国家家利益和和保保护纳税税人人合法权权益益具有非常常重要的作用用。（一）证据据据据审理的的基基本方法法证据的审理理理理就是运运用用适当的的方方法对证证据据的关联性性、合法性性、真实实性性进行审查查，确认可可以作为为定定案依据据的的证据，排排排排除不能能作作为定案案依依据的虚虚假假、无效效的的证据。涉税案件证证证证据审理理的的基本方方法法主要有有：1.逐证审审审审查逐证审查是是是是指一切切证证据都必须逐项项进行审审查查。证明案件事事事事实的全全部

23、部证据是是由由若干个个单单个证据据组组成的，如如如如案件中的单个个证据失失实实，就会会影影响整个个案案情的认认定定。审查判断证证据时，要根据据单个证证据据的特点点及及其形成成过过程等加加以以审查，确认其其相关性、合法性性、真实性性。比如，审查书证时，要注意意其来源源、制作过过程程，查看看是是否伪造造，即即使是公公文文文书，也也也也要借助助一一定的方方法法审查其明确确的出处处，以以及印章章是是否伪造造、内容有有无无篡改。审审查证人证言言，重点点是是要审查证人各方方面的情情况况，包括括与与本案当当事事人的关关系系、个人人品品质、证证人人感受、记记忆、表表达达的主客客观观条件等等，还还要审查证言来来

24、源、调调取取证言的的程程序等。对对稽查人员现现场勘验验、询问笔笔录录材料的的审审查，要注注意其法法律律手续和和记记载的实实施施过程，并并并并了解勘勘验验、稽查查人人员的业业务务技术水水平平、责任任心心等。2.比较印印印印证比较印证是是是是指将涉税税案件中同同类证据据或或者证明明同同一事实实情情况的不不同同证据，加加加加以比较较对对照，相相互互证实，协协协协调一致致。有比较才有有有有鉴别，比比比比较是对对证证据的静静止止观察比比对对，也可以以通过办办案案中质证证或或者是重重复复询问、辨辨认来进进行行。例如如将将有疑点点的的账簿、凭证与当当事人陈陈述述、证人人证证言等对对照照核查；将将鉴定结结论论

25、与当事事人人的陈述述等等结合起起来来进行分分析析；将证证明明有关税收收违法行行为为造成损失失后果和情节(如如偷税、逃逃避追缴缴欠欠税、骗骗税税、抗税税的的数额及及其其他情节节)的不同同证证据一起起加加以审查、对比比等等。比比较时，要要要要注意避避免免主观上上的的偏向，注注注注意排除除其其他各种种可可能性。通通过比较较印印证，审查查各类证据据间的异同点点，判明明它它们的真真伪伪及是否否具具有证明明力力；如有有问问题和疑疑点点，应进进一一步采取取措措施查证证。3.综合分分分分析综合分析即即即即综合全全案案证据，将将将将其联系系起起来，排排除除矛盾和和疑疑点，统统一一认定，作作作作出结论论。这是在在

26、逐逐项审查和比较较印证两两种种方法的的基基础上将将全全案证据据联联系起来来，形形成逻辑辑锁锁链和事事实实整体的过过程。涉税案件单单单单个证据据的的审查是综合合审查的的基基础。对对单单个证据的的查证属属实实，不等等于于就能正正确确判明案案情情，还必必须须联系其其他他证据，综综综综合全案案证证据进行行审审查，才能能最后判判明明案件事事实实。对证据据的综合合审审查，首先先要排列列组组合证据据，在在把各种种证证据按照证证明对象象分分别排列列成成证据组组以以后，先先将将同组证证据据联系起起来来综合审查查，看同组组证据材材料料是否互互相相支持，互互互互相印证证，有有无矛盾盾和和互相排排斥斥等情况。确定它它

27、们们的证明明方方向是否否一一致，各各自自与案件事实有无无实质性性的的联系，是是是是什么样样的的联系。这这样既可可以以查明证证据据的真实实性性和关联联性性，也可可以以查明证据据的充分分性性。然后后，再再把全案案各各证据组集集合起来来，综综合审查各证据据组之间间有有无矛盾盾，证证明方向向是是否一致致，有有无相反反的的情况，能否否得出独独一一无二的的结结论。以上方法在在在在不同涉税税案件中可可有所侧侧重重，交叉叉和和分步运运用用。值得注注意的是是，孤立的的证据或或者者仅达到到概概括性确确认认的证据，是是不应据据以以定案的的。实例5-1111 证据的的相互印印证证2006年年年年4月1177日，某市市

28、国税局局稽稽查局根根据据发票协协查查的工作作要要求，对对接接受虚开开增增值税专专用用发票的的某某医疗器器材材公司进进行行了检查查。经检查，该该公司会会计计账户上上的的货款支支付付、货物物入入库及发发货货记录、发发票取得得等等方面均均属属正常，无无无无法取得得突突破。于于是是，稽查查人人员对该该公公司的法法定定代表人人依依法实施施了了调查询询问问，在询询问问中，该该公公司的法法定定代表人人承承认是从从销销货方外外的的第三方方取取得进项项增增值税专专用用发票，并并并并已向国国税税机关申申报报抵扣了了增增值税。但但仅以该该询询问笔录录就就定性该该公公司恶意意取取得增值值税税专用发发票票申报抵抵扣扣增

29、值税税，显显然是以以孤孤立的证证据据定案，当当当当事人就就很很可能在在听听证、复复议议或诉讼讼等等程序中中推推翻以前前供供词。因因此此，稽查查人人员并没没有有就此结结案案，按照照在在稽查实实施施过程中中发发现的相相关关线索，顺顺顺藤摸瓜瓜，依依法对有有关关的业务务员员、仓库库保保管员、财财务人员员等等实施了了调调查询问问，制制作了询询问问笔录，并并并取得了了该该公司在在虚虚开进项项增增值税专专用用发票时时所所支付手手续续费的相相关关凭据，与与与该公司司法法定代表表人人的供词词及及虚开方方国国税机关关提提供的相相关关证据相相互互印证，形形形成了完完整整的证据据链链，以合合法法、完整整、充分、确确

30、凿的证证据据支持了了稽稽查实施施所所认定的的接接受虚开开增增值税专专用用发票的的违违法事实实。（二）各类类类证据的的审审理1.书证的的的审理在证据中，书书书证是最最主主要的证证据据，审理理一一般应从从以以下几个个方方面进行行：（1）审查查查书证的产产生过程程。如书证证是是何人、在在何种情情况况下制作作，制制作时有有无无外在压压力力(如胁胁迫迫等)和和其其他因素素(如欺诈诈等等)的影响响等。比如对偷税案案中涉及伪造、变造的的账账簿、凭凭证证和虚假假的的纳税申申报报等书证，要要审查是财会会办税人人员员擅自所所为为，还是是在在单位领领导导授意或或者者强迫下下所所为，这这对对认定直直接接责任人人和和追

31、究法法律律责任的的对对象十分分重重要。（2）审查查查书证的内内容。即审查书证证内容是否否真实，是是是否与案件有关联联，是否否有有伪造或或者者变造的的内内容等。对对于书证证的的内容，应应应就有关关的的要点，特特特别是与与当当事人之之间间有争议议的的部分，要要要仔细审查查。只有认认真审查书证记记载的内内容容，准确确把把握它所表表达的意图图，才能对对其是否否具具有证明明力力或证明明力力的大小小，作作出正确确的的判断。（3）审查查查书证的获获取过程程。如书证证是是谁提供供的的，或者者在在什么时时间间、地点点、条件下下获获取的，书书书证的原原保保存处或或出出处的情情况况等。书书证证的来源源可可能较多多，

32、有有的是从从经经营场所所提提取的，有有有的是从从当当事人的的经经营场所所查查获的，有有有的是当当事事人或者者其其亲属被被迫迫交出来来的的，有的的是是其他单单位位（人）提提提供的，有有有的是稽查查人员转抄抄或者复复制制的等。书书证的来来源源不同，决决决定了其其可可靠程度度的的不同。但但不论属于于何种情情况况，除了了审审查书证本身的真伪伪以外，还还还要审查获取书证的过过程是否符符合法定定程程序。（4）审查查查书证与其其他证据据间间的关系系。审查判断书证，要要要与其他各种种证据结结合合起来进进行行审查。审查它们所所证明的的问问题是否否一一致，相相互互之间有有无无矛盾。发发现矛盾盾就就要抓住住不不放，

33、深深入入分析，究究究其原因因，求求得正确确的的结论，直直直到确认认书书证所反反映映的内容容与与涉税案件件事实完全全相符，合合合情合理理，才才能采用用，否否则不能能作作为定案案的的根据。2.物证的的的审理物证比较广广广泛，通通过过对物证证的的审理，可以辨别每每一物证证的的真伪及及其其对证明明案案件真实情情况有无无实实际意义义，进进而分析析其其在整个证据据体系中中的的证明作作用用。物证的审理理理贯穿于于物物证发挥挥证证明作用用的的过程的的始始终，一般应从从以下几几个个方面进进行行审查：（1）审查查查物证的合合法性。一一是物证证的的来源必必须须合法、客观、正确。审理人员员审理物物证证时，必须注注意追

34、根根溯溯源，弄清清其原始出出处；二二是是物证取取得得的过程必须须合法。获取物证的的方法和程序必须符符合法律法规规的规定定。（2）审查查查物证的真真实性。应应着重审查查物证形成成的原因因、物证提提供供人与当当事事人的关关系系、发现现物物证时的的客客观环境境、是否为原原物等。若是复复制件或或者者照片的的，是是否与原原物物相符。（3）审查查查物证的关联联性。主要要是审查物证与与事实的的联联系。对于于物证审查查来说，证据据的关联性尤为为重要。只只有同案件有关联性的物品、痕迹或或者者其他实实在在物，才才会会储存有有关关案情信信息息，也才才会会对证明明案案件的真实性具具有实际意意义。凡凡是是不具有有关关联

35、性的客客观实在在物物都没有证证明力，如如如果把这这样样的客观观实实在物当当作作物证来来使使用，就就极极有可能能得得出与案案件件事实不相相符合的结论论。因此，物物物证的相关关性，是是审审查物证时时必须查查明明的重要要内内容之一。同时，在审查物证时时，要将将物物证与物物证证、物证证与与案件中中的的其他证证据据、物证证与与自然规规律律和客观观情情理结合合起起来进行行审审查。3.视听资资资料的审审理理视听资料是是是运用电电子子、激光光、核能等等现现代技术术，通通过电子子计计算机贮存存资料和和数数据以及及录录音、录录像像的资料料等等，以原原声声原貌再再现现案件情况，或或或者以现现代代科技的的仪仪器、设设

36、备备来显现现事事物的客客观观事实。视视听资料料的的审理主主要要从以下几几个方面面进进行：（1）审查查查视听资料料形成的的背背景要对资料料料形成的的时时间、地地点点和周围围环环境等情情况况进行审查查，主要查查明视听听资资料是否否是是在正常常情情况下形形成成的。比比如如，对于于录录音资料料，就就要查明明被被录音人人的的谈话是是在在正常情情况况下自愿愿讲讲的，还还是是在生命命或或者其他他方方面受到到严严重威胁胁的的情况下下被被迫讲的的。对于录录像像资料，则应查明明被录像像人人的各种种行行为是否否在在受到威威逼逼或者诱诱迫迫的情况况下下作出的的。要查明录录录音、录录像像等资料料是是对原始始的的声音和和

37、现现象的直直接接录制，还还还是转录录的的。如果果是是转录的的，就就要查明明转转录的具具体体原因和和在在什么情情况况下转录录的的，是完完整整的转录录还还是片断断的的转录等等。（2）审查查查视听资料料的收集集过过程对于稽查人人人员利用用技技术设备备直直接录取取的的视听资资料料，应审查查在录取这这些资料料之之前是否否依依法履行行了了必要的的手手续；对对于于通过现场场检查、扣扣押等方方式式取得的的视视听资料料，要要审查进行检检查和扣扣押押是否符符合合法定的的程程序。对收集证据过过程的合法性审查查，是为了保障障纳税人人的的合法权利不不受侵犯犯。（3）审查查查视听资料料的内容容录音、录像像像资料都都存存在

38、着因因被被删节、剪剪接而失失实实的可能能。电子计计算算机储存存的的资料，也也也可能因因被被变换输入入或者输输出出的数据据，篡篡改辅助助信信息存储储装装置等而而失失实。因因此此，在审查查时要注意意以下几几个个方面：审查视听听听资料有有无无被删截截、剪接、篡篡改的情情况况。审查视听听听资料的的内内容是否否反反映了案案件件事实及其其证明力力的的大小。审查视听听听资料的的内内容要结合合全案的的其其他证据据进进行。如如果果视听资资料料的内容容同同本案其其他他证据的的内内容发生生矛矛盾，就就要要注意，尽尽尽管视听听资资料是同同先先进科学学技技术相联联系系的，但但它它存在着着利利用先进进科科学技术术篡篡改、

39、伪伪造造其内容容的的可能性性，因因而要具具体体查明产产生生这些矛矛盾盾的原因因，不不能简单单地地断言同同视视听资料料发发生矛盾盾的的其他证证据据就是虚假的的或者不不准准确的。4.现场检检检查记录录的的审理现场检查记记记录是稽稽查查人员依依照照法定程程序序进行勘勘验验、检查查活活动的如如实实记载，是是是比较客客观观的证据据，具具有很强强的的证明力力。对现场场检检查记录录的的审查判断，应应注意以以下下几个方方面面：（1）审查查查记录的内内容是否否完完整。如如记记录中文文字字部分、照照相部分、绘图部部分分是否齐齐全全；是否否反反映了现现场场或其他他勘勘验检查查对对象的概概貌貌；记录录的的每一部部分分

40、内容是是否否详细、具具体等。（2）审查查查记录的内内容是否否真真实。如如现现场、物物品品、器具具等等是否被被破破坏或者者伪伪造；人身身的特征征、伤害情情况况或者生生理理状态有有无无伪装或或者者变化；记记录中记记载载的物证证、书证等等与与收集到到的的其他证证据据是否吻吻合合；记录中中记载的的情情况，与与当当事人供供述述或其他他证证据是否否有有矛盾。（3）审查查查记录的内容容是否准确确。如记记录录中的文文字字表达是是否否确切；有有关数字字是是否准确确；有无含含糊糊不清的的文文字或者者主主观推测测的的内容；照照片、绘绘图图等是否否清清晰、符符合合要求。（4）审查查查记录是否否符合法法律律要求。如如稽

41、查人员有有无正确确行行使勘验验、检查的的职职权；是是否否邀请了了见见证人到到场场；稽查人员、记录制制作作人和见见证证人是否否签签名盖章章等等。如果果查查明稽查人员未未遵守法法定定职权程程序序，或者认认为现场场检检查记录录记记载的内内容容有疑问问，经经向稽查人员了了解仍不不能能得到澄澄清清时，就就有有必要要要求求复验、复复查。（5）对现现现场检查查记记录的审查查，也不能能孤立地地进进行，而而应应联系本本案案的其他他证证据综合合考考察，对对比比分析。审查判断现现现场检查查记记录，还还应应重视对对现现代科学学技技术的运运用用，如掌掌握握录像技技术术，识别别记记录中录像像剪辑的的质质量，运运用用电子计

42、计算算机等先先进进手段检检验验分析笔笔录录中的数数据据资料等等。审理人人员员如果具具有有这方面面的的科学知知识识，无疑疑将将有助于于对对现场检检查查记录作出出正确的的判判断。5.鉴定结结结论的审理鉴定结论是是是一种特特殊殊的证据据形形式，它它是是科学内内容容与法律律形形式的统统一一，是客客观观详细的的说说明与必必然然明确的的结结论的统统一一。尽管鉴定结结论的证证明明力较强，但也也应该看看到到，提出出鉴鉴定的专专门门性问题题各各种各样样，有有的十分分复复杂，鉴鉴定定过程又又会会受到各各种种主观、客客观条件件的的影响，有有有时难免免发发生偏差差和和错误，导导导致鉴定定结结论的不不正正确。因因此此，

43、对鉴鉴定定结论同同其其他证据一一样，也也要要作全面面细细致的审审理理。（1）审查查查鉴定人的的鉴定资资格格。鉴定定结结论的可可靠靠、正确确与与否，与与鉴鉴定人是是否否具备案件件所涉及及问问题的专专业业知识水平平和应用用技技能密切切相相关，这这是是鉴定人人能能否作出出正正确鉴定定结结论的主主观观条件，也也也是衡量量鉴鉴定人是是否否具备鉴定资资格的重重要要条件。对对于鉴定定人人，除要要认认真审查其鉴定定资格外外，还还要注意意审审查其同案件及案件当事人是是否有利利害害关系，在在在鉴定过过程程中是否否受受到影响鉴定结结论正确确与与否的其他他因素的的影影响。如如有有上述关关系系、情况况，就就有可能能影影

44、响公正正、正确的的鉴鉴定。（2）审查查查鉴定结论论所依据据的的材料是是否否充分和和真真实可靠靠。鉴定人人只只有掌握握了了进行鉴鉴定定所必需需的的可靠材材料料，并对这些材材料进行行深深入的分分析析研究，才才才有可能能作作出正确确的的鉴定结结论论。如发发现现鉴定结结论论所依据据的的材料不不充充分或者者不不真实，就就就应当认认为为缺乏根根据据而不可可靠靠。即使使所所送材料料充充足，但但鉴鉴定人不不是是根据这这些些材料作作出出鉴定结结论论的，也也应应认为鉴定定结论不可可靠。（3）审查查查鉴定结论论是否科科学学充分，论论论据与结结论论是否矛矛盾盾。在审查查鉴定结论论时，必必须须结合案件件的其他他证证据进

45、行行综综合对比比分分析。鉴鉴定定是为解解决决案件内涉及科学学技术和和专专门业务务的的某些具具体体问题而而作作出的结结论论，只能能用用来认定定案案件中的个别别或者部部分分事实，而而而不能据据以以认定全全部部案件事实实。要认认定定整个案件事实，还还必须有有其其他证据据，把把这些证证据据与鉴定定结结论进行行综综合对比比分分析，既既能能对其他他证证据进行行鉴鉴别，又有利于发发现鉴定定结结论的问问题题，对其其作作出正确确的的判断。当当对比分分析析发现矛矛盾盾时，务务必必查清是是鉴鉴定结论论有有问题，还还还是其他他证证据有问问题题。对可可疑疑的鉴定定结结论，应应重重新鉴定定或或者另行行鉴鉴定。总总之之，在

46、审理理中既要重重视鉴定定结结论，又又不不要完全全受受之约束束，更更不可不不加加审查核实就就盲目采采信信。6.证人证证证言的审审理理证人证言是是是由有思思维维能力的的人人提供的的，其其在案件件中中的证明明作作用很大大，尤尤其在缺缺乏乏完整的的书书证、足足够够的物证证、当事人人又又拒不合合作作的情形下，证证证人证言言能能够帮助助税税务机关关查查清案件件的的事实真真相相。但由于于证人感感知知的涉税案案件事实会会受各种种主主观、客客观观条件的的影影响，从从感感知到向向稽稽查局陈述述的过程，还还有可能能受受到他人人的的干扰，因因因而证人所提供供的证言言，既既可能是是真真实的，也也也可能是是虚虚假或部分分

47、虚假的。因此对对于于任何证证人人证言，都都都必须经经过过认真审审理理，才能能对对其可靠靠性性和证明明力力作出正正确确的判断断。对证人证言言的审理理主主要包括括以以下几个方方面：（1）审查查查证人与当当事人之之间间的关系系证人证言按按按证人的的身身份划分分，可可分为三三类类；与当事人人人经营活活动动有联系系的的利害关关系系人的证证言言。如与进货货、销货货等等经营业业务务有关人人员员的证言言，财财会人员员的的证言，纳纳纳税单位位和和申请出出口口退税单单位位及其内内部部成员提提供供的有关关经经营、纳纳税税、退税税情情况的证证言言等。直接从事事事征管工工作作的税务务人人员所作作的的证言，以以以及从事事

48、代代扣代缴缴、代收代代缴缴税款业业务务的人员员所所作的证证言言。上述两类类类以外的的证证人。如虽与被被查人无无利利害或者者直直接关系系，但但对案件情况有所所了解的的人人，如暴暴力力抗税、妨妨碍征税税公公务事件件的的现场目目击击者所提提供供的证言言。前面两类证证证人证言言的的共同特特征征是：证证人人对稽查对对象的情况况比较熟熟悉悉，反映映问问题的证证言言一般可可作作为佐证证证证据。但但因因证人身份份及作证证时时间不同同，其其证言难难免免会有差差错错或出入入，还还要结合合其其他证据进进行核实实。如果证人与与与本案当当事事人有亲亲属属、近邻邻、恩怨等等关关系，就就有有可能从从维维护亲情情、友谊、报报

49、恩或者者泄泄愤等思思想想出发，提提提供虚假假的的证言。如果对此此失察，就就就容易发发生生误判。证人证证言是否否可可靠，和证人与当事事人的关关系系存在直接接关系，因此必须须要对证人是否否如实讲讲述述了他所所了了解的事实实情况做出出正确判判断断。另外，还还还要审查是否有有其他不符符合法律律法法规规定定的的证人资资格格要求的的情情况存在在，如如证人是是否否同时又又是是案件当事人或或者诉讼讼参参与人等等。（2）审查查查证言的内内容和来来源源证言是以证证证人叙述述的的内容来来发发挥证明明作作用的，审审审查其内容容应着重重分分析其有有无无矛盾和和可可疑之处处以以及它所所反反映的事实实。如果果证证人有意意作

50、作伪证，无无无论是捏捏造造事实，还还还是夸大大或或者隐瞒案件情节，总总难免露露出出破绽。所所以，当当发发现证言言内内容有疑疑点点和矛盾盾时时，必须须深深入核查查，求求得合理理的的判断。要要审明是是直直接耳闻闻目目睹案件事实的的，还是是听听他人讲讲述述而间接接得得知案件事实的的。一般般来来说，前前者者较后者者要要真实。对对间接得得知知案件事实的证证言，应应进进一步审查查其有无失失实的可可能能。（3）审查查查证人证言的证明力审查证人证证证言的证明力，就就是要审审查查证人所所作作的证人人证证言是否否具具有证明明力力。依照照法法律法规规的的规定，不不不能正确确表表达意志志的的人不能能作作证，未成成年人

51、不不能能提供与与其其年龄和和智智力状况况不不相适应应的的证言。因因此，在在审审查证人人证证言时，要要要注意证证人人在提供供证证言时的的实实际情况况，对对不具证明明力的证证人人证言，不不不能作为为定定案的证证据据。7.当事人人人陈述申申辩辩材料的审理陈述申辩是是是当事人人的的法定权权利利，应当当保保障其正正确确行使。但但是应当当看看到，当事事人作为为税税收法律律关关系的主主体体，其陈陈述述申辩具具有有二重性性：一方面面，当当事人是是案案件的参与与者，从从而而有条件件提提供案件的真实实情况；另另一方面面，当事人又与与案件本身存在在利害关系，很很可能从自自身的利害害得失出发发，做出不不实的陈述述申辩

52、，甚甚至可能歪歪曲事实真真相，故意意作虚假陈陈述。因此此，对当事事人的陈述述申辩的审审理必须从从实际出发发，实事求求是，重证证据，不轻轻信，只有有在逻辑上上与已取得得的证据相相符的，才才能作为认认定和处理理案件的依依据。对陈述申辩辩的审查主要包包括以下内内容：（1）审查查查动机与目目的审查当事人人人是在什什么么情况下下作作陈述申申辩辩的，其其陈陈述申辩辩的的动机与与目目的是什什么么。对于于当当事人在在税税务稽查查中中所作出出的的承认，也也也要审查。因为为尽管在一一般情况况下下当事人人不不愿损害害自自己的利利益益，所以以其其承认对对自自己不利利事事实的陈陈述述通常较较为为可靠，但在实践践中当事人

53、人也会由于误误解，或或者者是受到到他他人的威威胁胁、压制制和和欺诈，或或者为了了使使他人逃逃避避法律责责任任而作出不利利于自己己的的陈述。因此此，必须须认认真审查查当当事人所所作作的陈述述申申辩。（2）审查查查陈述申辩辩内容审查当事人人人陈述申申辩辩的具体体内内容，核核实实其是否与与案情相符符，即是是否否符合本本案案的发生生、发展、变变化和结结果果的来龙龙去去脉，是是否否合情合合理理，有无无可可疑和可可辩辩驳之处处。（3）审查查查与其他证证据的关关系系审查当事人人人的陈述述申申辩时，要要要结合其其他他证据进进行行综合分析析，看它们们所反映映的的情况是是否否一致，有有有无矛盾盾。发现有有矛矛盾时

54、应应进进一步补补充充证据，或或或者通过过查查证的方方法法加以解解决决，以确确定定其是否否真真实可靠靠。六、审理期期期限审理期限是是是审理部部门门实施案案件件审理活活动动的期限限，即即审理人人员员在接到到审审理任务务后后，开始始进进行的一一系系列审理活活动，直直到到审理理报报告制制作作完毕的的时时间。审审理理人员接到到稽查人人员员提交的的税务稽稽查查报告及及有关资资料料后，应当当在100日日内审理理完完毕。但但下下列时间间不不计算在在内内：（一）稽查查查人员增增补补证据资资料料的时间间；（二）因政政政策问题题书书面请示示上上级的时时间间；（三）重大大大疑难案案件件报请上上级级税务机机关关审理定定

55、案案的时间间。因特殊情况况况不能在在规规定的期期限限内完成成审审理任务务的的，审理理人人员应制制作作稽查审审理延期审审批表（参考表表式见表55-1），在在报经稽查查局长批准准后可予延延期。表5-1 税税务局稽稽查查局稽查审理延延延期审批批表表（申请第 次次延期）案件名称案件编号纳 税 人人纳税人识别别号案件性质稽查实施部部门下达任务日日期 年 月 日日 规定完成日日期 年 月 日日 申请延至日日期 年 月 日日 申请延期理由 承承办人： 年年 月 日日审理部门审核意见 年年 月 日日局长批示年 月 日日第二节 税务行行政政处罚听听证证税务行政处处处罚听证证是是指在税税务务机关非非本本案调查查人

56、人员的主主持持下，由由稽稽查人员员、案件当当事事人、第第三三人以及及当当事人、第第三人的的委委托代理理人人等参加加，听听取稽查查人人员对当当事事人税收违法事实实的指证证和和当事人人、第三人人及及其委托托代代理人的的陈陈述申辩辩、质证活活动动的总称称，是是国家以以法法律形式式赋赋予当事事人人的合法法权权利。听证的本质质质是给予当当事人一一个个陈述自自己己意见的的机机会，这这种种机会实实质质上是与与税税务行政政处处罚决定定有有利害关关系系的当事事人人所享有有的的、与税税务务机关的的行行政权力力相相对应的的一一种权利。这种权权利利必须借借助助于公开开的的、法律律所所承认的的程程序形式式才才能发挥挥实

57、实际的效效果果。举行行税税务行政政处处罚听证证，有有利于税税务务机关全全面面客观地地查查清税收违法事实实，听取取各各方当事事人人的意见见，从从而使税税务务行政处处罚罚建立在在公公开、公公正正、合法法的的基础之之上上；有利利于于减少税税务务行政争争议议，提高高税税务行政政效效率；有有利利于公民民对对税务机机关关的监督督，强强化税务务机机关内部部的的自我约约束束。一、税务行行行政处罚罚告告知及送送达达税务行政处处处罚事项项告告知，是是税税务行政政处处罚的必必经经法定程程序序。行行政政处罚法法第三十一一条规定，行行政机关关在在作出行行政政处罚决决定定之前，应应应当告知知当当事人作作出出行政处处罚罚决

58、定的的事事实、理理由由及依据据，并并告知当当事事人依法法享享有的权权利利。因此此，稽查局局在拟定案件件处理意见见，未正式式作出税务务处理和税税务行政处处罚决定之之前，必须须向当事人人送达税税务行政处处罚事项告告知书（见见表5-2），告知知当事人拟拟作出税务务行政处罚罚决定的有有关事项，当当事人可依依法进行陈陈述、申辩辩。如当事事人采用口口头陈述、申辩方式式的，应做做好陈述述申辩笔录录（见表表5-3）。如果果当事人依依法提出听听证要求的的，审理部部门应当依依法受理，税税务行政处处罚则进入入听证程序序。税务行政政政处罚事事项项告知书书送达当当事事人时，应应应办理送送达达回证手手续续，并归归入入涉税

59、案件件案卷存档档。表5-2 税务局（稽查局）税务行政处罚事项告知书 税罚告 号 ：对你（单位）的税收违法行为拟于 年 月 日之前作出行政处罚决定，根据中华人民共和国税收征收管理法第八条、中华人民共和国行政处罚法第三十一条规定，现将有关事项告知如下：一、税务行政处罚的事实依据、法律依据及拟作出的处罚决定: 。二、你（单位）有陈述、申辩的权利。请在我局（所）作出税务行政处罚决定之前，到我局（所）进行陈述、申辩或自行提供陈述、申辩材料；逾期不进行陈述、申辩的，视同放弃权利。三、若拟对你罚款2000元（含2000元）以上，拟对你单位罚款10000元（含10000元）以上，你（单位）有要求听证的权利。可

60、自收到本知书之日起3日内向本局书面提出听证申请；逾期不提出，视为放弃听证权利。税务机关（签章）年 月 日表5-3 陈述申辩笔录时 间： 地 点： 事 由： 当 事 人： 调 查 人： 记 录 人： 陈述申辩内容： 共 页第 页当事人签名： 年 月 日陈述申辩笔录续页共 页第 页 当事人签名： 年 月 日二、税务行行行政处罚罚听听证的条条件件听证程序不不不是所有有税税务行政政处处罚的必必经经程序。根根据行行政政处罚法法第四十二二条和税税务行政政处处罚听证证程程序实施施办办法（试试行行）的的规规定，适适用用听证程程序序必须符符合合下列条条件件：（一）要求求求听证的的当当事人，应应应当在税税务行政政