企业内部控制（第四版）第01章 企业内部控制理论

1、目录第一章企业内部控制理论第二章我国企业内部控制发展的现状第三章风险管理理论第四章企业管理层面的内部控制第五章货币资金业务内部控制第六章筹资业务内部控制第七章采购业务内部控制第八章资产管理业务内部控制第九章销售业务内部控制第十章投资业务内部控制第十一章担保业务内部控制第十二章工程项目业务内部控制第十三章内部控制自我评价第十四章内部控制审计第一章企业内部控制理论PART ONE学习目标：通过本章学习，了解内部控制概念的演进及发展动因，理解内部控制的目标及要素内容，了解内部控制的方式及局限性，掌握内部控制建立的原则，能恰当运用内部控制理论对内部控制案例进行分析。01第一节企业内部控制内涵的演进税收

2、概述企业内部控制是18世纪产业革命后，企业规模化和资本大众化的结果。到了20世纪初期，资本主义经济迅速发展，股份公司规模日益扩大，所有权与经营权进一步分离，为防范和揭露错误和弊端，逐步形成了一些组织、调节、制约和监督企业经营管理活动的方法，形成了内部控制制度。公元前3000多年以前，内部控制的思想就已经在人们的日常经济生活中得以运用。经过人类历史的漫长发展，现代内部控制作为一个完整概念，于20世纪初在市场经济发达的美国首次被提出。此后，内部控制理论不断完善，逐渐被人们了解和接受。我国的内部控制规范对内部控制的相关定义和理解也是借鉴了美国的内部控制理念，因此，本节将以美国内部控制的产生和发展阐述

3、内部控制理论的演变。具体来说，内部控制概念的演变经历了大致五个发展阶段：0102030405内部牵制阶段内部控制制度阶段内部控制结构阶段内部控制整合框架阶段风险管理整合框架阶段02第二节企业内部控制发展的动因税收概述内部控制存在于几千年的历史陈迹之中，之所以在近几十年里发展如此迅速，影响如此广泛，是有着深刻的经济和社会背景的。DCBA二、股份制经济的发展促进企业建立和强化内部控制三、外部审计的发展推动了现代内部控制的发展四、政府对内部控制的推动一、企业加强内部管理的要求促进了现代内部控制的发展03第三节企业内部控制的方式与局限性税收概述企业内部控制的方式一企业内部控制作为一种先进的组织管理制度

4、，已经被不少经营管理比较出色的企业所采用，企业内部控制在现代企业经营管理中发挥着越来越重要的作用。企业内部控制包括以下几种主要方式：A为了规范企业财务报告，保证财务报告的真实、完整，根据中华人民共和国会计法等有关法律法规和企业内部控制基本规范，企业应编制、对外提供和分析利用财务报告。（一）财务报告C为了促进企业加强合同管理，维护企业合法权益，根据中华人民共和国合同法等有关法律法规和企业内部控制基本规范，企业应进行合同管理。所谓合同，是指企业与自然人、法人及其他组织等平等主体之间设立、变更、终止民事权利义务关系的协议。（三）合同管理B为了促进企业实现发展战略，发挥全面预算管理作用，根据有关法律法

5、规和企业内部控制基本规范，企业应实行全面预算管理。所谓全面预算，是指企业对一定期间经营活动、投资活动、财务活动等作出的预算安排。（二）全面预算管理D为了促进企业有效实施内部控制，提高企业现代化管理水平，减少人为因素的影响，根据有关法律法规和企业内部控制基本规范，企业应实施信息系统管理。所谓信息系统，是指企业利用计算机和通信技术，对内部控制进行集成、转化和提升所形成的信息化管理平台。（四）信息系统管理税收概述企业内部控制的局限性二内部控制制度为企业经营管理活动符合计划与规则的要求提供了重要保证。然而，内部控制并非绝对有效，内部控制无论设计与运行得多么完善，都无法消除其本身所固有的局限性。内部控制

6、固有的局限性主要体现在以下几个方面：A成本收益制约B串通舞弊C人为错误D管理越权E经济活动的不断变化04第四节内部控制建立的原则税收概述原则通常是指观察问题、解决问题的准绳。内部控制原则则是指对建立和设计内部控制制度具有指导性的法则和标准。内部控制原则回答为实现控制目标应当如何科学地建立和设计内部控制制度的问题。没有正确的原则指导，就不可能设计出科学的内部控制制度。税收概述有效的内部控制制度通常应遵循以下一些原则：合规与合法性原则全面控制原则相互制约原则适用性原则有效性原则成本收益原则目标性原则123456705第五节企业内部控制的理论基础税收概述内部控制从产生至今，在世界各国无论政府、企事业

7、单位、手工操作的会计单位、电子计算机系统操作会计的单位，还是其他业务领域，均有广泛的应用价值，因为它具有科学的理论依据。它是在控制论、信息论和系统论的理论基础上建立起来的，并依据经济控制的基本方式进行的一种科学合理的管理工具。税收概述控制论一控制论是20世纪40年代出现的一门新型的综合学科，它的创始人是美国学者维纳，其代表作是1948年出版的控制论及1950年出版的人有人的用处。控制论是一门研究由各种耦合元素组成的系统调节和控制的一般规律的科学。所谓耦合，是指两个或两个以上的体系或运动形式之间，通过各种相互作用而彼此影响以至联合起来的现象。由于生物体、社会系统、经济系统及思维领域等都是由耦合元

8、素组成的，因此应用于技术自动调节和控制的理论方法，在某种情况下也适用于研究社会经济过程。用当代控制论的方法分析研究经济过程的学科称为经济控制论。税收概述控制论一内部控制是以控制论和经济控制论的科学方法分析研究每个具体组织的内部经营管理过程，研究每个单位如何发挥管理功能，如何对管理过程进行有效的调节和控制。内部控制的建立和实施主要依据以下理论和方法：控制论是一门研究耦合运行系统控制和管理的科学。只要是耦合运行系统都存在相似性，控制论研究所有系统的一般规律和原理。（1）自检系统控制系统是一个有组织的系统，它根据内外部的种种变化进行调整，不断克服系统的不确定性，使系统保持某种特定的状态。（2）调节与

9、控制税收概述信息论二信息论产生于20世纪40年代末，它的主要创立者是美国的数学家申农（G.EShannon）和控制论的创始人维纳。最初，信息论仅局限于通信领域，是一门应用概率论和数量统计方法研究信息处理和信息传递的科学。它的基本内容是研究信源、信箱、信道及编码问题。后来，信息论作为控制论的基础，它研究的是通信和控制系统中普遍存在的信息传递的共同规律，同时研究如何提高信息传输系统的有效性和可靠性的通信理论。随着现代科学的综合化、整体化趋势，信息概念及其方法远远超出通信领域，已经推广和应用于其他学科，如生物学、医学、仿生学、语言学、管理科学等，从而使局限于通信领域的信息理论，发展成广义信息论信息科

10、学。税收概述信息论二信息在内部控制中的作用在于：（1）信息是现代管理的基础。（2）管理信息系统是管理系统正常运行的必要条件。（3）信息是决策的基础。税收概述系统论三系统论的主要创立者是美籍奥地利生物学家贝塔朗菲（L.V.Bertalanffy），他于1945年发表了题为关于一般系统论的论文，宣告了这门学科的诞生。经过几十年的发展和完善，系统论已经蜚声世界，并在现代科学技术群中独树一帜。它不仅在自然科学和社会科学等领域结出了累累硕果，而且给人类带来了新的思想观念，并引起了管理方式的巨大变化。系统论的创立者贝塔朗菲把系统确定为：“处于一定的相互关系中并与环境发生联系的各组成部分（要素）的总体（集合

11、）。”从这个定义可以看出，一个具体的系统必须具备三个条件：一是系统必须由两个以上的要素（元素、部分或环节）组成；二是系统的要素和要素、要素与整体、整体与环境之间相互作用和相互联系；三是系统整体具有确定的功能。这三个条件缺一不可，否则就不能构成一个具体的系统。税收概述系统论三根据系统论的观点，可以把现代企业看成是一个由相互联系、相互依存的若干个要素组成的系统。而内部控制是企业管理这个大系统中的一个子系统，即企业管理中专门发挥控制职能的子系统。一般来说，凡是由两个或两个以上要素组成并具有一定结构和功能的整体都可看成是一个系统，内部控制也不例外。税收概述系统论三内部控制作为一个系统主要具有以下特点：

12、050601020304整体性相关性目的性层次性环境适应性动态性06第六节案例与思考税收概述案例一安然事件安然1985年由美国休斯敦天然气公司和北方内陆天然气公司合并而成，公司总部设在美国得克萨斯州的休斯敦，首任董事长兼首席执行官为肯尼斯雷，他既是安然的主要创立者，也是创造安然神话并在后来导致危机的关键人物。从1990年到2000年的10年间，安然的销售收入从59亿美元上升到1 008亿美元，净利润从2.02亿美元上升到9.79亿美元，其股票成为众多证券评级机构的推荐对象和众多投资者的追捧对象。2000年8月，安然股票攀升至历史最高水平，每股高达90.56美元，同年，安然名列财富杂志“美国50

13、0强”中的第七位，它一直是美国乃至世界最大的能源交易商。在其最辉煌的年代，安然掌控着美国20%的电能、天然气交易。安然不仅是天然气、电力行业的巨擘，而且还是涉足电信、投资、纸业、木材和保险业的大户。税收概述在破产前，安然营运业务覆盖全球40个国家和地区，共有雇员2.1万人，资产总额高达620亿美元；安然一直鼓吹自己是“全球领先企业”，业务包括能源批发与零售、宽带、能源运输以及金融交易，连续四年获得“美国最具创新精神的公司”称号。然而，这个能源帝国的倒塌却源于一位投资者吉姆切欧斯的质疑。2001年，吉姆切欧斯公开对安然的盈利模式表示了怀疑。他指出，虽然安然的业务看起来很辉煌，但实际上赚不到什么钱

14、，也没有人能够说清安然是怎么赚钱的。切欧斯还注意到有些文件涉及了安然背后的合伙公司，这些公司和安然有着说不清的幕后交易，而安然的首席执行官却一直在抛出手中的安然股票，同时不断宣称安然的股票会从当时的70美元左右升至126美元。但是按照美国法律规定，公司董事会成员如果没有离开董事会，就不能抛出手中持有的公司股票。到了2001年8月中旬，人们对于安然的疑问越来越多，并最终导致其股价下跌。税收概述案例二萨班斯法案及美国证券交易委员会对内部控制的要求美国企业界普遍认为，萨班斯法案是自20世纪30年美国首次代通过证券法案以来，对美国商界和会计界影响最为巨大的一项立法。萨班斯法案完善了现行美国法规在处理虚假财务报表、虚假财务审计，销毁财务证据等方面的规定。1.萨班斯法案的主要条款萨班斯法案共11章，其中第17章主要涉及对会计职：业及公司行为的监管，第811章主要涉及如何界定和追究公司白领犯罪的刑事责任，主要包括以下内容：1）成立监察委员会，加强监管2）要求加强注册会计师的独立性3）要求加大公司的财务报告责任4）要求强化财务披露义务5）加重了违法行为的处罚措施6）增加经费拨款，强化SEC的