施工企业会计（第三版）第09章 负债

1、第九章 负债内容概述单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容负债概述231流动负债的核算非流动负债的核算第一节 负债概述一、流动负债流动负债的特点流动负债的分类流动负债的计价 一般按照到期值或面值记账流动负债的偿还期限为债权人提出要求时即期偿付，或者作为一年内或一个营业周期内必须履行的义务，流动负债作为义务，要用企业的流动资产或新的流动负债来清偿。主要为交易而持有。企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。 二、非流动负债负债非流动负债，是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券和长期应付款等。将于1年内到期偿还的长期负债，在资产负债表中应当作

2、为一项流动负债单独反映。第二节 流动负债的核算第二节 流动负债的核算 短期借款的核算 应付账款的核算 应付票据的核算 预收账款的核算 应付职工薪酬的核算 应交税费的核算 应付股利的核算 应付利息的核算 其他应付款的核算 或有负债的核算一、 短期借款的核算短期借款核算的内容 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。短期借款核算应设置的账户及会计处理 “短期借款”账户二、 应付账款的核算应付账款核算的内容 应付账款核算应设置的账户及其会计处理 应付账款核算的内容应付账款是指施工企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项，以及因出包工程而应付给

3、其他单位的工程价款等，在核算上具体包括应付购货款的核算和应付工程款的核算。应付账款入账时间的确定 应付账款应以所购买物资的所有权转移或接受劳务已发生为标志，但在实际工作中，应区分情况进行处理。应付购货款入账时间的确定按发票记载的应付金额的总值入账；按发票记载的全部应付金额扣除折扣后的净值记账。 应付账款一般在短时间内支付，对于确实无法支付的，应直接转入营业外收入。应付账款核算应设置的账户及其会计处理应付账款核算应设置 的账户应付账款核算的会计处理三、应付票据的核算应付票据核算的内容 应付票据是施工企业在商品购销活动中由于采用商业汇票结算方式而发生的，由收款人(或承兑申请人)签发，承兑人承兑的票

4、据，它包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。应付票据按是否带息分为带息应付票据和不带息应付票据两种 。应付票据核算应设置的账户 “应付票据” 账户、应付票据备查簿应付票据核算的会计处理应付票据核算的会计处理施工企业开出承兑商业汇票或以商业汇票抵付应付账款时 借：物资采购 应付账款 贷：应付票据 支付银行承兑汇票的手续费时 借：财务费用 贷：银行存款 带息票据期末计算应付利息时 借：财务费用 贷：应付票据应付票据核算的会计处理到期偿还票据时 借：应付票据 财务费用（带息票据未计提的利息） 贷：银行存款施工企业开出并承兑的银行承兑汇票如果不能按期支付时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支

5、付的汇票金额按照每天万分之五计收利息并转作逾期贷款处理 借：应付票据 贷：短期借款对于带息商业承兑汇票，到期如果企业不能按期支付时 借：应付票据 贷：应付账款四、预收账款的核算预收账款核算的内容 预收账款，是指企业按照合同或协议规定向购货方预收的购货款，以及向发包单位收取的预收备料款和预收工程款等。预收账款核算应设置的账户预收账款不多的企业可不设“预收账款”账户，而将预收的款项直接记入“应收账款”账户的贷方。但在期末编制资产负债表时，要将“预收账款”和“应收账款”的金额分别列示。预收账款核算的会计处理五、应付职工薪酬的核算职工薪酬的定义职工薪酬是施工企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬

6、以及其他相关支出。从薪酬的涵盖时间和支付形式来看，职工薪酬包括企业职工在职期间和离职后给予的所有货币性薪酬和非货币性福利；从薪酬的支付对象来看，职工薪酬包括提供给职工本人及其配偶、子女或其他被赡养人的福利，比如支付给因公伤亡职工的配偶、子女或其他被赡养人的抚恤金。 职工薪酬核算的内容职工薪酬的确认和计量其他形式职工薪酬的确认和计量应付职工薪酬的计量辞退福利的确认和计量应付职工薪酬的确认职工薪酬核算应设置的账户应付职工薪酬职工薪酬核算的会计处理（1）施工企业发生应付职工工资和福利费时，应根据部门或者产生原因，借记相关账户，贷记“应付职工薪酬”账户。 借：工程施工 管理费用 在建工程 未确认融资费

7、用（辞退福利支付超过一年） 贷：应付职工薪酬职工薪酬核算的会计处理（2）企业发放货币性福利时 借：应付职工薪酬工资 职工福利 社会福利费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 贷：银行存款 库存现金职工薪酬核算的会计处理（3）企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用时 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：累计折旧（4）企业租赁住房供员工无偿使用时 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：其他应付款（5）因解除与职工的劳动关系，各期支付辞退福利款项时 借：应付职工薪酬辞退福利 贷：银行存款 同时 借：财务费用 贷：未确认融资费用六、应交税费的核算 营业税 城市维护建设税 房产税、土地使用税、车船税和印花税

8、营业税 营业税的概念 营业税的税目 营业税的计算 营业税营业税核算的会计处理（1）施工企业按照税法规定计算主营业务收入应交营业税时 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税（2）计算出应由其他业务收入负担的营业税时 借：其他业务成本 贷：应交税费应交营业税”账户（3）实际缴纳营业税时 借：应交税费-应交营业税 贷：银行存款城市维护建设税城市维护建设税的概念城市维护建设税的计算 城市维护建设税城市维护建设税的会计处理 （1）企业计算出应交纳的城市维护建设税时 借：营业税金及附加 其他业务成本 贷：应交税费应交城市维护建设税（2）实际交纳时 借：应交税费应交城市维护建设税 贷：银行存款房产税、土

9、地使用税、车船税和印花税房产税 房产税是以房产作为征收对象，依据房产价格或房产租金收入向房产所有人或经营人征收的一种税。房产税应纳税额的计算也可采用两种方法 应纳税额=应税房产原值(1-减除比例) 1.2%应纳税额=租金收入12% 城镇土地使用税 城镇土地使用税是以城镇土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。 城镇土地使用税计算公式 全年应纳税额=实际占用土地面积适用税额 房产税、土地使用税、车船税和印花税印花税共有13个税目,包括：购销合同；加工承揽合同；建设工程勘察设计合同；建筑安装工程承包合同；财产租赁合同；货物运输合同；仓储保管合同；借款合同；财产保险合同；技术合同；

10、权转移书据；营业账簿；权利、许可证照。印花税的税率有两种形式，即比例税率和定额税率。 房产税、土地使用税、车船税和印花税施工企业应交纳的房产税、城镇土地使用税、车船使用税，在“应交税费”账户下设置“应交房产税”、“应交城镇土地使用税”、“应交车船使用税”明细账户进行核算。（1）月份终了，企业计算出当月应交纳的房产税、城镇土地使用税、车船使用税时 借：管理费用 贷：应交税费应交房产税、应交城镇土地使用税、应交车船使用税（2）实际上交时 借：应交税费应交房产税、应交城镇土地使用税、应交车船使用税 贷：银行存款七、应付股利的核算应付股利核算的内容应付股利具体包括经董事会，或类似机构决议确定分配的应付

11、国家投资利润、应付其他单位投资利润和应付个人的投资利润以及应支付给投资者个人的现金股利等。应付股利核算应设置“应付股利”账户 应付股利核算的会计处理（1）施工企业计算出应支付给投资人的现金股利或利润时 借：利润分配-应付现金股利或利润 贷：应付股利（2）企业实际支付现金股利或利润时 借：应付股利 贷：银行存款八、应付利息应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期贷款、企业债券等应支付的利息。应付利息核算应设置“应付利息” 账户应付利息核算的会计处理（1）资产负债表日，按照摊余成本和实际利率计算确定的利息费用时 借：在建工程 财务费用 研发支出 贷：应付利息（2）实际支

12、付利息时 借：应付利息 贷：银行存款九、其他应付款的核算 其他应付款核算的内容 其他应付款核算应设置的账户及其会计处理 其他应付款核算的内容应付经营租入固定资产和包装物租金；职工未按期领取的工资；存入保证金（如收入包装物押金等）；应付、暂收所属单位、个人的款项；其他应付、暂收款项。 其他应付款核算应设置的账户及其会计处理施工企业应设置“其他应付款” 账户，按应付或暂收款项的类别和单位或个人设置明细账进行核算。（1）企业采用售后回购方式融入资金的，应按实际收到的金额 借：银行存款 贷：其他应付款 应交税费（2）回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用 借：财务费用 贷：

13、其他应付款（3）按照合同约定购回该项商品时，应按实际支付的金额 借：其他应付款 应交税费 贷：银行存款十、或有负债或有负债核算的内容或有负债的确认预计负债的计量或有负债核算应设置的账户或有负债核算的会计处理或有负债核算的内容或有负债的特点或有负债由过去的交易或事项产生；或有负债的结果具有不确定性；或有负债的结果必须由未来事项决定。或有负债的表现形式 已贴现商业承兑汇票形成的或有负债； 未决诉讼、仲裁形成的或有负债； 为其他单位提供债务担保形成的或有负债； 产品质量保证形成的或有负债； 亏损合同形成的或有负债； 重组义务形成的或有负债。或有负债的确认与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确

14、认为预计负债：该义务是企业承担的现实义务；履行该义务很可能导致经济利益流出企业，是指履行该义务时，导致经济利益流出企业的可能性超过50%但小于95%。该义务的金额能够可靠地计量，是指与或有事项相关的现实义务的金额能够合理地估计。预计负债的计量最佳估计数的确定 企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。预期可获得补偿的处理 企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值。或有负债核算应设置的账户及其会计处理或有负债核算应设置“或有负债” 账户或有负债核

15、算的会计处理（1）确认的预计负债金额时 借：管理费用 财务费用 营业外支出 贷：预计负债（2）实际偿付负债时 借：预计负债 贷：银行存款（3）根据确凿证据需要对已确认的预计负债进行调整时借：有关账户 贷：预计负债（或作相反的会计分录）第三节 非流动负债的核算第三节 非流动负债的核算一、长期借款的核算 长期借款核算的内容 长期借款核算应设置的账户 长期借款核算的会计处理 长期借款核算的内容 长期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。长期借款的利息支出和有关费用，以及外币折合差额，凡与购建固定资产有关的，且在所购建的固定资产达到预定可使用状态前发生的，应当予

16、以资本化，计入所购建固定资产的成本；在所购建的固定资产达到预定可使用状态后所发生的，应于当期直接计入财务费用。企业发生的除与固定资产购建有关的借款费用，属于筹建期间的，计入长期待摊费用；属于生产经营期间的，计入财务费用。长期借款利息的计算目前有单利和复利两种方法。 企业将长期借款划转出去，或者无需偿还的长期借款，直接转入营业外收入。 长期借款核算应设置的账户 “长期借款本金” 账户“长期借款利息调整” 账户“长期借款应计利息” 账户长期借款核算的会计处理企业借入长期借款时 借：银行存款（实际收到的金额） 长期借款利息调整（借贷双方的差额） 贷：长期借款本金 利息调整（借贷双方的差额）长期借款核

17、算的会计处理每期计提利息时对于分期付息、到期还本的长期借款计提利息时 借：财务费用、在建工程、制造费用等（长期借款摊余成本实际利率） 长期借款利息调整 贷：应付利息（本金合同利率） 长期借款利息调整偿还利息时 借：应付利息 贷：银行存款对于到期一次还本付息的长期借款 会计处理方法与分期付息、一次还本的债券相同，只是把“应付利息”账户改为“长期借款应计利息”，其他会计处理不变。长期借款核算的会计处理长期借款到期时采用一次还本、分期付息方式的会计处理时 借：长期借款本金 应付利息 贷：银行存款（当期计提的利息本金）采用到期一次还本付息方式的会计处理时 借：长期借款本金 应计利息 贷：银行存款（长期

18、借款存续期间的利息+本金）二、应付债券的核算 应付债券核算的内容 应付债券核算应设置的账户 应付债券核算的会计处理应付债券核算的内容应付债券的发行价格 应付债券，是指企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息，它是施工企业筹集长期资金的一种重要方式。 应付债券的计价应付债券初始确认时，应当按照公允价值计量，相关交易费用应当计入初始确认金额，构成实际利息的组成部分。在债券的后续期间按实际利率法计算其摊余成本、各期利息调整和利息费用。应付债券核算应设置的账户“ 应付债券面值”“ 应付债券利息调整”“ 应付债券应计利息”应付债券核算的会计处理企业发行债券时 借：银行存款（实际收到的款项） 应付债

19、券利息调整（两者差额） 贷：应付债券面值（债券的票面金额） 利息调整（两者差额）资产负债表日，企业根据计息方式不同计算各期的利息费用对于分期付息、一次还本的债券借：财务费用、在建工程等（摊余成本实际利率） 应付债券利息费用（两者差额） 贷：应付利息（面值票面利率） 应付债券利息调整（两者差额）应付债券核算的会计处理对于到期一次还本付息的债券 到期一次还本付息的债券，其会计处理方法与分期付息、一次还本的债券基本相同，只是按票面利率计算应付未付利息时，应贷记“应付债券应计利息”，其他账户不便。应付债券到期的会计处理采用债券到期一次还本、分期付息方式时 借：应付债券面值 应付利息 贷：银行存款采用债

20、券到期一次还本付息方式时 借：应付债券面值 应计利息 贷：银行存款企业发行可转换公司债券时的会计处理企业发行可转换公司债券的会计处理 借：银行存款 应付债券可转换债券利息调整（借贷双方的差额） 贷：应付债券可转换债券面值 应付债券可转换债券利息调整（借贷双方的差额） 资本公积其他资本公积（权益成份的公允价值）企业对可转换公司债券分期计提利息以及摊销溢价、折价的会计处理企业发行了可转换公司债券以后，在转换为股票之前，分期计提利息应按一般债券的处理原则进行会计处理。应付债券核算的会计处理可转换债券行使转换权的会计处理 借：应付债券可转换公司债券面值 应付债券可转换公司债券利息调整 应付债券可转换公

21、司债券应计利息 资本公积其他资本公积 贷：股本 现金等（实际用现金支付的不可转换股票的部分） 资本公积股本溢价（借贷双方的差额） 应付债券可转换公司债券利息调整未转换股份的可转换公司债券，到期还本付息的会计处理，按上述一般债券处理。应付债券核算的会计处理三、长期应付款的核算长期应付款核算的内容长期应付款核算应设置的账户长期应付款核算的会计处理长期应付款核算的内容满足以下一项或数项标准的租赁，应当确认为融资租赁： 租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使所有权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分。即大于等于75%。但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分，则该项标准不适用。就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值