业绩考核与评价

1、第十一章 业绩考核与评价责任会计第一节 业绩考核与评价系统一、集权制与分权制一切企业都存在业绩评价，但只需建立了客观的业绩评价规范后，评价才有价值。评价的过程取决于权益集中的程度。从实际上说，集权与分权各有利弊，选择那种管理方式应结合企业详细的情况和经济背景。1.集权制集权控制有利于发扬资源规模优势，化解运营风险，政策落实有力，保证公司总体战略目的的贯彻实施。可以实现财务运营的规模效益，防止整个公司在财务活动中的低效率反复、内耗。可以把公司的闲散资金集中起来，实现最大的经济效益。一致规划公司的税收战略，使整个公司的税金合法地降到最低。利于发扬财务专家的智慧和才干，提高公司的财务管理程度。2.分

2、权制一切权与运营权想分别，委托代理的关系运营权的进一步分别，包括高层和中层，中层和基层分权制下更需求业绩考核分权管理产生责任会计分权的要点分权管理要遵照的两个原那么：一是，各组织责、权、利对等原那么；二是，不同组织在权限上立足于决策权、执行权、监视权三权分别的原那么。 1授予权益，管理部门必需授予下属一些决策权益，包括必要的职责授权和构造的控制权。2分配义务，管理部门需求将总部预算方案按照预算责任体系逐级分解到各责任单位和详细责任人，并经过编制责任预算加以详细化。3责任控制，在接受了授权义务后，下属部门就要承当一定的责任，其中，最重要的就是将预算执行的进度与效果向总部汇报。便于总部发现预算执行

3、中存在的问题 4业绩评价与奖惩，将业绩报告与责任目的对照，可以确定各责任单位、责任人的责任目的实现情况，及其对总体目的的奉献差别，为奖惩提供根据。奖优罚劣是预算方案具有鼓励与约束功能的根底。二、业绩评价体系1、业绩评价的主体委托人股东评价总经理选择管理者用手投票，对人的评价股票投资用脚投票，对企业的评价总经理评价中层，企业管理2.评价客体高层管理者，以企业为主体中层管理者，以责任中心为主体，产生责任会计第二节 责任会计责任会计是顺应分权管理的要求，在企业内部建立假设干责任单位，对各责任单位权责范围内的消费运营活动进展规划及业绩考评的内部控制制度。责任会计是经过编制责任预算来实现控制造用的。责任

4、预算是全面预算的分解，全面预算是责任预算的合成。责任会计的关键是控制问题，本钱被逐渐累积并由各个管理层逐级上报，下级部门只对其可控本钱担任。1、分权管理与责任会计现代企业更多的采用分权管理，下放企业的阅历权，就产生了控制问题预算控制责任会计2.责任中心根据分权的情况，划分责任中心本钱中心，可控本钱利润中心，具有销售决策权可分为自然的利润中心和义务的利润中心投资中心，具有投资决策权3.本钱中心的考核可控本钱，谁担任谁承当，谁受害谁承当 本钱中心考核的重点是责任本钱，即以责任中为对象归集的本钱，在评价本钱中心经理人员的业绩时，应以可控本钱为考核目的。可控本钱是指可预先知道的，有方法计量的，能为责任

5、中心管理人员所控制、为其管理行为所影响的本钱。本钱的可控性是就特定责任中心、特定的期间和特定的权限而言的 。财务目的：本钱增减额=实践本钱-预算本钱本钱升降率=本钱添加额/预算本钱额4.利润中心利润中心是指既能控制本钱，又能控制销售收入的责任单位。利润中心的管理人员被同时赋于消费和销售的决策权，有权制定资源供应决策并有自行定价权。他们可以决议消费哪种产品，如何消费，质量程度，价钱等，他们要权衡价钱、产量、质量和本钱，使中心的运营到达最优。利润中心如分公司、分厂等利润中心的两种方式：1“自然的的利润中心：它既可企业内部其他单位提供产品或劳务，又可像独立运营的企业一样直接向企业外销售产品或提供劳务

6、。2“人为的利润中心，这种利润中心仅对企业内部的其他单位提供产品或劳务，不直接对外销售。5.投资中心投资中心是既能控制本钱和收入，又能对投入资金进展控制的责任单位，在企业中属于较高层次的责任中心。衡量投资中心的业绩的目的有投资利润率ROI，剩余收益RI和经济添加值EVA。 1投资利润率Return on Investment 计算公式：ROI分部的运营净利润/分部的运营资产计算原理：分部的运营利润是指息税前利润EBIT，即在扣减利息费用和所得税前的利润。计算投资利润率的目的是计量分部如何有效地运用其资产，利息要素仅与资产的如何获得有关，但与资产的运用无关；所得税要素对分部经理而言是不可控的，因

7、此，利息费用和所得税均应被纳入分部的运营利润之中。“分部的运营资产即分部固定资产和流动资产的平均占用额。通常采用年初、年末的平均数计算。由于，假设单独采用期初余额能够刺激责任中心在年内的早期购置固定资产以提高全年收益，鼓励在年末处置资产以降低下年的基数；而单独采用年末余额，那么会刺激责任中心进展资产不适当的购置和处置。平均数可使这类问题降低到最低限制，从而较为客观反映运营资产的占用情况。 有关影响要素投资利润率的公式可以分解为：ROI利润/销售额销售额/资产销售利润率资产周转率所以，影响投资利润率的要素包括：本钱、销售、运营资产的平均占用。 【例】设某企业的一投资中心，在消费运营中掌握、运用的

8、运营资产年初为400 000元，年末为600 000元。相应的负债为200 000元，相应的利息费用为15 000元。年税前利润为75 000元，据此，可计算出该投资中心的投资利润率为：(15 000+75 000)(400 000+600 000)2=18%假定前述的投资中心当年的销售收入为1 000 000元，奉献毛益率或加权平均的奉献毛益率为15%。 那么：ROI=(15 000+75 000)/1 000 0001 000 000/500 000 =9%2次=18%相关要素的变化对ROI的影响添加销售10% 降低本钱7500元，将使税前利润提高7500元运营资产的平均占用由500000

9、元降至450000元 ROI的缺陷ROI会呵斥对分公司利益的狭隘关注，而不顾长期利益ROI会鼓励管理者短期运营，而不顾长期利益某分公司下一年度有两个投资时机：项目1项目2投资100000004000000营业利润1300000640000ROI13%16%该分公司目前的ROI是15%，营运资产是50000000，目前投资的利润是7500000。该分公司为新的投资追加15000000的恳求曾经被同意。公司总部要求的投资报答率为10%。分公司不能运用的资金都被总部用于投资，其报答率正好为10%。分公司有四个选择，结果如下项目1项目2两个都投资都不投资营业利润88000008140000944000

10、07500000营运资产60000000540000006400000050000000ROI14.6715.0714.7515分公司会如何选择？最优结果是只投资于工程2。不投资工程1，对总部来说是个损失，由于剩余资金总部投资只能获得10%的报答。2剩余收益Residual Income 剩余收益是指投资中心的运营净利润扣减其运营资产按规定的最低利润率计算的投资报酬后的余额。其计算公式为：剩余收益运营利润运营资产规定的最低利润率 主要优点：1用剩余收益目的来评价和考核投资中心的业绩，有利于抑制投资中心的狭隘的本位倾向，鼓励投资中心尽量提高其剩余收益，而不是尽量提高投资利润率。2剩余收益作为评价

11、和考核运营成果的尺度，可以鼓励投资中心的担任人乐于接受比较有利的投资，使部门的目的和整个企业的目的趋于一致。 假设有一企业分别采用投资报酬率和剩余收益考核部门和部门，资料如下：部门部门经营资产平均占用额50 00050 000经营净利润10 00010 000投资利润率20%经营资产最低的投资报酬（按15%计算）7 500剩余利润2 500假设，有一项新投资工程，估计投资报酬率可达18%，高于运营资产规定的最低利润率15%。从企业整体角度，由于估计投资报酬率高于运营资产规定的最低利润率，所以，应上该工程。从部门的角度，由于目前的投资利润率已到达20%，而新的工程只能得到18%的投资报酬，采取新

12、工程会使其现有的投资利润率有所降低，因此不乐于采用。显然，这样做，从第消费部门这个部分看能够是有利的，但却会因此而损害企业的整体利益。这是投资利润率运用不当能够产生的不良后果。从部门的角度，由于可以进一步提高其剩余收益，所以将乐于采用这项新工程。 2局限性：不便于规模不同的投资中心之间的分析比较。假设有和两个部门都以剩余收益作为衡量任务成果的尺度，如下表： 部门的剩余收益比部门多。但是，部门以部门25%的运营资产的平均占用额所获剩余收益却为部门的75%。部门部门经营资产平均占用额500 000125 000经营净利润60 00020 000经营资产最低的投资报酬(10%)50 00012 50

13、0剩余利润10 0007 5003经济添加值Economic value added 经济添加值反映的是投资中心的盈利税后净利能否高于其资本本钱。经济增值反映的是股东财富的添加或减少。 剩余收益通常用的是息税前利润EBITEVA=调整后税后净利-运营资产*加权平均资本本钱RI=运营净利润-经余资产*规定的最低报酬率假定某一投资中心的有关资料如下：占用的资金设备2 000 000元厂地1 500 000元房屋4 000 000元占用资金总额7 500 000元资本成本负债（3 500 00010%）350 000元权益（4 000 00015%）600 000元资本成本总额950 000元税后净

14、利1 200 000元经济增值（1 200 000950 000）250 000元第三节 内部转移价钱一、制定内部转移价钱的重要性1.内部转移价钱可用于评价企业内部各单位的运营成果企业内部各责任单位在消费运营活动中既相互联络，又相互独立地开展各自的活动，各责任中心之间经常相互提供产品或劳务。为了正确评价企业内部各责任中心运营业绩，明确区分各自的经济责任，使各个责任中心的业绩评价与考核建立在客观而可比的根底上，从而有利于调动各责任中心的积极性，有必要根据各责任中心业务活动的详细特点，制定具有经济根据的内部转移价钱。 2.内部转移价钱可用于运营决策在短期运营决策中，半废品按供应单位的变动本钱计价内

15、部转移价钱，这有利于耗用单位正确地进展运营决策，或者思索的是时机本钱。这是假定供应单位的固定本钱曾经得到补偿。但在长期决策中，还应思索供应单位固定本钱的补偿问题。 二、几种常用的内部转移价钱 可以为运营业绩的评价提供合理的规范可以充分调动各个责任中心的积极性可以实现责任中心的目的与企业整体目的坚持一致1.市场价钱以市场价钱定价相当于在企业内部引入市场机制，可以较为客观地评价各个利润投资中心的运营成果。对于“出卖部门：按市场价钱转移半废品是其构成部门利润的必要条件。对于“购入部门：易于计量其对企业整体利润所做的奉献，同时，也有助于半废品和劳务的内部转移或外购的决策。 “购入的责任中心可以同向外界

16、购入相比较，如内部转移价钱高于现行的市价，它可舍内而求外，不用为此而支付更多的代价；“出卖的责任中心也是如此，应使它不能从内部单位比向外界出卖得到更多的收入。这是正确评价各个利润中心运营成果的一个重要条件。换言之，也就是在企业内部引进市场机制，使其中每个利润中心本质上都成为独立机构，各自运营，促使其更好地发扬消费运营自动性，最终再经过利润目的来评价与考核它们的运营成果。 2.以“本钱作为内部转移价钱变动本钱完全本钱本钱加成规范本钱3.双重内部转移价钱定义：所谓双重的内部转移价钱，是指对产品半废品的供应和耗用单位分别采用不同的内部转移价钱作为计价根底。 采用双重内部转移价钱的缘由：必要性：当转移

17、价钱的定价在买卖过程中没有给卖方部门带来利润时，转移价钱的定价将起不到鼓励卖方部门从事内部买卖的作用。因此，为了较好地满足买卖双方在不同方面的需求，鼓励双方在消费运营方面充分发扬其自动性和积极性，可以采用双重的内部转移价钱来取代单一的内部转移价钱。能够性：转移价钱主要运用于业绩评价和考核，因此双方采用的价钱无需一致，当然，在计算企业的总成果时，应扣除由双重内部转移价钱之差所构成的“内部利润。 采取双重转移价钱定价方法的优点：可以使卖方部门获利而买方部门仅负担本钱，或者卖方部门以本钱加一定的利润作为内部转移价钱，而买方部门只支付该产品的本钱部分，差额可以记录在一个专门的集中核算的账户中。这种方法为买方部门留下本钱数据，且经过转移价钱向卖方部门提供了利润，这就会鼓励内部买卖活动。 4.协商转移价钱定义：以正常的市场价钱根底，定期进展协商，确定一个双方可以接受的价钱，称为协商的市场价钱。优点：协商的转移价钱可以使部门经理好像独立公司的经理那样从事管理，从而保管了部门经理的自主权。缺陷：1在协商过程中能够会浪费经理人员的大量精神，而衡量业绩的最终价钱也许取决于经理的协商才干，而不是从对公司最有利的角度思索，从而达不到目的的一致性。2采用协商的转移价钱能够发生公司的最高管理当局直接干涉