固定资产课件

1、 固定资产讲义 一 固定资产的概念与特征 1、概念：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过1个会计年度的有形资产。2、特征： 有形资产 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 使用寿命超过1个会计年度，其价值通过计提折旧的方式方法来从产品等价值中得以实现。 二 固定资产涉及到的相关账户 工程物资； 在建工程； 固定资产；（4）累计折旧；（5）固定资产减值准备；（6）固定资产清理。 三 固定资产一般取得方式固定资产的取得方式（一） 外购入账价值组成 购买价款； 相关税费（不含可抵扣增值税）； 运输费、装卸费； 安装费、专业人员服务费等。 三 固定资产的一般取得方式（二）自

2、建自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作，作为入账价值。（三）外部捐赠 (四）所有者投入 （五）其他方式（如债权债务的重组） 四 固定资产入账价值的确定自建形成的固定资产【例1】长江公司为建设厂房5月1日购置水泥500吨，空心砖50000万，钢筋5吨，机床5台，共计花费1 350 000元，另发生应交增值税（进项）229 500元。6月5日全部领用开始动工新建，期间发生人工费用85 000, 9月1日建成投入使用。预计残值率为10%。 四 固定资产入账价值的确定 借：工程物资 1 350 000 应交税费应交增值税（进项） 229 500 贷：银行存款 1 5

3、79 500 借：在建工程 1 435 000 贷：工程物资 1 350 000 应付职工薪酬 85 000 借：固定资产 1 435 000 贷：在建工程 1 435 000 四 固定资产入账价值的确定预计净残值率10%，则： 预计净残值=1 435 000 * 10%= 143 500 元 四 固定资产入账价值的确定外购无需安装的固定资产【例2】启源公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30000元，增值税额为5100元，另支付运输费300元（含税，税率11%），款项以银行存款支付。 四 固定资产入账价值的确定（1）计算固定资产的成本：买 价 30

4、000 元；运输费 300/1.11=270.27元； 合计：30270.27元。（2）分录借：固定资产 30270.27应交税费应交增值税（进项）5129.73贷：银行存款 35400 四 固定资产入账价值的确定外购需安装的固定资产【例3】启源公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为200000元，增值税额为34000元，支付运输费10000元，增值税额为1100元，支付安装费30000元。 四 固定资产入账价值的确定购入时：借：在建工程 210000 应交税费-应交增值税（进项） 35100 贷：银行存款 245100 支付安装费借：在建工程 30000 贷：

5、银行存款 30000 四 固定资产入账价值的确定设备安装完毕达到预定可使用状态同时验收交付使用时，确定的固定资产成本=254100+30000=275100（元）分录借：固定资产 275100贷：在建工程 275100 五 固定资产使用期间业务处理一 固定资产的折旧 累计折旧：固定资产原值扣除预计净残值后的余额，这部分在固定资产的使用周期内通过计提折旧方式进行系统分摊，转入当期损益后进行收回。一般来说，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。预计净残值一经确定，不得随意变更。按月计提折旧如下三种不能计提折旧： 五 固定资产使用期间业务处理 已提足折旧仍继续使用的固定

6、资产（提足折旧：指已经提足该项固定资产的应计折旧额）；单独计价入账的土地；持有待售的固定资产。计提折旧的原则性规定： 当月增加的固定资产不计提折旧，从下月计提。 当月减少的固定资产照样计提折旧，从下月开始不再计提 提前报废的固定资产，不再计提折旧。 五 固定资产使用期间业务处理计提折旧的方法： 年限平均法：直线法，将应提折旧额均匀分摊到固定资产的使用寿命内。 年折旧额=（固资原值-预计净残值）/年限 月折旧额=年折旧额/12 年折旧额=1/使用年限*100% 工作量法：根据工作总量计算应提折旧额。 单位产品折旧额=（固资原值-预计净残值）/总工作量 月折旧额=月产品数量*单位产品折旧额 年数总

7、额法和双培余额递减法 五 固定资产使用期间业务处理【例4】承【例1】，假设该项固定资产使用10年，可生产产品300 000件，设投产当月生产产品5 000件，则：（1）平均年限法 年折旧额=(1 435 000 - 143 500)/10=129 150 月折旧额=129 150/12=10 762.5（2）工作量法 单位产品折旧=(1 435 000-143500)/300 000=4.305 月产品折旧额=4.305*5 000=21525 五 固定资产使用期间业务处理其他2种固定资产计提折旧方式就不列举了，其计提折旧的具体公式如下：（3）双倍余额递减法（加速折旧法）年折旧率 =2预计使用

8、寿命（年） 100%月折旧额 = 固定资产净值 年折旧率 12（4）年数总合法（加速折旧法）年折旧率 = 尚可使用寿命/ 预计使用寿命的年数总合 100 %月折旧额 = （固定资产原价 预计净残值 ） 年折旧率 12一般企业使用较多的是直线法。企业计提折旧可以个别计提，也可分类计提五 固定资产使用期间业务处理 账务处理 借：制造费用管理费用销售费用其他业务成本 贷：累计折旧分录借：制造费用 21525 （工作量法计提） 贷：累计折旧 21525借：制造费用 10 762.5 （平均年限法计提） 贷：累计折旧 10 762.5 五 固定资产使用期间业务处理二 固定资产的减值测试核算科目账户：固定

9、资产减值准备每个资产负债表日，应当对在用固定资产进行减值测试，并预提减值准备备用金。当存在下列情况之一时，应当按照该项固定资产的账面价值金额计提固定资产减值准备： 五 固定资产使用期间业务处理（1）长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已转让价值的固定资产；（2）由于技术进步等原因，已不使用的固定资产；（3）虽然固定资产本身尚可使用，但使用后将产生大量不合格品的固定资产；（4）已遭损毁，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产；（5）其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。 已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。 五 固定资产使用期间业务处理 【例5】承【例1】长江公司的

10、固定资产投入使用后，均按照工作量法计提折旧。当年12月31日，公司对在用固 定资产进行减值测试，发现预计可收回金额为120万元，请作账务处理。 10-12月计3个月，共计提折旧=10 762.5 * 3 = 32 877.5 12月31日净余额=固定资产总账期末余额-固定资产减值准备-累计折旧余额 = 1 435 000 - 143 500 - 32 877.5 = 1 258 622.5 则，12.月31日资产减值损失=1 258 622.5-1 200 000 = 58 622.5 借：资产减值损失 58 622.5 贷：固定资产减值准备 58 622.5 六 固定资产的处置固定资产出售、

11、报废毁坏等原因而转入清理。账户设置：固定资产清理【例6】承【例1】次年10月份处理一台不再使用的机床（价值5 万），已提折旧6280元，提取减值准备5000元。清理过程发生包装运输费等800元，通过银行存款收到40 000元（不考虑处理过程中相关税费）。1 固定资产转入清理 借：固定资产清理 38 720 累计折旧 6 280 资产减值准备 5 000 贷：固定资产 50 00 六 固定资产的处置2 发生清理费用借：固定资产清理 800 贷：银行存款 8003 收回出售所清理的固定资产变价收入借：银行存款 40 000 贷：固定资产清理 40 0004 固定资产清理后的净收益 借：固定资产清理

12、 480 贷：营业外收入 480 如为净损失则计入“营业外支出”账户 七 固定资产的盘盈、盘亏盘盈的固定资产按其重置成本入账，自下月开始计提折旧。账务处理一 盘盈（A）借：固定资产贷：以前年度损益调整应交税费应交所得税借：以前年度损益调整贷：盈余公积 （视情况）利润分配未分配利润（B） 借：固定资产 贷：待处理财产损益 借：待处理财产损益 贷： 营业外收入 七 固定资产盘盈 盘亏【例7】启源公司于2013年12月31日对企业全部的固定资产进行清查，盘盈一台八成新的机器设备，市场价格为200万元，企业所得税税率为25。账务处理(1)借：固定资产 200 贷：累计折旧 40 以前年度损益调整 160(2) 借：以前年度损益调整 40 贷：应交税费-应交所得税 40 七 固定资产盘盈 盘亏(3)借：以前年度损益调整120 贷：盈余公积-12 （视情况） 利润分配未分配利润 118一般地，管理完善的单位,其固定资产的盘盈处理都在当期(1)借：固定资产 200 贷：累计折旧 40 待处理财产损益 160（2）借：待处理财产损益 160 贷： 营业外收入 160 七 固定资产的盘盈、盘亏二 盘亏 借：待处理财产损溢累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：营业外支出、其他应收款等贷：待处理财产损溢如还涉及增值税，以前已经抵扣的进项税额：借：待处理财产损溢贷：