高级会计实务2022年真题模拟-10

1、高级会计实务-10(总分：230.00，做题时间：90分钟)一、案例分析题一(总题数：1，分数：15.00)1.甲股份有限公司(以下称甲公司)同时在上海证券交易所及香港联交所等四地上市。根据财政部等五部委发布的企业内部控制基本规范及企业内部控制配套指引的规定，从2011年起实施内部控制评价制度并出具内部控制审计报告。为了将内部控制措施落到实处，2011年7月，甲公司内部审计部门对甲公司内部控制的建立健全和有效实施进行监督检查，发现如下情况：(1)甲公司对内部控制工作极为重视，在董事会下设审计委员会，由审计委员会对公司内部控制负责，专门负责内部控制制度设计、评价，具体由审计委员会进行内部控制制度

2、设计。为了提高审计委员会的权威性，由甲公司总经理亲自兼任审计委员会主任，成员包括财务总监、内部控制部门负责人、内部审计部门负责人等。(2)在每个季度召开的工作进度总结会上，甲公司董事长一再强调，通过内部控制，绝对保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。为此，要求内部控制部门不惜采取一切代价，从内部环境、风险评估、预算控制、信息管理和内部监督等五要素着手，认真梳理各个环节的关键控制点，做好内部控制工作。(3)在企业层面控制上，甲公司严格按照公司治理结构的要求，明确规定了董事会、监事会、经理层的职责权限、任职条件、议事规则和工作程序

3、，使企业的决策权、执行权和监督权做到相互分离，形成制衡。董事长主要把握对外投资的重大方向和生产经营的重大战略决策，凡是对外投资额在500万元以上的项目，一律由董事长审批；总经理执行生产经营具体工作，凡是日常支出在200万元以上的，一律由总经理审批。(4)鉴于社会上不断出现的食品安全事故、生产安全事故，甲公司意识到一个企业履行社会责任的重要性。根据社会责任内部控制要求，甲公司建立了严格的安全生产管理体系、操作规程和应急预案，强化安全生产责任追究制，切实做到安全生产；建立了严格的产品质量控制和检验制度，严把质量关，禁止缺乏质量保障、危害人民生命健康的产品流向社会。甲公司董事会决定，每年向社会公布一

4、次社会责任报告，从经济、社会和环境三方面披露企业的相关战略、政策、管理和绩效。(5)企业文化控制是内部控制的重要环节，甲公司在生产经营中要培育积极向上的价值观、诚实守信的经营理念、履行社会责任和开拓创新的企业精神。为了坚持做到诚实守信，董事会特别强调，对外签订的合同应该慎之又慎，没有百分之一百的把握不要签订，以免失信于客户。多年来的坚守，使甲公司获得了高度的社会评价。(6)资金是企业的血液，甲公司根据筹资战略目标和规划，结合年度全面预算拟订筹资计划。在筹集资金过程中，首先由资金使用部门提出申请，财务部制订筹资方案，经财务经理审批后，通过发行股票、发行债券或到金融机构贷款等不同方式筹集资金。董事

5、会强调，应当严格按照筹资方案确定的用途使用资金，严禁改变资金用途。(7)甲公司内部控制评价应该从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通等四个要素入手(内部监督本身不作为评价的对象)，结合自身业务特点和管理要求，确定内部控制评价的具体内容和评价的核心指标体系。在评价方法上，着重采用调查问卷法和实地查验法；不适宜采用个别访谈法、专题讨论法，因为这些方法占用业务人员时间较多，耽误其本职工作；穿行测试法因过于复杂，也没有采用。在评价过程中，应着重评价内部控制的运行缺陷，因为涉及面广，执行力度参差不齐；而对设计缺陷没有过多关注，因为内部控制设计缺陷经过内部专家和外部咨询机构的反复论证后几乎不可能存在。

6、对财务报告内部控制重大缺陷不仅应向董事会及其审计委员会、监事会和经理层报告，也应向社会公开披露；但非财务报告内部控制重大缺陷因涉及内部商业秘密或企业信誉，而且与对外披露的财务报告无关，因此只对董事会及其审计委员会、监事会和经理层报告，不向社会公开披露。(8)甲公司2010年度财务报表审计由A会计师事务所出具了无保留意见审计报告。结束年度财务审计后，甲公司与A会计师事务所签订了承接2011年度财务报表审计和内部控制审计的业务约定书。双方约定，为了节约时间和人力，A会计师事务所只需对甲公司内部控制评价机构工作底稿进行复核，无须进行单独测试。鉴于出具否定意见或无法表示意见审计报告将对甲公司造成重大不

7、利影响，A会计师事务所依据对甲公司进行多年年度审计的了解，承诺将会出具无保留意见内部控制审计报告，而且只对财务报告内部控制的有效性发表意见。要求：根据企业内部控制基本规范和企业内部控制配套指引，逐项判断甲公司内部审计部门发现的上述事项中是否存在不当之处；存在不当之处的，请逐项指出不当之处，并简要说明理由。（分数：15.00）_正确答案：(1第(1)项事项存在不当之处。(1)不当之处：审计委员会对甲公司内部控制负责。理由：董事会对内部控制的建立健全和有效实施负责。(2)不当之处：审计委员会负责内部控制制度设计。理由：审计委员会的职责是审查内部控制的设计、监督内部控制有效实施、领导开展内部控制自我

8、评价、与中介机构就内部控制审计和其他相关事宜进行沟通与协调等。(3)不当之处：由甲公司总经理兼任审计委员会主任，成员包括财务总监、内部控制部门负责人等。理由：审计委员会负责人及其成员必须具备相应的独立性、良好的职业操守和专业胜任能力，总经理、财务总监、内部控制部门负责人属于经理层，不宜担任审计委员会成员，执行与检查应该分开。2第(2)项事项存在不当之处。(1)不当之处：绝对保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整。理由：内部控制目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。(2)不当之处：要求内部控制部

9、门不惜采取一切代价做好内部控制工作。理由：不符合成本效益原则。(3)不当之处：从内部环境、风险评估、预算控制、信息管理和内部监督等五要素着手，做好内部控制工作。理由：内部控制五要素是内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督。3第(3)事项存在不当之处。(1)不当之处：董事长主要把握对外投资的重大方向和生产经营的重大战略决策。理由：按照公司法的规定，股东大会行使投资方向和经营方针的决策权；董事会依法行使日常经营决策权。(2)不当之处：董事长审批对外投资在500万元以上的项目，总经理审批200万元以上的日常支出。理由：企业的重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务等，应当按照规

10、定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度。4第(4)事项不存在不当之处。5第(5)事项存在不当之处。不当之处：没有百分之一百的把握不要签订合同。理由：在生产经营中处处充满风险，对于风险，企业应进行目标设定、风险识别、风险分析以及风险应对，无法承受的风险，实行风险回避，不能签订合同；风险较大的事项，应采取风险降低、风险分担等方法，将风险降低到可以承受的范围内，而不是有百分之一百的把握才签订合同。6第(6)事项存在不当之处。(1)不当之处：财务部制订筹资方案，财务经理审批方案。理由：财务部是筹集资金的执行机构，筹资方案应通过董事会或股东大会审批。(2)不当之处：严禁改变资金用途。理由：由于市场环

11、境变化确需改变资金用途的，应当履行相应的审批程序，严禁擅自改变资金用途。7第(7)事项存在不当之处。(1)不当之处：内部监督本身不作为评价的对象。理由：内部监督是内部控制五要素之一，应该作为评价对象，从是否建立内部监督制度等内容上进行评价。(2)不当之处：不采用个别访谈法、专题讨论法和穿行测试法。理由：企业应根据评价内容和被评价单位具体情况，综合运用各种评价方法。(3)不当之处：对设计缺陷没有过多关注。理由：内部控制是一个动态的过程，随着环境的变化，以前有效的内部控制制度，可能会失效，因此，内部控制评价中也应着重关注内部控制设计缺陷。(4)不当之处：非财务报告内部控制重大缺陷不向社会公开披露。

12、理由：内部控制缺陷包括财务报告内部控制缺陷和非财务报告内部控制缺陷，企业董事会对内部控制整体有效性发表意见，并对外披露。8第(8)事项存在不当之处。(1)不当之处：A会计师事务所只需对甲公司内部控制评价机构工作底稿进行复核，无须进行单独测试。理由：内部控制审计和内部控制评价两者存在本质差别，注册会计师可以利用内部控制评价中的工作底稿，但必须在风险评估基础上，确定测试所需收集的证据，形成完整的工作底稿，依据充分、适当的证据出具审计报告。(2)不当之处：A会计师事务所承诺将会出具无保留意见内部控制审计报告。理由：注册会计师应在对获取的证据进行评价的基础上，形成对内部控制有效性的意见，分别出具无保留

13、意见审计报告、否定意见审计报告和无法表示意见审计报告。)解析：二、案例分析题二(总题数：1，分数：15.00)2.长江公司是一家国有大型企业，该公司领导非常重视内部控制的建设，以下是长江公司内部控制建立、实施过程的规定和相关细节：(1)长江公司董事会规定，建立健全和有效实施本公司的内部控制是总经理的责任而不是其他普通员工的责任，如果内部控制方而出现问题，应由总经理承担全部责任。(2)长江公司董事会规定，应重点加强对外投资风险控制，要收回各分公司的对外投资权，所有的投资业务必须由董事长审批。(3)长江公司财务处除了负责本单位财务管理和会计核算工作外，还承担出纳工作。财务处共有3名工作人员，分别是

14、A、B和C，其中，A是财务处负责人，负责财务处工作，并负责审核凭证、登记银行账、保管财务处处长个人名章；B是记账会计，负责登记明细账和总账；C负责会计电算化制单和出纳。由于出纳业务十分繁忙，而财务处人手又比较少，在有人出差、休假时，为保证工作正常运转，三人之间经常相互替对方做一些工作，有关票据和银行印鉴经常是共用共管。(4)在货币资金的管理上，长江公司规定，支取现金必须凭有关领导签字批准的借款单、领款单或报销凭证，经认真审核后由出纳办理支付，出纳要加强对现金收支的稽核并认真做好现金日记账的登记工作；各单位应指派专人负责与开户银行的对账工作，按季度或者至少每半年编制一次银行存款余额调节表，对未达

15、账项应分析原因，并及时报告有关领导，及早处理；开票与盖章应分开管理，单位领导个人名章和财务专用章应指定责任心强的专门人员统一保管。(5)在采购与付款业务的管理上，长江公司规定，采购金额在10万元以下的，由生产部经理批准；采购金额超过10万元的，由总经理批准。由于总经理出差而生产车间又急用，生产部经理已多次批准了超过10万元的采购申请。采购部有4名员工，包括部门经理1名、采购员3名(以下分别简称为X、Y和Z)，其中，X和Y负责原材料的采购，Z负责五金配件的采购，他们自企业成立十多年来一直负责现在的工作。(6)在销售与收款业务的管理上，长江公司收到W商场采购订单，要求赊购500台空调，销售总价为1

16、50万元(含税)。W商场是长江公司的老客户，商业信誉和财务状况都很好，经销售部经理同意，全权委托业务员负责此项业务。业务员与W商场签订了销售合同；销售部经理在该销售合同上签字，业务员电话通知仓储部门组织发货，仓储部门接到业务员电话通知后发货；业务员同时编制了销售通知单，由公司总经理签字后下达给财务部，财务部据此向W商场开出销售发票。公司销售制度规定，销售部经理审批销售的金额上限为100万元。(7)在工程项目的管理上，长江公司用3个月对其办公大楼进行装修，合同价款为800万元。长江公司仅责成基建部同装修公司商谈装修事宜，未组织包括财会人员在内的相关专业人员对装修公司会同长江公司基建部编制的概算和

17、决算进行审核，竣工决算阶段也未组织竣工决算审计就匆匆办理验收手续。要求：请根据企业内部控制基本规范和企业内部控制配套指引，分别指出长江公司内部控制设计与执行过程中是否存在缺陷；如果存在缺陷，请提出完善内部控制的建议。（分数：15.00）_正确答案：(1)长江公司董事会规定由总经理对本单位内部控制的建立健全及有效实施承担全部责任的内部控制制度设计不恰当。企业内部控制基本规范第十二条规定，董事会负责内部控制的建立健全和有效实施，监事会对董事会建立与实施内部控制进行监督，经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行。因此，总经理应根据董事会的授权负责组织领导本企业内部控制的日常运行，董事长对本企业内部控

18、制的建立健全和有效实施负责。同时，从单位负责人，到各个业务分部、职能部门的负责人，直至单位每一个普通员工，都对实施内部控制负有相应的责任。(2)长江公司所有的投资业务必须由董事长审批的内部控制制度设计不恰当。根据授权审批控制和对外投资各环节具体业务控制的要求，长江公司金额较大的对外投资应该由董事会集体决策，而不应由董事长一人审批。(3)长江公司财务处存在违反不相容职务分离控制原则的问题。A、B和C三人尽管在形式上有所分工，但由于三人之间经常相互替对方做一些工作，有关票据和银行印鉴也经常是共用共管，导致不相容职务实际上处于混岗状态。单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权

19、限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。(4)在货币资金的管理上，长江公司存在的内部控制制度设计问题依次为：出纳同时办理现金收支的稽核的内部控制制度设计不恰当，出纳不得负责稽核工作。长江公司按季度或者至少每半年编制一次银行存款余额调节表的内部控制制度设计不恰当。公司应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符，调节不符的，应查明原因，并作出相应处理。单位领导个人名章和财务专用章应指定责任心强的专门人员统一保管的内部控制制度设计不恰当。公司应当加强对银行预留印鉴的管理，财务专用章由专人保管，个人名章必须由本人或其

20、授权人员保管，严禁一人保管支付款项所需的全部印章。(5)在采购与付款业务的管理上，长江公司存在的内部控制制度设计和执行问题依次为：由于总经理出差而生产车间又急用，生产部经理已多次批准超过10万元的采购申请不恰当，生产部经理应在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。采购部的员工自企业成立十多年来一直负责现在的工作的内部控制设计不恰当，单位应当根据具体情况对办理采购业务的人员进行岗位轮换。(6)在销售与收款业务的管理上，长江公司内部控制设计和执行中存在的问题依次为：长江公司收到W商场赊购500台空调的订单，销售总价为150万元(含税)，没有经过销售审批就同意销售，没有严格遵循授权批准控制，销售、发

21、货等环节的控制存在缺陷。长江公司向W商场销售产品的价款150万元不在销售部经理的授权范围内，业务员有权拒绝办理该笔业务并及时向上级授权部门报告。业务员采用电话通知的方式通知仓储部门发货的内部控制不恰当，应按照经批准的销售合同编制销售计划，向仓储部门下达销售通知单。仓储部门应当对销售发货单据进行审核，严格按照销售通知单所列的发货品种和规格、发货数量、发货时间、发货方式组织发货，并建立货物出库、发运等环节的岗位责任制，确保货物的安全发运，不应仅以电话通知为依据发货。(7)长江公司应当组织有关部门及人员对竣工决算进行审核，并及时组织竣工决算审计；未实施竣工决算审计的工程项目，不得办理竣工验收手续。)

22、解析：三、案例分析题三(总题数：1，分数：10.00)3.A公司是一家上市公司，业务量增长迅速，预计每年销售收入增长80%120%。A公司决定通过新建厂房来提高生产能力，为此需要筹措资金6亿元，其中5000万元可以通过公司自有资金解决，剩余的5.5亿元需要从外部筹资。A公司有关财务数据如下：(1)资产总额为30亿元，资产负债率为50%。(2)公司有长期借款2亿元，年利率为6%，每年年末支付一次利息。其中，5000万元将在2年内到期，其他借款期限尚余5年。借款合同规定，公司资产负债率不得超过60%。(3)公司发行在外的普通股为3亿股。(4)公司一直采用固定股利分配政策，股利为每股0.7元。公司财

23、务部提交董事会两套解决方案：方案一：以增发股票方式融资5.5亿元。公司目前普通股每股市价为13元。拟增发股票每股定价为11.3元，扣除发行费用后预计净价11元。为此，公司需要发行5000万股股票以筹集5.5亿元资金。为了给股东稳定的股利回报，形成良好的市场形象，公司仍将维持每股0.7元股利的政策。方案二：以发行公司债的形式筹资5.5亿元。设定公司债券利率为4%，期限为10年，每年付息一次，到期一次还本，发行总额为5.6亿元，其中，发行费用1000万元。要求：试分析上述两种筹资策略的优缺点，并决定采用何种筹资策略。（分数：10.00）_正确答案：(1)筹资方案一：优点：不需要偿还本金和利息。可以

24、降低资产负债率。根据A公司财务数据，实施方案一，资产负债率将从50%下降为42.25%(3050%)(30+5.5)。缺点：将使得每股收益和净资产收益率下降，影响盈利指标。公司现金股利支付额较大，按照每股支付0.7元计算，发行5000万股股票需要支付股息3500万元，这一数额甚至超出了负债融资的利息支付额(56004%)，公司资金压力较大。公司无法享受到债券发行带来的税盾作用。公司股权被稀释，容易使控股股东失去控制权。(2)筹资方案二：优点：可以发挥财务杠杆作用。相对股票融资，现金支付压力较小。利息费用可以发挥税盾作用。不会分散控股股东控制权。缺点：公司资产负债率上升，增加了财务风险。根据A公

25、司财务数据，发行公司债券后公司资产负债率将由现在的50%上升至57.87%(3050%+5.6)(30+5.6)。借款合同规定公司资产负债率不得超过60%，因此并没有超出规定。(3)综合而言，公司选择方案二比较合理，既没有超出风险警戒线，又有很多优点。股权融资虽然看上去降低了资产负债率，但是其带来的股利支付压力很大，融资缺陷更多。)解析：四、案例分析题四(总题数：1，分数：20.00)ABC公司2010年有关资料如下： 资产负债表编制单位：ABC公司 2010年12月31日 单位：万元资产金额与销售收入的关系负债及所有者权益金额与销售收入的关系现金200变动应付费用500变动应收账款2800变

26、动应付账款1300变动存货3000变动短期借款(利率5%)1200不变动非流动资产4000不变动公司债券(面值发行，利息率8%)1500不变动股本(每股面值1元)100不变动资本公积2900不变动留存收益2500不变动ABC公司2010年的销售收入为10000万元，销售净利率为10%，2010年分配的股利为800万元。如果2011年的销售收入增长率为20%，假定销售净利率仍为10%，所得税税率为40%，公司采用的是固定股利支付率政策。要求：（分数：20.00）(1).预测ABC公司2011年的净利润及其应分配的股利。（分数：10.00）_正确答案：(2010年的销售净利率为10%2010年的净

27、利润=1000010%=1000(万元)2010年的股利支付率=800/1000100%=80%2011年的预计净利润=10000(1+20%)10%=1200(万元)2011年应分配的股利=120080%=960(万元)解析：(2).按销售额比率法，预测ABC公司2011年需从外部追加的资金。（分数：10.00）_正确答案：(经营性资产销售百分比=(200+2800+3000)/10000100%=60%经营性负债销售百分比=(500+1300)/10000100%=18%需从外部追加的资金=经营性资产销售百分比新增销售额-经营性负债销售百分比新增销售额-计划销售净利率计划销售额留存收益比率

28、=60%2000-18%2000-10%12000(1-80%)=600(万元)解析：五、案例分析题五(总题数：1，分数：10.00)4.甲单位属于事业单位，实行国库集中支付制度和政府采购制度，工资发放和设备采购采用财政直接支付方式。2012年1月，甲单位的内部审计部门对该单位的国有资产采购管理情况及其会计处理进行了全面审计。在审计过程中，审计入员发现甲单位2011年度的下列事项可能存在问题：(1)1月3日，甲单位收到代理银行提供的“额度恢复到账通知书”，恢复财政直接支付额度800万元，恢复财政授权支付额度200万元。甲单位在会计处理中，增加了零余额账户用款额度1000万元，减少了财政应返还额

29、度1000万元。(2)3月5日，甲单位直接与A供应商签订合同，购入2台大型设备。该采购项目属于集中采购范围。(3)4月12日，甲单位与A公司签订设备采购合同，购买大型设备一套，价款100万元。合同规定，甲单位收到设备后，支付90%的设备价款；一年后，设备运转正常，再支付其余10%的设备价款。4月20日，甲单位收到该设备，同时收到金额为100万元的设备发票；验收后，甲单位向代理银行提交了“财政直接支付申请书”，申请支付设备价款90万元，当日甲单位未进行会计处理；4月22日，甲单位收到代理银行开具的“财政直接支付入账通知书”，向A公司支付设备价款90万元。甲单位在会计处理中，增加了事业支出90万元

30、，确认了财政补助收入90万元；同时，增加了固定资产100万元，增加了固定基金100万元。(4)5月1日，甲单位负责人指示采购入员小王直接从B公司购入10台复印机(低于政府采购限额标准，但不属于集中采购目录范围)。(5)12月31日，财政直接支付额度结余50万元，财政授权支付额度结余150万元，甲单位按规定对结余的额度进行了注销。甲单位在会计处理中，增加了财政应返还额度200万元，确认了财政补助收入200万元。要求：请根据甲单位内部审计部门提出的上述问题，逐项分析、判断以上事项的做法或会计处理是否正确；如果不正确，请说明原因。（分数：10.00）_正确答案：(1)甲单位恢复财政直接支付额度的会计

31、处理不正确。理由：恢复财政直接支付额度不进行账务处理，直接支付时才进行账务处理；恢复额度时需要进行账务处理的是财政授权支付。正确的会计处理是增加零余额账户用款额度200万元，同时减少财政应返还额度200万元。(2)甲单位直接与供应商签订合同的做法不正确。理由：按照政府采购法的规定，采购入采购纳入集中采购目录的政府采购项目，必须委托集中采购机构代理采购。(3)甲单位购入固定资产的会计处理不正确。理由：未支付的设备价款不应增加固定基金，而应确认为应付账款。正确的会计处理是增加事业支出90万元，增加财政补助收入90万元；同时增加固定资产100万元，增加固定基金90万元，增加应付账款10万元。(4)甲

32、单位采购复印机的做法不正确。理由：按照政府采购法的规定，购入复印机不属于法律规定的单一来源方式的情形，应当按规定采用公开招标等方式进行采购。(5)甲单位注销额度的会计处理不正确。理由：注销财政授权支付额度结余不应确认财政补助收入，应减少零余额账户用款额度。正确的会计处理是增加财政应返还额度200万元，增加财政补助收入50万元，减少零余额账户用款额度150万元。)解析：六、案例分析题六(总题数：1，分数：10.00)5.A公司为上市公司，2007年12月1日，公司股东大会通过了关于A公司股票期权激励计划的议案，对管理层成员进行股权激励。该股权激励计划的行权条件是：(1)公司以2007年年末股价为

33、基数，20082010年的股价环比增长率达到10%以上；(2)管理层成员在其后3年都在公司任职服务。在满足行权条件后，管理层成员即可以低于市价的价格购买一定数量的本公司股票。同时，作为协议的补充，公司规定：(1)激励对象在行权日后第1年的行权数量不得超过其获授股票期权总量的50%，此后每年的行权数量不得超过其获授股票期权总量的20%。当年未行权的股票期权可在以后年度行权。(2)作为协议的补充，公司还将每位高管的年薪提高5万元，但公司将这部分薪金按月存入公司内部的指定基金账户，3年后公司高管可以动用该基金账户去抵销他们需要支付的认购股权的支出。如果管理层成员决定退出这项基金，则可以随时全额退出。

34、A公司以期权定价模型估计授予的此项期权在授予日公允价值为9000000元。在授予日，A公司估计3年内管理层离职的比例为10%；在第2年年末，A公司调整其估计离职率为5%；到第3年年末，实际离职率为6%。A公司20082010年的股票价格增长率分别为13%、15%和6%。公司在2008年、2009年年末都预计下年能实现股价增长率达到10%的目标。要求：分析、判断案例中涉及哪些条款和条件，以及A公司应如何处理。（分数：10.00）_正确答案：(1)案例中涉及的条款和条件同时满足服务3年和股价增长率的要求，就能够确定企业得到了管理层成员提供的服务，且该服务使管理层成员具有获取股份支付协议规定的权益工

35、具的权利，因此这是一项同时包括市场条件和非市场业绩条件的股权激励方案。虽然公司要求激励对象在行权日后第1年的行权数量不得超过其获授股票期权总量的50%，此后每年的行权数量不得超过其获授股票期权总量的20%，但不影响其行权，因此不属于可行权条件。同理，虽然要求管理层将部分薪金存入指定基金账户，但不影响行权，不能作为可行权条件。(2)A公司的处理按照股份支付准则的规定，第1年年末确认的服务费用=90000001/390%=2700000(元)第2年年末累计确认的服务费用=90000002/395%=5700000(元)第3年年末累计确认的服务费用=900000094%=8460000(元)由此，第

36、2年应确认的费用=5700000-2700000=3000000(元)第3年应确认的费用=8460000-5700000=2760000(元)最后，94%的管理层成员满足了可行权条件中的服务期限条件。尽管股价增长率的市场条件未得到满足，但这不影响A公司在第3年年末确认收到管理层提供的服务，需要相应确认有关费用。)解析：七、案例分析题七(总题数：1，分数：50.00)黄河公司为境内商品生产企业，采用人民币作为记账本位币。2012年2月1日，黄河公司与某境外公司签订了一项设备购买合同(确定承诺)，设备价格为100万美元，交货日期为2012年5月1日。2012年2月1日，经黄河公司董事会决定，黄河公

37、司签订了一项购买81.21万欧元的远期合同。根据该远期合同，黄河公司将于2012年5月1日支付人民币683万元购入81.21万欧元，汇率为1欧元=8.4104人民币元。黄河公司将该远期合同指定为对由于人民币元对美元汇率变动可能引起的确定承诺公允价值变动风险的套期工具，且通过比较远期合同公允价值总体变动和确定承诺人民币元公允价值变动评价套期有效性。假定最近3个月人民币元对欧元、人民币元对美元的汇率变动之间具有高度相关性。2012年5月1日，黄河公司履行确定承诺并以净额结算了远期合同。与该套期有关的远期汇率资料如下表所示。日期2012年5月1日欧元/人民币元的远期汇率2012年5月1日美元/人民币

38、元的远期汇率2012年2月1日1欧元=8.4104人民币元1美元=6.8280人民币元2012年3月31日1欧元=8.4060人民币元1美元=6.8244人民币元2012年5月1日1欧元=8.3950人民币元1美元=6.8155人民币元假定不考虑与设备购买有关的税费、设备运输和安装费用等。要求：（分数：50.00）(1).指出上述套期关系中的被套期项目，并简要说明理由。（分数：10.00）_正确答案：(上述套期关系中，被套期项目是购买设备的合同。理由：在购买设备过程中，美元对人民币元汇率的变动将引起购买设备公允价值(入账价值)的变动，为了规避公允价值变动风险，指定购买设备的合同为被套期项目。)

39、解析：(2).指出上述套期关系中的套期工具，并简要说明理由。（分数：10.00）_正确答案：(上述套期关系中，套期工具是购买欧元的外汇远期合同。理由：套期工具是指企业为进行套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵销被套期项目的公允价值或现金流量变动的衍生工具。购买欧元远期合同，由于欧元对人民币元汇率变动引起的公允价值变动预期可以抵销在购买设备过程中美元对人民币元汇率变动引起的公允价值变动。)解析：(3).指出上述套期保值可以指定的类型，并简要说明理由。（分数：10.00）_正确答案：(上述套期保值可以指定为公允价值套期。理由：公允价值套期是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺公允价值

40、变动进行的套期。(注：上述套期也可以指定为现金流量套期)解析：(4).分析、判断该套期是否高度有效。（分数：10.00）_正确答案：(黄河公司预期该套期高度有效。理由：(1)2012年2月1日，81.21万欧元与100万美元按2012年5月1日的远期汇率换算，仅相差0.21万元(81.218.4104-1006.8280)；(2)远期合同和确定承诺将在同一日期结算；(3)最近3个月，人民币元对欧元、人民币元对美元的汇率变动之间具有高度相关性。)解析：(5).简要评价该套期的效果。（分数：10.00）_正确答案：(1)远期合同和确定承诺的公允价值变动计算表：2月1日3月31日5月1日A.远期合同

41、5月1日结算用的欧元/人民币元的远期汇率8.41048.40608.3950金额单位：万欧元81.2181.2181.21远期价格(81.21万欧元折算成人民币万元)683682.65681.76合同价格(人民币万元)(683)(683)(683)以上两项的差额(人民币万元)0(0.35)(1.24)公允价值(上述差额的现值，假定折现率为6%)0(0.35)(1.24)本期公允价值变动(人民币万元)(0.35)(0.89)B.确定承诺5月1日结算用的美元/人民币元的远期汇率6.82806.82446.8155金额单位：万美元100100100远期价格(100万美元折算成人民币万元)(682.8

42、0)(682.44)(681.55)初始远期价格(人民币万元)682.80682.80682.80以上两项的差额(人民币万元)00.361.25公允价值(上述差额的现值，假定折现率为6%)00.361.25本期公允价值变动(人民币万元)0.360.89C.无效套期部分(以欧元标价的远期合同和以美元标价的确定承诺两者公允价值变动之间的差额)0.010注：表中第二个0.35和第二个1.24已经折现，因为四舍五入，其结果与上一行的0.35和1.24相同；注：同理，第二个0.36和第二个1.25均已折现；注：0.01=确定承诺中的本期公允价值变动0.36-远期合同中的本期公允价值变动0.35；注：0=

43、0.89-0.89。(2)账务处理如下(单位：人民币万元)：2012年2月1日无须进行账务处理，因为远期合同和确定承诺当日公允价值均为零。2012年3月31日借：被套期项目确定承诺 0.36贷：套期损益 0.36借：套期损益 0.35贷：套期工具远期合同 0.352012年5月1日借：被套期项目确定承诺 0.89贷：套期损益 0.89借：套期损益 0.89贷：套期工具远期合同 0.89借：套期工具远期合同 1.24贷：银行存款 1.24借：固定资产设备 682.80贷：银行存款 681.55(1006.8155)被套期项目确定承诺 1.25简要评价：黄河公司通过运用套期策略，使所购设备的成本锁

44、定在将确定承诺的购买价格100万美元按1美元=6.8280人民币元进行折算确定的金额上，套期实现了预期目标，套期效果良好。)解析：八、案例分析题八(总题数：1，分数：80.00)甲公司是一家上市公司，分别在上海证券交易所和香港联交所上市。甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。甲公司2010年发生的相关事项如下：(1)甲公司于2010年1月30日对同一企业集团内的乙公司进行投资，取得了乙公司70%的股权。为取得该股权，甲公司以土地使用权作为对价。土地使用权的账面余额为5000万元，累计摊销500万元，公允价值为6000万元。合并日乙公司的资产总额为20000万元，负债总额为11000万元

45、，净资产账面价值为9000万元。(2)2010年2月20日，甲公司将一批库存商品转让给丙公司，作为受让丙公司持有的C公司60%股权的对价(甲公司和c公司之间不存在关联方关系)。其余有关资料如下：该批存货账面余额为300万元，未计提跌价准备；其公允价值为400万元。为进行投资发生律师咨询费等1万元，已用银行存款支付。股权受让日C公司资产账面价值为620万元，负债账面价值为200万元，净资产账面价值为420万元。经确认，C公司可辨认资产的公允价值为700万元，负债公允价值为200万元，可辨认净资产公允价值为500万元。假设不考虑其他相关税费。甲公司在对该长期股权投资进行会计处理时，确认了长期股权投

46、资初始投资成本300万元；确认了营业收入400万元。(3)为拓展公司的境外销售渠道，增强公司在海外市场的影响力，6月30日，甲公司与境外H公司达成协议，由甲公司出资1000万元购买其全部股份，实施对H公司的吸收合并。甲公司还支付了评估费与法律服务费等相关费用共计1.2万元。H公司与甲公司此前不存在关联方关系。(4)8月1日，甲公司通过发行债券筹集资金10亿元，此外，为发行债券发生直接相关费用2000万元。甲公司以该笔债券款9.8亿元作为对价，取得绿原太阳能公司55%的股权。购买日，绿原太阳能公司可辨认净资产的公允价值为15亿元。为进行该并购，发生律师费等直接相关费用1000万元。2010年8月

47、1日，相关的股权划转手续办理完毕。合并前两者无关联方关系。要求：（分数：80.00）(1).根据资料(1)，判断甲公司合并乙公司是否属于同一控制下的企业合并。请计算甲公司的初始投资成本。（分数：20.00）_正确答案：(本次合并属于同一控制下的企业合并，因为甲公司与乙公司在同一个企业集团内。甲公司长期股权投资初始投资成本=900070%=6300(万元)解析：(2).根据资料(2)，分析、判断甲公司对长期股权投资的会计处理是否正确，并说明理由。（分数：20.00）_正确答案：(甲公司对该长期股权投资的会计处理中，初始投资成本的确定不正确。理由：根据资料(2)，本次合并属于非同一控制下的企业合并

48、，长期股权投资的初始投资成本为购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值。按照最新的会计准则讲解，非同一控制下的企业合并发生的律师费、管理费等应计入相应的期间费用。长期股权投资初始投资成本=存货含税公允价值=4001.17=468(万元)。确认营业收入400万元正确。理由：投出存货取得长期股权投资，应将存货按销售处理，确认主营业务收入400万元。)解析：(3).根据资料(3)，判断甲公司为并购H公司而支付的1.2万元评估费与法律服务费等相关费用，是否可以计入当期损益。（分数：20.00）_正确答案：(最新的会计准则讲解规定，非同一控制下的企业合并发生的各项直接相关费用，应当

49、计入期间费用。因此，题中甲公司为并购H公司而支付的1.2万元评估费与法律服务费等相关费用，可以计入当期损益。(注意：原来的准则要求计入合并成本)解析：(4).根据资料(4)，确定甲公司对绿原太阳能公司的合并日是哪一天，并分析说明甲公司对绿原太阳能公司的合并成本是多少，是否产生商誉。（分数：20.00）_正确答案：(合并日是2010年8月1日。非同一控制下的企业合并采用购买法核算。企业通过一次交换交易实现的企业合并，其合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。购买方为进行企业合并发生的审计费用、评估费用等直接相关费用应计入当期损

50、益。从资料(4)可以看出，甲公司对绿原太阳能公司的合并成本为支付的对价9.8亿元。确定在并购中是否产生商誉，应分析购买方支付的企业合并成本是否大于所确认的被购买方可辨认净资产公允价值份额。购买方支付的企业合并成本大于所确认的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，差额部分为合并中取得的商誉。本次合并中，甲公司取得的绿原太阳能公司可辨认净资产公允价值份额为8.25亿元(1555%)，合并成本为9.8亿元，产生的商誉为1.55亿元。)解析：九、案例分析题九(总题数：1，分数：20.00)6.甲单位是一家中央级事业单位，乙单位是甲单位下属事业单位。2012年年初，为了做好2011年度决算编报工作，甲单位成立检查组对本单位2011年度的预算执行、资产管理、收支处理等进行了全面检查，并对以下事项提出了异议：1预算执行(1)甲单位将预算执行中发生的非财政补助收入超收部分直接用于购置当年急需的设备。(2)财政部门通过甲单位拨付乙单位一笔专项经费200万元，甲单位临时动用