高级会计实务2022年真题模拟-34

1、高级会计实务-34(总分：120.00，做题时间：90分钟)一、B案例分析题一/B(总题数：1，分数：15.00)甲公司是横跨多个行业经营的大型企业，总部设在中国上海市，并在美国纽约证券交易所上市。为认真贯彻落实财政部等五部委发布的企业内部控制基本规范及企业内部控制配套指引的要求，甲公司于2014年末召开内部控制体系建设专题会议，部署实施企业内部控制体系建设。在专题会议上，公司管理层成员发言要点如下：总经理：根据财政部等五部委发布的18项应用指引，将公司业务板块已有的管理制度与18项应用指引逐一对比，满足相应的控制要求。鉴于公司经营管理任务繁重，对18项应用指引没有涵盖的业务不纳入公司内部控制

2、体系建设范畴。采购部经理：采购控制对于一个企业来说是非常重要的内部控制之一。公司之前制定的采购控制，控制设计虽然细致，但是不够灵活。在某些特殊情况发生时，缺乏灵活的应对措施。例如，突发的金额较大的采购业务，需要管理层集体决议，非常浪费时间，也非常有可能造成商机的丢失，建议取消采购控制的集体决议控制，改为总经理审批，或者改为采购经理预先审批，然后由总经理补签字的方式。再比如，采购货款支付时，往往由于出纳外出造成无法及时支付的问题，建议将出纳保管的保险柜的钥匙交给会计一把，在出纳外出的情况下，由会计办理付款业务，然后由出纳核实。投资部经理：由于之前在投资业务的控制中存在管理不严格等问题，造成公司近

3、两年的投资业务中错误决策时有发生，为了杜绝这种情况的发生，建议加强对外投资的内部控制。提出建议如下：(1)加强对外投资业务的不相容岗位分离的内部控制。在投资部现有人数20人的基础上，建议增加50人，达到对外投资业务中所有岗位均进行分离，并使每个岗位上配备23人，避免出现突发情况，以及1人判断过于主观的问题。(2)明确对外投资业务的授权审批控制。预先明确审批人的授权审批方式、权限、程序、责任及相关控制措施，规定经办人员的职责范围和工作要求。为体现公正、公开、公平的原则，上述审批人的授权由公司股东大会做出。(3)指定专人负责对投资项目进行跟踪管理，及时掌握被投资单位的财务状况和经营情况，定期组织投

4、资质量分析，发现异常情况，应当及时向投资部经理及总经理报告，并采取相应的措施。(4)加强对外投资业务的会计核算。为加强对外投资业务会计核算的及时性和准确性，建议由投资部负责对外投资业务的会计核算，每月末将核算资料提供给财务部门统一汇入财务相关数据中。内审部门经理：年度内部控制评价工作组是由公司各部门抽调人员组成的临时工作团队，缺乏独立性，建议由内部审计部门承担相应的职责。内部控制评价工作组负责人：工作组成员均接受过专业培训，接受审计委员会领导，有足够的专业胜任能力和权威性来承担内部控制评价工作，而审计部门人手少、力量弱，现阶段无法有效承担年度评价职责。要求：从企业内部控制理论和方法角度，指出总

5、经理、采购部经理、投资部经理、内审部门经理和内部控制评价工作组负责人在会议发言中的观点有何不当之处，并分别简要说明理由。（分数：15.00）_正确答案：(总经理的“18项应用指引没有涵盖的业务不纳入公司内部控制体系建设范畴”的观点不当。 理由：不符合全面性和重要性原则。 或：企业应当根据自身业务的实际情况，针对所有重要业务或事项实施控制，不仅仅局限于18项应用指引涵盖的业务。)解析：解析 本题考核“内部控制原则”的知识点。企业建立与实施内部控制应当遵循五项原则，即全面性、重要性、制衡性、适应性和成本效益原则。其中，全面性和重要性原则是指内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖企业及其所属单

6、位的各种业务和事项，实现全过程、全员性控制，并在全面控制的基础上，关注重要业务事项和高风险领域，确保不存在重大缺陷。_正确答案：(采购部经理： (1)突发较大金额的采购，由总经理单独审批或采购经理预批准，总经理补批的观点不恰当。 理由：对于例外情况下的突发采购业务，可以制定特殊采购处理程序，但是不能够采取由总经理一个人审批，或者在业务发生后由总经理补批的方式，这样非常容易出现虚假采购，或不恰当采购的行为。 或：突发的大额采购属于“三重一大”中的“大”，应当实行集体决策和联签制度。 (2)将出纳的保险柜钥匙交给会计一把，由会计在出纳外出的情况下代行其职的观点不恰当。 理由：出纳与会计属于不相容岗

7、位，会计不能够执行出纳业务，且将保险柜的钥匙交给两个人同时保管的方式也不便于划分双方的责任。)解析：解析 本题考核“采购业务控制和不相容职务”知识点。对于大额突发性的采购业务，因为是在采购业务计划之外，应当报经更高级别领导人员审批，先斩后奏的处理方式显然有欠妥当。不相容职务是指那些不能由一个部门或人员兼任，否则可能弄虚作假或易于掩盖其作弊行为的职务。不相容职务分离措施的理念基础是两个或两个以上的部门或人员无意识地犯有同样错误的可能性很小，而有意识地合伙作弊的可能性低于一个部门或人员舞弊的可能性。做到不相容职务的分离，应当考虑以下几个方面：一是每类经济业务的发生与完成，不论是简单还是复杂，必须经

8、过两个或两个以上的部门或人员，并保证业务循环中的有关部门和有关人员之间进行检查与核对；二是权力与职责应当明确地授予具体的部门和人员；三是对于重要权力的行使必须接受定期独立的检查等。_正确答案：(投资部经理： (1)为实现内部控制牵制的目的，增加投资部门人员的说法不恰当。 理由：内部控制的制定还需要考虑成本效益原则，不能够一味的追求内部牵制，而无限制的提高内部控制成本。 (2)投资业务审批人的授权由公司股东大会做出不恰当。 理由：对于内部控制的人员授权，属于公司内部控制的日常运行，应该由管理层负责，并不属于股东大会的职责范围。建立健全和完善内部控制是董事会的责任，管理层负责组织领导企业内部控制的

9、日常运行。股东大会享有的是依法行使企业经营方针、筹资、投资、利润分配等重大事项的表决权。 (3)投资部经理发言中的第三点没有不当之处。但是对外投资业务的会计核算由投资部负责，且每月末汇总报财务部门的发言不恰当。 理由：在内部控制设计中，应当尽量避免同一个部门负责某类内部控制的全过程，如果对外投资业务由投资部门自行负责会计核算，容易出现缺乏监督的内部控制缺陷，同时其每月末统一汇总报财务部门的方式，也存在入账不及时的问题。)解析：解析 本题考核“内部控制原则、资金活动控制”知识点。成本效益原则：内部控制应当与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化加以调整。适应性原则要

10、求企业建立与实施内部控制应当具有前瞻性，适时地对内部控制系统进行评估，发现可能存在的问题，并及时采取措施予以补救。 投资业务的关键控制点和控制措施： 企业应当根据投资目标和规划，合理安排资金投放结构，科学确定投资项目，拟订投资方案，明确投资目标、规模、方式、资金来源，重点关注投资项目的风险和收益。 企业应当加强对投资方案的可行性研究，重点对投资目标、规模、方式、资金来源、风险与收益等作出客观评价。 企业应当按照规定的权限和程序对投资项目进行决策审批。 企业应当根据批准的投资方案，与被投资方签订投资合同或协议，明确出资时间、金额、方式、双方权利义务和违约责任等内容，按规定的权限和程序审批后履行。

11、 企业应当指定专门机构或人员对投资项目进行跟踪管理，关注被投资方的财务状况、经营成果、现金流量以及投资合同履行情况，发现异常情况，应当及时报告并妥善处理。 企业应当加强投资收回和处置环节的控制，时投资收回、转让、核销等决策和审批程序作出明确规定。_正确答案：(内部控制评价工作组负责人对内控评价机构选择的说法无不当之处，内审部门经理的说法存在不当之处。 理由：内部控制评价机构的选择不仅要考虑独立性，还要综合考虑其胜任能力和权威性，以及是否得到公司领导层的支持等。)解析：解析 本题考核“内部控制评价的程序”知识点。内部控制评价部门必须具备一定的设置条件： (1)能够独立行使对内部控制系统建立与运行

12、过程及结果进行监督的权力。 (2)具备与监督和评价内部控制系统相适应的专业胜任能力和职业道德素养。 (3)与企业其他职能机构就监督与评价内部控制系统保持沟通协调，在工作中相互配合、相互制约，在效率上满足企业对内部控制系统进行监督与评价所提出的有关要求。 (4)能够得到企业董事会和经理层的支持，有足够的权威性来保证内部控制评价工作的顺利开展。 评价工作组在内部控制评价部门领导下，具体承担内部控制检查评价任务。内部控制评价部门根据经批准的评价方案，挑选具备独立性、业务胜任能力和职业道德素养的评价人员，组成评价工作组，具体实施内部控制评价工作。评价工作组成员应当吸收企业内部相关机构熟悉情况的业务骨干

13、参加。实施评价工作前，评价人员需要接受相关培训。二、B案例分析题二/B(总题数：1，分数：15.00)甲公司是一家上交所上市的生产高端白酒的酿酒公司(以下简称“甲公司”)。近两年以来，政策性抑制对白酒行业景气度的影响逐步凸显，该行业目前处于周期性低谷，进入持续深度调整期，白酒产品价格实现理性回归。甲公司董事会认为，公司的发展与白酒市场紧密相关，公司战略需相应调整。2015年初，甲公司根据董事会的要求，召集由各职能层管理人员以及高管参加的公司战略规划会议。部分与会人员发言要点如下：市场部经理：在“限酒令”、“三公消费”等政策的收紧打压下，政府团购市场缩小了很多，该市场的销售量大幅下降。但是在降价

14、之后，企业消费反而成为现在的消费主力。建议进一步拓展企业消费市场，争取将销售增长率提升至15%以上。总经理：我公司属于一线白酒企业，拥有较强的资金实力和稳固的市场地位，在行业景气度下滑的情况下，能够继续保持较强的竞争实力，并且消费者对高端白酒的价格敏感度低，今年将维持现有的产销规模、业务领域，进一步降低成本费用水平，以安全经营为宗旨。财务部经理：财务部将积极配合公司的战略调整，做好相关的资本结构管理以及融资规划工作，建议公司战略调整要考虑现有的财务政策。公司2014年年末的资产总额为400亿元，权益负债比为8:2；2014年度销售收入总额为600亿元，销售净利率为5%，当年分配现金股利6亿元。

15、近年来，公司一直维持20%的资产负债率和20%的股利支付率财务政策。假定不考虑其他相关因素。要求：1指出市场部经理和总经理建议的公司战略类型。2根据甲公司2014年财务数据，分别计算该公司的可持续增长率和内部增长率。3假定公司2015年实际增长率为15%，预计的可持续增长率为8%，从融资规划与财务管理策略角度指出可行的财务策略。（分数：15.00）_正确答案：(市场部经理的建议属于成长型或：发展型；或：扩展型战略。 总经理的建议属于稳定型或：维持型；或：防守型战略。)解析：解析 本题考核“公司战略的类型”的知识点。公司战略通常可以分为三种类型：成长型战略、稳定型战略和收缩型战略。市场部经理建议

16、进一步拓展企业消费市场，属于成长型战略中的市场开发战略。总经理建议维持现有的产销规模、业务领域，进一步降低成本费用水平，以安全经营为宗旨，属于稳定型战略。_正确答案：(ROE=(6005%)/(4000.8)100%=9.38% g(可持续增长率)=9.38%(1-20%)/1-9.38%(1-20%)100%=8.11%。 总资产报酬率=6005%/400=7.5% g(内部增长率)=7.5%(1-20%)/1-7.5%(1-20%)100%=6.38%。)解析：解析 本题考核“融资规划与企业增长率预测”的知识点。根据给出的资料计算内部增长率和可持续增长率：内部增长率=总资产报酬率(1-股利

17、支付率)/1-总资产报酬率(1-股利支付率)，可持续增长率=净资产收益率(1-股利支付率)/1-净资产收益率(1-股利支付率)。_正确答案：(甲公司的可持续增长率为8%，实际增长率为15%，实际增长率远高于可持续增长率，可以采取的可行的财务策略包括：(1)发售新股；(2)增加借款以提高杠杆率；(3)削减股利；(4)剥离无效资产；(5)供货渠道选择；(6)提高产品定价。)解析：解析 本题考核“融资规划、企业可持续增长与增长管理策略”的知识点。从管理角度，由于企业增长率受限于可持续增长率，因此当企业实际增长率超过可持续增长率时，将面临资本需要和融资压力，可以采取的可行的财务策略包括：发售新股；增加

18、借款以提高杠杆率；削减股利；剥离无效资产；供货渠道选择；提高产品定价和其他。三、B案例分析题三/B(总题数：1，分数：10.00)乙公司是一家大型的生产制造企业，该企业20072014年的产品销售额和销售利润资料如下所示： 年度20072008200920102011201220132014产品销售额(万元)430480650740950100011701200销售利润(万元)2226.5324464697277要求：（分数：10.00）(1).假设销售利润只受产品销售额的影响，2015年预计的产品销售额为1250万元，用回归直线法预测公司2015年的销售利润。（分数：5.00）_正确答案：(

19、年度产品销售额x(万元)销售利润y(万元)xyx2y22007430229460184900484200848026.512720230400702.252009650322080042250010242010740443256054760019362011950646080090250040962012100069690001000000476120131170728424013689005184201412007714400005929N=8x=6620y=406.5xy=381980 x2=6096800y2=24116.25*2015年销售利润的预测值y=a+bx=-7.11+0.07

20、1250=80.39(万元)。)解析：解析 本题考核“回归分析”的知识点。双变量回归分析的计算公式为： * 收集过去期间因变量和解释变量的数据，代入公式后先后求出参数b和a，然后进行因变量值的预测，计算方法非常简单，但是中间的计算过程有些复杂，若考试时出现此类考题，可以列表将有关的数据计算出来，然后按照教材上的公式代入计算即可。(2).假设2014年实际销售利润为77万元，预测销售利润为85万元，平滑系数为0.2。用指数平滑法预测2015年的销售利润。（分数：5.00）_正确答案：(2015年预测销售利润=0.277+(1-0.2)85=83.4(万元)。)解析：解析 本题考核“指数平滑法”的

21、知识点。指数平滑法公式：Ft+1=aYt+(1-a)Ft，计算方法非常简单，将数据代入公式计算即可。四、B案例分析题四/B(总题数：1，分数：10.00)甲公司是A地的一家大型的制造业上市公司，其主要业务涉及多种家电的研发、生产和销售。甲公司从洗衣机起家，曾连续5年占据全国洗衣机销售冠军宝座，后为扩大规模，甲公司先后进军电视、冰箱等多个家电领域，最终形成了生产多种家电的多元化制造公司。同在A地的工业园区内，还有一家以生产空调著称的乙公司，其主要业务为空调的生产和销售，但也涉及某些小家电的生产。随着经营规模的不断发展，甲公司计划进一步增加产品品种，逐步拓展到空调、微波炉等领域。基于管理成本和同业

22、竞争的考虑，甲公司开始着手收购乙公司，通过收购乙公司34.58%的股权，成为了乙公司的控股股东。甲公司管理层非常注重并购后的整合，强调乙公司与甲公司整体战略、经营的协调一致。在并购后，为了能对乙公司实现最有效的控制，甲公司实施了以下措施：选派甲公司原洗衣机部经理到乙公司任副总经理，主要负责整合管理工作；安排员工沟通会议，向乙公司员工宣导公司的未来发展战略和本公司的组织文化，使其充分了解并认可公司今后的发展方向、文化内涵，以赢得乙公司员工对战略的支持；在此前提下，鼓励乙公司员工踊跃表达自己的想法，一方面据以对原有的具体经营计划进行必要的修正，另一方面取其精华对甲公司文化和实践进行必要的改革；甲公

23、司还对乙公司输入了新的管理制度和法规、制定了新的业绩评价考核制度，并对制度的相关遵循情况设定了一系列的考核指标，以便对乙公司的管理水平和经营业绩水平进行评价，并对相关人员进行奖惩。假定不考虑其他相关因素。要求：（分数：9.99）(1).甲公司对乙公司的战略整合是什么模式?这种模式成功的前提是什么?战略整合的模式有哪些类型?（分数：3.33）_正确答案：(1)甲公司对乙公司的战略整合采用的是文化模式。 (2)文化模式成功的前提是：并购企业的价值观需要被并购企业认同和接受，成为指导和协调行动的基础。 (3)战略整合的模式有命令模式、变革模式、协作模式和文化模式四种类型。)解析：解析 本题考核“并购

24、后整合战略整合”知识点。战略整合是指并购企业根据并购双方的具体情况和外部环境，将被并购企业纳入其自身发展规划后的战略安排或对并购后的企业整体经营战略进行调整，以形成新的竞争优势或协同效应。战略整合的模式有：(1)命令模式；(2)变革模式；(3)协作模式；(4)文化模式。其中，文化模式是指通过在被并购企业中保持或发展能支持企业战略的组织文化，进而赢得被并购企业对战略支持的一种执行模式。这种模式的前提是并购企业的价值观需要被并购企业认同和接受，成为指导和协调行动的基础。本题中，甲公司向乙公司员工宣导公司的未来发展战略，使其充分了解并认可公司今后的发展方向，以赢得乙公司员工对战略的支持，说明是从文化

25、上让乙公司员工充分接受甲公司战略，赢得他们的支持，属于文化模式。(2).甲公司对乙公司的整合涉及了人力资源整合的哪些措施?人力资源整合的措施还包括哪些环节?（分数：3.33）_正确答案：(1)甲公司对乙公司的整合涉及了人力资源整合中的选派合适的整合主管人员、加强管理沟通、建立科学的考核和激励机制三个措施。 (2)人力资源管理整合的措施还包括：成立并购过渡小组；稳定人力资源政策；必要的人事整顿。)解析：解析 本题考核“并购后整合人力资源整合”知识点。人力资源整合，是指在企业并购后，依据战略与管理的调整，引导企业内各成员的目标与企业目标朝同一方向靠近，对人力资源的使用达到最优配置，提高企业绩效的过

26、程。人力资源整合的措施：(1)成立并购过渡小组；(2)稳定人力资源政策；(3)选派合适的整合主管人员；(4)加强管理沟通；(5)必要的人事整顿；(6)建立科学的考核和激励机制。本题中，甲公司选派甲公司原洗衣机部经理到乙公司任副总经理负责整合管理工作，属于选派合适的整合主管人员；安排员工沟通会议，鼓励员工踊跃表达自己的想法，属于加强管理沟通；设定考核指标，对乙公司的管理水平和经营业绩水平进行评价，并对相关人员进行奖惩，属于建立科学的考核和激励机制。(3).除战略整合和人力资源整合外，甲公司对乙公司并购后还进行了哪些方面的整合。（分数：3.33）_正确答案：(除战略整合和人力资源整合外，甲公司对乙

27、公司并购后还进行了管理整合、财务整合和文化整合。)解析：解析 本题考核“并购后整合”知识点。在收购完成后，必须对目标企业进行整合，使其与收购企业的整体战略、经营协调一致、互相配合，才能实现并购的目的。并购后整合包括：战略整合、管理整合、财务整合、人力资源整合和企业文化整合。本题中，甲公司对乙公司输入了新的管理制度和法规，是进行管理制度的整合；甲公司为乙公司制定了新的业绩评价考核制度，是进行业绩评估考核体系的整合，属于财务整合的内容；甲公司向乙公司员工宣导本公司的组织文化，并取乙公司员工思想精华对甲公司文化和实践进行必要的改革，是采取一体化模式进行文化整合。五、B案例分析题五/B(总题数：1，分

28、数：10.00)甲单位为一省级事业单位，已执行新事业单位会计制度，根据省级财政部门的要求，其参照执行中央级事业单位国有资产管理、部门预算管理等规定。2014年7月，甲单位审计处组织人员召开2014年上半年资产管理、会计核算、政府采购等相关工作会议，会上讨论了如下事项：(1)关于甲单位2015年度“一上”预算草案中住房改革支出的编制，财务处王某建议严格贯彻落实财政部关于编制2015年中央行政事业单位住房改革支出预算的通知的要求，将住房公积金、提租补贴、购房补贴均纳入住房改革支出预算的编制范围，并将住房改革支出按照政府支出功能分类科目列入“住房保障支出”类，按照政府支出经济分类科目列入“对个人和家

29、庭的补助”类。(2)2014年3月，甲单位为进行一项科研活动，拟采购一台专用设备(属于集中采购目录范围，且达到公开招标数额标准)。由于该项科研活动时间较为紧急，为节省时间，经单位领导班子批准，政府采购人员已于2014年3月底采用非公开招标方式完成采购活动并将设备投入使用。政府采购负责人刘某解释，由于该采购项目时间紧迫，无需上级主管单位的审批，单位可直接进行采购。(3)2014年4月，甲单位组织相关人员进行了资产清查，检查中发现一批办公设备(账面原值900万元，已计提折旧800万元)已严重毁损，不能满足使用要求。甲单位报经主管部门审批后直接进行了处置，并将取得的残值变价收入20万元作为单位自有资

30、金处理。财务处李某解释，该批办公设备的残值变价收入金额较低，应当留归本单位使用。(4)甲单位属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2014年5月，以政府集中采购方式购入非自用材料一批，总价款234万元(含税价)，款项已经通过财政直接支付方式支付，材料已经由供应商交付甲单位。甲单位的会计处理为增加存货和财政补助收入各234万元。(5)2014年6月，甲单位按照新事业单位会计制度的规定，对无形资产按照年限平均法进行摊销。经计算，本月应计提的摊销金额为50万元，甲单位将50万元计入“累计摊销”科目，并相应确认事业支出50万元。要求：根据国家部门预算管理、国有资产管理、政府采购、事业单位会计

31、制度等相关规定，逐项判断事项(1)至(5)的处理是否正确。如不正确，指出正确的处理。（分数：10.00）_正确答案：(事项(1)的处理正确。)解析：解析 本题考核住房改革支出的内容和政府收支分类。财政部关于编制2015年中央行政事业单位住房改革支出预算的通知(财综201437号)规定，住房改革支出预算由三个部分组成，分别是住房公积金预算、提租补贴预算和购房补贴预算。此外，根据2015年政府收支分类科目中的相关规定，住房保障支出包括保障性安居工程支出、住房改革支出(住房公积金、提租补贴、购房补贴)、城乡社区住宅(如公有住房建设和维修改造支出)，住房公积金、提租补贴、购房补贴不作为工资福利支出，而

32、应作为“对个人和家庭的补助”。_正确答案：(事项(2)的处理不正确。 正确处理：甲单位应当在采购活动开始前，报经主管预算单位同意后，向设区的市、自治州以上人民政府财政部门申请批准。)解析：解析 本题考核非招标采购方式的一般规定。政府采购非招标采购方式管理办法第四条达到公开招标数额标准的货物、服务采购项目，拟采用非招标采购方式的，采购人应当在采购活动开始前，报经主管预算单位同意后，向设区的市、自治州以上人民政府财政部门申请批准。_正确答案：(事项(3)的处理不正确。 正确处理：甲单位处置规定限额(账面原值)标准以上的国有资产，应当经主管部门审核后报财政部审批；同时，甲单位应将残值变价收入上缴国库

33、。)解析：解析 本题考核中央级事业单位国有资产处置的规定。 中央级事业单位国有资产处置管理暂行办法第九条 中央级事业单位国有资产处置按以下权限予以审批：(一)中央级事业单位一次性处置单位价值或批量价值(账面原值，下同)在800万元人民币(以下简称规定限额)以上(含800万元)的国有资产，经主管部门审核后报财政部审批；(二)中央级事业单位一次性处置单位价值或批量价值在规定限额以下的国有资产，由财政部授权主管部门进行审批。主管部门应当于批复之日起15个工作日内，将批复文件(一式三份)报财政部备案。 第三十二条处置收入是指在出售、出让、转让、置换、报废报损等处置国有资产过程中获得的收入，包括出售实物

34、资产和无形资产的收入、置换差价收入、报废报损残值变价收入、保险理赔收入、转让土地使用权收益等。 第三十三条 中央级事业单位国有资产处置收入，在扣除相关税金、评估费、拍卖佣金等费用后，按照政府非税收入管理和财政国库收缴管理的规定上缴中央国库，实行“收支两条线”管理。 本题中处置资产的账面原值为900万元，已达到限额标准，应经主管部门审核后报财政部审批；残值变价收入属于资产处置收入，应上缴中央国库，实行“收支两条线”管理。_正确答案：(事项(4)的处理不正确。 正确处理：甲单位应当增加存货200万元，确认应缴税费应缴增值税(进项税额)34万元，增加财政补助收入234万元。)解析：解析 本题考核事业

35、单位购入存货的会计处理。根据新事业单位会计制度的规定，属于增值税一般纳税人的事业单位购入非自用材料的，按确定的成本(不合增值税进项税额)，借记“存货”科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应缴税费应缴增值税(进项税额)”科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。_正确答案：(事项(5)的处理不正确。 正确处理：甲单位应当累计摊销50万元冲减非流动资产基金无形资产。)解析：解析 本题考核事业单位无形资产摊销的会计处理。根据新事业单位会计制度的规定，按月计提无形资产摊销时，按照应计提摊销金额，借记“非流动资产基金无形资产”科目，贷记“累计摊销”科目。六、B案例分析

36、题六/B(总题数：1，分数：10.00)甲公司是一家非金融类国有控股上市公司，2015年2月，聘请A会计师事务所对该公司2014年度的财务报表进行审计。A会计师事务所任命张天担任项目负责人。张天在审计甲公司的过程中发现如下经济业务：(1)甲公司于2014年1月购入B公司发行的3年期、年利率为5%的公司债券1000万元，划分为持有至到期投资。当年6月，因资金周转困难，甲公司出售上述债券600万元并将剩余部分划分为可供出售金融资产。2014年9月，该公司资金状况得到改善，甲公司管理层认为有能力将剩余债券持有至到期，于是在2014年10月将该剩余债券重新划分为持有至到期投资。(2)甲公司2014年1

37、月1日支付1000万元购买C公司发行的5年期债券共10万张，将其作为可供出售金融资产核算。该债券的票面年利率为5%，按年支付利息，本金最后一次支付。2014年6月，C公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可以支付该债券当年的票面利息，该债券公允价值下降为每张80元且预计会持续大跌。甲公司在6月底确认了减值损失。随后C公司调整产品结构并整合其他资源，在2014年12月31日，该债券的公允价值已上升至每张90元，甲公司遂将原确认的减值损失通过当期损益予以转回。(3)2014年11月，为缓解资金紧张，甲公司决定将持有的对D公司的金融资产出售给乙公司，并且与乙公司签订回购协议，协议约定回购价为回购

38、当日该金融资产的公允价值。甲公司财务人员认为，该交易签订了回购协议，所以不能终止确认该金融资产，应将收到的款项作为一项负债确认。(4)为了巩固公司的核心团队，增强公司凝聚力和可持续发展能力，甲公司决定实施股权激励计划。甲公司管理层了解到国内同行业已有实施股权激励计划的先例且效果较好，因此甲公司决定将发行总股本的2%作为公司首次股权授予的数量授予员工实施股权激励计划。(5)甲公司认为留住人才是实施股权激励的主要目的，适合采用股票期权激励方式；股票期权的授予价格可以根据公司自身的业绩来估计，无需考虑其他条件的约束。假定不考虑其他因素。要求：根据上述资料(1)至(5)项，分析判断以上事项是否存在不当

39、之处；对于存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。（分数：10.00）_正确答案：(事项(1)存在不当之处。 不当之处：甲公司管理层认为有能力将剩余债券持有至到期，于是在2014年10月将该剩余债券重新划分为持有至到期投资。 理由：甲公司将剩余的债券重分类为可供出售金融资产，在未来两个完整的会计年度内不得再重新划分为持有至到期投资。)解析：解析 本题考核“金融资产的重分类”知识点。企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大时，应当将该类投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完

40、整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。如出售或重分类金融资产的金额较大而受到的“两个完整的会计年度”内不能将金融资产划分为持有至到期投资的限制已解除(即已过了两个完整的会计年度)，企业可以再将符合规定条件的金融资产划分为持有至到期投资。_正确答案：(事项(2)不存在不当之处。)解析：解析 本题考核“金融资产减值”知识点。对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。_正确答案：(事项(3)存在不当之处。 不当之处：甲公司财务人员认为，该交易签订了回购协议，所以不能终止确

41、认该金融资产，应将收到的款项作为一项负债确认。 理由：回购的价格是公允价值，表明在出售时，该债券几乎所有的风险和报酬已经转移，甲公司应该终止确认该金融资产。)解析：解析 本题考核“金融资产转移的能否终止确认的判断”知识点。存在下列情形之一的，表明企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方：企业以不附追索权的方式出售金融资产。附回购协议的金融资产出售，回购价为回购时该金融资产的公允价值。企业在金融资产转移后只保留了优先按照公允价值回购该金融资产的权利的(在转入方出售该金融资产的情况下)，也属于此类情况。附重大价外看跌期权(或重大价外看涨期权)的金融资产出售。_正确答案：(事项(4)

42、存在不当之处。 不当之处：甲公司决定将发行总股本的2%作为公司首次股权授予的数量授予员工实施股权激励计划。 理由：对于国有控股上市公司在股权激励计划有效期内授予的股权总量，除应遵循一般上市公司规定外，其首次授权授予数量应控制在上市公司发行总股本的1%以内。)解析：解析 本题考核“股权激励计划的拟定”知识点。除应遵循一般上市公司规定外，国有控股上市公司首次股权授予数量应控制在上市公司发行总股本的1%以内。国有控股境外上市公司在股权激励计划有效期内任何12个月期间授予任一人员的股权(包括已行使和未行使的股权)超过上市公司发行总股本的1%的，上市公司不再授予其股权。_正确答案：(事项(5)存在不当之

43、处。 不当之处：股票期权的授予价格可以根据公司自身的业绩来估计，无需考虑其他条件的约束。 理由：上市公司在授予激励对象股票期权时，应当根据公平市场价原则确定授予价格(即行权价格)。并且不应当低于下列价格的较高者：股权激励计划草案摘要公布前一个交易日的公司标的股票收盘价；股权激励计划草案摘要公布前30个交易日内的公司标的股票平均收盘价。)解析：解析 本题考核“股权授予价格的确定”知识点。上市公司在授予激励对象股票期权时，授予价格不应低于下列价格中的较高者：股权激励计划草案摘要公布前一个交易目的公司标的股票收盘价；股权激励计划草案摘要公布前30个交易日内的公司标的股票平均收盘价。国有控股上市公司首

44、次公开发行股票时拟实施的股权激励计划，其股权的授予价格在上市公司首次公开发行上市满30个交易日以后，依据此原则规定的市场价格确定。七、B案例分析题七/B(总题数：1，分数：10.00)甲公司是国内一家大型的生产食用油的企业，所需原材料大豆部分依赖进口取得，所生产的产品主要在国内销售。近年来，所需原材料价格呈现上涨趋势，为了防范原材料的汇率风险，甲公司董事会决定开始尝试套期保值业务。于是甲公司组织有关人员就套期保值事项进行讨论研究，得出的主要观点如下：(1)套期保值是指定一项或一项以上的套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵消被套期项目全部或部分公允价值变动或现金流量变动，达到有效

45、规避风险的目的。(2)在做套期保值时，买卖期货合约的规模通常要大于套期保值者在现货市场上所买卖的商品或资产的规模，只有这样才能确保规避风险。(3)企业应正确评价套期保值效果，评价期货市场的交易是否很好地规避了风险，并因实施套期保值在期货市场创造了盈利。(4)由于甲公司是上市公司，为了确保套期保值不影响企业的利润表数额，所以在进行套期保值时，甲公司管理层决定无论以何种方式进行套期保值，都将该套期保值指定为公允价值套期。(5)在对已签订购买合同的原材料的外汇风险套期保值时，只能作为现金流量套期来进行处理。假定不考虑其他因素。要求：根据上述资料(1)至(5)，逐项判断甲公司的观点是否存在不当之处；对

46、存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。（分数：10.00）_正确答案：(观点(1)不存在不当之处。)解析：解析 本题考核“套期保值的本质和作用”知识点。套期保值，是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上的套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵消被套期项目全部或部分公允价值变动或现金流量变动。企业在风险管理实务中，经常会运用套期保值方法。套期保值的作用，主要体现在：有效规避风险；参与资源配置；实现成本战略；提升核心竞争力。_正确答案：(观点(2)存在不当之处。 不当之处：买卖期货合约的规模通常要大于套期保值者在现货市场

47、上所买卖的商品或资产的规模，只有这样才能确保规避风险。 理由：在做套期保值时，买卖期货合约的规模通常要与套期保值者在现货市场上所买卖的商品或资产的规模相等或相当。)解析：解析 本题考核“套期保值的原则”知识点。套期保值应遵循种类相同或相关、数量相等或相当、交易方向相反及月份相同或相近原则。数量相等或相当原则，是指在做套期保值交易时，买卖期货合约的规模通常要与套期保值者在现货市场上所买卖的商品或资产的规模相等或相当。只有如此，才能使一个市场上的盈利额与另一个市场上的亏损额相等或接近，达到盈亏相抵的目的。 套期保值的一般原则：种类相同或相关原则，在做套期保值交易时，所选择的期货品种通常要和套期保值

48、者将在现货市场中买进或卖出的现货商品或资产在种类上相同或有较强的相关性；数量相等或相当原则，在做套期保值交易时，买卖期货合约的规模通常要与套期保值者在现货市场上所买卖的商品或资产的规模相等或相当；交易方向相反原则，在做套期保值交易时，套期保值者通常要同时或相近时间内在现货市场和期货市场上采取相反的买卖行动，即进行反向操作；月份相同或相近原则，在做套期保值交易时，所选用的期货合约的交割月份最好与交易者将来在现货市场上实际买进或卖出现货商品的时间相同或相近。_正确答案：(观点(3)存在不当之处。 不当之处：评价期货市场的交易是否很好地规避了风险，并因实施套期保值在期货市场创造了盈利。 理由：企业在

49、评价套期保值效果时，应该评价的是通过现货和期货两个市场盈亏相抵后的净值看是否达到规避风险的目标。)解析：解析 本题考核“套期保值的操作”知识点。企业应正确评价套期保值的效果，即评价是否实现企业现货市场经营风险的对冲和转移。在评价时应坚持：从现货和期货两个市场盈亏相抵后的净值看是否达到预定目标；从较长的时间段评价套期保值的效果。套期保值的本质在于“风险对冲”和“风险转移”，而不是追求期货市场盈利。_正确答案：(观点(4)存在不当之处。 不当之处：甲公司管理层决定无论以何种方式进行套期保值，甲公司都将该套期保值指定为公允价值套期。 理由：套期保值业务按照业务性质可以划分为三类：公允价值套期、现金流

50、量套期和境外经营净投资套期，应根据不同情况采用不同的会计处理方法。)解析：解析 本题考核“套期保值的确认和计量”知识点。公允价值套期特点：对已经存在的资产、负债的套期；对尚未确认的确定承诺的套期。现金流量套期的特点：注重预期交易对未来现金流量的影响。境外经营净投资套期：对境外经营净投资外汇风险进行的套期。_正确答案：(观点(5)存在不当之处。 不当之处：在进行相关的外汇风险套期保值时，只能作为现金流量套期来进行处理。 理由：对确定承诺的外汇风险的套期既可以作为公允价值套期，也可以作为现金流量套期。)解析：解析 本题考核“套期保值的确认和计量”知识点。对于确定承诺的外汇风险进行套期，企业既可以作

51、为公允价值套期，也可以作为现金流量套期进行核算，但不能作为境外经营净投资进行核算。八、B案例分析题八/B(总题数：1，分数：20.00)甲公司是一家在A股上市的公司，2014年，甲公司发生的部分业务及相关会计处理如下：(1)甲公司持有乙公司45%有表决权股份，其他11个投资方各持有乙公司5%有表决权股份，且他们之间不存在进行集体决策的协议。根据全体股东协议，甲公司有权聘任或解聘董事会多数成员，董事会主导被投资者的相关活动。对此，甲公司做出了如下判断及相关会计处理：甲公司能够对乙公司实施控制，应将乙公司纳入合并财务报表范围；甲公司对乙公司的长期股权投资采用成本法核算。(2)2014年2月1日，甲

52、公司以银行存款8亿元从丙上市公司原股东处购入丙上市公司20%的有表决权股份，对丙公司具有重大影响，另发生手续费等必要支出1亿元。该日，丙上市公司可辨认净资产的公允价值为36亿元。2014年6月1日，甲公司以银行存款20亿元从丙上市公司原股东处再次购入丙上市公司40%的有表决权股份，另发生审计、法律服务、咨询等费用3亿元。至此，甲公司持有丙上市公司60%的有表决权股份，控制了丙上市公司。该日，甲公司之前持有的丙上市公司20%的有表决权股份的公允价值为10亿元，丙上市公司可辨认净资产的公允价值为40亿元。甲公司与丙上市公司在合并前不存在关联关系。对此，甲公司做出了如下判断及相关会计处理：购入丙上市

53、公司20%的有表决权股份时，甲公司确认长期股权投资，金额为8亿元；购买日合并财务报表中的企业合并成本为28亿元；购买日商誉=28-4060%=4亿元。(3)2014年8月1日，甲公司支付银行存款6000万元取得丁公司60%的股份并能够对丁公司实施控制。甲公司与丁公司合并前不存在关联方关系。购买日，丁公司可辨认净资产公允价值为11000万元。对此甲公司做出了如下判断及相关会计处理：甲公司个别财务报表中应确认的长期股权投资初始投资成本为6000万元；甲公司编制购买日合并资产负债表时，确认少数股东权益4400万元，增加合并留存收益600万元。(4)2013年1月，甲公司取得戊公司一项土地使用权，取得

54、价款为5000万元，戊公司该项土地使用权出售前的账面价值为4500万元，该项土地使用权尚可使用年限是50年，甲公司系戊公司的母公司，甲公司取得后未建造自有设施，于2014年7月份将该土地使用权出售，取得处置净收益350万元。(5)2014年1月1日，甲公司取得己公司股份的20%，能够对己公司施加重大影响；当日，己公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。9月30日，甲公司以65000万元的价格从己公司购进商品作为存货管理；己公司的销售成本为45000万元。至12月31日，甲公司仍未对外出售该存货。甲公司和自己公司之间未发生过其他交易。己公司2014年度实现净利润100000万元(假设

55、净利润为均匀实现)。假定甲公司按要求应编制合并财务报表，且不考虑增值税因素。要求：（分数：20.01）(1).根据资料(1)至(3)，逐项指出甲公司的判断及相关会计处理是否正确；对不正确的，分别说明理由。（分数：6.67）_正确答案：(1)正确。 正确。 (2)不正确。 理由：不形成控股合并的长期股权投资，其入账成本应该包括购买过程中支付的手续费等必要支出，因此确认的长期股权投资应为9亿元。 不正确。 理由：在合并财务报表中，以购买日之前所持被购买方股权于购买日的公允价值与购买日支付对价的公允价值之和，作为合并成本，因此合并成本=10+20=30亿元。 不正确。 理由：购买日的商誉要在合并报表

56、中的合并成本的基础上进行确认，因此商誉=20+10-4060%=6亿元。 (3)正确。 正确。)解析：解析 本题考核“企业合并的判定”、“非同一控制下企业合并的会计处理”等知识点。 (1)甲公司持有的乙公司有表决权股份(45%)不足50%，且其他11个投资方各持有乙公司5%有表决权股份，根据甲公司自身持有股份的绝对规模和其他股东的相对规模，难以得出甲公司对乙公司拥有权力。但是，综合考虑全体股东协议授予甲公司聘任或解聘董事会多数成员，以及其他股东之间不存在集体决策的协议，可以判断甲公司可以控制乙公司，应当将其纳入合并范围。 (2)不构成企业合并的情况下，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际

57、支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费等必要支出。 通过多次交易达到非同一控制下的企业合并，在合并财务报表中，以购买日之前所持被购买方股权于购买日的公允价值与购买日支付对价的公允价值之和，作为合并成本。购买日之前所持被购买方股权的公允价值和账面价值之差计入投资收益。 商誉=合并报表中的合并成本-购买日应享有被购买方可辨认净资产的公允价值份额 (3)非同一控制下的企业合并，个别财务报表中应确认的长期股权投资初始投资成本为支付对价的公允价值。 购买日合并财务报表中的少数股东权益为该日被购买方可辨认净资产公允价值乘以少数股东持股的比例。长期股权投资的成本小于合并中取

58、得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，企业合并准则中规定应计入合并当期损益，因购买日不需要编制合并利润表，该差额体现在合并资产负债表上，应调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润(留存收益)。(2).根据资料(4)，简要说明该事项对甲公司2014年度合并利润表项目的影响。（分数：6.67）_正确答案：(确认营业外收入485万元，抵减管理费用5万元。)解析：解析 本题考核内部无形资产交易的抵消。 2013年合并报表的抵消分录为： 借：营业外收入 500 贷：无形资产原值 500 借：无形资产累计摊销 10 贷：管理费用 10 2014年的抵消分录为： 借：未分配利润年初 500 贷：营业外

59、收入 500 借：营业外收入 10 贷：未分配利润年初 10 借：营业外收入 (106/12)5 贷：管理费用 5(3).根据资料(5)，计算甲公司2014年度个别利润表中对己公司应确认的投资收益；计算并简要说明对甲公司2014年度合并财务报表中资产类项目的影响。（分数：6.67）_正确答案：(1)甲公司个别利润表中应确认对己公司2014年度投资收益的金额 =100000-(65000-45000)20%=16000(万元)。 (2)甲公司在编制2014年度合并财务报表时应调整： 调增长期股权投资，调减存货；调整金额4000万元。)解析：解析 本题考核长期股权投资权益法下个别报表和合并报表的处

60、理。 个别报表上确认的投资收益应当以剔除未实现内部交易损益后的净利润为基础。 在编制合并报表时，原来剔除的内部未实现损益应当恢复，此时就应该重新确认长期股权投资。而这部分损益是体现在投资单位购买的存货当中的，此时也应该调减存货的账面价值。调整的金额为4000万元(65000-45000)20%。九、B案例分析题九/B(总题数：1，分数：20.00)甲单位为一家省级环保事业单位，按其所在省财政厅要求，执行中央级事业单位部门预算管理、国有资产管理等相关规定，于2013年1月1日起执行事业单位会计制度并计提固定资产折旧和进行无形资产摊销。2015年初，甲单位新任总会计师李某组织人员对甲单位2014年