关于重大会计差错中舞弊的研究

1、关于重大会计过失中舞弊的研究关于重大会计过失中舞弊的研究TL通讯，首创股份，海王生物.一个个上市公司很有频率的隔年追溯调整前期重大过失，公众心理不禁疑惑，为什么上市公司会有如此宏大的过失需要调整，而且发生频率还是这么的密集。其实，原因只有一个，利润。那么，为什么会有如此多的前期过失可以让他们来调节利润，其实答案也是只有一个：舞弊。一、会计过失中关于舞弊的阐述?企业会计准那么第28号会计政策、会计估计变更和过失更正?中对前期过失的定义是指由于没有运用或错误运用以下两种信息，而对前期财务报表造成遗漏或误报。1.编报前期财务报表时可以合理预计获得并应当加以考虑的可靠信息。2.前期财务报表批准报出时可

2、以获得的可靠信息。前期过失通常包括计算错误、应用会计政策错误、忽略或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。显然，新会计准侧仍然将由于舞弊的导致财务报表不再具有可靠性列为企业前期过失的内容之一。然而将这一事项列入前期过失科学吗？我觉得这是值得讨论的问题。首先，由于财务舞弊确实会导致前期编制的财务报表不再具有可靠性，并且这一行为可能不仅仅是只影响舞弊期间的财务报表，更可能涉及以后期间，使得以后期间的财务报表也会有不同程度的失真，在一些时候，该舞弊对以后期间的影响也可能是重大的。其次，仅仅因为财务舞弊会导致前期编制的财务报表不再具有可靠性就简单的将其列入前期过失，我认为这是极其不科学甚

3、至是很不负责的。假如我们将此事项列入前期过失，将会很大的误导负责编制上市公司财务报表的管理层。会计法等的规定又无法抓住蛇的七寸因为这些法律的制定者往往并不是特别精通会计这起到了对财务报表舞弊者极大的推动作用。二、何识别重大会计过失中的舞弊笔者认为，会计准那么中将舞弊产生的过失与其他原因产生过失同等对待，最大的一个原因是舞弊产生的过失与其他原因本文由论文联盟.Ll.搜集整理产生过失难以区分，但是难以区分并不是不能区分，会计准那么可以借鉴审计准那么中关于舞弊三角的阐述：舞弊的发生一般都同时具备三个风险因素1.动机和压力。舞弊者具有舞弊动机是舞弊发生的首要条件2.时机。舞弊者需要具有舞弊的时机，舞弊

4、才有可能成功3.借口。借口是舞弊发生的重要条件之一。当然，舞弊风险因素存在并不一定说明发生了舞弊，但在舞弊发生时通常存在舞弊风险因素。三、针对重大会计过失中的舞弊采取的措施既然滥用会计过失调节利润的现象如此普遍，那么，我们应该采取哪些措施来遏制这些情况的发生呢，笔者认为我们可以通过以下措施来到达目的。1.强化负责审计上市公司财务报表注册会计师的责任。众所周知，上市公司的财务报表只有通过注册会计师的审计后签发审计报告才能对外报出，这样，注册会计师就成了发现和纠正上市公司的重大错报发生的第一道屏障，假如财务报表被审计后，上市公司仍然调整该年度的重大会计过失。那么，这就是被审计单位在扇注册会计师的耳

5、光，也就是说，只要上市公司有重大会计过失发生，审计失败就一定跟着发生，除非过失事项已在审计报告中表达，注册会计师已对此发表了恰当意见。假如审计失败出现，那么投资者就可以直接指控审计以前年度财务报表的注册会计师，或者投资者在状告上市公司时，也完全可以对负有审计责任的会计师提出连带索赔。2.借鉴国际审计准那么中关于财务舞弊采取的措施，将财务舞弊导致的重大错报从会计过失中独立出来，单独标准。安然财务报告造假曝光后，美国注册会计师协会和美国注册舞弊调查师结合会的一起出版了?管理层反舞弊方案和控制：防范和发现舞弊指南?，同时，审计方法也从制度根底审计悄然向风险根底审计变化，并且将管理层的舞弊视为特别风险

6、重点考虑。笔者认为，会计准那么同样可以加大对管理层舞弊的重视程度，将对会计过失中舞弊的考虑列为一项准那么单独考虑，并且列出详细的标准。例如，我们可以借鉴?企业会计准那么第22号金融工具确认和计量?的第十六条：企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额，应当将该类投资的剩余局部重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完好的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。这条规定是为了减少企业管理层随意变更金融资产的类别到达调节利润的目的而施行的惩罚措施。而在财务报表舞弊考虑中我们也可以规定类似的惩罚条款。例如，当产生财务报表的舞弊或疑似舞弊的金额到达一定标准时，上市公司不仅要对舞弊年度的报表进展追溯调整，而且舞弊金额的某以百分比也要从本年的利润中扣除，当作是对以前年度舞弊的惩罚措施。总之，重大会计过失中的舞弊作为一项重要事项，而且是被上