浅议长期股权投资的纳税调整及相关会计处理

1、浅议长期股权投资的纳税调整及相关会计处理【摘要】根据企业会计准那么规定，投资企业对长期股权投资可根据不同情况采用不同的会计处理方法，并且其纳税调整也有所不同。文章主要对长期股权投资所采用的本钱法和权益法进展比拟，并运用案例对其纳税调整及相关会计处理进展说明。【关键词】长期股权投资；本钱法；权益法；纳税调整由于所得税法与会计准那么的目的不同，在长期股权投资收益确实认时间，投资本钱等方面，两者存在明显差异，进而引起投资会计本钱与计税本钱的不一致。企业会计准那么规定：长期股权投资在初始入账时是按投资本钱价以计量的，但以后的财务处理，根据投资企业所持有股份占被投资单位股份总额比例上下对被投资单位产生的

2、影响力大小程度不同，投资企业长期股权投资的会计处理方法分别采用：本钱法和权益法。“本钱法，是指投资按投资本钱计价的方法。权益法，是指投资最初以投资本钱计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进展调整的方法。1两种方法的详细适用范围是：1当“投资企业可以对被投资单位施行控制的长期股权投资，投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资时，应采用本钱法核算；2当“投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资时，应采用权益法核算。一、投资企业采用本钱法核算1企业会计准那么规定，采用本钱法时，“投资

3、企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在承受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，即作为初始投资本钱的收回2，冲减投资的账面价值。2税法规定，无论企业在会计账务中对投资采用何种方法核算，被投资单位会计账务上实际做利润分配处理时，投资企业应确认投资所得的实现。投资企业适用的所得税税率高于被投资单位适用的所得税税率的，除国家税收法规规定的定期减税、免税优惠以外，其获得的投资所得应按规定复原为税前收益后，并入投资企业的应纳税所得额，依法补缴企业所得税。案例：甲公司2022年1月1购入乙公司发行的普通股2万股，每股面值5元，共支付价款13万

4、元，并支付了相关税费1000元，获得乙公司20%的股权，并方案长期持有，未获得控制权。2022年乙公司获得净利润为100万元。2022年6月10日宣告按每股面值5%发放2022年度现金股利。甲公司2022年6月13日将乙公司股票2万股转让，获得价款了14万元。2022年6月10日至转让日乙公司未宣揭露放股利。甲公司2022年利润总额100万元。甲、乙公司所得税税率分别为33%、15%。案例分析：根据企业会计准那么规定，2022年6月10日发放2022年股利应冲减投资账面价值5000元。2022年6月13日甲公司将乙公司宣揭露放的2022年度现金股利作为投资的收回，但是按照税法规定，此项应作为投

5、资的股利性收益，企业应将其调增为应纳税所得额。应交所得税1000000335000153315331059元，投资本钱也发生了差异，会计投资本钱变为1310005000126000元，而计税投资本钱仍为131000元。故甲公司作为投资单位的会计分录如下：2022年1月1日购入股票时：借：长期股权投资乙公司131000贷：银行存款1310002022年6月10日乙公司宣告分派股利时：借：应收股利5000贷：长期股权投资乙公司5000借：所得税331059贷：应交税费应交所得税331059处置长期股权投资时，按实际获得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为当期投资损益，投资收益为1.4万元141

6、2.6。企业股权投资转让所得应并入企业的应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。企业转让乙公司股票，会计上的投资收益为1.4万元，而税法上的投资收益为1413.1=0.9万元，两者的差额为1.40.9=0.5万元。因此，企业应调减企业的应纳税所得额0.5万元。故应纳税所得额为1000.5=99.5万元，应交所得税=99.533%=32.835万元，相应的会计处理为：2022年6月13日：借：银行存款140000贷：长期股权投资乙公司126000投资收益14000借：所得税328350贷：应交税费应交所得税328350二、投资企业采用权益法核算1企业会计准那么规定，采用权益法，“投资企业按照被投资单位

7、宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少投资的账面价值。采用权益法，投资企业应在获得股权投资后，按应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额，相应调整投资的账面价值，并确认为当期的投资损益。32税法规定：与投资企业采用本钱法时的相关规定一样，即被投资单位实际作利润分配处理时，投资单位才确认投资所得。凡投资企业适用的所得税税率高于被投资单位适用的所得税税率的，除国家税收法规规定的定期减税，免税优惠以外，其获得的投资所得应按规定复原为税前收益后，并入投资企业的应纳税所得额，依法补缴企业所得税。企业股权投资转让所得应并入企业的应纳税所得，依法缴纳企业所得税。上接第11页

8、案例2：甲公司2022年1月1日购入乙公司股票20万股，每股面值5元，共支付价款125万元，获得乙公司30%的股权，并方案长期持有。2022年乙公司获净利200万元，2022年5月1日宣告按每股面值5%发放2022年度现金股利。2022年乙公司亏损100万元。甲公司2022年度利润总额为100万元。甲、乙公司所得税税率均为33%。案例分析：企业会计准那么规定，2022年末应确认的长期股权投资收益为20030%=60万元。2022年末，会计上增加投资账面价值并相应确认了投资收益，但是税法不确认投资账面价值的增加额，也不确认投资收益。2022年末应调减应纳税所得额60万元，故应纳税所得额为1006

9、0=40万元，应交所得税为4033%=13.2万元，该投资的会计本钱为125+60=185万元，而该项投资的计税本钱仍为125万元，企业应在备查簿上作相关记录。2022年1月1日购入时：借：长期股权投资乙公司1250000贷：银行存款12500002022年末调整长期股权投资账面价值时：借：长期股权投资乙公司损益调整600000贷：投资收益股权投资收益600000借：所得税132000贷：应交税费应交所得税132000企业会计准那么规定，甲公司采用权益法，2022年5月宣告分派股利，冲减投资账面价值20555万元，2022年末应确认的投资损失1003030万元。但是根据税法规定。2022年5月

10、宣揭露放的2022年度的现金股利时，会计上将其作为投资额的回收，而税法上将其作为股利性收益。故该项投资会计本钱为180万元185-5，税法上确认投资的计税本钱仍为125万元，企业应在备查簿登记。2022年末，乙公司亏损，会计上规定将其作为投资损失计入当期损益，减少会计利润，并调减投资账面价值；税法规定，此项损失不得作为投资企业当期损益，也不得冲减投资本钱。投资会计本钱150万元18030，计税本钱仍为125万元，企业也应在备查簿上作相应记录。税法上不确认的投资损失30万元，应相应调增应纳税所得额30万元。应纳税所得额10030130万元，应交所得税为1303342.9万元，甲公司相关会计分录如下：2022年5月1日乙公司宣告分派股利时：借：应收股利50000贷：长期股权投资乙公司损益调整500002022年末调整长期投资账面价值：借：投资收益股权投资损失300000贷：长期股权投资乙公司损益调整300000借：所得税429000贷：应交税费