中期财务分析报告讲义

1、国际会计准则第34号中期财务报告目标本准则的目标是规定中期财务报告最差不多内容，并规定中期完整或简明的财务报表中应采纳的确认和计量原则。及时和可靠的中期财务报告能够关心投资者、债权人和其他人士了解企业获利和产生现金流量的能力及其财务状况和流淌性。范围本准则不强制规定哪些企业应公布中期报告，间隔多长，或一个中期期末后多长时刻公布中期报告。然而，政府、证券监管机构、证券交易所和会计团体通常要求其债券或权益证券公开交易的企业公布中期报告。假如企业被要求或自行选择依据国际会计准则公布中期报告，应采纳本准则。国际会计准则委员会鼓舞那些公开交易的企业提供符合本准则规定的确认、计量和披露原则的财务报告。特不

2、地，鼓舞公开交易的企业：（）至少提供截至其财务年度前半年末的中期财务报告；（）在中期期末以后60天内提供其中期报告。每类财务报告，不管是年度报告依旧中期报告，在评价其是否符合国际会计准则时具有独立性。在一个特定的财务年度，可能出现企业没有提供中期财务报告，或提供的财务报告不符合本准则要求等情况，这并不防碍企业的年度财务报表与国际会计准则保持一致。3假如一个企业的中期财务报告被描述成是符合国际会计准则，则其应符合本准则的所有要求。在这点上，第19段要求作某些披露。定义4本准则所使用的下列术语，其含义为：中期，指短于个完整的财务年度的财务报告期间。中期财务报告，指包括涵盖个中期的套完整的财务报表（

3、“财务报表”词见国际会计准则第1号财务报表列报的规定）或套简明的财务报表的财务报告。中期财务报告的内容5国际会计准则第1号将“一套完整的财务报表”界定为包括如下组成部分：（1）资产负债表；（2）收益表；（3）反映权益变动；或与业主的资本交易和给业主的分派所引起的权益变动以外的权益变动的报表；（4）现金流量表；（5）会计政策和讲明性附注。6考虑及时和成本效益原则，也为幸免重复往常已报告过的信息，企业可能被要求或可能自行选择在中期提供较其年度财务报表少的信息。本准则将中期财务报告的最差不多内容界定为包括简明的财务报表和选择的讲明性附注，中期报告旨在提供比最近那套完整的年度财务报表更新的信息。相应地

4、，中期财务报告注重新的活动、事项和情况，不重复往常已报告过的信息。7本准则决不禁止或阻拦企业在其中期财务报告中公布一套完整的财务报表（“财务报表”见国际会计准则第1号的规定），而不是简明的财务报告和选择的讲明性的附注，本准则也不禁止或阻拦企业在简明的中期财务报表中包括比本准则所规定的最差不多项目或选择的讲明性的附注更多的内容，本准则中的确认和计量指南也适用于完整的中期财务报表，这些财务报表既包括本准则要求的所有披露（尤其是第16段规定的选择附注披露），也包括具他国际会计准则要求的披露。中期财务报告的差不多组成部分8中期财务报告至少应包括下列组成部分：（1）简明资产负债表；（2）简明收益表；（3

5、）反映权益变动；或与业主的资本交易和给业主的分派所引起的权益变动以外的权益变动的简明报表；（4）简明现金流量表；（5）选择的讲明性附注。中期财务报告的格式和内容9假如企业在其中期财务报告中公布套完整的财务报表，这些报表的格式和内容应符合国际会计准则第1号为套完整的财务报表所设立的要求。10假如企业在其中期财务报告中公布套简明的财务报表，这些简明报表至少应包括最近的年度财务报表中列出的每个标题和小计项目和本准则要求的选择的讲明性附注。假如缺少某些额外的项目或附注将使筒明中期财务报告产生误导，则还应将这些额外项目或附注包括在内。11差不多和稀释每股收益应在中期收益表内列报，不管收益表是完整的依旧简

6、明的。12国际会计准则第1号提供了有关财务报表结构的指南，并包括一个附录：“示范性的财务报表结构”，该附录为要紧标题和小计项目提供了进一步的指南。13尽管国际会计准则第1号）要求反映权益变动的报表作为企业财务报表的单独组成部分列报，然而该准则同意有关资本交易和给业主的分派引起的权益变动的信息，或者在表内，或者在附注中反映，企业就反映权益变动的中期报表所采纳的格式，应与其最近的年度财务报表所采纳的格式一致。14假如企业最近的年度财务报表是合并报表，则中期财务报告应按合并基础来编制，母公司的单独财务报表与最近的年度财务报告中的合并报表不一致，假如企业的年度财务报告除包括合并财务报表外，还包括母公司

7、的单独财务报表，本准则既不要求也不单上将母公司单独的财务报表包括在企业的中期财务报告中。选择的讲明性附注15企业中期财务报告的使用者也能够取得该企业最近的年度财务报告，因此，中期财务报告的附注中无需提供最近的年度财务报告中己报告过的，那些不十分重要的更新信息。16假如重要且不在中期财务报告以外的其他地点披露，则企业在牛期财务报表的附注中至少应包括下列信息。这些信息通常应以“年初至今”为基础报告。然而，企业也应披露关于理解本中期显得重要的事项或交易。（1）项中期财务报表采纳了与最近年度财务报表致的会计政策和计算方法的声明，或假如这些政策或方法己变更，对变更的性质和阻碍的损述；（2）对中期经营的季

8、节性或周期性的讲明性评述，（3）由其性质、大小或阻碍程度而特不，且阻碍资产、负债，权益、净收益或现金流量的项目的性质和金额；（4）本财务年度的往常中期己报告过的金额的可能变更的性质和金额，或在往常年财务年度报告过的金额的可能变更的性质和金额，假如这些变更对本中期有重要阻碍的话；（5）债务和权益证券的发行、回购和提早偿还；（6）为一般股和其他股分不支付的股利（总额或每股股利）；（7）产业分部或地区分部的分部收入和分部成果，视产业分部依旧地区分部为企业分部报告的要紧基础而定（只有当国际会计准则第14号分部报告要求企业在其年度财务报表中披露分部数据时，才要求企业在中期财务顿告中披露分部数据）；（8）

9、发生在中期期末之后，未在中期财务报表中反映的重要事项：（9）中期内企业结构变化的阻碍，包括企业合并、子公司和长期投资的购买或处置、重组和中止营业；（10）自上个年度资产负债表以来发生的或有负债或或有资产的变化。17第16段要求披露的种类的范例列示如下。单项国际会计准则为其中的许多项目的披露提供了指南。（1）存货减记至可实现净值，以及这项减记的转记；（2）固定资产、无形资产或其他资产的减值损失的确认，以及减值损失的转记；（3）重置成本预备的转记；（4）固定资产项目的购买和处置，（5）购买固定资产的承诺；（6）诉讼清偿；（7）往常报告过的财务数据中存在的重大错误的更正；（8）特不项目；（9）债务违

10、约或后来未纠正的债务契约的违约；（10）关联方交易。18其他国际会计准则规定了应在财务报表中所作的披露，就其而言，财务报表指通常包括在年度财务报告和有时包括在其他报告中的那类整套财务报表。假如企业中期财务报告只包括简明的财务报表和选择的讲明性附注而非一套完整的财务报表，则不要求作其他国际会计准则所要求的披露。与国际会计准则保持致的讲明19假如企业的中期财务报告与本准则保持致，则应对此予以披露。只有中期财务报告符合每项适用的准则和每项适用的常设解释委员会解释公告的所有要求时，才能认为是与国际会计准则保持致。要求列报中期报表的期间20中期报告应包括如下期间的中期（简明或完整的）财务报表：（1）截至

11、本中期期末的资产负债表和截至上个财务年度末的比较资产负债表；（2）本中期的收益表和本财务年度年初累积至今的收益表，并提供上个财务年度可比中期（当期和年初至今）的收益表； （3）反映本财务年度年初累积至今权益变动的报表，以及上个财务年度年初至今可比期间的比较报表； （4）本财务年度年初累积至今的现金流量表，以及上个财务年度年初至令可比期间的比较报表。 21关于经营具有高度季节性的企业，截至中期财务报告日前十二个月的信息以及前一个十二个月的比较信息可能是有用的。因此，鼓舞那些经营具有高度季节性的企业除提供第20段所要求的信息外，提供这种信息。22附录1针对半年报告和季度报告的企业，讲明了要求列报的

12、期间。重要性23为编制中期财务报告而决定如何确认、计量、分类或披露某项目时，应对中期财务数据的重要性进行评估。在评估重要性时，应认识到与年度财务数据相比，中期计量可能在更大程度上依靠可能。24国际会计准则前言指出：“国际会计准则不打算运用干不重要项目。”国际会计准则概念框架指出：“假如信息的省略或差错会阻碍使用者依照财务报表作出的经济决策，该信息就具有重要性。”国际会计准则第8号当期净损益、重大差额和会计政策的变更要求单独披露重要的特不项目、特不的一般项目、中止营业、会计政策的变更、重大错误和会计政策的变更。国际会计准则第8号没有对重要性提供量化指南。25尽管为编制财务报表而对重要性进行评估时

13、需要运用推断，然而，为便于理解中期数据，本准则依旧以中期数据本身为基础拟定确认和计量政策。因此，特不和非经常项目、会计政策或可能变更以及重大差错应以与中期数据相关的重要性为基础子以确认和披露，以幸免由于不披露而产生误导性干扰。最重要的目标是确保中期财务报告囊括与理解企业中期财务状况和经营成果相关的所有信息。年度财务报表中的披露26假如中期报告的前项可能金额在财务年度的最后一个中期内发生了重大的变化，而该最后中期的财务报告不单独公布，则该可能变更的性质和金额应在该年度财务报表的耐注中披露。 27国际会计准则第8号要求披露对本期有重大阻碍或对以后期间可能有重大阻碍的可能变更的性质和（假如可行话）金

14、额。本准则第16段（4）要求在中期财务报告中作类似的披露。这方面的例子包括在财务年度的往常中期已报告过的最后一个中期内发生的存货减值、重组或减值损失等方面可能的变更。第26段要求的披露与国际会计准则第8号的要求一致，但在范围上较窄，仅与可能变更有关。不要求企业在其年度财务报表中包括额外的中期财务信息。确认和计量与年报致的会计政策28企业应在中期财务报表中采纳与其年度财务报表所采纳的会计政策相一致的会计政策，但在最近一个年度财务报表日后己作出，并在下个年度财务报表中反映的会计政策变更能够例外。只是，企业报告的频率（年报、半年报或季报）不应阻碍年报结果的计量。实现那个目标，中期财务报告的计髓应以年

15、初至今为基础。29要求企业在中期财务报表和年度财务报表中采纳同样的会计政策，大概让人觉得进行中期计量是将每个中期作为一个独立的报告期来进行的。然而，第28段通过对企业报告的频率不阻碍年度成果计量的讲明，表明了一个中期是一个较大的财务年度的一部分。年初至今计量可能涉及在本财务年度的往常中期已报告过的金额的可能变更。然而，确认中期的资产、负债、收益和费用的原则，应与年度财务报表采纳的原则一致。30讲明：（1）在中期确认和计量存货减记、重组或减值引起的损失的原则，应与企业只编制年度财务报表时采纳的原则一致。然而，假如这些项目在一个中期确认和计量，且在该财务年度内后续中期发生可能变更，则最初的可能应在

16、后续的中期通过应计一项额外的损失或转记往常已确认的金额来改变。（2）在中期期末不符合资产定义的一项费用不应在资产负债表中递延，既不能等待以后信息，看其是否已符合资产的定义，也不应用于平衡财务年度内各中期的利润。（3）应在每个中期确认所得税，确认时应依据预期在整个财务年度采纳的加权平均年所得税税率的最好可能。假如年度所得税税率发生变化，在一个中期确认的所得税费用金额可能需要在该财务年度后续中期予以调整。31依照编制和提供财务报表的框架（简称“框架”），确认指“将符合要素定义并符合确认标准的项目计入资产负债表或收益表的过程。”资产、负债、收益和费用的定义关于年度和中期财务报告日的确认是重要的。32

17、关于资产，在中期报告日和企业的财务年结束日应采纳相同的以后经济利益测试。依照其性质，某些费用假如在财务年度结束时不具资产资格，在中期报告日也同样不具资产资格。类似地，中期报告日的一项负债必须代表该日的现有义务，正如其在年度报告日所代表的那样。33收益（收入）和费用的差不多特征是资产和负债的相关流入和流出差不多发生。假如这些流入和流出差不多发生，相关的收入和费用应予确认；否则，就不应予以确认。框架指出，“假如与资产的减少或负债的增加有关的以后经济利益的减少已发生，且能够可靠地予以计量，则应在收益表中确认费用。框架不同意在资产负债表中确认不符合资产或负债定义的项目。”34在计量财务报表中报告的资产

18、、负债、收益、费用和现金流量时，只编制年度报告的企业能够考虑整个年度可利用的信息。事实上，其计量是以年初至今为基础的。35编制半年报告的企业在对前六个月的财务报表进行计量时，可利用到年度中间或稍后可获得的信息，而在对十二个月的财务报表进行计量时，可利用到年末或稍后可获得的信息。十二月期的计假将反映前六个月期报告过的金额的可能可能变更，在前六个月的中期财务报告中已报告的金额不追溯调整。然而，第16段（4）和第26段要求披露重大会计变更的性质和金额。36比半年更频繁报告的企业应利用每套财务报表编制时可利用的信息，以年初至今为基础计量每个中期的收益和费用，在本中期报告的收益和费用金额将反映该财务年度

19、中本中期之前的中期报告的金额的可能变更，对前中期报告的金额不追溯调整。然而，第16段（4）和第26段要求披露重大会计变更的性质和金额。季节性、周期性或偶然性收入37假如企业财务年度末可能或递延财务年度内季节性、周期性或偶然性收入不合适的话，则在中期报告日也不应可能或递延这些收入。38这方面的例子包括：股利收入、特许权使用费和政府补助。此外，有些企业一贯地在财务年度的某些中期赚取比在其他中期更多的收入，零售商的季节性收入确实是一例，这些收入应在其发生时予以确认。财务年度中不均匀发生的费用39当且仅当在企业的财务年度末可能或递延年度中不均匀发生的费用是恰当时，在编制中期报告时才能对这类费用进行可能或递延。确认和计量原则的采纳40附录2提供了采纳第28至39段设立的一般性确认和计量原则的例子。可能的运用41在中期财务报告中采纳的计量程序应设计为能够确保形成的信息是可靠的，且与理解企业的财务状况和经营成果相关的所有重要的财务信息都恰当地得到披露。尽管年度和中期