中国税收（第七版）第七章 企业所得税

1、第七章 企业所得税 （第七版）第一节 税种的设置一、企业所得税的性质与类型(一)企业所得税的性质 企业所得税是对企业取得的所得征收的一种税，是政府直接参与各类企业收入分配的主要形式。 与增值税、消费税等税种相比，企业所得税通常被划归直接税，是政府参与企业收入分配的直接形式。 与土地税、房产税等直接税相比，企业所得税是对国民经济的流量征的税，是政府参与企业收入分配的主要形式。第一节 税种的设置(二)企业所得税的类型 1归并式企业所得税与独立式企业所得税 2统征式企业所得税、分率式企业所得税与免税式企业所得税二、企业所得税的特殊作用(一)正确处理政府与企业的利益关系，实现政府的经济权益 (二)平衡

2、企业与其他经济活动主体的税收负担，实现税收负担的公平分配 (三)贯彻政府的经济政策，实现经济的稳定增长第一节 税种的设置三、企业所得税的产生与发展 企业所得税或公司(法人)所得税是一个产生时间较晚的税种。 在中国，1936年,民国政府开始创立所得税体系,对公司或企业征收营利事业所得税。 目前,中国企业所得税的法律依据，主要是2007年3月16日全国人民代表大会通过的中华人民共和国企业所得税法和同年11月28日国务院通过的中华人民共和国企业所得税法实施条例。第二节 纳税人、征税对象与所得来源地一、纳税人 在中国境内取得收入的企业和其他组织，包括居民企业和非居民企业。不包括个人独资企业和合伙企业。

3、(一)居民企业 1.居民企业的界定 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 2.居民企业的纳税义务 居民企业承担全面纳税义务，应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 第二节 纳税人、征税对象与所得来源地(二)非居民企业 1.非居民企业的界定 非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 2.非居民企业的纳税义务 (1)非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国

4、境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 (2)非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 第二节 纳税人、征税对象与所得来源地二、征税对象 企业所得税的征税对象是企业取得的各项应税所得，包括： 销售货物所得；提供劳务所得；转让财产所得；股息、红利等权益性投资所得；利息所得；租金所得；特许权使用费所得；接受捐赠所得；其他所得。第二节 纳税人、征税对象与所得来源地三、所得来源地 （1）销售货物所得 （2）提供劳务所得（3）转让财产所得 （4）股息、红利等权益性投资所得 （5

5、）利息所得、租金所得、特许权使用费所得 （6）其他所得 第三节 税基与税率一、税基 企业所得税的税基是企业的应纳税所得额。 应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额,减去不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损第三节 税基与税率一、税基(一)收入总额的确定 收入总额指企业以货币形式和非货币形式取得各种收入。 货币形式,包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。 非货币形式,包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务

6、以及有关权益等。第三节 税基与税率一、税基(一)收入总额的确定 1一般规定 （1）销售货物收入 （2）提供劳务收入 （3）转让财产收入 （4）股息、红利等权益性投资收益 第三节 税基与税率一、税基(一)收入总额的确定 （5）利息收入 （6）租金收入 （7）特许权使用费收入 （8）接受捐赠收入 （9）其他收入 第三节 税基与税率一、税基(一)收入总额的确定 2特殊规定 （1）分期确认收入 （2）产品分成收入 （3）视同销售收入 第三节 税基与税率一、税基(一)收入总额的确定 3不征税收入 （1）财政拨款 （2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 （3）国务院规定的其他不征税收入

7、第三节 税基与税率财政性资金指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。第三节 税基与税率一、税基(一)收入总额的确定 4免税收入 （1）国债利息收入 国债利息收入=国债金额（适用年利率365）持有天数 （2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益 （3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益 第三节 税基与税率一、税基(一)收入总额的确定 4免税收入 （4）符合条件的非营利组织

8、的收入 接受其他单位或者个人捐赠的收入； 除财政拨款（不征税收入）以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入； 按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费； 不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入； 财政部、国家税务总局规定的其他收入。第三节 税基与税率一、税基(二)扣除项目的确定 1税前扣除的基本要求 （1）真实性 （2）相关性 （3）合理性 （4）收益性 （5）不重复性 第三节 税基与税率一、税基(二)扣除项目的确定 2税前扣除的基本范围 （1）成本 （2）费用 （3）税金 （4）损失 （5）其他支出第三节 税基与税率一、税基(二)扣除项目的确定 3税前扣除的基本标准 （1

9、）工资薪金支出 （2）社会保障支出 （3）三项费用支出(职工福利费、教育经费和工会经费) （4）借款费用 （5）汇兑损失 （6）业务招待费 第三节 税基与税率一、税基(二)扣除项目的确定 3税前扣除的基本标准 （7）广告费和业务宣传费 （8）环境保护、生态恢复等专项资金 （9）固定资产租赁费 （10）管理费支出 （11）母子公司之间的费用支出 （12）手续费及佣金支出 第三节 税基与税率一、税基(二)扣除项目的确定 3税前扣除的基本标准 （13）公益性捐赠支出 （14）财产保险费 （15）劳动保护支出 （16）转让资产的净值 （17）其他扣除项目 固定资产折旧、无形资产摊销和长期待摊费用等。

10、第三节 税基与税率一、税基(二)扣除项目的确定 4不得扣除项目 （1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。 （2）企业所得税款。 （3）税收滞纳金。 （4）罚金、罚款和被没收财物的损失。 （5）公益性捐赠以外的捐赠支出。 （6）赞助支出。 （7）未经核定的准备金支出。 （8）与取得收入无关的其他支出。第三节 税基与税率一、税基（三）亏损弥补 企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。 亏损是指企业依照税法及其实施条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。第三节 税基与税率一、税基（三）亏损弥

11、补 汇总计算缴纳企业所得税时，境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。但境外营业机构的盈利，可按税法规定弥补该境外营业机构以前年度的亏损和境内营业机构的亏损。 税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损，且该亏损属于税法规定允许弥补的，允许以调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的,按照税法规定计算缴纳企业所得税。同时，对检查调增的应纳税所得额,根据其情节,依照税收征收管理法有关规定处罚。第三节 税基与税率一、税基（四）预提所得税应纳税所得额的计算 （1）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额

12、。收入全额是指非居民企业向支付人收取的全部价款和价外费用，不得扣除税法规定之外的税费支出。 （2）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。 （3）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。第三节 税基与税率二、税率(一)居民企业和非居民企业在中国境内设立的机构、场所适用税率 1法定税率：25% (1)居民企业取得的各项所得； (2)非居民企业在中国境内设立的机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得。 第三节 税基与税率二、税率(一)居民企业和非居民企业在中国境内设立的机构、场所适用税率 2优惠税率 (1)符合条件的小

13、型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。 (2)国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。 第三节 税基与税率二、税率（二）非居民企业预提所得税适用税率 1法定税率：20% 非居民企业在中国境内未设立机构、场所而有来源于中国境内的所得，或虽设立机构、场所但取得的来源于中国境内的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其应缴纳企业所得税，实行源泉扣缴，法定税率为20%。第三节 税基与税率二、税率（二）非居民企业预提所得税适用税率 2优惠税率：10% 对下列所得免征企业所得税： （1）外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得。 （2）国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷

14、款取得的利息所得。 （3）经国务院批准的其他所得。第四节 资产的税务处理一、一般规定二、固定资产的税务处理 （一）固定资产的计税基础（二）固定资产折旧 三、油气企业资产折耗的税务处理 （一）矿区权益支出的折耗 （二）勘探支出的摊销 （三）开发资产的折旧 第四节 资产的税务处理四、生产性生物资产的税务处理 （一）生产性生物资产的计税基础（二）生产性生物资产的折旧五、无形资产的税务处理 （一）无形资产计税基础 （二）无形资产摊销 第四节 资产的税务处理六、长期待摊费用的税务处理 （一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出（二）租入固定资产的改建支出 （三）固定资产的大修理支出 （四）其他长期待摊费用

15、支出第四节 资产的税务处理七、投资资产的税务处理 （一）投资资产的计税基础（二）投资资产成本扣除 1.股权投资转让或收回；2.国债转让或到期兑付八、存货的税务处理（一）存货的计税基础（二）存货成本扣除学习与思考1.企业资产损失的申报扣除方式有哪几种?2.哪些债权不得作为投资损失扣除?3.企业接收政府或股东划入资产，如何进行税务处理?第五节 特别纳税调整一、关联交易的纳税调整(一)关联交易及原则 1.关联方的认定 关联方是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或个人: (1)在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系; (2)直接或者间接地同为第三者控制; (3)在利益上具有相关联的

16、其他关系。第五节 特别纳税调整一、关联交易的纳税调整(一)关联交易及原则 2.关联交易应遵循的原则 关联交易是指企业与其关联方之间进行的业务往来。 企业与其关联方之间的业务往来，应当按照独立交易原则收取或支付价款、费用。 独立交易原则是指没有关联关系的交易各方,按照公平成交价格和营业常规进行业务往来所遵循的原则。第五节 特别纳税调整一、关联交易的纳税调整(二)预约定价安排 预约定价安排，一般适用于同时满足以下条件的企业: (1)年度发生的关联交易金额在4 000万元人民币以上； (2)依法履行关联申报义务； (3)按规定准备、保存和提供同期资料。(三)关联申报与同期资料准备 1.关联申报 2.

17、同期资料准备第五节 特别纳税调整一、关联交易的纳税调整(四)成本费用分摊(五)转让定价的纳税调整 1.可比非受控价格法 2.再销售价格法 3.成本加成法 4.交易净利润法 5.利润分割法 6. 其他符合独立交易原则的方法第五节 特别纳税调整一、关联交易的纳税调整(六)资本弱化的纳税调整 1.基本规定 2.具体操作办法(七)应纳税所得额的核定(八)受控外国企业管理(九)其他安排的税务处理二、补税与加收利息第六节 税收优惠 企业所得税优惠，包括： 经济政策性优惠和社会政策性优惠。 优惠方式，包括：减免税、减计收入、加速折旧、加计扣除、减低税率、税额抵免等。 关于免税收入、符合条件的小型微利企业和高

18、新技术企业减低税率，以及预提所得税的优惠政策，前已述及。第六节 税收优惠一、经济政策性优惠 (一)为实现资源有效配置而实施的税收优惠 1.鼓励农业发展的税收优惠 2.鼓励公共基础设施建设的税收优惠 3.对民族自治地方的税收优惠 4.扶持新疆困难地区新办企业的税收优惠 5.实施西部大开发战略的税收优惠第六节 税收优惠一、经济政策性优惠 (二)为促进经济增长而实施的税收优惠 1.鼓励环保和节能节水、支持安全生产的税收优惠 2.支持合同能源管理项目的税收优惠 3.鼓励技术研发的税收优惠 4.鼓励技术转让的税收优惠 5.鼓励资产更新的税收优惠 6.鼓励集成电路产业和软件产业发展的税收优惠 7.扶持动漫

19、产业发展的税收优惠 第六节 税收优惠一、经济政策性优惠 (二)为促进经济增长而实施的税收优惠 8.鼓励创业投资的税收优惠 9.鼓励综合利用资源的税收优惠 10.鼓励证券投资基金发展的税收优惠 11.持有地方政府债券的税收优惠 12.持有铁路建设债券的税收优惠 13.扶持小型微利企业发展的税收优惠 14.推动技术先进型服务企业发展的税收优惠 第六节 税收优惠一、经济政策性优惠 (二)为促进经济增长而实施的税收优惠 15.支持农村金融保险业发展的税收优惠二、社会政策性优惠(一)安置残疾人就业的税收优惠(二)生产装配伤残人员专门用品的税收优惠(三)安置退役士兵就业的税收优惠(四)安置重点群体就业的税

20、收优惠第七节 税收抵免一、税收抵免的必要性二、税收抵免类型 直接抵免；间接抵免三、税收抵免办法 (一)基本规定 (二)税额抵免的计算 (三)适用简易办法的规定第八节 税额计算一、基本公式 应纳企业所得税额为应纳税所得额乘以适用税率，再减除依照规定减免和抵免的税额后的余额。 计算公式: 应纳税额=应纳税所得额适用税率-减免税额-抵免税额 公式中的“减免税额”和“抵免税额”，是指依照企业所得税法和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额。第八节 税额计算一、基本公式 实际工作中的计算程序： (一)利润总额的计算 利润总额,是指按会计准则计算的会计利润额。 利润总额=主营业务收入-主营业务成本

21、+其他业务收入-其他业务成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益+营业外收入-营业外支出第八节 税额计算一、基本公式(二)应纳税所得额的计算 在会计利润的基础上,按照税法规定调整计算应纳税所得额。 纳税调整后所得=利润总额-境外所得+纳税调整增加额-纳税调整减少额-免税、减计收入及加计扣除+境外应税所得抵减境内亏损 应纳税所得额=纳税调整后所得-所得减免-抵扣应纳税所得额-弥补以前年度亏损第八节 税额计算一、基本公式(二)应纳税所得额的计算 1.境外所得 2.纳税调整增加额和纳税调整减少额 3.免税收入、减计收入及加计扣除 4.境外应税所得抵减境

22、内亏损 5.所得减免 6.抵扣应纳税所得额 7.弥补以前年度亏损第八节 税额计算一、基本公式(三)应纳税额计算 本年实际应纳税额=应纳税所得额税率(25%)-减免所得税额-抵免所得税额+境外所得应纳税额-境外所得抵免税额 1.减免所得税额 2.抵免所得税额 3.境外所得应纳税额 4.境外所得抵免税额第八节 税额计算二、计算举例 某造纸厂系大型国有控股企业。该厂本年度有关资料如下所述: (1)主营业务收入8 800万元,主营业务成本5 100万元。 (2)其他业务收入400万元,其他业务成本320万元。 (3) 税金及附加48万元。 (4)管理费用450万元,其中:业务招待费50万元,新技术研究

23、开发费200万元。 (5)销售费用355万元,其中:广告费和业务宣传费300万元。 第八节 税额计算二、计算举例 (6)财务费用账户借方余额16万元。该账户贷方记载:存款利息收入5万元;借方记载:手续费支出1万元,借款利息支出20万元。企业借款情况是:本年初向银行借款100万元,年利率为6%;年初向其他企业拆借资金140万元,年利率为10%;两项借款均用于生产经营,年底尚未归还。 (7)营业外收入250万元,系按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益。 (8)营业外支出453万元,其中:税收滞纳金3万元,通过市民政局向贫困山区捐赠450万元(已取得合法有效凭证)。 第八节 税额计算二、计算举例 (9)投资收益82万元,其中:国债利息收入2万元,从境内被投资企业分回利润80万元。 其他资料如下: (1)本年度实际发生工资支出200万元,职工福利费31.20万元,职工教