中国税收（第七版）第五章 其他国内商品税

1、中国税收（第七版）第五章 其他国内商品税第一节 车辆购置税一、税种的设置车辆购置税是对购置车辆向购置者征收的一种税。 车辆购置税是一种特定用途税,目的是筹集公路建设资金,满足公路建设需要。现行车辆购置税的法律依据主要是2000年10月国务院颁布的中华人民共和国车辆购置税暂行条例(简称车辆购置税条例)和2014年12月国家税务总局颁布的车辆购置税征收管理办法。第一节 车辆购置税二、征税对象与纳税人（一）征税对象车辆购置税的征税对象是在中华人民共和国境内购置的应税车辆。所称应税车辆包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。第一节 车辆购置税二、征税对象与纳税人学习与思考1下列各项是否应当征收车辆购

2、置税？（1）动力装置和拖斗连接成整体，且以该整体进行车辆登记注册的各种变形拖拉机等农用车辆；（2）动力装置和拖斗不是连接成整体，且动力装置和拖斗是分别进行车辆登记注册的。 第一节 车辆购置税二、征税对象与纳税人（二）纳税人车辆购置税的纳税人是在中华人民共和国境内购置应税车辆的单位和个人。 （三）纳税义务发生时间纳税义务发生时间为车辆购置的当天。 第一节 车辆购置税三、税基与税率（一）税基1.一般规定 （1）纳税人购买自用的应税车辆，计税价格为购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用，但不包括增值税税款。 不含增值税税款的价格（全部价款+价外费用）（1+增值税税率或征收率）第一节 车辆购置

3、税三、税基与税率（一）税基1.一般规定 （2）纳税人进口自用的应税车辆，计税价格为关税完税价格加关税和消费税。计税价格=关税完税价格+关税+消费税第一节 车辆购置税三、税基与税率（一）税基（3）纳税人自产、受赠、获奖或者以其他方式获得并使用的应税车辆，凡不能或不能准确提供车辆价格的，计税价格由主管税务机关按国家税务总局规定的不同类型应税车辆的最低计税价格核定。 (4)纳税人自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格,主管税务机关参照国家税务总局规定的最低计税价格核定。第一节 车辆购置税三、税基与税率（一）税基(5)国家税务总局未核定最低计税价格的车辆,计税价格为纳税人提供的有

4、效价格证明注明的价格。(6)进口旧车、因不可抗力因素导致受损的车辆、库存超过3年的车辆、行驶8万公里以上的试验车辆、国家税务总局规定的其他车辆,计税价格为纳税人提供的有效价格证明注明的价格。第一节 车辆购置税三、税基与税率（一）税基(7)免税条件消失的车辆,自初次办理纳税申报之日起,使用年限未满10年的,计税价格以免税车辆初次办理纳税申报时确定的计税价格为基准,每满1年扣减10%;未满1年的,计税价格为免税车辆的原计税价格;使用年限10年(含)以上的,计税价格为0。第一节 车辆购置税三、税基与税率（二）税率车辆购置税实行比例税率，税率为10%。第一节 车辆购置税四、税收优惠车辆购置税的免税、减

5、税,按照下列规定执行:1.外交用车辆2.军事用车辆3.设有固定装置的非运输车辆4.回国服务的在外留学人员购买自用的1辆国产小汽车5.长期来华定居专家 进口自用的1辆小汽车6.防汛和森林消防部门购置的7.纳税人购置的农用三轮车8.自2014年9月1日至2017年12月31日,纳税人购置新能源汽车9.有国务院规定予以免税或者减税的其他情形的学习与思考2下列车辆是否应当征收车辆购置税?(1)符合设有固定装置免税车辆图册中车辆用途和主要固定装置规定的车辆;(2)城市公交企业购置公共汽电车辆 。第一节 车辆购置税五、税额计算（一）基本公式车辆购置税实行从价定率征收，应纳税额的计算公式为：应纳税额=计税价

6、格税率 第一节 车辆购置税（二）例题【例51】李先生从某汽车销售店购买一辆轿车供自己使用,支付了含增值税税款在内的款项234 000元,所支付的款项已由该店开具“机动车销售统一发票”,该轿车适用的车辆购置税税率为10%。计算李先生应纳的车辆购置税。 解:(1)计税价格 =234 000(1+17%)=200 000(元) (2)应纳税额 = 200 00010% =20 000(元) 第一节 车辆购置税（二）例题【例52】某公司从国外进口了3辆A型号的小轿车用于本单位使用。公司报关进口这批小轿车时,经报关地口岸海关审定,确定其关税完税价格为人民币190 000元/辆,关税税率为25%,消费税税

7、率为5%。计算该公司应纳的车辆购置税。解:(1)组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税关税完税价格=190 0003=570 000(元)关税=570 00025%=142 500(元)消费税=(570 000+142 500)(1-5%)5% =37 500(元)组成计税价格=570 000+142 500+37 500 =750 000(元) (2)应纳税额=组成计税价格税率 =750 00010% =75 000(元) 第一节 车辆购置税（二）例题【例53】某客车制造厂将一辆自产的某型号客车,用于本厂后勤生活服务,该厂在办理车辆上牌落籍前,出具的该车发票注明的金额为43 000元,并按

8、此金额向主管税务机关申报纳税。主管税务机关按有关规定核定的车辆计税价格为47 000元。该厂对作价问题提不出正当理由。计算该厂应纳的车辆购置税。解:应纳税额=最低计税价格税率 =47 00010% =4 700(元)第一节 车辆购置税（二）例题【例54】王先生在某单位举办的有奖销售活动中,中奖一辆某品牌的小轿车,举办公司开具的销售发票上注明的金额为78 500元。王某申报纳税时,主管税务机关按有关规定核定的车辆计税价格为85 000元。计算王某应缴纳的车辆购置税。解:应纳税额=最低计税价格税率 =85 00010% =8 500(元)第一节 车辆购置税六、税款的缴纳（一）纳税申报车辆购置税实行

9、一车一申报制度。纳税人购买自用应税车辆,应当自购买之日起60日内申报纳税。“购买之日”,是指机动车销售统一发票或者其他有效凭证的开具日期;进口自用应税车辆,应当自进口之日起60日内申报纳税。第一节 车辆购置税六、税款的缴纳（二）税款征收除车辆购置税法律法规、征收管理办法等另有规定外,纳税人办理车辆购置税涉税事宜,可以自行办理,也可以委托代理人办理。主管税务机关在征收车辆购置税时,应对纳税申报资料进行审核,确定计税价格,征收税款,并在税款足额入库后发放完税证明。第一节 车辆购置税七、退税已缴纳车辆购置税的车辆,发生下列情形之一的,准予纳税人申请退税：(1)车辆退回生产企业或者经销商的;(2)符合

10、免税条件的设有固定装置的非运输车辆但已征税的;(3)其他依据法律法规规定应予退税的情形。第二节 城市维护建设税一、税种的设置城市维护建设税是对从事工商经营并缴纳增值税和消费税的单位和个人，按照增值税、消费税的税额征收的一种附加税。第二节 城市维护建设税二、纳税人 城市维护建设税的纳税人是在中华人民共和国境内缴纳增值税、消费税的单位和个人。 这里的单位包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。这里的个人包括个体工商户和其他个人。第二节 城市维护建设税三、税基与税率（一）税基城市维护建设税的税基为纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额 。

11、所称增值税、消费税税额指的是这两种税的正税,不包括非税款项。纳税人因违反增值税和消费税法规而缴纳的滞纳金和罚款,不属于正税,不作为城市维护建设税的税基。第二节 城市维护建设税三、税基与税率 （二）税率 （1）纳税人所在地为市区的，税率为7%；（2）纳税人所在地为县城、镇的，税率为5%；（3）纳税人所在地不为市区、县城或镇的，税率为1%。第二节 城市维护建设税三、税基与税率 （二）税率 自2016年5月1日起，纳税人跨地区提供建筑服务、销售和出租不动产的，应在建筑服务发生地、不动产所在地预缴增值税时，以预缴增值税税额为税基，并按预缴增值税所在地的城市维护建设税适用税率就地计算缴纳城市维护建设税。

12、预缴增值税的纳税人在其机构所在地申报缴纳增值税时，以其实际缴纳的增值税税额为税基，并按机构所在地的城市维护建设税适用税率就地计算缴纳城市维护建设税。第二节 城市维护建设税四、税收优惠 城市维护建设税没有单独的税收优惠，其税收优惠与增值税和消费税相同，随增值税和消费税的减免而减免。 由于减免增值税和消费税而需要进行两税退库的,应同时退还已纳的城市维护建设税。对出口货物退还增值税和消费税的,不退还已纳的城市维护建设税。第二节 城市维护建设税五、税额计算（一）基本公式 应纳税额=实际缴纳的增值税、消费税税额适用税率第二节 城市维护建设税五、税额计算（二）例题【例55】某外商投资企业,地处市区,201

13、7年6月份实际缴纳增值税30万元、消费税40万元。计算该企业应纳的城市维护建设税。 解:应纳税额=(30+40)7% =4.9(万元)第二节 城市维护建设税五、税额计算（二）例题【例56】某公司为增值税一般纳税人 ,地处县城,2017年8月转让土地使用权实际缴纳增值税105万元,补缴上月漏报的增值税5万元。计算该公司当月应纳的城市维护建设税。解:应纳税额=(105+5)5% =5.5(万元)第二节 城市维护建设税六、税款的缴纳城市维护建设税的纳税期限、纳税地点等,与增值税和消费税基本一致。从2014年1月1日起,中国铁路总公司的分支机构(原中央铁路运营企业)预征1%增值税所应缴纳的城市维护建设

14、税,由中国铁路总公司按季向北京市国家税务局缴纳。第三节 烟叶税一、税种的设置烟叶税是对收购烟叶的单位，按其收购金额征收的一种税，是在取消农业税及农林特产农业税的情况下，为保留对烟叶征税而设置的一个税种。 第三节 烟叶税二、征税对象、纳税人与纳税义务发生时间（一）征税对象烟叶税的征税对象为烟叶，包括晾晒烟叶、烤烟叶。 （二）纳税人烟叶税是一种法律规定上的逆转税，纳税人不是烟叶的生产者，而是在中华人民共和国境内收购烟叶的单位。 （三）纳税义务发生时间纳税人收购烟叶的当天。 第三节 烟叶税三、税基与税率（一）税基烟叶税的税基为烟叶的收购金额。 收购金额=收购价款（1+10）第三节 烟叶税三、税基与税率（二）税率烟叶税的税率为比例税率。为统一规划烟叶的种植，统一烟叶市场的收购价格，防止烟叶生产与流通中的不当竞争，税率水平统一确定为20%。第三节 烟叶税四、税额计算（一）基本公式 应纳税