事业单位内部审计中的成本控制和效率提高

1、事业单位内部审计中的成本操纵与效率提高一、事业单位内部审计成本构成 审计成本操纵是通过合理配置资源，力求以最小的审计成本最有效地实现审计目标的一种操纵手段。通常，审计成本包括完成审计工作需花费的资金成本、人力成本和时刻成本。关于一项审计工作来讲，假如需要人员多、耗费时刻长，其所需的资金成本及总的审计成本就比较高；反之则审计成本较低。对事业单位内部审计成本构成分析，要考虑内部审计的内向性特点，因而应从有利于整个单位成本治理的角度来分析事业单位内部审计成本。事业单位内部审计成本不仅应包括审计成本，还应包括被审计单位和其它部门在审计过程中所付出的人力、物力和财力。依照事业单位内部审计的特点，从审计成

2、本组成内容来划分，审计成本能够分为:显性成本、隐性成本和机会成本。显性成本包括:审计部门和审计人职员资、办公费用、固定资产使用成本、审计人员后续教育成本和审计项目成本（包括审计外包项目成本、被审计单位配合成本、审计成果运用成本）等等。隐性成本包括被单位高层治理和其它部门对审计部门的托付、听取审计请示、审计意见和批阅审计报告所花费的时刻和精力等成本。机会成本包括由于审计人员、被审计单位人员和其他人员因完成审计事项所花费的时刻而导致其它工作被搁置所带来的成本。从审计成本性态来分，事业单位内部审计成本可分为固定成本和变动成本。固定成本包括固定人员的工资性支出、固定资产使用成本、职业后续教育成本和其它

3、固定的治理成本，这部分支出不管是否开展审计项目都列为审计成本；变动成本包括开展审计项目投入的耗费，项目越多，投入越大。二、事业单位内部审计成本操纵现状及成因1.审计部门及审计项目组成本操纵意识欠缺。长期以来，事业单位财务体系未实行成本核算，又由于事业单位财务预算治理的粗旷性，各单位、各部门都没有树立起成本操纵观念，事业单位内审部门作为事业单位内部的一个职能部门同样没有把投入与产出，成本与效益结合起来，这一特点是与其现在的生存空间紧密相关。事业单位内部审计人员成本观念也有所欠缺，审计项目组在实施审计项目过程中，不注重节约成本、不讲究工作效率，或搞人海战术、或搞拉据战，白费了大量人力资源和时刻。2

4、.事业单位内部审计成本预算治理不规范、不全面。事业单位内部审计成本隶属于总成本的一部分，审计成本与被审计对象的成本融为一体。而目前，事业单位内部审计成本并未单独核算，只将办公费用、固定资产购置费用、培训费用等纳入内部审计部门经费预算，被审计单位配合成本未纳入成本治理范畴，如此导致审计项目中大量占用被审计单位资源，增加转移成本；而且审计成本预算也未与审计项目挂勾，外包成本也未纳入审计成本预算范围，由于内部审计部门的固定成本投入与审计项目多少和是否外包并不产生阻碍，审计过程中消极怠工时有发生，关于稍有难度的项目就选择外包，无形中增加了审计成本。3.缺乏激励机制，事业单位内部审计人员压力与动力不足，

5、审计工作效率不高。目前，事业单位内审部门差不多上未形成绩效考核机制，因而也没有具体的绩效考评指标，对审计人员年度考核也就流于形式。审计部门领导注重的也是一年完成了多少审计项目，对审计项目的复杂程度，审计的效率、效果及审计成本方面专门少关注。在薪酬制度方面，也往往仅与职称、职务挂勾，不与审计项目成本及效益挂勾。由于缺乏激励机制，对审计成本的节约和白费得不到奖与惩，甚至得不到客观的评价，审计人员的主观能动性得不到充分发挥，工作积极性和效率不高，在客观上导致了审计成本的增加。4.审计资源整合不力，资源不足与资源闲置并存。目前，一方面事业单位内部审计普遍存在总体资源投入不足包括资金、人员、时刻。另一方

6、面，由于对审计项目工作量和可用的有效审计资源没有进行准确测算，具体落实到审计项目时则是“有则多配，无则少配”，再加上任务与时刻不匹配，导致资源闲置现象严峻。在项目实施中也存在审计力量组织调度不当、分布不均、审计重点和目的不明确等情况，导致审计项目审得不深不透，使投入的大量审计成本未能发挥其效用，无法有效的降低审计成本。5.审计程序欠科学，审计方式和审计手段落后。审计程序是保证审计目标实现的手段。目前，事业单位内部审计程序要么不规范、太繁琐，要么太死板、太教条，灵活性不够。审计程序越繁琐，审计成本越高，审计资源白费越严峻。审计方式和审计手段是提高审计效率的途径。审计方式差不多上停留在对会计凭证的

7、逐笔审查，分析性复核审计方法未得到充分运用。审计手段上，计算机辅助审计未能发挥应有作用，手工审计效率低下。6.审计人员素养不能满足业务需要。审计是一种依靠经验和知识进行推断的职业，职业推断能力强，则能够少走弯路，提高审计效率，降低直接审计项目成本支出。目前，一些事业单位对内审人员的编制确定没有合理测算，选拔审计人员素养标准也不明确，有的不能胜任审计岗位的工作，有的甚至“老弱病残”，如此导致了目前审计任务过重和审计冗员过多的矛盾。三、事业单位内部审计成本操纵与绩效提高（一）优化审计组织，完善治理体制，降低审计治理成本，提高治理效率。1. 优化审计组织，整合审计资源审计资源的利用状况直接决定着审计

8、成本的高低，因此，加强审计的组织与治理，促进现有审计力量与审计对象的最佳结合，也是审计成本操纵的重要手段。在审计打算治理工作中，优化审计项目组织工作、促进审计资源整合的手段要紧有：一是打算安排要明确目标，突出重点。依照审计工作进展目标和有效实施审计监督的需要，在打算安排上要突出重点，明确年度审计工作总体目标和各项目审计目标；在保持各专业审计优势的基础上，调整内部机构设置，合理调配审计力量，加强审计署各专业司与派出机构及下级审计机关的协调配合，充分发挥审计监督的整体优势。2.建立激励与约束机制，提高审计效率。节约奖励制度是定额预算的配套措施。审计项目的多样性和不可测性，给定额的确定带来专门大困难

9、，而且关于一些较为复杂或有较强变化性的审计项目，确实是年初制定了预算，随着项目审计的推进也难免会造成预算的追加追减，如此专门容易使预算流于形式。因此，关于一些专门的审计项目，能够采取经费包干、节约奖励的方式。激励与约束机制的有机结合，是促使行为高效运作的全然保证。激励是诱惑，而约束则是威胁，事业单位内部审计运用激励机制两种不同的力量，将充分发挥事业单位内部审计人员的主观能动性，促进审计效率的提高和审计成本的降低。3.利用综合业绩评价体系平衡计分卡对事业单位内部审计人员的业绩进行考核与评价，提高审计人员的积极性。由于内部审计业绩专门难用量化的数字来表示，给内部审计部门和内部审计人员业绩的评定带来

10、了一定难度。因为假如仅仅从数量上如审计时刻、成本高低等指标来评价内部审计业绩则难以保证审计质量。因此，衡量内部审计价值的最好标准是利用综合业绩评价体系平衡计分卡来对内部审计业绩进行考核与评价。通过平衡计分卡建立绩效考评指标，将考评结果与个人酬劳挂钩，如此将激励事业单位内部审计部门及审计人员降低内审成本，提高内部审计效果和效益。4.科学编制审计打算，加强审计预算治理，实行审计成本专项操纵。科学编制审计打算，安排审计项目时要有选择性，一方面要选择那些重点领域、重点部门、重点资金以及重大事项开展审计；另一方面要选择那些能扩大审计阻碍，宣传审计效果，且能对工作效率的提高产生连锁反映的项目来开展审计，尽

11、量不要选择那些大而全同时需要花费大量人力、物力、财力而收效不大的项目。加强审计成本预算治理，将审计成本从总成本中分离出来，并由合适的部门采取有效的方法来操纵。单纯由财务部门来行使“总管”的角色容易导致单位和部门为追逐部门利益最大化，在与单位的博弈中换取有利于自己的政策条款。因此，最好的成本操纵方法是将治理总成本和分项治理成本实行平行操纵，即财务部门和相应的治理部门同时操纵。审计成本作为分项治理成本的一部分，并将项目外包成本归入审计成本。如此既减少了财务部门对审计成本操纵的难度，又提高审计部门对审计成本操纵的主动性和自觉性。5. 加强对统一组织审计项目的治理 全面深入把握被审计对象或事项的情况。

12、对某些事关国民全局的项目或资金组织全行业、全系统或全国范围内的分层次审计，是整合审计资源的重要手段。一方面，有利于从全局上系统地掌握情况，反映普遍性问题；另一方面，有利于提高审计报告的全面性和针对性，给政府决策提供大量的、全面的、系统的材料。如此，在无需增加审计资源和力量的情况下，也能从更高层次上、更加深入地发挥审计监督的作用。6.实行办公自动化治理。在审计档案治理中，应广泛采纳电算化治理，重要的工作底稿、被审计对象资料、审计信息应录入计算机系统，方便查询，在部门内快速传递各种信息，使资源共享，以提高整体效率。（二）操纵审计项目成本、降低变动成本、提高审计实施效率。1.严格操纵审计程序，改进审

13、计手段与方法。审计程序设计直接阻碍审计项目成本，审计组必须在保证最佳资源配置的前提下，慎重选择最恰当的审计程序。设计审计程序必须充分考虑其必要性，并评估其运行所需费用，尽可能简化审计程序，幸免交叉重复。因此，审计程序的简化不能以损失审计质量为代价。在项目审计中，充分运用分析性复核、内部操纵评审、重要性水平的评估等先进的审计方法，能较好地操纵审计过度造成的资源白费和审计不足带来的审计失败，达到操纵审计项目成本、被审单位配合成本和审计成果运用成本的目的。充分利用计算机辅助审计功能，将审计软件与被审计单位财务数据兼容，利用审计软件分析功能和快速阅读能力将大大缩短现场审计时刻，提高审计效率，降低审计成

14、本。2.整合审计资源，使审计资源组合最优化。（1）事业单位内部审计人员配备要科学，既要对内审人员编制作出合理的限制，又要保证人尽其才，幸免因滥竽充数和人海战术带来的资源白费。（2）合理调度审计资源。审计项目所需审计资源与被审计单位规模、内部操纵有效程度、审计事项的复杂程度等紧密相关，加强调查研究，全面深入把握被审计对象和审计事项情况，从而配备相应数量和素养的审计人员，安排相应审计时刻，使现有审计资源利用最优。3. 审计与审计调查相结合 注重发挥延伸审计或调查的作用。同审计相比，审计调查具有形式多样、程序灵活、花费精力和时刻少、掌握情况多等特点，但审计调查也存在着深度不够、不处理处罚阻碍监督力度

15、等缺点。在当前审计力量不足的情况下，依照被审计单位情况，在打算安排上加大审计调查力度，关于扩大审计监督覆盖面具有专门重要的作用。在一些项目审计过程中，对重点问题进行重点审计，对其他一些问题和单位进行延伸审计或调查，也能够在不阻碍审计质量的前提下，起到节约审计力量的作用。4.加强人才培养，不断提升人员素养。审计人员的专业胜任能力直接关系到审计工作的质量，一个审计项目的实施往往要涉及会计、审计、法律、政策等多个方面，熟练或不精通必定会加大时刻和财力成本的耗费，增加审计成本。内审人员至少必须具备以下几方面的能力：分析和评论各种观点的能力，获得任何一个被审计对象的充分理解的有效的沟通方法；对被审计对象

16、所面临的风险和机会的敏感和了解；为任何一项审计打算设计总体和具体的目标；以各种格式向所有收件人报告审计结果。加大审计培训虽会加大审计成本，但将极大地提高审计工作效率和效果，最终实现整个事业单位总审计成本最低，效率最高。（三）强化预算操纵。降低费用支出预算作为一种操纵手段，属于打算的范畴，是对以后一定时期内收支情况的可能。对国家审计机关来讲，预算要紧是指对一定时期内审计经费及机关行政经费收支情况的预测。审计经费是由审计项目决定的，行政经费则是由审计日常公务活动和审计人员决定的。依照国家财务制度规定，强化预算操纵要紧采取以下方式：一是实行定额预算。定额预确实是预算治理的最要紧形式。，国家统一对行政经费实行定额定员治理，也确实是由人员定预算，由预算定经费，由经费定支出，这对强化预算约束起到了重要作用。审计人员对审计经费的治