本期净损益、基本错误及会计政策的变更

1、 国际会计准则第8号本期净损益、差不多错误和会计政策的变更（1993年12月修订） 目 的本号准则的目的是对损益表中某些项目的分类、揭示和会计处理作出规定，以便使所有的企业均在一致的基础上编制和呈报损益表。这不仅增强了与企业前期财务报表的可比性，而且也增强了与其他企业财务报表的可比性。因此，本号准则要求对特不项目进行分类和揭示，同时揭示正常经营活动所产生的损益中的某些项目。本号准则还对会计可能的变化、会计政策的变更以及差不多错误的更改规定了处理方法。范 围1本号准则应在损益表呈报由正常活动和特不项目产生的损益，以及在对会计可能的变化、差不多错误的更改和会计政策的变更进行核算时予以采纳。2本号准

2、则替代于1977年批准的国际会计准则第8号“特不项目、前期项目和会计政策的变更”。3本号准则涉及对本期净损益中某些项目的揭示。除了按其他国际会计准则，包括国际会计准则第5号“财务报表应揭示的信息”所要求的其他揭示外，还应作出这些揭示。4本号准则还涉及与中断经营有关的某些揭示，但不涉及与中断经营有关的确认与计量问题。5特不项目、差不多错误和会计政策的变更的税务阻碍应按国际会计准则第12号“所得税会计”的要求进行核算和揭示。国际会计准则第12号中提到的“专门项目”，应视为本号准则所定义的“特不项目”。定 义6本号准则所用的下列术语，具有特定的含义。特不项目，是指由明显区不于企业正常活动的事项成交易

3、所产生的收益或使用，因此可不能经常或定期发生。正常活动，是指企业所从事的作为其业务组成部分的所有活动，以及企业为促进这些活动的完成附带或因这些活动而产生的相关活动。中断经营，是一项经营项目的出售或放弃的结果，该经营项目代表了企业一个独立、要紧的业务种类，同时该经营项目的资产、净损益和活动能够从实物上、经营上和财务报告的目的上加以区分。差不多错误，是指本期发觉的错误，它们是如此重大以致使往常某一期或若干期的财务报表在公布时，就不再被认为是可靠的。会计政策，是指企业在编制和呈报财务报表时所采纳的具体原则、基础、惯例、规则和实务。本期净损益7除非国际会计准则另有要求或同意有不的做法，否则，在本期确认

4、的所有收益和费用项目，均应计人本或损益之中。8通常，本期确认的所有收益和费用项目，均应计入本期净损益。这包括特不项目和会计可能变化的阻碍。然而，也可能存在某些项目不能计入本期净损益的情况。本号准则涉及两类如此的情况：差不多错误的更改和会计政策变更的阻碍。9其他国际会计准则涉及一些可能满足概念结构中收益或费用的定义，但通常不能计入净损益的项目。这方面的例子包括价值重估盈余（见国际会计准则第16号“不动产、厂房和设备”）以及由换算国外实体的财务报表所产生的利得和损失（见国际会计准则第21号“外汇汇率变动的阻碍”）。10本期净损益由以下内容组成，其中每一项均应在损益表上予以揭示：（1）正常活动产生的

5、损益；（2）特不项目。特不项目11每一项特不项目的性质和金额均应单独揭示。12实际上，包括在本期净损益中的所有收益和费用项目差不多上在企业正常的经营活动过程中产生的。因此，只是在极少数情况下，事项和交易才会产生特不项目。13事项或交易是否属于企业的正常活动，取决于与企业正常业务相关的事项或业务的性质，而不是取决于这些事项可能发生的频率。因此，某一事项或交易对一个企业来讲可能是特不项目，对另一企业来讲则可能不是。例如，因地震而蒙受的损失可能被许多企业认为是特不项目。然而，因地震产生的投保人的索赔，关于给该风险进行保险的保险公司来讲，却不能被视为特不项目。14对大多数企业而言，通常产生特不项目的事

6、项或交易的情况包括：（1）资产被没收；（2）地震或其他自然灾难。15每一项特不项目的性质和金额，能够在损益表上揭示，假如在报表附注中揭示，则所有的特不项目的总金额，应在损益表上揭示。正常活动的损益16假如正常活动的损益中收益和费用项目金额较大、性质专门或阻碍较大，以致揭示它们关系到对企业本期业绩的讲明，在此情况下，应单独揭示这些项目的性质和金额。17尽管在第16段中描述的收益和费用项目不是特不项目，但这些项目的性质和金额关于财务报表的使用者了解和预测企业财务状况和业绩可能至关重要。这些信息通常应在财务报表附注中予以揭示。18依照第16段的规定，应对收益和费用项目作单独揭示的情况包括：（1）将存

7、货的价值减记至其可变现净值，或将不动产、厂房和设备的价值减记至其可收回的金额以及这类减记金额的转回；（2）企业活动的重整和重整费用预备金的转回；（3）不动产、厂房和设备项目的处置；（4）长期投资的处置；（5）中断经营；（6）诉讼清算；（7）其他预备金的转回。中断经营19假如对投资或其他要紧资产的处置可能专门重要，就需要对有关收益或费用项目进行揭示。有时企业会出售或放弃一项能与其他业务活动相区不的单独和要紧的经营项目，比如依照国际会计准则第14号“按分部报告会计信息”所确定的分部。假如这构成本号准则定义的中断经营，则第20段中所要求的揭示是与财务报表的使用者相关的。20对每一项中断经营，均应作出

8、如下的揭示：（1）中断经营的性质；（2）依照国际会计准则第14号“按分部报告财务信息”所报告的行业和地区分部；（3）为会计的目的所确认的中断的生效日期；（4）中断的方式（出售或放弃）；（5）中断所产生的损益以及用于计量该损益的会计政策；（6）本期正常经营活动形成的收入和损益，以及前期列报的相应金额。21中断经营的结果通常应计入正常活动的损益之中。然而，在极少数情况下，中断经营明显不是由正常活动的事项或交易引起的，因而可不能经常或定期发生，由中断所产生的收益或费用应作为特不攻目处理。例如，假如一个附属公司被外国政府没收，由此形成的收益或费用能够视为特不项目。第20段的揭示要求适用于所有的中断经营

9、，包括那些导致特不项目产生的中断经营。22假如在财务报表签发日期就差不多明白经营项目在资产负债表日以后发生中断或将要发生中断，应按第20段规定的要求进行揭示，同时所揭示的信息应以能够可靠地可能为限。会计可能的变化23由于受经营活动内在的不确定因素的阻碍，许多财务报表项目不可能被精确地计量，而只能加以可能。可能过程涉及依照最近所能获得的资料作出的推断。比如，需要可能的事项包括坏帐、存货的废置、折旧性资产的使用年限或其经济利益被消耗的预期模式。合理运用可能是编制财务报表的差不多程度，并可不能因此削弱财务报表的可靠性。24假如可能所依据的情况发生变化或由于新的信息、更多的经验或后来的进展，可能需要对

10、可能进行修订。按其性质，对可能的修订并可不能引起对特不项目或差不多错误定义的调整。25有时，专门难区分会计政策的变更和会计可能的变化。在这种情况下，应将这种变化看成是会计可能的变化，并作出恰当的揭不。26会计可能的变化的阻碍，应计入下列会计期间的净损益之中。（1）发生变化的期间（如变化仅阻碍本期）；（2）发生变化的期间和以后期间（如变化对两者均有阻碍）。27会计可能的变化可能只阻碍本期，也可能对本期和以后期间均有阻碍。例如，对坏帐金额可能的变化只阻碍本期，因此，应立即确认。然而，折旧性资产的可能使用年限或其经济利益被消耗的预期模式的变化，既阻碍本期的折旧费用，又阻碍该资产剩余使用年限内各期的折

11、旧费用。在上述两种情况下，与本期有关的变化的阻碍应在本期确认为收入或费用，而对以后会计期间的阻碍（假如有的话），则应在以后期间予以确认。28会计可能的变化的阻碍，应包括在与往常为该可能所使用的相同的损益表类不之中。29为了确保财务报表在不同期间之间的可比性，当往常计入正常活动的损益中的可能发生会计可能的变化时，这种变化的阻碍仍应计入净损益的那一组成部分之中。当对往常列为特不项目的可能作出会计可能的变化时，这种变化的阻碍也应作为特不项目予以报告。30凡对本期产生重大阻碍，或可能对以后有期会产生重大阻碍的会计可能的变化的性质和金额，都应进行揭示。假如不易确定金额，应揭示该事实。基 本 错 误31往

12、常某一期或若干期的财务报表的错误有可能在本期发觉。这些错误可能产生于计算错误、会计政策应用错误、曲解事实、弄虚作假或粗心大意。对这些错误的更改通常应计入本期净损益之中。32在极少数情况下，某项错误会对往常某一期或若干期的财务报表产生重大阻碍，从而使那些财务报表在其公布日就不再被认为具有可靠性。这种错误被称为差不多错误。例如，一项不能执行的欺诈性合同的大额在产品和应收帐款，被列入前期财务报表之中。更改与前期有关的差不多错误需要重新陈述可比资料或呈报附加的匡算资料。33差不多错误的更改可与会计可能的变化区不开来。就会计可能的性质而言，它只是个近似值，当猎取了更多的信息时，可能可能需作修订。而往常无

13、法可靠可能的或有事项的损益，并不构成差不多错误的更改。基准处理方法34与前期有关的差不多错误的更改金额，应通过调空留存收益的期初余额予以报告。除非无法做到，否则，应重新表述可比资料。35财务报表如包括往常期间的可比资料，应如同差不多错误在其发生当期差不多更改一样予以呈报。因此，与呈报每一期间有关的更改金额，均应计入各相应期间的净损益之中。与将更改金额包括在财务报表的可比资料中之前的期间有关的更改金额，应调整最早期间的留存收益的期初余额。任何与往常期间有关的其他资料，如以往财务数据的汇总，均应重新表述。36可比资料的重新表述并不一定会导致对差不多股东批准或者已向治理当局注册或申报的财务报表进行修

14、改。但国家法律可能会要求修改这类会计报表。37企业应揭示下列内容：（1）差不多错误的性质；（2）本期和往常各期所呈报的更改金额；（3）与将更改金额包括在可比资料中之前的期间有关的更改金额；（4）重新表述的可比资料或无法重新表述的有关情况。所同意的备选处理方法38差不多错误的更改金额应计人本期净损益之中。可比资料应按与前期财务报表所报告的同样方式予以呈报。按第34段的要求编制的附加匡算资料应予以呈报，除非无法做到这一点。39差不多错误的更改结果应计入本期净损益之中。但还应呈报附加资料（通常以单独栏目呈报），以便像已将差不多错误在其发生的当期更改一样来反映本期以及往常各呈报期的净损益。关于要求在财

15、务报表中包括与往常期间所呈报的财务报表一致的可比资料的国家，可能需要采纳这种方法。40企业应揭示下列内容（1）差不多错误的性质；（2）在本期净损益中确认的更改金额；（3）在呈报匡算资料的各期所包括的更改金额，以及将更改金额包括在匡算资料中往常的期间与这些期间有关的更改金额。假如不能呈报匡算资料，应揭示这一事实。会计政策的变更41使用者需比较企业在一个时期内的财务报表，以推断其财务状况、业绩和现金流量的趋势。因此，通常每期都应采纳相同的会计政策。42会计政策的变更只能按法令或会计准则制定机构的要求进行，或是在变更能更恰当地反映企业财务报表中的事项或交易时进行。43假如新的会计政策能够产生更相关或

16、更可靠的关于企业财务状况业绩或现金流量的信息，则能够对企业财务报表中的事项或交易作出更恰当的反映。44下列情况并非会计政策的变更：（1）对实际上与往常发生的事项或交易不同的事项或交易采纳的会计政策；（2）对往常未出现过的或不重要的事项或交易采纳新的会计政策。 初次采纳将资产以重估价值入帐的会计政策，属于会计政策的变更，但这涉及依照国际会计准则第16号“不动产、厂房和设备”或依照国际会计准则第25号“投资会计”作出的价值重估（假如合适的话）。因此，本号准则的第4957段不适用于这类会计政策的变更。45会计政策的变更可依照本号准则的要求采纳追溯应用法或以后应用法。追溯应用法导致对各事项和交易采纳新

17、的会计政策，并如同过去一直在使用那样。因此，新会计政策应从这些项目的初始日开始应用。以后应用法是指将新会计政策应用于变更后出现的事项和交易，不需对往常期间的相应项目进行调整。因为没有重新计算现有余额，因此既不需调整留存收益的期初余额，也不需在报告本期净损益时作出调整。然而，新的会计政策应从变更日开始应用于现有余额。例如企业可能决定变更其对借款费用的会计政策，并按国际会计准则第23号“借款费用”同意的备选处理方法将该费用资本化。在采纳以后应用法时，新的会计政策仅适用于会计政策变更日以后的借款费用。国际会计准则的采纳46假如因采纳国际会计准则而引起会计政策的变更，只要可能，应依照该国际会计准则中的

18、特只是渡性规定进行会计处理。在没有过渡性规定的情况下，应依照第 49段、第 52段和第 53段中的基准处理方法，或接第54段、第56段和第57段所同意的备选处理方法处理会计政策的变更。47国际会计准则中的过渡性规定可能要求采纳追溯应用法或以后应用法处理会计政策的变更。48假如企业尚未采纳国际会计准则委员会差不多公布但尚未生效的新的国际会计准则，应鼓舞企业揭示以后的会计政策变更的性质并可能变更对净损益和财务状况将带来的阻碍。会计政素的其他变更基准处理方法49会计政策的变更应采纳追溯应用法，除非无法合理确定所产生的与前期有关的调整金额。所产生的任何调整应作为对留存收益期初余额的调整予以报告。除非无

19、法做到，否则，可比资料应重新表述。50财务报表如包括往常期间的可比资料，应如同新的会计政策一直被使用一样予以呈报。因此，为反映新的会计政策，可比资料应作重新表述。与将调整金额包括在财务报表之前的期间有关的调整金额，应调整最早呈报期间的留存收益的期初余额。任何有关往常期间的其他资料，比如以往财务数据的汇总，也应重新表述。51可比资料的重新表述并不一定会导致对差不多股东批准或者已向治理当局注册或申报的财务报表进行修订。然而国家法律可能会要求修改这类会计报表。52依照第49段的要求，假如对留存收益期初余额的调整金额不能合理确定，应采纳以后应用法变更会计政策。53假如会计政策的变更对本期或所呈报的往常任何一个期间有重大形响，或者可能对以后期间有重大形响，企业应揭示以