中级财务会计中财讲义

1、第二章 货币和应收款项第一节 货币的核算本节考核点：1.识记：库存现金的概念；兑；委托收款；托收承付；其他货币信用证保证金。存款的概念；结算方式；的概念；外埠存款；汇票；汇票存款；本票；支票；商业汇票；汇本票存款；存款；2.：加强库存现金管理的规定；企业库存现金核算的内容；支付结算方式的基本特征；存款核算的内容；存款的对账；其他货币核算的内容。存款收付的账务处理；其他货币3.简单应用：库存现金收支业务的账务处理；理。收支的账务处一、现金的核算现金是企业中性最强的一项资产，是立即可以投入流通的交换媒介。广义的现金包括、硬币、活期存款、本票、汇票、旅行支票等内容。广义的现金概念与我国会计中的货币概

2、念几乎一致。狭义的现金仅指企业为满足日常零星开支而存放在财会部门金库中的各种货币，即库存现金。货币包括库存现金、存款、其他货币。颁布的现金管理暂行条例允许企业使用现金结算的范围是：（1）职工工资、津贴；（2）个人劳务；根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差必须携带的差旅费；（7）结算起点（1000 元）以下的零星支出；（8）确定需要支付现金的其它支出。凡不属于上述现金结算范围的支出，企业应当通过进行转账结算。企业库存现金的数额，由根据企业 35 天日常零星开支所需的现金核定。边

3、远地区、交通不便地区可适当放宽，但不得超过 15天的日常零星开支所需现金。企业的现金结存数，不得超过核定的库存限额，超过部分应及时送存银行；低于限额的部分，可以向提取现金补足。【例题多选题】（2009）下列各项中，属于现金使用范围的有（ ）。A.向个人收购农副产品 1 000 元B.C.职工工资 10 000 元价值 100 元的办公用品D.出差必须随身携带的差旅费 3 000 元E.支付职工生活费 800 元答疑正确111020101ABCDE为了核算和监督库存现金的收入、支出和结存情况，企业应设置“库存现金”科目，由负责总账的财进行总分类核算。会企业应设置“现金账”，由出纳根据收、付款凭证

4、，按照业务的发生顺序逐笔登记。终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。有多币种现金的企业，应当按照币种分别设置“现金账”进行明细核算。二、存款的核算存款是企业存入或其他金融机构的各种款项。凡是独立核算的企业都必须在当地开设账户，以办理存款、取款和支付等结算。企业除了按核定限额留存的库存现金外，其余的货币都必须存入；企业与其他之间的一切货币收付业务，除了在规定范围内可以用库存现金支付的款项外，都必须通过办理支付结算。（一）支付结算方式结算方式是指用一定的形式和条件来实现企业间或企业与其他和个人间货币收付的程序和方法。分现金结算和支付结算

5、两种。发布的支付结算办定的国内的支付结算方式，包括支票、本票、汇票、商业汇票、托收承付、委托收款、汇兑八种；另外还有国内信用证结算方式等。下面主1.支票明企业常用的支付结算方式。支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据，支票的提示付款期限为 10 天，超过提示付款期限提示付款的，持票人人不予付款。分类：现金支票和转账支票。功能：现金支票只能提取现金，转账支票不能提取现金，只能用于转账。2.汇票不予受理，付款汇票是汇款人将款项交存当地付给收款人或者持票人的款项的票据。，由出票签发，尤其在见票时按照实际结算金额无条件支适用：先收款后发货或钱货两清

6、的商品交易，3.本票和个人均可以适用。本票是申请人将款项交存，由签发凭以办理转账或提取现金的一种票据。适用：本票适用于同一票据交换区域需要支付各种款项的和个人。分类：按照金额是否固定可以分为不4.商业汇票和两种。商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。使用商业汇票必须要有真实的交易关系或债权关系。商业汇票的付款期限由交易双方商定，最长不超过 6 个月。商业汇票的提示付款期限自商业汇票到期日起 10 日内。分类：按承兑人划分，可以分为商业承兑汇票和特点：承兑汇票。（1）适用范围相对较窄：只适用于企业之间由于先发货后收款或双方约定延期付款的商品交易。

7、使用对象相对较少：使用对象条件：一是在必须经过承兑。开立账户，二是具有法人资格。（4）未到期的商业汇票可以到办理贴现。（5）同城、异地都可以使用，而且没有结算起点的限制。5.托收承付托收承付是根据购销合同由收款人发货后，委托付款的结算方式。向异地付款人收取款项，由付款向承认适用：有合法的商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。适用于国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经同意的城乡集体所有制企业。代销、寄销、赊销商品的款项不得办理托收承付结算。托收承付结算每笔的金额起点为 10000 元，新华书店系统每笔的金额起点为 1000 元。委托收款委托收款是收款人委托向付款人收取款项的结算方

8、式。分类：邮寄和电报划回。适用：同城和异地结算不受金额起点限制。汇兑汇兑是汇款人委托将款项汇给外地收款人的结算方式。分类：信汇和电汇。（二）存款业务的账务处理1.存款账户的开立我国存款包括存款和外币存款两种。存款账户分为：基本存款账户是企业办理日常转账结算和库存现金收付的账户，工资、奖金等库存现金的支取只能通过本账户办理；一般存款账户是在基本存款账户以外的借款转存或与基本存款户的存款人不在同一地点的附属不独立核算取；开立的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和库存现金交存，但不能办理库存现金的支临时存款账户是企业因临时经营活动需要而开立的账户，本账户可以办理转账和根据国家库存现金管理的规定办理

9、库存现金收付；存款账户是企业因特定用途而开立的账户。企业可以选择，也可以自愿选择存款人。但一个企业只能选择一家的一个营业机构的几个分支机构开立一个基本存款账户，不得在多家同时开立一般存款账户。机构同时开立基本存款账户；不得在同一家存款的收付由出纳办理，由专人保管空白支票和签发支票。存款总账由会计登记掌管，存款账由出纳逐笔登记，并经常与提供的进行核对，以便进行控制。【例题单选题】（2008）企业办理工资、奖金等现金支取的账户是（ ）。A.基本存款账户C.临时存款账户B.一般存款账户D.账户答疑正确111020102A【例题多选题】下列说法正确的是（ ）。A.存款账户分为 3 种B.一个企业只能开

10、立一个基本存款账户C.一般存款账户不得办理现金支取D.开立一般存款账户实行证制度E.一个企业可以开立多个基本存款账户答疑正确111020103BC【例题单选题】企业因去外地采购货物而开立的结算账户是（ ）。A.基本存款账户C.存款账户B.一般存款账户D 临时存款账户答疑正确111020104D2.存款的核算为了总括反映存款的收支和结存情况，企业应设置“存款”总账科目。企业应当按照和其他金融机构、存款种类等，分别设置“存款账”，由出纳根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。终了，应结出余额。“存款账”应定期与“银行”核对，至少每月核对一次。月末，企业存款账面余额与余额之间差额，应按月编制“存

11、款余额调节表”调节相符。有外币业务的企业，应在本科目下分别和各种外币设置“存款账”进行明细核算。3.存款的对账为了保证存款的安全和核算的正确，企业应按期对账。存款的对账包括三个方面：一是二是存款存款账与账与存款收、付款凭证相互核对，作到账证相符；存款总账相互核对，作到账账相符；三是在账证、账账相符的基础上，存款账与相互核对，作到账实相符。存款账余额与余额不符，除记账错误外，未达账项的影响是主要原因。所谓未达账项，是指与企业之间，由于凭证传的时间差，一方已登记入账，而另一方尚未入账的收支项目。（1）（2）存款的未达账项具体说有四种情况：已入账但企业未入账的收入；已入账但企业未入账的支出；企业已入

12、账但企业已入账但未入账的收入；未入账的支出。对于未达账项，应编制“存款余额调节表”进行调节。调节后，若无记账差错，双方调整后的银行存款余额应该相等；调节后，双方余额如果仍不相符，说明记账有差错，需进一步，更正错误。调节后的存款余额，反映了企业可以动用的存款实有数额。需要注意的是，存款余额调节表是用来核对企业和的记账有无错误，不能作为记账的依据。对于未达账项，无须进行账面调整，待结算凭证收到后再进行账务处理。企业应当加强对存款的管理，定期对存款进行检于存在或其他金融机构的款项已经部分不能收回或者全部不能收回的，应当查明原因进行处理，有确凿表明无法收回的，应当根据企业管理权限报经批准后，借记“营业

13、外支出”科目，贷记“存款”科目。【例题单选题】（2009）对于已经入账而企业尚未入账的未达账项，企业应当（ ）。A.根据 B.在编制 C.根据D.待结算凭的金额入账存款余额调节表的同时入账编制达凭证入账账答疑正确111020105D【例题单选题】在下列各项中，使得企业存款账余额大于余额的有（ ）。A.企业开出支票，对方未到兑现B.C.D.答疑误将其他公司的存款计入本企业代扣水电费，企业尚未接到通知存款账户收到委托收款结算方式下结算款项，企业尚未收到通知111020106正确C三、其他货币的核算其他货币是指企业除库存现金、存款以外的其他各种货币，包括外埠存款、汇票存款、本票存款、存款、信用证保证

14、金、存出投资款等。外埠存款，是指企业到外地进行临时和零星采购时，汇往采购地开立采购专户存款的款项。汇票存款，是指企业为取得本票存款，是指企业为取得存款，是指企业为取得汇票按照规定存入本票按照规定存入按照规定存入的款项。的款项。的款项。信用证保证金存款，是指企业为取得信用证按规定存入的保证金。存出投资款，是指企业已存入公司但尚未进行交易性投资的库存现金。为了核算各种其他货币汇票或本票、信用证的收款，企业应当设置“其他货币”总账科目，并按照外埠存款的，分别“汇票”、“本票”、“”、“信用证保证金”、余额。具体核算如“存出投资款”等进行明细核算。本科目期末借方余额，反映企业持有的其他货币下：开设其他

15、货币借：其他货币贷：使用其他货币账户时：XX 存款存款时：借：材料采购（原材料、在途物资、库存商品）应交税费应交交易性金融资产持有至到期投资等（进项税额）贷：其他货币退回余额时：XX 存款借：存款贷：其他货币XX 存款企业应当加强对其他货币的管理，定期对其他货币进行检于已经部分不能收回或者全部不能收回的其他货币，应当查明原因进行处理，有确凿表明无法收回的，应当根据企业管理权”科目。限报经批准后，借记“营业外支出”科目，贷记“其他货币（2008）下列各项属于其他货币的是（ ）A.C.汇票存款存款B.本票存款D.存出投资款E.信用证保证金存款答疑正确111020107ABCDE【例题多选题】下列各

16、项中，属于其他货币的有（）。A.商业承兑汇票B.外埠存款C.承兑汇票D.汇票存款E.汇兑 答疑正确111020108BD选项 A 和 C 均属于企业的商业汇票，通过应收票据或应付票据核算。第二节 应收票据和应收账款的核算本节考核点：1.识记：应收票据的概念；带息商业汇票和不带息商业汇票；贴现的概念；票据的到期价值；贴现息；贴现额；应收账款的概念；商业折扣的概念；现金折扣的概念；总价法和净价法。2.：应收票据账务处理的一般过程；应收账款范围的确定。简单应用：应收票据贴现时，票据到期价值、贴现息和贴现额的计算；综合应用：没有商业折扣下的应收账款核算；有商业折扣下的应收账款核算；总价法下的应收账款核

17、算；净价法下的应收账款核算；收到应收票据的核算；应收票据贴现的核算；应收票据到期的核算。一、应收票据的核算应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到商业汇票，包括票。承兑汇票和商业承兑汇带息商业汇票的到期值等于其面值加上到期应计利息。在我国，一般使用的商业汇票是不带息商业汇票。在业务中，企业可能会收到带息商业汇票。为了核算因销售商品、产品、提供劳务等而收到商业汇票，企业应设置“应收票据”总账科目，企业应当按照开出、承兑商业汇票的应收票据的账务处理：（一）收到应收票据的账务处理借：应收票据 （票面金额）进行明细核算。同时应当设置“应收票据备查簿”。贷：主营业务收入应交税费应交（价款）（销

18、项税额） （）对于企业因业务取得的带息应收票据应确认的利息收入，在资产负债表日，应按票据票面约定的利率计算确定的应收利息的金额，借：应收利息贷：利息收入【例 1】某企业 3 月 1 日向 A 公司销售商品一批，货款和销项税额分别为 20000 元和 3400 元，同日收到 A 公司签发并承兑的期限为 3 个月，面值为 23400 元的不带息商业承兑汇票一张。企业应作会计分录：答疑正确111020201借：应收票据A 公司贷：主营业务收入应交税费应交23400200003400（销项税额）（二）应收票据贴现和背书转让的账务处理1.应收票据贴现贴现是指企业以未到期票据向融通，按票据的应收金额扣除一

19、定期间的利息后的余额付给企业的融资行为。在我国，商业汇票的持票人向办理贴现必须具备下列条件，即：在开立存款账户的企业法人以及其他组织；与出票人或者直接前手之间实的商品交易关系；提供与其前手之间的和商品发运单据复印件。（1）应收票据贴现额的计算贴现息票据到期值贴现率贴现期贴现额票据到期值贴现息公式中，贴现利率由的时期。制定，贴现期按规定计算，通常是指从贴现日至票据到期日前 1 日票据有带息与不带息之分，其到期值的计算及账务处理也有所不同。不带息票据到期值即票据面值，而带息票据到期值等于票据面值与票据利息之和，其中票据到期利息应按下列公式计算：票据到期利息应收票据面值票面利率时间以上公式中，票面利

20、率有年、月、日利率之分。如需换算成月利率或日利率，每月全年按 360 天计算。三者之间的关系是：月利率年利率12日利率月利率30 或年利率360时间是指从票据生效之日起到票据到期之日止的时间间隔。通常有两种表示方法：按 30 天计算，第一种以月表示，即按月计息。计算时一律以次月对日为一个月（如从 3 月 15 日至 4 月 15 日）；月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末为到期日（如 1 月 31 日签据，期限为一个月的票据于 2 月 28 日或 29 日到期，期限为两个月的票据于 3 月 31 日到期）。计算利息的利率要换算成月利率。【例 2】一张面值 50000 元、利率为 10

21、%、期限为 6 个月的商业汇票，其出票日为 3 月 18 日，其票据到期日应为 9 月 18 日。答疑正确111020202票据到期应计利息为：5000010%6/122500（元）第二种以日数表示，即按日计息。计算时以实际日历天数计算到期日及利息，到期日那天不计息，称为“算头不算尾”。【例 3】将上例中的商业汇票改为 180 天到期，其面值、利率不变，出票日仍为 3 月 18 日，则其票据到期日应为 9 月 14 日（3 月 18 日至月底计 14 天；4 月份 30 天；5 月份 31 天；6 月份 30 天；7 月份 31 天；8 月份 31 天；至 9 月 13 日共 180 天，按“

22、算头不算尾”的办法，到期日应为 9 月 14 日，14 日不计息）。答疑正确111020203票据到期应计利息为：5000010%180/3602500（元）（2）应收票据贴现的账务处理企业持未到期的应收票据向贴现时：借：存款（实际收到的金额，即减去贴现息后的净额）财务费用（贴现息）贷：应收票据（满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的情形） 短期借款（不满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的情形）【例 4】某企业 4 月 29 日售给本市M 公司产品一批，货款总计 100000 元，适用税率为 17%。M公司交来一张出票日为 5 月 1 日、面值 117000 元、期限为

23、3 个月的商业承兑无息票据。该企业 6 月 1 日持票据到贴现，贴现率为 12%。如果本项贴现业务符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件，则企业应作会计分录：答疑正确111020204收到票据时：借：应收票据贷：主营业务收入应交税费应交结转成本分录略。11700010000017000（销项税额）6 月 1 日到贴现时：票据到期日为 8 月 1 日贴现期为 2 个月（6 月 1 日至 8 月 1 日）票据到期值票据票面金额=117000（元）贴现息11700012%2/122340（元）贴现额1170002340114660（元）借：存款1146602340财务费用贷：应收票据1170

24、00贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的存款账户支付，申请贴现的企业收到退回的商业承兑汇票时（限适用于贴现企业没有终止确认原票据的情形），按商业汇票的票面金额：借：应收账款贷：存款申请贴现企业的存款账户余额借：应收账款贷：短期借款，作逾期处理。应按商业汇票的票面金额：【例 5】上例中，到 8 月 1 日，企业已办理贴现的应收票据到期，若M 公司无力向贴现企业应作会计分录：支付票款，答疑正确111020205借：应收账款M 公司117000贷：若该企业存款存款账户余额117000，企业应作会计分录：117000117000借：应收账款M 公司贷：短期借款上述票据到期承兑人无力向贴现支付票款的情况，

25、一般发生在商业承兑汇票，承兑汇票一般不会出现到期不能付款。这种由于承兑人无力付款而造成的申请贴现企业可能发生的负债，称为或有负债。【例题计算题】（2009）阳光公司为给 B 公司产品一批，货款额为 100 000 元，一般，适用的率为 17%，某年 1 月 3 日销售额为 17 000 元，产品已发出，并开具。B 公司当天交来一张带息商业承兑汇票，票据面值 117 000 元，期限为 90 天，票面利率为 8%。当年 3 月 15日因急需，阳光公司持此票到贴现（贴现期 18 天），贴现率为 10%。假定本项贴现业务符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件。（注：凡要求计算的项目，均须列出

26、计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数）要求：（1）编制阳光公司销售产品收到票据时的会计分录；答疑正确111020206借：应收票据B 贷：主营业务收入应交税费应交结转成本分录略。11700010000017000（销项税额）（2）计算票据到期值；答疑正确111020207票据到期值=117000（1+8%90/360）=119340（元）（3）计算 3 月 15 日票据贴现时的贴现息、贴现额。答疑正确111020208贴现息=11934010%18/360=596.7（元）贴现额=119340-596.7=118743.3（元）2.应收票据背书转让企业将持有的商业汇票背书转让以

27、取得所需物资时：借：材料采购、原材料、库存商品等（按应计入取得物资成本的金额）应交税费应交存款 （差额）（进项税额）（按可抵扣的额）贷：应收票据（按商业汇票的票面金额）存款 （差额）（三）应收票据到期的账务处理应收商业汇票到期，应分别以下情况处理：1.商业汇票到期，应按实际收到的金额：借：存款贷：应收票据【例 6】6 月 1 日例 1 中为期 3 个月的商业承兑汇票到期，企业如数收回账款 23400 元。企业应作会计分录：答疑正确借：111020209存款23400贷：应收票据234002.因付款人无力支付票款，收到退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或付款证明等，按应收票据的票面

28、金额：借：应收账款贷：应收票据【例 7】6 月 1 日例 1 中为期 3 个月的商业承兑汇票到期，A 公司无力支付票款且未签发新票据，则企业应作票据到期退票的会计分录：答疑正确111020210借：应收账款A 公司贷：应收票据A 公司二、应收账款的核算（一）应收账款的范围2340023400应收账款是企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项。应收账款的范围是：（1）应收账款是企业因销售活动引起的债权。凡不是因销售活动而发生的应收款项，不应列入应收账款。（2）应收账款是指成的属于长期应收款。资产性质的债权，不包括长期性质的债权，如因销售商品、产品、提供劳务形（3）应收账款是企业应收客

29、户的款项，不包括企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证金。（二）应收账款的计价应收账款通常是由企业赊销活动所引起的，因此，应收账款的确认时间与收入的确认标准密切相关，应收账款应于收入实现时确认。应收账款的计价，是指应收账款入账金额的确认。通常情况下，应收账款应按成交时的实际金额计价入账。但是在商业活动中由于存在商业折扣、现金折扣、销货退回与折让等，使交换价格发生变动，从而影响应收账款价值的确定。1.商业折扣商业折扣，是指在商品交易时从价目单所列售价中扣减的一定数额。由于商业折扣在交易成立及实际付款之前予以扣除，因此，对应收账款和营业收入均不产生影响，会计的净额入账。2.现金折扣

30、只按商品定价扣除商业折扣后现金折扣又称销货折扣，是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日付款而给予的价格，折扣之多少由客户付款的早晚决定。它通常表示为“2/10、1/20、N/30”，意思为：如果在 10 天内付款，可享受 2%的折扣，20 天内付款可享受 1%的折扣，超过 20 天付款，则无折扣。由于现金折扣发生于交易成立之后，那么在交易日，应收账款和营业收入是以总额入账，还是以扣除现金折扣后的净额入账？对此通常有两种会计处理方法：一是总价法，二是净价法。（1）总价法，是在销售业务发生时，应收账款和销售收入以未扣减现金折扣前的实际售价作为入账价值，实际发生的现金折扣作为对客户提前付款的鼓励性支出

31、，作为财务费用。我国会计实务中规定采用总价法。总价法的优点是可以较好地反映销售的全过程，但在客户可能享受现金折扣的情况下，会引起收账款和销售收入，虚增应收账款余额。应（2）净价法，是将扣除现金折扣后的金额作为应收账款和销售收入的入账价值。这种方法是把客户取得现金折扣视为正常现象，认为一般客户都会提前付款，把因客户超过折扣期限付款而多收的款项，视为提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，作为其他收入或直接冲减财务费用。净价法弥补了总价法的，但期末结账时，对已经超过期限而尚未付款的应收账款，调整起来比较麻烦。（三）应收账款的账务处理应收账款的核算是通过“应收账款”科目进行的，该科目属资产类科目，借方

32、登记应收的金额，贷方登记客户归还的应收金额，期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。预收货款不多的企业，为简化起见，也可不设“预收账款”科目，而将预收货款业务直接记入“应收账款”科目。应收账款科目应当按照人进行明细核算。1.企业发生应收账款时，按应收金额，借记“应收账款”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目，按回应收账款时，借记“上注明的额，贷记“应交税费应交（销项税额）”科目。收垫付的包装费、运杂费，存款”科目，贷记“应存款”等科目，贷记“应收账款”科目。代购货借记“应收账款”科目，贷记“收账款”科目。存款”等科目。收回代垫费用时，借记“

33、（1）在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金额入账【例 8】某企业赊销给 A 公司商品一批，货款总计 50000 元，适用的税率为 17%，代垫运杂费 1000元（假设答疑正确计税基数）。应作会计分录：111020301借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交存款收到货款时：595005000085001000（销项税额）借：存款59500贷：应收账款59500（2）在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账【例 9】某企业赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计 100000 元，给买方的商业折扣为10%，适用答疑正确税率为 17%。代垫运杂费 500

34、0 元（假设111020302计税基数）。应作会计分录：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交存款收到货款时：11030090000153005000100000（1-10%）9000017%（销项税额）借：存款110300贷：应收账款110300（3）在有现金折扣的情况下，采用总价法核算【例 10】某企业赊销一批商品，货款为 100000 元，适用的税率为 17%,代垫运杂费 3000 元（假设计税基数）,规定的付款条件为：2/10、N/30。应作会计分录：答疑正确111020303销售业务发生时，根据有关销货借：应收账款：120000贷：主营业务收入应交税费应交存款100000（销项税额

35、）假若客户于天内付款时：借：存款1176002400 1200002%财务费用贷：应收账款120000假若客户超过 10 天付款，则无现金折扣：借：存款120000贷：应收账款120000【例 11】若将【例 10】中资料用净价法进行账务处理，应作会计分录：答疑正确111020304销售业务发生时，根据有关销货借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交存款天内收到货款时：11760097600 100000-（1200002%）（销项税额）借：存款117600贷：应收账款超过 10 天收到货款：117600借：存款120000贷：应收账款财务费用11760024002.企业与重组一节。人进行重组

36、，应当分别重组的不同方式进行账务处理。具体内容见第八章第三节 其他应收款项的核算本节考核点：1.识记：预付账款的概念；应收股利的概念；应收利息的概念；其他应收款的概念。2.：预付账款核算的内容；应收股利核算的内容；应收利息核算的内容；其他应收款核算的内容。3.简单应用：预付账款的账务处理；应收股利的账务处理；应收利息的账务处理；其他应收款的账务处理。一、预付账款的核算预付账款是企业按照购货合同规定预付给供应的款项。按照权责发生制原则，预付账款虽款项已经付出，但对方的义务尚未尽到，要求对方履行义务仍是企业的权利，因此，预付账款和应收账款一样，都是企业的短期债权。但是，两者又有所区别。应收账款是企

37、业销货引起的，是应向购货方收取的款项；而预付账款是企业购货引起的，是预先付给供货方的款项。故二者应分别进行核算。企业预付的款项，应在款项付出时，以预付金额入账。企业发生的预付账款业务，通过“预付账款”科目核算。该科目属资产类科目，借方登记预付的款项，贷方登记收到预购的材料或商品价款，借方余额表示多付的货款，贷方余额表示应补付的货款。企业因购货而预付的款项时：借：预付账款贷：存款收到所购物资时：借：材料采购、原材料、库存商品等（按应计入购入物资成本的金额）应交税费应交（进项税额）（按可抵扣的额）贷：预付账款（按应付金额）补付的款项时：借：预付账款贷：存款退回多付的款项时：借：存款贷：预付账款预付

38、账款不多的企业，也可以不设“预付账款”科目，而将预付账款业务在“应付账款”科目核算。但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开。二、应收股利的核算三、应收利息的核算四、其他应收款的核算其他应收款是企业除应收票据、应收账款和预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。其内容包括：（1）应收的各种赔款、罚款；（2）应收出租包装物的；（3）应向职工收取的各种垫付款 项；（4）备用金（向企业各职能科室、车间等拨付的备用金）；（5）存出的保证金，如租入包装物支付的押金；（6）其他各种的应收、暂付款项。不包括企业拨出用于投资、物资的各种款项。其他应收款应按实际发生额入账。企业发生

39、的各种其他应收款项目，应单独归类，以便会计信息的使用者把这些项目与由于营业活动而发生的应收账款识别清楚。为此，企业应设置“其他应收款”科目对其他应收款进行核算。该科目属资产类科目，借方登记发生的各种其他应收款，贷方登记企业收到的款项和结转情况，余额一般在借方，表示应收未收的其他应收款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未支付的其他应付款。企业应在“其他应收款”科目下，按【例 12】某企业的供销部门实行人设置明细科目，进行明细核算。备用金制度，会计部门以库存现金支票拨付备用金6000 元。备用金也称零用库存现金。建立备用金制度，目的是为了简化核算手续。它是由会计部门根据实际情况核定、拨付一笔固定数额

40、的库存现金，并规定使用范围。备用金经管间隔日期或在备用金不够周转时，凭有关凭证向会计部门报销，补足备用金在规定范围内支付，按规定的。备用金必须由专人经管，必须由指定的答疑正确签字同意才能支付。111020305当以库存现金支票拨付备用金时，会计部门应作分录：借：其他应收款备用金供销科贷：存款60006000供销部门凭报销 5000 元，以库存现金支票补足备用金：借：用5000贷：存款5000【例 13】5 月 6 日，职工勇借差旅费 900 元，以库存现金支付。企业应作分录：答疑正确111020306借：其他应收款贷：库存现金勇9009006 月 10 日，勇出差归来，报销差旅费 820 元，

41、余款交回。82080借：用库存现金贷：其他应收款勇900第四节 应收款项减值的核算本节考核点：1.识记：应收款项的概念；应收款项等金融资产发生减值的客观。2.：单项金额的应收款项减值处理；单项金额非的应收款项以及单独测试后未发生减值的单项金额的应收款项减值处理。3.简单应用：计提坏账准备的账务处理；发生坏账时的账务处理；收回坏账时的账务处理。一、应收款项等金融资产发生减值的判断应收款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、其他应收款等。企业应严格将不同内容的应收款项分类加以核算，以正确反映、监督各种短期债权的发生及收回情况，保证企业这

42、部分资产的安全完整，加速企业的周转。应收账款等应收款项是企业拥有的金融资产。根据金融工具确认和计量会计准则的规定，企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。表明金融资产发生减值的客观，是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。金融资产发生减值的客观，包括下列各项：（1）（2）方或人发生严重财务；人了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；（3）债权人出于经济或法律等方面的考虑，对发生财务的人作出让步；（4）人很可能

43、或进行其他财务重组；（5）因方发生财务，该金融资产无法在活跃市场继续交易；（6）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步处行业不景气等；，或人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所（7）人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；（8）权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；（9）其他表明金融资产发生减值的客观。金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计

44、未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。二、应收款项减值的确定企业对应收款项进行减值测试，应根据本的实际情况分为单项金额和非的应收款项，分别进行减值测试，计算确定减值损失，计提坏账准备。应收款项的减值损失也称坏账损失。对于单项金额的应收款项，应当单独进行减值测试，有客观表明其发生了减值的，应当根据其未来库存现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。这种情况下，主要是要合理预计各项应收款项的未来现金流量，采用一定折现率计算未来库存现金流量的现值，进一步与该应收款项的账面价值比较，来确定是否发生减值损失。对于单项金额非的应收

45、款项以及单独测试后未发生减值的单项金额的应收款项，应当采用组合方式进行减值测试，分析判断是否发生减值。通常情况下，可以将这些应收款项按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例，计算确定减值损失，计提坏账准备。企业应当根据以前年度与之相同或相类似的、具有类似信用风险特征的应收款项组合的实际损失率为基础，结合现时情况确定本期各项组合计提坏账准备的比例。例如某企业 207 年 12 月 31 日期末应收款项总额为 200000 元，该企业以账龄长短为信用风险特征，按照应收款项的账龄划分为下表（表 21）中 5 个组合，并根据实际情况确定实际损失率和预计减值损失

46、，如表 21 所示：表 21 应收款项组合预计减值损失计算表如表 21 所示，该企业 207 年 12 月 31 日此项应收款项预计减值损失为 4700 元。【例题单选题】（2008）对于单项金额非的应收款项以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，在进行减值测试时应采用（ ）。A.单独测试方式C.组合测试方式B.余额测试方式D.账龄测试方式答疑正确111020401C三、应收款项减值的账务处理为了核算企业应收款项减值的情况，应设置“坏账准备”科目，该科目属资产类备抵账户，贷方登记按期估计的坏账准备数额，借方登记已确认为坏账损失应予转销的应收账款数额。余额通常在贷方，表示已经预提尚未注

47、销的坏账准备数，在期末资产负债表上列作各项应收款项的减项。应收账款减值的有关账务处理的内容包括三个方面：一是期末按一定方法确定应收款项的减值损失，计提坏账准备的账务处理；二是实际发生坏账时的账务处理；三是已确认的坏账又收回的账务处理。有关坏账准备的账务处理，下面仅对单项金额非以说明：1.计提坏账准备的账务处理资产负债表日按应计提的坏账准备金额借：资产减值损失的应收款项，采用应收账款余额百分比法为例加应收款项组合应收账款余额预计损失（%）预计减值损失金额未到期1000000.5500过期 个月过期 个月6000021200过期 3 个月4000031200过期 3 个月以上2000051000合

48、 计2000004700贷：坏账准备本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的金额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。坏账准备可按以下公式计算：当期应提取的坏账准备=当期应收款项计算应提取坏账准备金额-“坏账准备”科目的贷方余额。当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于“坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额提取坏账准备；如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额小于“坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备；当期按应收款项计算应提坏账准备金额为零，应将“坏账准备”科目的余额全部冲回。【例 15】某企业对 A 组应收账款采用按年末应收账款余额百分比法计提坏账准备，

49、预计的计提百分比为 3，对该组应收账款预计未来库存现金流量不进行折现。该企业第一年末的 A 组应收账款余额为 2500000元。第二年A 组应收账款中客户 X 公司所欠 9000 元账款已超过 3 年，确认为坏账；第二年末，该企业 A 组应收账款余额为 3000000 元；第三年 A 组应收账款中客户 Y 公司，所欠 20000 元账款有 8500 元无法收回，确认为坏账，第三年末，企业 A 组应收账款余额为 2600000 元；第四年，X 公司所欠 9000 元账款又收回，年末 A 组应收账款余额为 3200000 元。该企业各年对 A 组应收账款发生减值应作的会计分录如下：答疑正确1110

50、20402第一年末，提取坏账准备：借：资产减值损失贷：坏账准备 第二年，冲销坏账：借：坏账准备贷：应收账款X 公司75007500900090002.发生坏账时的账务处理对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账损失，转销应收款项，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。接【例 15】第二年末，计提坏账准备：提取前的“坏账准备”科目余额为借方 1500 元，按年末应收账款余额估计坏账损失为 9000 元（30000003），则本年应提取坏账准备数为 10500 元（90001500）。提取后“坏账准备”科目贷方余额

51、为 9000 元。答疑111020403借：资产减值损失贷：坏账准备1050010500第三年，冲减坏账：借：坏账准备贷：应收账款A 公司85008500第三年末，计提坏账准备：提取前的“坏账准备”科目为贷方余额 500 元，按年末应收账款余额估计坏账损失为 7800 元（2600003），则本年应提取坏账准备数为 7300 元（7800500）。提取后“坏账准备”科目贷方余额为 7800 元。借：资产减值损失贷：坏账准备730073003.收回坏账的账务处理已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额，借记“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、“其他应收款”、“长期应收款”等科

52、目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“存款”科目，贷记“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。已确认并转销的应收款项以后又收回的，企业也可以按照实际收回的金额，借记“贷记“坏账准备”科目。接【例 15】第四年，已确认为坏账冲销的应收 X 公司账款 9000 元又收回：存款”科目，答疑正确111020404借：应收账款X 公司贷：坏账准备90009000借：存款9000贷：应收账款X 公司9000第四年末，计提坏账准备：提取前的“坏账准备”科目为贷方余额 16800 元，按年末应收账款余额估计坏账损失为 9600 元（33200000），则本年应按其差额冲回坏账准备，冲回数为 7200 元（168009600）。冲回后“坏账准备”科目贷方余额为 9600 元。借：坏账准备贷：资产减值损失72007200【注意】先要恢复对方的信用，再做收回的处理，因此收回坏账的分录一共是两笔。如果企业采用应收账款余额百分比法核算坏账损失，在核算的时候，应该遵循下列七条