预科班8讲讲义

1、专题十二 摊余成本的内涵与计算【例题】投资本金 100，名义利率 8%，市场利率 10%，每年付息一次。第一年末的价值=100+10010%-1008%=102第二年末的价值=102+10210%-1008%=104.2第三年末的价值=104.2+104.210%-1008%=106.62【例题】投资本金 90，名义利率 8%，市场利率 10%，面值 100，每年付息一次。第一年末的价值=90+9010%-1008%=91第二年末的价值=91+9110%-1008%=92.1第三年末的价值=92.1+92.110%-1008%=93.31【例题】投资本金 110，名义利率 10%，市场利率 8

2、%，面值 100，每年付息一次。第一年末的价值=110+1108%-10010%=108.8第二年末的价值=108.8+108.88%-10010%=107.5第三年末的价值=107.5+107.58%-10010%=106.1简而言之，摊余成本就是投资的价值。【提示】摊余成本计量的金融资产和金融负债原则一致。企业会计准则规定：摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：扣除已收回的本金；加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。期末摊余成本=初始确认金额-已收回的本金+（或-）累计摊销的折价（

3、溢价）-已发生的减值损失期末摊余成本=期初摊余成本+当期利息收入（投资收益）-当期应收或实收利息-已收回的本金-已发生的减值损失【提示】本期期末摊余成本即下期期初的摊余成本。所以，期末摊余成本=期初摊余成本+本期利息收入（实际）-本期应收或收回的利义）和收回本金-本期计提的减值准备；期末摊余成本=期初摊余成本-本期收回的本金+（本期利息收入-本期应收或收回的利息）-本期计提的减值准备【提示 1】付息方式不同给计算结果带来不同影响。【提示 2】简言之，就金融资产来说，摊余成本就是其账面价值，即金融资产账面价值是金融资产账面余额减去金融资产减值准备余额，而金融资产账面余额的计算就要考虑应该收到的利

4、息和实际利息收入问题。【例题】200 年 1 月 1 日，甲公司支付价款 1 000 000 元（含交易费用）从交易所购入 A 公司同日的 5 年期公司债券 12 500 份，债券票面价值总额为 125 万元，票面年利率为 4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为 59 000 元），本金在债券到期时偿还。合同约定：A 公司在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在该债券时，预计 A 公司不会提前赎回。甲公司有意图也有能力将该债券持有至到期，划分为摊余成本计量的金融资产。假定不考虑所得税、减值损失等，假定实际利率 10%。【例题】211 年 1 月 1

5、日，甲公司经批准5 年期分期付息、一次还本的公司债券60 000 000 元，债券利息在每年 12 月 31 日支付，票面年利率 6%。假定债券时的市场利率为 5%。甲公司该批债券实际价格为 62596200 元。【】每期期末计息【例题】假定甲公司 2016 年 1 月 1 日购入 N 型机器作为固定资产使用，该机器当日已收到，不需安装。购货合同约定，N 型机器的总价款为 2 000 万元，分 3 年支付。2016 年 12月 31 日支付 1 000 万元，2017 年 12 月 31 日支付 600 万元，2018 年 12 月 31 日支付 400万元。假定甲公司 3 年期借款年利率为

6、6%。【】（1）2016 年 1 月 1 日固定资产入账价值=1000（1+6%）+600（1+6%）2+400（1+6%）3=1813.24（万元）。长期应付款入账价值为 2000 万元。未确认融资费用=2000-1813.24=186.76（万元）。日期期初摊余成本（a）实际利息费用（b）=（a）5%现金流出（c）摊销的利息调整（e）=（c）-（b）摊余成本余额（d）=期初（a）+（b）-（c）21162596 2003129 81036000004701906212601021262126 0103106300.503600000493699.5061632310.50213616323

7、10.503081615.533600000518384.4761113926.0321461113926.033055696.303600000544303.7060569622.3321560569622.333030377.67*63600000569622.330总计-15403800780000002596200-年份期初摊余成本（a）实际利息（b）（按10%计算）现金流入（c）已收回的本金（c-b）摊余成本（d）d=a-（c-b）200 年1 000 000100 00059 000-41 0001 041 000201 年1 041 000104 10059 000-45 100

8、1 086 100202 年1 086 100108 61059 000-49 6101 135 710203 年1 135 710113 57159 000-54 5711 190 281204 年1 190 281118 719*2810借：固定资产未确认融资费用贷：长期应付款长期应付款的期初摊余成本=1813.24 万元。（2）2016 年 12 月 31 日借：长期应付款1813.24186.76200010001000贷：存款分摊的未确认融资费用=长期应付款的期初摊余成本实际利率=1813.246%=108.79（万元）。借：财务费用贷：未确认融资费用长期应付款的期末摊余成本108.

9、79108.79=1813.24.246%-1000=922.034（万元）。（3）2017 年 12 月 31 日借：长期应付款600600贷：存款分摊的未确认融资费用=长期应付款的期初摊余成本实际利率=922.346%=55.32（万元）。借：财务费用贷：未确认融资费用55.3255.32【例题】2015 年 12 月 31 日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一台设备，销售价格为 4000 万元，合同约定发出设备当日收取价款 1000 万元，余款分 3 次从次年起于每年12 月 31 日等额收取，该设备在现销方式下的公允价值为 3723.2 万元，甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益，实际年利率为 5%。不考虑相关税费等其他月 31 日甲公司“长期应收款”的账面价值为多少万元？，则 2016 年 12【】2015 年 12 月 31 日长期应收款账面余额为 3000 万元，“未实现融资收益”科目余额=4000-