题目分析概述芳华part1销售与收款循环

1、Part1 “销售与收款循环”错报风险及主要实质性程序一、认定层次的错报风险1.销售收入季节性波动可能存在的风险2015 年，光伏行业逐步回暖，但受气候影响，第一、四季度销售情况放缓。为此，应特别关注这两个时段的销售收入情况。合理预期第一季度和第四季度的销售收入会有季节性的降低，若是这两个季度收入的分析程序没有出现预期的结果，则可能存在错报风险。主要实质性程序：（1）对 A 公司的销售收入实施分析程序。根据资料提供的收入明细资料计算发现：A公司实际销售情况呈现出第四季度（172,463.95 万元）较第三季度（166,516.91 万元）不降反升了 3.57%，与预期不符，审计师应对此增幅的合

2、理性收集进一步审计。检查 A 公司以前年度的审计底稿。查看收入明细情况的分析，以确认以前年度 A公司是否也出现第四季度销售收入不减反增的情况，并查明其原因。查看其他销售同类产品的上市公司的季度报，确认同类公司第四季度销售额是否也出现了相同的增长趋势。（4）询问 A 公司的一线销售第四季度销售情况，从一线销售处获取第四季度市场情况，询问 A 公司销售总监或销售部门相关第四季度销售收入不减反增的原因，并分析其的合理性。（5）检查 A 公司的销售收入明细账，并重点查看 A 公司第四季度的产品销售情况，从收入明细账追查至原始凭证，对收入的发生认定收集。将已确认并已入账的收入与账、应收账款明细账以及产成

3、品明细账进行核对，确定销售数量、金额和时间是否相符，对销售收入的准确性进行认定。2.为达到可行权标准可能存在的舞弊风险2015 年是 A 公司可行权条件得以满足的最后一年，其业绩能否达标直接关系到管理的自身利益，为了使 A 公司的业绩达到可行权条件，A 公司可能存在虚增收入、提前确认收入和放宽信用政策的错报风险。主要实质性程序：（1）检查 A 公司的赊销。A 公司可能迫于业绩压力而放宽赊销条件，检查 A 公司的赊销并与以前年度的进行对比，查看赊销条件是否存在不合理的放宽。（2）检查交易，一方面，找出与关联方进行的交易，防止 A 公司利用关联方虚构交易或以不合理的价格销售商品；另一方面，查看交易

4、对手方企业的，检查交易是否存在特殊交易对手，如交易对手为个人但交易金大或是交易对手从事的行业与 A 公司的产品无关。（3）对应收账款实施函证程序，在函证应收账款时，不仅要挑选金额大的应收账款进行函证，为了增强审计证程序的不可预见性，对于金额小的应收账款也应实施函证。（4）对收入进行截止测试，由于 2015 年是A 公司的可行权条件满足的最后一年，A 公司的业绩表现；同时，考虑到第四季度收入的反常增长，A 公司有可能提前确认收入，检查 2015.12.20-2016.1.10 期间的销售会计期间。情况，以确认收入已经到正确的3.赊销收入大幅增加所引起的舞弊风险通过对 A 公司 2015 年的资产

5、负债表分析发现，A 公司 2015 年的应收票据、应收账款余有巨大增幅，相对于 2014 年末的数额，分别增长了 263%和 197%。两项增长额合计 141,595.42 万元，对本年收入增长额（226686.41 万元）的贡献达 62%以上，这说明赊销成为A 公司 2015 年营业收入增长的主要来源。赊销收入的增加，一方面在赊销收入交易真实的情况下，导致了 A 公司的坏账风险增大。同时，从 A 公司的财务报表附注可以看出，A 公司 2015 年主营业务收入的 65%都来源于前五大客户，收入来源过于集中，这也增大了 A 公司的收入风险；另一方面，赊销收入增加巨大，A 公司册会计师的高度重视。

6、或放宽信贷政策以虚增收入进行舞弊的嫌疑增大，应引起注主要实质性程序：（1）对 A 公司的应收账款进行账龄分析。对于逾期应收款项进行信贷检查，评估其信贷风险，若评估的坏账损失与 A 公司提取的坏账损失差异明显，则应增大坏账损失的计提金额。（2）检查 A 公司的赊销。A 公司可能迫于业绩压力而放宽赊销条件，检查 A 公司进行对比，查看赊销条件是否存在不合理的放宽。同时，还要的赊销并与以前年度检查 A 公司的赊销交易是否有风险部、销售经理等的签字。（3）检查交易。一方面，找出与关联方进行的交易，防止 A 公司利用关联方虚构交易或以不合理的价格销售商品；另一方面，查看交易对手方企业的，检查交易是否存在

7、特殊交易对手，若交易对手为个人但交易金品无关，需重点关注。大，或交易对手从事的行业与 A 公司的产4.能组件销售利润大幅增加可能存在的舞弊风险对主营业务收入按产品细分发现，2015 年能组件的销售收入（251942.02 万元）较2014 年（6930.62 万元）增长率高达 3535.20%，而且 2015 年能组件的销售利润率 19.31%也较 2014 年的 3.48%呈现出较大幅度的审计师应实施进一步的审计程序收集审计。对于能组件这一产品销售收入的大幅增加，。主要实质性程序：（1）检查以前年度的审计工作底稿，计算能组件近几年的销售利润率情况；同时，计算分析业其他公司的同类产品利润率情况

8、与 A 公司进行比较。（2）若前几年能组件的销售利润率与 2014 年较为接近且明显高于行业平均利润率，则应考虑 A 公司利用关联方交易抬高价格虚增收入或虚构销售或不合理变更成本核算方法。总之，应实施进一步审计程序收集的审计。、出库单等原始凭证进行核对，对收入的发（3）检查能组件的销售明细账并与生认定进行确认。并查看其销售收入的对手方，以查明是否存在方。关联方交易和可疑对手（4）对能组件的大额应收账款实施积极式函证程序。（5）询问一线销售能组件产品 2015 年的市场销售情况、询问车间生产和仓储能组件的生产和出入库情况；同时，询问销售总监能组件产品销售收入和利润率大额增长的原因，并对其合理性进

9、行判断。（6）检查 A 公司能组件产品的成本核算程序并与以前年度的核算程序比较，查看其是否存在变化。5.预收账款大幅增长可能存在的舞弊风险大幅度高于收入的增长幅度。在财务报表附注相关信息中，发现：应付票据保证金高达 48,234.81 万元，但 A 公司仍将其作为其他货币留存，而非其他应收款，虽说同为资产性质科目，但这种划分实际是公司有增加货币的。同样地，迫于本期销售情况回暖，但真正收到的货币性收入却占比较低、大部分以应收形式出现的实际情况，A公司存在利用预收账款来增加公司货币存量的错报风险。主要实质性程序：复核计加预收账款数额，将报表数、明细账、总账数核对是否相符；检查应收账款项目明细，检查

10、是否存在重分类的情况；预收账款一般是合同金额的一定比例数值，所以应检查销货合同、收款单据等，注意已实现的收入是否及时从预收账款中转销，以分析预收账款余额的正确性和准确性；进行函证，核对回函情况，被询证方账面金额与该公司的金额是否一致；检查本公司与关联方的交易情况，核对合同、协议等文件，检验预收账款。二、财务报表层次风险1.原财务总监被竞争对手聘请可能的错报风险由于该财务总监在A 公司工作时间超过六年，对财务甚至其他信息都应该有所了解，竞争对手可能因此知悉 A 公司光伏产品生产技术和服务模式等生影响，进而影响到本年收入总额。信息，对 A 的市场份额产主要实质性程序：（1）检查财务总监调离前后一段时间的产品销售收入情况是否有明显变化；（2）观察竞争相应时间内有无类似新产品上市，确定该事件对公司业绩的影响。（3）若存在上述两种情况，应该关注 A 公司有无制定相应的风险应对措施，无明显的经营活动的改变等。若有，检查其是否适当，检查本期不同产品的销售方式、货款结算方式是否变动，对收入的确认原则与计量是否发生变化等。2.会计部门频繁可能导致的错报风险频繁的可能会使会计工作的交接存在问题，出现错报的可能性较大，会计信息的可信度降低。主要实质性程序：（1）将财务报表与所依据的会计会计分录和会计调整。进行核对或调节，检查财务报表编制过程中的（2）检查本期是否