加计抵减政策申报表填写案例分析

1、目录 TOC o 1-5 h z HYPERLINK l bookmark4 o Current Document 【填写案例1】2019年3月31日前设立纳税人（截止2019年9月30日经营期满12个 月），不符合10%加计抵减政策，符合15%加计抵减政策的申报表填写案例 2 HYPERLINK l bookmark13 o Current Document 【填写案例2】2019年3月31日前设立纳税人（截止2019年9月30日经营期不满12 个月），不符合10%加计抵减政策，符合15%加计抵减政策的申报表填写案例 5【填写案例3】2019年3月31日前设立纳税人（截止2019年9月30日

2、经营期满12个 月），符合10%加计抵减政策的，符合15%加计抵减政策的申报表填写案例 9【填写案例4】2019年3月31日前设立纳税人（截止2019年9月30日经营期不满12 个月），符合10%加计抵减政策的，符合15%加计抵减政策的申报表填写案例 13【填写案例5】2019年3月31日前设立纳税人（截止2019年9月30日经营期满12个 月），符合10%加计抵减政策的，不符合15%加计抵减政策的申报表填写案例 17【填写案例6】2019年3月31日前设立纳税人（截止2019年9月30日经营期不满12 个月），符合10%加计抵减政策的，不符合15%加计抵减政策的申报表填写案例 19【填写案例

3、7】2019年4月1日至9月30日期间设立的纳税人，不符合10%加计抵减 政策，符合15%加计抵减政策的申报表填写案例21【填写案例8】2019年4月1日至9月30日期间设立的纳税人，符合10%加计抵减政 策的，符合15%加计抵减政策的申报表填写案例23【填写案例9】2019年4月1日至9月30日期间设立的纳税人，符合10%加计抵减政 策的，不符合15%加计抵减政策的申报表填写案例27【填写案例10】2019年10月1日后设立纳税人，符合10%加计抵减政策的，不符合 15%加计抵减政策的申报表填写案例29【填写案例11】2019年10月1日后设立纳税人，符合15%加计抵减政策的申报表填 写案例

4、32【填写案例12】按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计 抵减的申报表填写案例35【填写案例13】按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加 计抵减额的申报表填写案例37【填写案例1】2019年3月31日前设立纳税人（截止2019年9月30日经 营期满12个月），不符合10%加计抵减政策，符合15%加计抵减政策的；某企业2018年9月20日成立，当月未进行生产经营，未取得销售收入，自2019年1 月1日起登记为增值税一般纳税人。2018年10月至2018年12月小规模期间，提供餐饮服 务取得不含税销售额100000元；2019年1月至2019年3月一般纳税人期

5、间，提供餐饮服 务取得不含税销售额200000元，销售应税货物取得不含税销售额400000元；2019年4月 至2019年9月一般纳税人期间，提供餐饮服务取得不含税销售额500000元，销售货物取 得不含税销售额100000元。企业2019年10月，发生销项税额50000元，取得一般计税项 目进项税额100000元，无上期留抵税额。分析：根据39号公告第七条第一项规定，自2019年4月1日至2021年12月31日， 允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额（以下称 加计抵减政策）。本公告所称生产、生活性服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生 活

6、服务（以下称四项服务）取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。四项服务 的具体范围按照销售服务、无形资产、不动产注释（财税201636号印发）执行。2019年3月31日前设立的纳税人，自2018年4月至2019年3月期间的销售额（经营 期不满12个月的，按照实际经营期的销售额）符合上述规定条件的，自2019年4月1日起 适用加计抵减政策。该企业在2018年9月至2019年3月期间，提供生活服务取得销售额占全部销售额比 重=（100000+200000）（ 100000+200000+400000） =42.86%，未超过 50%，不适用加计抵 减政策。需要注意的是，在计算销售额比重时

7、，应包含小规模期间发生的销售额。根据87号公告，2019年10月1日至2021年12月31日，允许生活性服务业纳税人按 照当期可抵扣进项税额加计15%，抵减应纳税额（以下称加计抵减15%政策）。本公告所称生活性服务业纳税人，是指提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重 超过50%的纳税人。生活服务的具体范围按照销售服务、无形资产、不动产注释（财税 201636号印发）执行。2019年9月30日前设立的纳税人，自2018年10月至2019年9月期间的销售额（经 营期不满12个月的，按照实际经营期的销售额）符合上述规定条件的，自2019年10月1 日起适用加计抵减15%政策。该企业在2018年1

8、0月至2019年9月期间，提供生活服务取得销售额占全部销售额比 重=（100000+200000+500000）（100000+200000+400000+500000+100000） =61.54%，超 过50%，适用加计抵减15%政策。1.情景一：如企业于2019年11月征期内通过电子税务局（或前往办税服务厅）提交适 用15%加计抵减政策的声明，确定适用政策有效期为2019年10月1日至2019年12月31 日。企业2019年10月可计提的加计抵减额=100000X15%=15000 （元）按照15号公告规定，企业计提的加计抵减税额应填写在增值税纳税申报表附列资料 （四）（税额抵减情况表，

9、以下称附列资料（四）相关栏次。由于该企业2019年10 月销项税额小于进项税额，本期应纳税额为0，所以本期计提的加计抵减额不应在本期抵减， 即附列资料（四）第6行“本期实际抵减额”列应填写0元，第6行“期末余额”列自 动结转本期计提的加计抵减额15000元，留待下期抵减。（1）该企业2019年10月（税款所属期）附列资料（四）填报如下所示：亍.匕三.1王成.-单|t:7 *Hk： : 1-t 土虻|.:葩T%.生容TUj|Ehrt|S-!TI： ：!；.何演m.普L23=1+25=3-qL颇宅用设话既残牙支机34秋还 Flh5出租不g技龄娜i!S-加计股悟L序号此料:厂吕l -1 :新节4研胡

10、声E.EgLE34=l+fEMETWS加计摭潇叶.耳J5DKI150000i5cm7厂书十皿巨；皤，.冬815顺15000019X0注：为方便举例说明，在填写案例中只截取了申报表的部分栏次（下同），填写的数据可能存在不完整的情况。（2）该企业2019年10月（税款所属期）主表填报如下所示：增值税姑税申报表一说射用,祖扣. |. m. |，衲 上叮：曾g 叫 m Lt E 知 V：_；1. ：! :E*:H 7也脂 e. k.，= 一之：丈二工，三: .-.：厂 T I E ； ;-Bh-I - :-| 日_-： -2- -vjji丁I物工- I/.SfiffiA名称ts法Jti瞧人姓名注册地址

11、生产蛭含划址H !-iF.十三项匚:-一强页目即HT LH；：幻W计C-）殖适网fti渤税销率R1且申！应税电魅皆莒卖2，.：；nr3纳税扮旺调壑的治蟠4.：-；-. f：i M-.J:#中；辄St蛙睡瘾蜿iCCZ - . 1：. i!-.fl.Di-1；r7c：lar-：三吓壬nrg,.： :二i j10-一一11scg。.：*F12iijiM-fi!顼.也、13一一14即低境退f脚IEl：=TT婀不昭17-t2+lrlJ-16i-3lUCCt-j,.1 .:|Ji-13如1TH1Rl 为i舌用为illKCOD蜃布脯idKi-i?-l5C5.：- . _W.：仃21户*：.|叩.二旷拒仰3.

12、零七#22:烦，祁昭果2U应拍fk和含计24=L&+21-23该企业2019年10月销项税额小于进项税额，应纳税额为0元。2.情景二：如企业于2019年12月通过电子税务局（或前往办税服务厅）提交适用 15%加计抵减政策的声明，按照87号公告及39号公告相关规定，适用政策有效期应为2019 年10月至2019年12月。企业2019年10月取得的进项税额为100000元；企业2019年11 月取得的进项税额为120000元，期末留抵税额为0，2019年12月取得的进项税额为80000 元，2019年12月发生的销项税额为160000元。纳税人可计提但未计提的加计抵减额，可在确定适用加计抵减政策当

13、期一并计提。（1）企业 2019 年 12 月可计提加计抵减税额=（100000+120000+80000）X15%=45000（元） 该企业2019年12月（税款所属期）附列资料（四）填报如下所示：增值税?心税即报衰附列帝素I WI）.1.：；. I B果北技心： ：？）上MHF主工r序号并姗目埔臃81档发生辘峭金IS23=1325=3-41埒庖1如祖空系9转用设音奥夏技 卡谁护要之34徜彦不讪声陛隹律懒 整5十.蚯TK沔Wm： ：=在期可SEISES2356=4-5&旷、MirHiaiD0（2）按照15号公告附件2增值税纳税申报表（一般纳税人适用）及其附列资料填 写说明的规定，适用加计抵减

14、政策的纳税人，应纳税额按以下公式填写：本栏“一般项目”列“本月数”=第11栏销项税额”“一般项目”列“本月数”-第 18栏“实际抵扣税额”“一般项目”列“本月数”-“实际抵减额”；本栏“即征即退项目”列“本月数”=第11栏销项税额”“即征即退项目”列“本月 数”-第18栏“实际抵扣税额”“即征即退项目”列“本月数”-“实际抵减额”。该企业2019年12月应纳税额=本期销项税额-本期进项税额-本期实际抵减税额=160000-80000-45000=35000 （元）该企业2019年12月（税款所属期）主表填报如下所示：增值税纳税申报表（一瓣m限人*，用;：Uhl1-.ir- : ir.：?-.i

15、-r ?：=: ：?： ：l；IG “，L 戏 ； 广，： r)法定代去人姓名生册址址生产竖管地此井 TF 七：! ?登记江册痘功电话号酹顷目一却1目即征N E =i 13.主年星111 :E.主二甲1俏7莅适用理窟计皖商在质L - : |】1=.*于2l：.X寸二泠UH34二:5h 二：平.；.言；村H#.6三）免、指通寺法出口销喜盛7r四J免祖很兽33B11“.:. 占己工9免脱弟独的橙都LD俏顷冗盆L1160D0DL2QODOD上期缶抵殂整L3适顷我葩疗出L4A忘己引EK莎LB拔谊用很室计B的消粗检查应补缆粗取LB应批和魄95合计L?=12+L 14-15+：BODOD尽阮相扣徂Silt

16、如nail R!为M则为QODQD喧州S欧L9-1L-LB35000H= :干 1芝E0=17-LBEl技可局衬根浙法讦鼻的钏程桧宣质补S#段郡Z2应钏析盆证箫23应钏标带台讣21+21-23相 5. T UT 菁 f .-：-：f y1.1仕.,七| 亍 | :演：=需注意主表第19行“应纳税额”等于主表第11行-主表第18行-附列资料（四）第 6行本期实际抵减额。【填写案例2】2019年3月31日前设立纳税人（截止2019年9月30日经 营期不满12个月），不符合10%加计抵减政策，符合15%加计抵减政策的；某企业2019年1月20日成立，自成立之日起登记为增值税一般纳税人。2019年1月 至2019年3月一般纳税人期间，提供餐饮服务取得不含税销售额200000元，销售应税货 物取得不含税销售额400000元；2019年4月至2019年9月期间，提供餐饮服务取得不含 税销售额500000元，销售货物取得不含税销售额100000元。企业2019年10月，发生销 项税额50000元，取得一般计税项目进项税额100000元，无上期留抵税额。分析：根据39号公告第七条第一项规定，自2019年4月1日至2021年12月31日， 允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额（以