准确区分三种小微企业

1、小微企业税收优惠政策之深度解析自2011年两会以来国家税务总局便陆续出台了一系列扶持小微企业的税收优惠政策，讫今为止优惠范围 涉及到了企业所得税、增值税、营业税、印花税以及与税收相关的其他一些行政事业性收费等方面。为方便企业对优惠政策更准确的把握与理解，本文旨在对小型微型企业与小型微利企业做出认定的基础 上，分别就小微企业享受的各项税收优惠政策进行具体的解析。一、小微企业的含义目前小微企业在税收管理上涉及到两个概念，分别是小型微利企业和小型微型企业。为正确贯彻落实相 关税收优惠政策，首先必须对这两个概念进行简要的介绍。企业所得税法实施条例对小型微利企业的认定标准做出了规定：企业所得税法第二十八

2、条第一 款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：1、工业企业，年度应纳税所得额不超过30万，从业人不超过100人，资产总额不超过3000万元；2、其他企业，年度应纳税所得额不超过30万，从业人不超过80人，资产总额不超过1000万元。对于小型微型企业的认定标准，关于印发中小企业划型标准规定的通知（工信部联企业2011300号） 的附件小企业划型标准规定第二条做了明确规定：中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，具体 标准根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点制定。例如，第四条第二款规定： 建筑业，营业收入80000万元以下或资产总额8

3、0000万元以下的为中小微型企业。其中，营业收入6000 万元及以上，且资产总额5000万元及以上的为中型企业；营业收入300万元及以上，且资产总额300 万元及以上的为小型企业；营业收入300万元以下或资产总额300万元以下的为微型企业。从上述“小微企业”、与“小型微利企业”的认定标准上看，“小微企业”仅是按从业人员、营业收入、 资产总额三项标准进行行业划分，而企业所得税法中“小型微利企业”的认定不仅存在资产总额、从业人员 的限制，而且还存在行业限制、年应纳税所得等方面的制约，两者存在着冲突与交叉。简言之，“小型微型 企业”只有满足“小型微利企业”的条件时，才能享受企业所得税法中的税收优惠。

4、需要注意的是，小 型微利企业与小型微型企业不仅只存在划分标准上的不同，而且他们的适用对象也不同。二、小微企业税收优惠政策分析作为国民经济命脉的基本细胞，国家在重点扶持小微企业发展的战略上，首先向减免税优惠政策上倾斜， 不断扩大与加大小微企业的优惠范围与力度。所得税方面，扩大了小型微利企业减半征收企业所得税优惠政 策的适用范围、延长了执行期限；流转税方面，进一步提高了小型微型企业增值税和营业税起征点；印花税 方面，免征了金融机构对小微企业贷款的印花税等，下面就每项税收优惠进行深入解析。1、企业所得税税收优惠政策（1）基本规定企业所得税法第二十八条的规定：符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征

5、收企业所得税。需要提醒大家的是，并非企业满足了企业所得税法第九十二条所规定“从事国家非限制和禁止行业” 的条件并且符合实施条例规定的相关指标即可享受企业所得税减免税优惠，只有同时满足下列条件时才 能适用企业所得税法中20%的低税率：企业实行税款查账征收财政部、国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知（财税200969号）中规定，企 业所得税法第二十八条规定的小型微利企业待遇，应适用于具备建账核算自身应纳税所得额条件的企业，按 照企业所得税核定征收办法（国税发200830号）缴纳企业所得税的企业，在不具备准确核算应纳税所得 额条件前，暂不适用小型微利企业适用税率。企业为居民企业根据关

6、于非居民企业不享受小型微利企业所得税优惠政策问题的通知（国税函2008650号）规定， 企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业是指企业的全部生产经营活动产生的所得均负有我国企业所得 税纳税义务的企业。因此，非居民企业和核定征收企业并不享受小型微利企业所得税税收优惠。（2）补充规定根据关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知（财税2011117号）第一条规定：自2012年 1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减 按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。通知第二条明确规定：本通知所称小型微利企业，是指符合中华人民共和国

7、企业所得税法及 其实施条例，以及相关税收政策规定的小型微利企业。由此看出，国家在对小型微利企业实行20%低税率的基础上又大幅度的加大了税收优惠的力度，将年应 纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业所得税税率降到了 10%。而且，本通知较之前的关 于继续实施小型微利企业所得税优惠政策的通知（财税20114号）规定的变化主要有两点：一是延长了税 收优惠的时间，将优惠截止日期由2012年12月31日延长到2015年12月31日；二是扩大了优惠政策适用 的范围，将应纳税所得额低于3万元（含3万元）增加到年应纳税所得额低于6万元（含6万元）。根据规定， 这项小型微利企业所得税优惠政策同样也只适用

8、于实行查账征收的居民企业。2、增值税、营业税优惠政策（1）关于修改中华人民共和国增值税暂行条例实施细则和中华人民共和国营业税暂行条例实施 细则的决定（中华人民共和国财政部令第65号）规定：一、将中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第三十七条第二款修改为：增值税起征点的幅 度规定如下：（一）销售货物的，为月销售额5000-20000元；（二）销售应税劳务的，为月销售额5000-20000元；（三）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元。二、将中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第二十三条第三款修改为：营业税起征点的幅 度规定如下：（一）按期纳税的，为月营业额5000-20000元；（二）

9、按次纳税的，为每次（日）营业额300-500元。需要提醒大家的是，增值税暂行条例实施细则第三十七条第一款规定，增值税起征点的适用范围限于 个人，第九条明确规定“个人”是指个体工商户和其他个人；营业税暂行条例实施细则第二十三条第二款 规定，营业税起征点的适用范围限于个人，第九条同样也明确规定了 “个人”是指个体工商户和其他个人。 所以，只有符合以上条件的小型微型企业才适用此项两税起征点调整政策。还需要补充的是，这里的起征点又称“征税起点”或“起税点”是指税法规定对征税对象开始征税的起 点数额，起点数额未达到起征点的不征税，达到或超过起征点的就其全部数额征税。起征点不同于免征额， 免征额的含义是税

10、法规定对征税对象免于征税的数额。免征额部分不征税，只对超过免征额的部分征税。（2）关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知财税201352号规定：为进一步扶持小微企 业发展，经国务院批准，自2013年8月1日起，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业 或非企业性单位，暂免征收增值税；对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位， 暂免征收营业税。为了让大家更好地理解通知的各项规定，增加对政策的可操作性，国家税务总局随即在8月21日下 发了配套文件关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税政策有关问题的公告（2013年第49号公告）对 该通知中销售额与营业额的含义、季度申报

11、销售额与营业额的确定、兼营营业税应税项目计算问题等难 理解的地方做出了全面具体的解答。最重要的是，此次免征增值税和营业税的规定，使符合条件的小微企业 也可以享受到和个体工商户同样的税收优惠，体现了国家公平税负的原则。3、印花税优惠政策关于金融机构与小型微型企业签订借款合同免征印花税的通知财税2011105号规定，为鼓励金融机 构对小型、微型企业提供金融支持，促进小型、微型企业发展，自2011年11月1日起至2014年10月 31日止，对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。同时通知明确规定：上述小型、微型企业的认定，按照工业和信息化部、国家统计局、国家发 展和改革委员会、财政部关于

12、印发中小企业划型标准规定的通知（工信部联企业2011300号）的有关 规定执行。根据印花税税目表之规定，银行及其他金融机构和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合 同，按借款金额万分之零点五贴花。而且，印花税的免征对象适用于上述签订借款合同双方，也就是不仅包括向小型微型企业贷款的金融机 构，而且还包括与其签订借款合同的小型微型企业，其实质是鼓励金融机构向小型微型企业贷款，进一步加 大对小微企业的扶持力度。4、其他税收优惠政策根据关于免征小型微型企业部分行政事业性收费的通知（财综字2011104号）规定第一条规定，自 2012年1月1日起到2014年12月31日止，对依照工信部联企业2011

13、300号认定的小型和微型企业，免征 管理类、登记类和证照类等有关行政事业性收费。其中包括税务部门收取的税务发票工本费。也就是说，当 纳税人购买发票时，税收征收管理系统会对小微企业自动做出区分，免征发票工本费，用户不再需要办理其 他任何手续。以上是对小微企业的税收优惠政策进行的总结与分析，可以看出我国针对小型微型企业的税收优惠政策 多是税率和减免税上的优惠，作为小微企业能够充分理解上述优惠政策才能最大限度的享受国家给予的扶持 与帮助。目前小微企业是国民经济发展的基石，对促进经济增长、增加就业、科技创新等方面发挥着不可替 代的作用，再加上之前的税收优惠政策仍旧存在着优惠力度不够强、受益面相对狭窄、

14、政策缺乏稳定性等不 足的情况，因此总局将会不断地对其进行改进并下发更多利好的税收政策，为小微企业的稳定发展创造良好 的政策环境，从而对其建立一种税收优惠的长效机制，促进小微企业健康稳定的发展。注意！享受税收优惠要准确区分三种小微企业近年来，国家出台了一系列小微企业优惠政策，为小微企业减轻负担，助力小微企业尽快成长，媒体纷 纷报道。然而，笔者发现，媒体经常将国家扶持的小微企业与税法中的小微企业混为一谈，宣传小微企业都可以 享受年应纳税所得额低于20万元减半征收，都可以享受免征增值税、营业税优惠等。这是不对的，这种宣传 造成了很多小微企业的误解，一些小微企业由于不符合条件不能享受税收优惠，反而误以

15、为税务机关故意刁 难小微企业。综合现在的税收政策，小微企业大致可以分为三种：符合工信部标准的小微企业、享受增值税（营业税） 优惠的小微企业、享受企业所得税优惠的小型微利企业。一、符合工信部标准的小微企业小微企业，是指符合工业和信息化部、国家统计局、发展改革委、财政部制定的中小企业划型标准规 定（工信部联企业2011300号）标准的企业。其根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合 行业特点制定，共划分了 16个行业。比如工业，中小企业划型标准规定规定，从业人员1000人以下或营业收入40000万元以下的为中 小微型企业。其中，从业人员300人及以上，且营业收入2000万元及以上的为中型企

16、业；从业人员20人及 以上，且营业收入300万元及以上的为小型企业;从业人员20人以下或营业收入300万元以下的为微型企业。比如零售业，中小企业划型标准规定规定，从业人员300人以下或营业收入20000万元以下的为中 小微型企业。其中，从业人员50人及以上，且营业收入500万元及以上的为中型企业；从业人员10人及以 上，且营业收入100万元及以上的为小型企业；从业人员10人以下或营业收入100万元以下的为微型企业。二、享受增值税优惠的小微企业财政部、国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知（财税201352号）规定： “为进一步扶持小微企业发展，经国务院批准，自2013年8月1

17、日起，对增值税小规模纳税人中月销售额不 超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税；对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非 企业性单位，暂免征收营业税。”财政部、国家税务总局关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知（财税201471号）规 定：“自2014年10月1日起至2015年12月31日，对月销售额2万元（含本数，下同）至3万元的增值税 小规模纳税人，免征增值税；对月营业额2万元至3万元的营业税纳税人，免征营业税。”因此，增值税（营业税）小微企业是以月销售额为标准，月销售额不超过3万元的小微企业，免征增值 税和营业税。三、享受企业所得税优惠的小型微利企业企业所得税小微企

18、业的规范叫法是小型微利企业，它是企业所得税特有名词。企业所得税法第二十八条：“符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。”小型微利企业的标准则根据企业应纳税所得额、从业人员、资产总额制定，共划分了工业企业和其他企 业两大行业。企业所得税法实施条例第九十二条规定：“企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件 的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（一）工业企业，年度应纳税 所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（二）其他企业，年度应纳税 所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。”财政部、

19、国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策的通知（财税201534号）规定：“自 2015年1月1日至2017年12月31日，对年应纳税所得额低于20万元（含20万元）的小型微利企业，其 所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。”财税201534号第二条规定：“企业所得税法实施条例第九十二条第（一）项和第（二）项所称从业人 数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。从业人数和资产总额指标，应按 企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：季度平均值=（季初值+季末值）：2全年季度平均值=全年各季度平均值之和：4年度中间开业或者终止经营活动的，以其实

20、际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。”因此，小微企业年应纳税所得额、从业人数和资产总额三项都符合条件，才可以享受小型微利企业税收 优惠。四、税法中的小微企业和小型微利企业的区别对比可以看出，工信部划分的小微企业是以营业收入和（或）从业人员（如工业、零售业）、营业收入 和（或）资产总额（如房地产开发经营业）、从业人员和（或）资产总额（如租赁和商务服务业）为标准划 分；增值税（营业税）小微企业是以小规模纳税人和月（季）营业收入划分；企业所得税小微企业是以年应 纳税所得额、从业人员和资产总额划分。因此，并不是企业符合小微企业的条件，就一定符合税法规定的小微企业条件，不符合税法规定小微企 业条件

21、的不能享受税收优惠。下面笔者以工业和零售业一般纳税人为例说明：可以看出，工业企业A和工业企业B虽都属于小微企业，但A可以享受小型微利企业优惠，而B不可以； 零售企业C虽属于小微企业，但不能享受小型微利企业优惠，零售企业D虽属于中型企业，但可以享受相当 于10%税率的小型微利企业优惠。五、小微企业可以享受的税费优惠符合工信部标准的小微企业若不符合上述条件，不能享受增值税（营业税）和企业所得税优惠，但可以 享受其他税费优惠。财政部、国家税务总局关于金融机构与小型微型企业签订借款合同免征印花税的通知（财税 2011105号）规定：“自2011年11月1日起至2014年10月31日止.对金融机构与小型

22、、微型企业签订 的借款合同免征印花税。上述小型、微型企业的认定，按照工业和信息化部国家统计局国家发展和改革委 员会财政部关于印发中小企业划型标准规定的通知（工信部联企业2011300号）的有关规定执行。”财政部、国家税务总局关于金融机构与小型微型企业签订借款合同免征印花税的通知（财税201478 号）将此项优惠延续到2017年12月31日。国家税务总局关于免收小型微型企业发票工本费有关问题的通知（国税函2011759号）第一条规 定：“各地税务机关要按照工业和信息化部、国家统计局、发展改革委和财政部联合下发的关于印发中小 企业划型标准规定的通知（工信部联企业2011300号）的有关规定，在小型

23、微型企业领购发票时免收发 票工本费。”财政部、国家发展改革委关于免征小型微型企业部分行政事业性收费的通知（财综2011104号） 第一条规定：“对依照工业和信息化部、国家统计局、国家发展改革委、财政部关于印发中小企业划型标 准规定的通知（工信部联企业2011300号）认定的小型和微型企业，免征管理类、登记类和证照类等有 关行政事业性收费。”上述优惠只要是符合工信部联企业2011300号文件规定的小型小微企业就可以享受，而不是企业所 得税法规定的小型微利企业和增值税（营业税）小微企业，小微企业应特别注意。六、建议由于媒体经常将小微企业与税法规定的小微企业混为一谈，致使很多小微企业误以为都能够享受税收优 惠。因此笔者建议，税务机关应加大税法宣传力度，纠正媒体的错误，化解企业的误解，对于税法规定的小 微企业，应使其及时、充分享受税收优惠。税种有效期限文 件适用主体认定标准印花税2014年11月1日至2017年12月31日财政部国家税务总局关于金融 机构与小型微型企业签订借款