固定资产内部控制审计

1、固定资产管理内部控制审计第一条 固定资产是企业经营和发展的重要物资基础，直接影 响企业当前和未来经济效益， 对其实施有效管理， 就是从固定资产购 置到处置等全过程实施监督和控制， 提高固定资产综合经济效益。 本 章就除基本建设形成以外的固定资产的内部控制及审计做出规定。第二条 审计目标1、是否建立了符合本企业实际情况的固定资产管理制度， 是否 覆盖到每个重要环节。2、各项固定资产管理制度在实践中是否执行有效， 有无重大控 制缺陷或较大经济损失出现。第三条 内部控制的一般程序和关键部位1、立项审批。1）、较大规模固定资产购置，应当有完善的立项审批程序及相 应手续。2）、购置立项或计划的提出，应当

2、由经营部门提出，符合固定 资产预算制度。3）、添置较大规模固定资产，应当有完整的可行性研究报告， 符合可行性研究论证的一般要求。4）、一定规模以上的固定资产购置，应当经过适当授权审批， 由有权部门签属明确具体的审批文书。2、购置。1）、遵循业务授权和职责分工原则。负责固定资产购置决策审批的人员，不能负责或参和实施购置； 实施购置人员应当经适当授权， 在权限内履行职责。2）、购置应当进行必要的商业谈判程序，有符合规定的合同、 协议等。3）、较大规模的固定资产购置，应当采用公开的招投标方式。3、固定资产的日常管理。1）、固定资产使用中，应有专人管理，责任落实。2）、应当建立落实严密的固定资产维护保

3、养制度，延长固定资 产寿命，降低综合使用成本。3）、建立固定资产的定期盘点制度，及时发现有关情况。4、会计记录和核算。1）、除固定资产总账外，企业还须设置固定资产明细账和固定 资产登记卡， 按固定资产类别， 使用部门及单项固定资产进行明细分 类核算。2）、固定资产入账价值的确定，及其增减变化及会计记录中的 反映。3）、固定资产折旧计提和核算方式的合理合规性和一贯性。4）、资本性支出和收益性支出的划分。5）、固定资产清理、毁损、报废等处置时的会计处理。6）、固定资产盘盈盈亏的会计处理。5、固定资产的处置。1）、固定资产报废、毁损、盘盈、盘亏、清理等，应当经申请和适当授权批准，程序手续完整合规2）

4、、固定资产处置的原因必须清楚， 分清责任，选择合理的方式。3）、固定资产处理情况应当及时反映于会计记录， 做好注销记录。 第四条 重要内部控制的符合性测试1、索取或编制被审计单位固定资产内部控制制度的说明材料， 了解描述其内部控制情况。2、对固定资产的购置实施符合性测试，主要审查：购置是否依 计划或预算进行，有无重大差异；各项手续是否齐全完备，有无审批 手续；增减变动是否真实完整地进行了会计记录。必要时，审计人员 可抽取部分原始凭证，对购置全过程执行穿行测试。3、对固定资产的日常管理及会计核算情况进行测试：1）、审计人员实地观察部分固定资产，检查维护保养记录、及设 备运行情况。2）、和固定资产

5、保管或记录人员进行交谈或询问， 了解发现存在 问题的线索。3）、查阅固定资产登记卡片，抽取部分和明细账、总账及实物核 对相符。4）、抽查部分固定资产入账的原始凭证、发票等，检查入账价值 确认是否合理，对资本性支出和收益性支出的界定是否准确。5）、利用和固定资产相关项目内部控制审计所涉及到的内容， 如 银行、基本建设等的测试结果，对固定资产控制情况提供证据。4、对固定资产的处置情况执行符合性测试，主要审查：各项手续环节是否经过审查批准；处置情况是否及时记载于会计记录等。5、评价固定资产内部控制情况， 对实际已经存在或可能发生的 内部控制缺陷作出标识。第五条 实质性测试1、索取或编制固定资产累计折

6、旧分类汇总表，和总账、明细账 核对相符。2、审计固定资产的增加。1）、审查购入固定资产是否列入预算并经授权批准，特别对于 实际成本超预算幅度较大的资产项目，应追查原因。2）、审查采购发票等凭据。根据所了解的被审计单位的资本化 政策判断各项采购是否按会计制度的规定合理计价， 其是否遵循了一 贯性原则。3）、审核固定资产的验收报告。4）、审查固定资产的所有权。5）、确定被审计单位估计的固定资产使用期限和残值是否合理。6）、对于已经交付使用但未办理竣工决算等手续的固定资产， 应检查是否已暂估入账，并按规定计提折旧。7）、资本性支出和收益性支出的划分是否恰当。3、实地观察固定资产。 审计人员可以固定资

7、产明细分类账为起 点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了 解其目前的使用状况。 也可以以实地为起点， 追查至固定资产明细分 类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。4、验证固定资产的所有权。 即审查能够证实固定资产所有权的 合同、发票、协议等凭证，证实会计记录中所列固定资产均为被审计 单位所有，以及所有权归被审计单位的固定资产均已列入会计记录。5、审计固定资产的减少。1）、审查减少固定资产授权批准文件。2）、审查减少固定资产的会计记录是否符合有关规定。3）、审查出售和报废处置固定资产的净损益，验证其真实性和 准确性，并和银行存款，营业外收支等有关账户相核对。4）、审查是否存在未做会计记录的固定资产减少业务。6、复核固定资产的保险情况。7、审查固定资产的租赁。8、审查固定资产的折旧情况， 重点检查折旧政策和方法的合规 性一贯性；折旧额计算的准确性。9、调查未使用或不需用的固定资产。10、对固定资产进行