货币资金基本讲义

1、第二章 货币资金4学时货币资金 第一节 现金 第二节 银行存款 第三节 其他货币资金 本章主要阐述货币资金（含外币资金）的会计处理，通过本章学习：明确现金的定义、使用及管理规定、主要会计处理；明确银行存款核算规定、银行结算种类及会计处理； 明确其他货币资金的内容及会计处理；学习目的和要求：现实中重点关注货币资金管理与控制 企业会计制度2001规定的有关货币资金科目顺序号编号名称11001现金 2 1002银行存款 31009其他货币资金 100901外埠存款 100902银行本票 100903银行汇票 100904信用卡 100905信用证保证金 100906存出投资款第一节 现 金主要内容

2、现金的性质和范围 使用管理规定 主要会计处理 一、现金的性质和范围 1、含义：现金是流动性最强的一种货币性资产 ，具有无限清偿力，可以作为一切资源的价值度量单位（货币性、通用性)。 我国会计上所说的现金（狭义)是指企业的库存现金，包括库存的人民币和外币。（广义)现金是指除了库存现金外，还包括银行存款和其他符合现金的票证(银行汇票银行本票信用卡等)。 2、现金概念的运用A-现金资产(货币资产)和非现金资产(非货币资产)与货币性资产和非货币性资产;现金资产是指以货币资金表现的资产；非现金资产是指现金资产以外的资产。货币性资产:指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产;包括:cash,ba

3、nk deposit,other currency,account receivable,dividend receivable,interest receivable ,other account receivable,bonds investment.非货币性资产:货币性资产以外的资产;包括:account paid in advance,inventory,expense ,fixed assets,intangible assets.B-现金流量表中的“现金”:货币资金和现金等价物（持有时间短、流动性高、易于转换为已知金额、价值变动风险很小的短期投资).二、使用管理规定 （一 ）国务院

4、现金管理暂行条例规定，企业现金管理的内容主要包括四个方面：一是现金使用的范围(8项)：A-按规定允许向个人支付的项目（工资津贴、劳务报酬、科学文化体育奖金、劳保福利支出、农产品收购价、差旅费）；B-零星支出（1000元）；C-中国人民银行规定的其他支出二是库存现金限额（ 教材40页)：一般情况下是3-5天的零星开支；远离银行和交通不便的为15天正常开支。三是现金日常收支管理（ 教材40页：四规定、六不准：当日送存、不得坐支、提现写明用途、特殊情况申请审核；不准白条抵库、不准谎报用途、不准代人存取、不准私人存储、不准保留账外公款、不准私设小金库)；四是现金账目管理（总账和日记账） （二）现金内部

5、管理 1、岗位不相容原则。出纳管理现金日记账，会计管理现金总账，两者都根据会计凭证独立记账，两个岗位不能由直系亲属担任，更不能由同一人兼任。出纳不得担任往来款项、投资、收入、会计档案保管、签发支票全部印章等。 2、现金 盘点、 清查制度。 现金每月至少应进行一次盘点。 出纳应对现金进行日清月查，每日结出现金收支余额，并经常与会计进行账目核对。 3、凭证管理 （1）收入凭证。发票和收据建立领用制度；发票和收据存根由保管员签收；空白发票和收据定期检查；收到现金由出纳加盖“收讫”章，并经审查后会计编记帐凭证（使用专用记帐凭证的一般编现金收款凭证，从银行提现编银行付款凭证）。 （2）支出凭证。专人审查

6、现金支出内容；出纳加盖“付讫”章；会计编记帐凭证（使用专用记帐凭证的编现金付款凭证）。三、现金主要业务的会计处理（一）科目设置 1、设“现金”总帐科目，由会计管理。企业内部周转使用的备用金，在“其他应收款- 备用金” 或单独设置“备用金”科目核算，不在本科目核算。 2、设“现金”日记帐，由出纳根据收付款凭证，按业务发生先后顺序逐笔登记。每日结出现金收支余额，并将结余数与实际库存现金核对，做到帐实相符。 有外币现金的企业，应分别人民币和各种外币设置“现金日记帐”进行明细核算。（二）现金收支的主要帐务处理 1、从银行提取现金，根据支票存根所记载的提取金额，借记“库存现金”，贷记“银行存款”科目；将

7、现金存入银行，根据银行退回的进帐单第一联，借记“银行存款”科目，贷记 “库存现金” 。 2、企业因支付内部职工出差原因所需的现金，按支出凭证所记载的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记 “库存现金” ；收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实际收到的现金借记 “库存现金” ，按应报销的金额借记“管理费用”等科目，按实际借出的现金贷记“其他应收款”科目。 3、企业因其他原因收到现金，借记 “库存现金”，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记 “库存现金” 。（三）现金长短款处理 1、长款：指库存现金节余数大于现金日记账节余数（现金溢余）。 按实际溢余的金额，借记“库存现金”科目，贷记“待

8、处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目。 待查明原因（2种 ） 后进行相应处理： 属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“其他应付款个人或单位”科目； 无法查明原因的，经批准后，应借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“营业外收入现金溢余”科目。 2、短款：指库存现金节余数小于现金日记账节余数（现金短缺）。 按实际溢余的金额，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“库存现金”科目。待查明原因（3种 ） 后进行相应处理： 属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款个人”或“库存现金”等科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”

9、科目； 属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款应收保险赔款”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目； 属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，借记“管理费用现金短缺”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目。（四）设置备用金的企业。 1、由企业财务部门单独拨给企业内部各单位周转使用的备用金，借记 “ 其他应收款- 备用金”或“备用金”科目，贷记“库存现金”或“银行存款”科目； 2、自备用金中支付零星支出，应根据有关的支出凭单，定期编制备用金报销清单，财务部门根据内部各使用单位提供的备用金报销清单，定期补足备用金，借记“管理费用”等科目，贷记“库存现金”或

10、“银行存款”； 3、除了增加或减少拨入的备用金外，使用或报销有关备用金支出时不再通过“备用金”科目核算。第二节 银行存款主要内容： 银行存款核算规定 银行存款业务处理 银行存款的结算方式 一、银行存款核算规定 1、银行存款：指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。 但企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款（见后面）等在“其他货币资金”科目核算，不通过本科目核算。 . 2、银行存款管理要求(1)账户管理:银行账户管理办法将企事业单位的存款账户分为基本存款户、一般存款户、临时存款户、专用存款户.A:基本存款账户:一是工资奖金支取只能使用该账户;二是“四个一”规定

11、,即一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户;三是不能多家银行开立.B:一般存款账户:一是银行借款转存账户分支机构账户;二是可转账存现但不能支现;三是可多家银行开立,但同一家银行不能开立多处.C:临时存款户:一是临时经营开立;二是符合规定可存取现金;D:专用存款户:特定用途开立.（2）结算纪律“四不准”：不准签发没有保证的票据和远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用账户。二、银行存款业务处理 企业将款项存入银行或其他金融机构，借记“银行存款”科目，贷记“现金”等有

12、关科目；提取或转出存款时，借记“现金”等有关科目，贷记“银行存款”科目。注:银行存款损失计入“营业外支出”三、银行结算的种类 （一）银行汇票方式 1、银行汇票：是汇款人将款项交存银行，由出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。 填明“现金”字样可以支付现金。 特点：人到钱到，钱随人行，兑现性强。可以背书 转让。 2、结算注意问题：银行汇票付款期为一个月；受理企业应审查汇票的有效性（收款人或被背书人是否为本企业；汇票是否到，日期、金额等是否正确无误；印章是否清晰、是否具有压数机压印的金额；汇票和解讫通知是否齐全、相符；汇款人或背书人的证明或证件是否无误，背

13、书人证件上的姓名与其背书是否相符）；汇票（收款单位应在汇票背面加盖预留银行签章）和解讫通知必须由收款人或被背书人同时提交银行。3、会计处理企业取得银行签发的汇票时，根据银行汇票委托书回单，借：其他货币资金银行汇票 贷：银行存款 材料尚未验收入库，根据银行转回的汇款解讫通知及材料发票账单，作分录如下：借：材料采购(或在途物资)应交税费应交增值税(进项税额)贷：其他货币资金银行汇票收到银行转回的未用多余款收账通知时，应作如下分录：借：银行存款 贷：其他货币资金银行汇票 如汇票因故未用或逾期，应填进账单连同汇票票及汇款解讫通知送交签发银行办理退款。根据银行签退的进账单回单作如下分录：借：银行存款贷：

14、其他货币资金银行汇票（二）商业汇票 1、商业汇票：是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。 2、种类：按承兑人不同分为商业承兑汇票（付款单位负责承兑）和银行承兑汇票（付款单位开户行负责承兑）。 商业承兑汇票按其双方约定开出的票面金额到期时是否计息，又可分为带息票据和不带息票据。 3商业汇票的主要规定及结算程序（1）期限由双方商定，但最长不超过6个月，提示付款期为到期日起10内。（2）付款人应在收到提示承兑的汇票3日内承兑或拒绝承兑。（3）可以背书转让，商业承兑汇票可以申请贴现。（4）银行承兑汇票由存款人签发，银行承兑并收取万分之五的手续费。（5）银行对存

15、款人按尚示支付的汇票金额的每天万分之五收取罚息。4、商业汇票的会计处理（见后面相关内容） 5、账务处理重点： 银行承兑汇票由于银行承担了风险，要收取手续费，由付款单位负担，作为财务费用处理。银行汇票无款支付则由银行垫付，但银行要对所垫款作逾期贷款处理，每天处以万分之五的罚款，对企业来说，银行代垫部分作短期借款处理，罚息部分作财务费用处理。 商业承兑汇票银行不负责垫付，企业不需交手续费。到期无款支付银行将票退回持票人自行处理，银行对付款人一次性处以5%但不低于50元的罚款，收付双方将票据转为应收账款和应付账款；收款单位将商业承兑汇票贴现（下一章）或转让则存在或有负债，应在当期财务报告附注中进行说

16、明。 作为收付款单位分别用“应收票据”、“应付票据”处理票据；贴现损失作财务费用；（三）银行本票方式 1、银行本票：由银行签发，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。它适用于同城单位或个人各种经济往来的结算。 特点：见票即付，信誉高，支付功能强。 本票分为定额与不定额两种，定额有1000元、5000元、10000元、50000元四种；不定额本票无金额起点限制。 2、使用注意事项： 银行本票见票即付；现金本票可以挂失，转账本票不予挂失，应视为现金妥善保管。 本票付款期为自出票日起不超过2个月，逾期兑付行不予受理，但签发行可办退票手续。 受理本票企业应注意审查票据的有效性，

17、审查同银行汇票相同。3、账务处理： 申请单位在申请成功后支付前，借记“其他货币资金银行本票”，贷记“银行存款”；支付购货款项后，借记“在途物资”，“应交税费应交增值税（进项税额）”，贷记“其他货币资金银行本票”；超付款期退款时，借记“银行存款”，贷记“其他货币资金银行本票”。收款单位办妥转账手续后直接作银行存款增加处理。（四）支票 1、支票：是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。有现金支票、转账支票、普通支票、划线支票。 2、使用注意：（1）支票一律记名，除经人民银行总行批准的地区外，一般不能背书转让；（2）支票结算金额无起点，付款期10

18、天(从签发次日算起，到期日如遇例假日顺延)；（3）签发支票应使用墨汁或碳素墨水填写，大小写金额和收款人不得更改其他内容如有更改，应加盖签发人预留银行印鉴之明；（4）签发人不得签发空头支票、远期支票或印章与预留印鉴不符的支票，违者除退票外，并按票面金额处以百分之五但不低于1000元的罚款，持票人有权要求出出票人按2%赔偿；现金支票必须符合规定的用现范围。3、财务处理，企业收付支票应借记或贷记“银行存款”。（五）汇兑 1、汇兑：指汇款人委托银行将其款项汇往外地收款单位或个人的一种结算方式。汇兑分为信汇和电汇两种 。 2、账务处理： 付款单位在委托银行办理汇兑时，应填制汇款委托书（电汇三联，信汇四联

19、），银行受理后单位据回单作银行存款减少。 收款单位收到信汇凭证第四联或电汇通知，向开户行办理转账作银行存款增加。 （六）委托收款 1、委托收款：指由收款人向开户行提供收款依据，委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。同城、异地均可使用。 2、账务处理： 收款单位经银行受理，据回单作账。 付款单位据银行交来的付款通知作账。 （七）托收承付结算方式 1、托收承付：亦称异地托收承付，是销货单位根据经济合同发货后，委托银行向购货单位收取货款，购货单位验单或验货后，向银行承付货款的一种结算方式。 2、基本特点：款项的收取要经付款人同意后，银行才能转账。一般情况是，付款人收到委托书第五联时，要在规定期限内

20、（异地：验货10天，验单3天）向开户行表明承付或拒付的态度，特别是拒付理由书要一式四联。 3、使用条件：有购销合同，并订有此结算方式的经济合同；有商品已经发运的证件；每笔金额起点10000元，新华书店系统1000元。 4、适用范围：国有企业、供销合作社，以及经营管理好、并经开户行审查同意的城乡集体所有制工业企业；必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项，代销、寄销、赊销商品的款项不得办理。5、逾期处理：每天万分之五的赔偿金；定期扣付，次月3日内划款；“只收不付”控制，付款顺序在工资之前。6、账务处理： 收款单位发货并到银行办理了托收手续后将货款和代垫运费通过“应收账款”科目核算。 （

21、八）信用卡 1、信用卡：是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。分为金卡和普通卡。 2、特点：信用卡主要用于消费性支出，也可用于10万元以下的商品交易。单位信用卡不得存取现金，其资金来源只能由基本存款户转账存入。 3、透支：允许善意透支；最长期限为60天，透支付息，前15日按日息万分之五，15-30天为万分之十，超过30天或超额的按万分之十五，计息不分段，按最高计。4、会计处理：交存备用金时，借记“其他货币资金信用卡存款”，贷记“银行存款”；收到开户行转来的付款凭证及所附发票账单，借记“管理费用”等，贷“其他货币资金信用卡存款”。

22、（九）信用证 信用证结算是国际结算的一种主要形式。在我国，只有从事进出口业务的外贸企业和对外经济合作企业可采用。 1、信用证：指开证行依照申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺凭证。一般明确规定该信用证为不可撤销、不可转让的跟单信用证。 2、账务处理： 收款单位（出口方）收到信用证后，即备货装运出口，签发汇票，连同信用证送交出口方银行，根据议付单据及退回的信用证等凭证编制收款凭证。 付款单位（进口方）在接到开证行的备款渎单通知时，根据有关单据编制付款凭证。结算方式使用者使用范围付款期限相关规定银行汇票单位或个人同城或异地一个月商业汇票单位同城或异地提示后10日但不超过6个月银

23、行本票单位或个人同城2个月支票单位或个人同城出票后10天信用卡单位或个人同城或异地汇兑单位或个人异地委托收款单位或个人同城或异地3日内通知托收承付国有企业供销社集体企业异地3日或10日承付信用证单位异地银行结算业务方式务种类相关规定按实际金额付款,可背书转账支现分商业承兑汇票和银行承兑汇票,需具有真实的交易关系或债权债务关系,分定额本票和不定额本票.定额的为:1000元5000元10000元50000元.可背书,单位不能签发现金本票.划细支票只能转账,空头支票处罚(银行5%不低于1000元,持票人2%)单位卡不得用于10万元以上结算和支取现金信汇和电汇邮寄或电报起点单位金额10000元,新华书店1000元,必须是商品交易和因商品交易产生的劳务供应,不含代销寄销赊销商品国际结算,商业银行或分支办理第三节 其他货币资金主要内容： 其他货币资金的内容 其他货币资金的核算一、其他货币资金的内容 其他货币资金指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。性质同现金和银行存款，只是存放地点和用途不同。 1、外埠存款：指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项