银行会计-贷款业务的核算

1、第四章 贷款业务的核算本章重点与难点：1、各种贷款业务核算的基本要求及账务处理2、银行贷款利息的计算方法及核算手续3、贷款损失准备的核算解决方式：比较各种贷款业务的不同和会计核算的差异，举例讲解银行贷款利息的计算方法和贷款损失准备的核算。第一节 贷款业务概述 一、贷款业务的意义 贷款又称放款，是金融企业对借款人提供的按约定的利率和期限还本付息的货币资金。 贷款业务的意义 1、支持生产发展和商品流通 2、调节产业结构和产品结构 3、增加银行的收入，提高银行的经济效益 二、贷款业务的种类 1贷款按偿还期限不同划分为短期贷款、中期贷款和长期贷款。 2贷款按保障程度不同划分为信用贷款、担保贷款和票据贴

2、现。 其中担保贷款又可以分为保证贷款、抵押贷款、质押贷款。 3按贷款对象不同可划分为企业贷款和个人贷款企业贷款可以具体分为流动资金贷款、固定资产贷款、房地产开发贷款、国内贸易融资、项目贷款、综合授信等信贷品种。个人贷款业务常见的有个人住房贷款、个人汽车消费贷款、个人自动授信贷款、助学贷款、个人定期存单质押贷款、个人旅游贷款、个人授信业务等。 4贷款按银行承担责任不同可划分为自营贷款和委托贷款。 自营贷款：自主发放，自主收回 委托贷款：代理发放，监督使用，协助 收回 5.按贷款的风险程度划分：正常贷款、关注贷款、次级贷款、可疑贷款、损失贷款，后三类合称不良贷款。资讯：据中国银监会初步统计，截至2

3、008年12月末，我国境内商业银行（包括国有商业银行、股份制商业银行、城市商业银行、农村商业银行和外资银行）不良贷款余额5681.8亿元，比年初大幅减少7002.4亿元；不良贷款率2.45%，比年初大幅下降3.71个百分点。从不良贷款的结构看，损失类贷款余额570.6亿元；可疑类贷款余额2446.9亿元；次级类贷款余额2664.3亿元。/chinese/info/twohome/index.jsp?itemCode=9 6贷款按其本息是否逾期超过一定天数可 划分为应计贷款和非应计贷款。 非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天 没有收回的贷款。 应计贷款是指非应计贷款以外的贷款。三、贷款的申请、

4、审查与发放（一）贷款申请借款人需要贷款，应当向主办银行或者其他银行的经办机构直接申请。借款人应当填写包括借款金额、借款用途、偿还能力及还款方式等主要内容的借款申请书并提供银行所需各项资料。（二）贷款审查贷款人受理借款人申请后，应当对借款人的信用等级以及借款的合法性、安全性、盈利性等情况进行调查，核实抵押物、质物、保证人情况，测定贷款的风险度。对借款人的信用进行审查通常包括5个方面，也就是所谓的“5C”原则，即：品质（Character）、能力（Capacity）、资本（Capital）、担保（Collateral）和条件（Condition）。（三）贷款发放所有贷款应当由贷款人与借款人签订借款

5、合同。借款合同应当约定借款种类，借款用途、金额、利率、借款期限，还款方式，借、贷双方的权利、义务，违约责任和双方认为需要约定的其他事项。贷款人要按借款合同规定按期发放贷款。贷款人不按合同约定按期发放贷款的，应偿付违约金。借款人不按合同约定用款的，应偿付违约金。 四、会计科目设置 （一）贷款属于资产类科目，核算银行按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。本科目可按贷款类别、客户，分别“本金”、“利息调整”、“已减值”等进行明细核算。 “贷款”按类别进行明细账户设置 1短期贷款 2中长期贷款 3抵押贷款 4质押贷款 5. 保证贷款 （二）贷款损失准备 核算企业（银行

6、）贷款的减值准备。计提贷款损失准备的资产包括贴现资产、拆出资金、客户贷款、银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款和垫款等。本科目可按计提贷款损失准备的资产类别进行明细核算。 （三）应收利息 属于资产类科目，核算金融企业发放贷款、存放中央银行款项、拆出资金、买入返售金融资产等应收取的利息。可按借款人进行明细核算。 （四）利息收入 核算金融企业确认的利息收入，包括发放的各类贷款、与其他金融机构（中央银行、同业等）之间发生资金往来业务、买入返售金融资产等实现的利息收入等。可按业务类别进行明细核算。 5、逾期贷款 资产类科目，用以核算银行发放的因借款人原因不能按期归还的贷款。发生逾期贷款时，

7、记入借方；收回逾期贷款及符合从贷款损失准备账户中转销时，记入贷方；余额在借方，表示尚未收回逾期贷款的数额。本科目可按贷款单位进行明细分类核算。 6、非应计贷款 资产类科目，用以核算银行发放的本金或利息逾期超过90天没有归还的贷款。发生非应计贷款时，记入借方；收回非应计贷款及符合从贷款损失准备账户中转销时，记入贷方；余额在借方，表示尚未收回非应计贷款的数额。本科目可按贷款单位进行明细分类核算。贷款的主要账务处理 （一）银行发放贷款时 借：贷款（本金） 贷：吸收存款活期存款（本金） 借或贷：贷款（利息调整） （二）资产负债表日 应按贷款的合同本金和合同利率计算确定应收未收利息，按贷款的摊余成本和实

8、际利率计算确定利息收入，差额记利息调整。 借：应收利息 贷：利息收入 借或贷：贷款（利息调整） 合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。 （三）收回贷款时 借：吸收存款活期存款（本金） 贷：应收利息 贷款（本金） 利息收入 借或贷：贷款（利息调整）第二节 贷款业务的核算 一、信用贷款的核算信用贷款是指仅凭借款人的信誉发放的贷款，而无需提供任何担保的一种贷款方式。逐笔申请，逐笔审核，确定期限，到期归还。 信用贷款的相关规定 1、贷款的申请 借款人申请信用贷款时，应向开户银行提交借款申请书，申请书上必须填写借款金额、借款用途、偿还能力和还款方式等内容，并向银行提供相关资料

9、。 2、贷款的审批及合同的签定 银行信贷部门应按照审贷分离、分级审批的贷款管理制度进行贷款的审批。经审批同意贷款后，银行（贷款人）应与借款人签订借款合同。（一）贷款发放的核算 借：贷款短期贷款（单位贷款户）本金 贷：吸收存款活期存款 （单位存款户）本金 会计部门对保管的借据定期检查，并与各科 目分户账核对，以保证账据相符。 （二）贷款收回的核算 1、到期收回贷款的核算 借：吸收存款活期存款（单位存款户） 本金 贷：贷款短期贷款（单位贷款户） 本金 利息收入/应收利息2、贷款展期是指借款人因特殊原因不能按期归还贷款申请延期。展期只限一次，一般不办理转账手续。对担保贷款应由担保人办理延长担保期限或

10、重新担保手续。 短期贷款不得超过原贷款期限；中长期贷款不得超过原贷款期限的一半；长期贷款不得超过3年。 3、贷款逾期 逾期贷款是指借款人因到期（含展期后到期）不能归还的贷款，银行应将其转入该单位的逾期贷款账户。 借：逾期贷款单位逾期贷款户 贷：贷款短期贷款（单位贷款户 ） 本金 借：吸收存款/应收利息 贷：利息收入 借据上批注“某年某月某日转入逾期贷款”另行保管，加强催收。（三）应计贷款转非应计贷款 1、基本规定 非应计贷款只包括以下六种：（1）本金未逾期，应收利息已超过90天未收回的贷款；（2）本金逾期但未超过90天，应收利息已超过90天未收回的贷款；（3）本金逾期超过90天，利息正常的贷款

11、；（4）本金逾期超过90天，应收利息逾期未超过90天的贷款；（5）本金逾期超过90天，应收利息逾期超过90天的贷款；（6）贷款虽然未到期或逾期不满90天但生产经营已停止、项目已停建的贷款。这种贷款系统不能自动转为非应计贷款，需要使用人工交易操作。2、非应计贷款的结转非应计贷款的判断标准主要是贷款本金或表内利息逾期90天没有收回，此外，还可以该贷款能否为银行带来实际可能收回的利息作为判断标准之一，而不仅是贷款逾期与否。 （1）系统自动结转 （2）手工结转 贷款本息逾期90天仍未收回 借：非应计贷款单位逾期贷款户 贷：逾期贷款单位逾期贷款户 表内冲销利息收入 借：利息收入 贷：应收利息 收入：未收

12、贷款利息 例4-1工商银行XX支行收到信贷部门转来厦禾商场借款凭证一份，准予贷款，金额为100 000元，期限六个月，年利率为6.57%。经审核无误后，予以转账。 借：贷款短期贷款（厦禾商场） 本金 100 000 贷：吸收存款活期存款（厦禾商场） 本金 100 000 例4-2工商银行XX支行收到厦禾商场提交的还款凭证和转账支票一张，金额为103 285元，其中100 000元为归还六个月期限的贷款，3 285元为支付贷款利息（利随本清）。经审核无误后，予以转账。 借：吸收存款活期存款（厦禾商场） 本金 103 285 贷：贷款短期贷款（厦禾商场） 本金 100 000 利息收入 3 285

13、例4-3工商银行XX支行发放厦禾商场的六个月贷款已到期，本息合计为103 285元，厦禾商场无款归还，原扣息账户余额不够扣息，经审核后予以转账。借：逾期贷款厦禾商场 100 000 贷：贷款短期贷款（厦禾商场） 本金 100 000借：应收利息 3 285 贷：利息收入 3 285例4-4前述工商银行XX支行向厦禾商场发放的六个月贷款，本息逾期已超过90天，但厦禾商场仍无款归还，银行系统自动结转为非应计贷款。 借：非应计贷款 100 000 贷：逾期贷款 100 000 借：利息收入 3 285 贷：应收利息 3 285 收入：未收贷款利息二、担保贷款的核算担保贷款根据还款保证的不同可以分为保

14、证贷款、抵押贷款和质押贷款。借款人到期不归还担保贷款的，商业银行依法享有要求保证人归还贷款本金和利息或者就该担保物优先受偿的权利。 （一）保证贷款的核算 保证贷款是指以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或连带保证责任为前提而发放的贷款。 保证贷款的审查 1保证人是否具有保证资格 2保证人的资金实力及保证意愿 3保证人与借款人之间的关系 1、贷款发放的处理借：贷款保证贷款（单位贷款户）本金 贷：吸收存款活期存款（单位存款户） 本金 收入：代保管有价值品*单位户 2、贷款收回的处理 借：吸收存款活期存款（单位存款户） 本金 贷：贷款保证贷款（单位贷款户） 本金 利息收入/应收

15、利息 付出：代保管有价值品*单位户 3、贷款到期不能收回的处理 贷款到期如借款人无力偿还，直接向保证人收取，保证人承担保证责任的期间为借款合同履行期届满，贷款本息未受清偿之时起两年。 借：吸收存款活期存款（保证人户） 贷：贷款保证贷款（单位贷款户） 本金 利息收入（二）抵押贷款的核算 抵押贷款是指按担保法规定的抵押方式以借款人或第三人的财产作为抵押物发放的贷款抵押物应尽可能价格变动少：有市场，可随时变卖；易于保管；不易变质；容易识别、鉴定和估价 1、抵押贷款的规定 （1）贷款的申请 商业银行办理抵押贷款，首先应确认抵押物的所有权或经营权，借款人只有拥有对财产的所有权，才可以作为抵押人向银行申请

16、抵押贷款。 （2）抵押人所有或有权处分的抵押物房屋及其他地上定着物机器、交通运输工具国有土地使用权抵押人依法承包并经发包方同意抵押的荒山、荒丘、荒滩等荒地的土地使用权 2、抵押物的审核与保管（1）严格选择抵押物 （2）认真验证产权证明 （3）准确评估抵押物价值 （4）合理确定抵押率 （5）完整填列抵押物清单 （6）作好抵押物的登记和保管案例分析某地商业银行A与贸易公司B签了一笔300万的一年期抵押贷款合同，抵押品为B的一座位于闹市估价为500万的办公楼，在抵押合同中规定，若贷款到期，B不能归还A贷款本息，银行A有权以物抵押。到期后，B不能按期还款，A要B给楼，但此期间，楼价大幅升值，B不同意直

17、接将楼给A，A状告B。提问：1，银行能否拿到办公楼？为什么？ 2，若银行出售办公楼，收入如何分配？ 3、抵押贷款的核算贷款额度=抵押物作价金额抵押率（50%-70%）（1）贷款发放借：贷款抵押贷款（单位贷款户）本金 贷：吸收存款活期存款（单位存款户） 本金 收入：代保管有价值品 *单位户 例4-5 工商银行XX支行2008年7月1日收到信贷部门转来南方建材公司借款凭证一份及抵押贷款的有关单证，南方建材公司用一套房产作为抵押品，评估价值500 000元。银行准予贷款，贷款金额为300 000元，期限1年，年利率为7.47%。经审查无误后，予以转账。 借：贷款抵押贷款（南方建材）本金 300 00

18、0 贷：吸收存款活期存款（南方建材） 本金 300 000 收入：代保管有价值品南方建材 500 000元（2）贷款归还 借：吸收存款活期存款（单位存款户） 本金 贷：贷款抵押贷款（单位贷款户） 本金 利息收入抵押贷款利息户 付出：代保管有价值品 *单位户 例4-62009年7月1日，工商银行XX支行收到南方建材公司提交的还款凭证和转账支票一张，金额为322 410元，其中300 000元为归还1年期限的贷款，22 410元为支付贷款利息（利随本清）。经审核无误后，予以转账。 借：吸收存款活期存款（南方建材） 本金 322 410 贷：贷款短期贷款（南方建材） 本金 300 000 利息收入

19、11 205 应收利息 11 205 付出：代保管有价值品南方建材 500 000元 （3）贷款到期不能收回的处理 金融企业可以根据抵押贷款合同处理其抵押物。设置“抵债资产”科目，抵债资产不计提折旧或摊销，抵债资产发生减值的，单独设置“抵债资产跌价准备”科目进行核算。 “抵债资产”科目核算金融企业依法取得并准备按有关规定进行处置的实物抵债资产的价值。企业取得抵债资产，应按其公允价值，借记本科目；处置抵债资产时，按其账面余额，贷记本科目。 A、企业取得抵债资产，应按其公允价值入账 借：抵债资产 贷款损失准备 贷：贷款抵押贷款（单位户）本金 应收利息 利息收入 其他应收款 应交税费 按其差额，借记

20、“营业外支出”科目。如为贷方差额，应贷记“资产减值损失”科目。谨慎性原则的体现 例4-7假设南方建材公司未能按时归还上述银行贷款，银行将其抵押的房产作为抵债资产入账，该房产的公允价值为480 000元。抵押贷款金额300 000元，利息22 410元，已计提的贷款损失准备75 000元。暂不考虑税费因素。 借：抵债资产 480 000 贷款损失准备 75 000 贷：贷款抵押贷款（南方建材） 300 000 应收利息 11 205 利息收入 11 205 资产减值损失 232 590 B、抵债资产保管期间取得收入 借：库存现金/银行存款/存放中央银行款项 贷：其他业务收入 保管期间发生的费用

21、借：其他业务成本 贷：库存现金/银行存款/存放中央银行款项 C、出售抵押物借：库存现金/银行存款/存放中央银行款项 抵债资产跌价准备 贷：抵债资产（账面余额） 应交税费处置抵债资产时若有差额计入营业外收支。 D、抵债资产转为自用 应在相关手续办妥时，按转换日抵债资产的账面余额 借：固定资产等科目 抵债资产跌价准备 贷：抵债资产案例讨论汶川大地震发生后，灾区人员伤亡和建筑损毁情况严重。对于“楼在人不在，人在楼不在”等情况，房屋抵押贷款还不还，应该怎么还？这些问题成为热议的话题。观点一:银行应该免除房贷观点二:房贷损失不能由银行承担 观点三:采取其他方式减少损失国际经验:房屋保险保障灾后重建 央行

22、和银监会联合发布紧急通知，要求各银行业机构对灾区不能按时偿还各类贷款的单位和个人，不催收催缴、不罚息，不作不良记录，不影响其继续获得灾区其他救灾信贷支持。有关方面的人士表示，对于抵押房屋的损失情况，只能先作暂缓的处理，很难确定最终的解决办法。不过，银行方面将根据人道主义的原则，依据具体情况进行具体的处理。 （三）质押贷款的核算 质押贷款的发放以质物为基础，质物可以是 动产，也可以是财产权利。 质押贷款的发放和收回与抵押贷款基本相同。 质押贷款的核算与抵押贷款基本相同。质押的权利包括：汇票、支票、债券、存单、仓单、提货单、可转让股票、可转让商标权、专利权、抵押与质押的区别抵押是指债务人或第三者不

23、转移对抵押财产的占有，而将该财产作为债权的担保的一种行为。基本特征是转移抵押物的所有权而不转移其占有权。质押是为了担保债权的清偿而由债务人或第三方向债权人移交的动产或其它权利。质押的重要特征是要将质押品或权力凭证转移给质权人，在质押期内，出质人不能占有、使用质物。第三节 个人贷款业务的核算个人贷款业务主要包括：个人住房贷款、个人商用房贷款、个人住房装修贷款、个人汽车消费贷款、助学贷款、个人保单权利质押贷款、个人定期存单质押贷款、个人旅游贷款、个人授信业务、住房公积金委托贷款等。 一、个人贷款业务 （一）个人住房贷款：向借款人发放的用于购买自用普通住房的贷款。借款人年龄与借款期限之和最长不超过7

24、0周岁；贷款期限最长30年；贷款利率执行中国人民银行颁布的住房贷款利率；担保方式有：抵押（抵押率不超过80%）、质押、保证。 （二）个人商用房贷款：向借款人发放的用于购买商业用房的贷款。借款人年龄与借款期限之和最长不超过65周岁；贷款期限最长10年；贷款利率执行中国人民银行颁布的期限贷款利率，可在规定范围内上下浮动；担保方式有：抵押（抵押率不超过60%）、质押、第三人连带责任保证。 （三）个人住房装修贷款：向借款人发放的用于装修个人住房的贷款。借款人年龄与借款期限之和最长不超过60周岁；贷款金额不超过装修预算的70%，且最高金额不超过50万元；贷款期限最长5年；借款利率执行中国人民银行颁布的期

25、限贷款利率，可在规定范围内上下浮动；担保方式有：抵押、质押、第三人连带责任保证。 （四）个人汽车消费贷款：向借款人发放的用于购买汽车的贷款。借款人年龄与借款期限之和最长不超过55周岁；贷款期限最长5年，其中法人借款期限最长不超过3年，营运车贷款期限最长2年；借款利率执行中国人民银行颁布的期限贷款利率，可在规定范围内上下浮动；担保方式有：抵押、质押、保证。 （五）助学贷款：以帮助高等学校中经济确实有困难的全日制本科、专科和研究生支付在校期间的学费和日常生活费为目的而发放的贷款，分为国家助学贷款（国家助学贷款借款人在校期间只还息）和商业性助学贷款。借款利率执行中国人民银行颁布的期限贷款利率，不上浮

26、；贷款期限最长不超过学生毕业后4年；贷款方式：信用或保证。 （六）个人保单权利质押贷款：指借款人以保险公司签发的保单作质押，而向银行申请的一定金额的贷款。贷款金额起点为1000元；贷款期限最长5年，但不超过保单保险期限；贷款利率执行中国人民银行颁布的期限贷款利率，可在规定范围内上下浮动；担保方式：质押（质押率不超过90%）。 （七）个人定期存单质押贷款：借款人以银行签发的未到期的个人本外币定期储蓄存单设置质押，从银行取得一定金额的贷款。贷款金额起点为1000元；贷款期最长不超过1年且不得超过存单到期日；担保方式：质押。 （八）旅游贷款：是本行向借款人发放的专门用于旅游消费的贷款。贷款期限一般为

27、一年，贷款金额不超过旅游公司规定费用的70%，且最高不超过2万元。贷款方式：质押或保证。 二、个人贷款业务的核算 （一）分期还本付息贷款的核算 分期还本付息贷款包括个人住房贷款、个人住房装修贷款、个人汽车消费贷款、个人旅游贷款等品种。 1、贷款账户的开立 业务部门受理借款人按揭贷款申请，审核同意后，向会计部门提交经批准的借款合同（副本）、借款借据和指标单时，柜员认真审查贷款资料的完整性、合规性、一致性。 划转贷款资金时，会计分录为： 借：贷款个人住房贷款/个人住房装修贷款/个人汽车消费贷款/个人旅游贷款本金 贷：吸收存款活期储蓄存款本金 收入：代保管有价值品个人户例4-8工商银行XX支行收到信

28、贷部门转来张玲的借款凭证一份，准予对其发放个人汽车消费贷款，金额为100 000元，期限三年，采用等额本金还款方式，年利率为7.56%。经审核无误后，予以转账。借：贷款个人汽车消费贷款（张玲） 本金 100 000 贷：吸收存款活期储蓄存款（张玲） 本金 100 000 （二）贷款的每月批处理 1、正常贷款扣收本息的会计分录 借：吸收存款活期储蓄存款本金 贷：贷款个人住房贷款/个人住房 装修贷款/个人汽车消费贷款/ 个人旅游贷款本金 借：吸收存款活期储蓄存款本金 贷：利息收入 2、贷款转逾期、表内欠息的会计分录借：逾期贷款 贷：贷款个人住房贷款/个人住房装修 贷款/个人汽车消费贷款/个人旅游

29、贷款本金借：应收利息 贷：利息收入 3、逾期贷款扣收本息的会计分录 借：吸收存款活期储蓄存款本金 贷：逾期贷款 借：吸收存款活期储蓄存款本金 贷：应收利息 4、逾期贷款转非应计、表外欠息的会计分录 借：非应计贷款 贷：逾期贷款 借：利息收入 贷：应收利息 收入：未收贷款利息 5、非应计贷款扣收本息的会计分录： 借：吸收存款活期储蓄存款本金 贷：非应计贷款 利息收入 付出：未收贷款利息 例4-9 接前例，张玲按期偿还个人汽车消费贷款，采用等额本金还款方式，第一个月偿还3 428.78元，其中应还本金2 777.78元，利息651元。 借：吸收存款活期储蓄存款（张玲） 本金 3 428.78 贷：

30、贷款个人汽车消费贷款（张玲） 本金 2 777.78 利息收入 651（三）贷款部分提前归还 会计分录同正常贷款扣收本息。（四）贷款全部提前归还 会计分录同正常贷款扣收本息。（五）贷款到期全部归还 贷款的最后一期还款通常采用手工处理，柜员填制计息单，其他手续基本同借款人提前归还全部贷款，会计分录同上。例4-10 沿用前例，张玲按期偿还个人汽车消费贷款，最后一个月偿还2 795.78元，其中应还本金2 777.70元，利息18.08元。借：吸收存款活期储蓄存款（张玲） 本金 2 795.78 贷：贷款个人汽车消费贷款（张玲） 本金 2 777.70 利息收入 18.08超主权储备货币 中国央行行

31、长周小川3月23日提出必须创造一种超主权国际储备货币的表态立即引起了西方主流媒体的关注，它们一致认为这是中国对美元发起的挑战和攻击。周小川指出必须创造一种与主权国家脱钩、并能保持币值长期稳定的国际储备货币，以解决金融危机暴露出的现行国际货币体系的一系列问题。第四节 票据贴现业务的核算一、票据贴现的概念与特点是指借款人将未到期商业票据（银行承兑汇票或商业承兑汇票）转让给银行，取得扣除贴现利息后的资金，即银行以购买借款人未到期商业票据的方式发放的贷款。贴现是一项票据转让行为，又是一项融通资金的业务。票据贴现作为一种高效实用的融资手段， 票据贴现与一般贷款相比有如下特点（一）信用关系涉及的当事人不同

32、 一般贷款涉及银行、借款人、保证人之间的关系。票据贴现则涉及到贴现银行、贴现申请人、承兑人、背书人、出票人的关系。 （二）期限不同 一般贷款的期限较长。 票据贴现的期限较短，最长不得超过6个月。 （三）利息扣收方式不同 一般贷款是先发放贷款本金，贷款到期利随本清或按定期计收利息。 票据贴现是在贴现业务发生时预先扣收利息，贴现申请人得到的贷款是票面金额扣除利息后的净额，其实际利率要比名义利率（即贴现率）略高。 （四）资金周转效率不同 一般贷款通常到期归还。 票据贴现后，贴现行可将票据进行转贴现或向人民银行申请再贴现，从而实现资金的迅速回笼。 二、会计科目设置设置“贴现资产”科目：属于资产类，核算

33、银行办理商业票据的贴现、转贴现融出资金等业务的款项。企业为客户办理贴现时，按贴现票面金额，借记本科目 ；贴现票据到期，按贴现的票面金额，贷记本科目。 一、贴现银行办理贴现的处理 贴现利息=贴现金额贴现天数月贴现率/30 实付贴现金额=贴现金额 - 贴现利息 借：贴现资产面值 贷：吸收存款活期存款（贴现申请人户 ） 贴现资产利息调整 资产负债表日，按计算确定的贴现利息收入 借：贴现资产利息调整 贷：利息收入贴现利息收入户二、贴现汇票到期银行收回贴现票款的处理1、汇票承兑人在本行开户 借：吸收存款活期存款（承兑人户） 贴现资产利息调整 贷：贴现资产面值 利息收入贴现利息收入户 承兑人账户余额不足，

34、则从贴现申请人账户扣收。 借：吸收存款活期存款（贴现申请人户） 贴现资产利息调整 贷：贴现资产面值 利息收入贴现利息收入户贴现申请人账户余额也不足，则将不足部分转作逾期贷款。 2、汇票承兑人在他行开户承兑人开户行 借：吸收存款活期存款（承兑人户） 贷：清算资金往来贴现银行 借：清算资金往来 贴现资产利息调整 贷：贴现资产面值 利息收入贴现利息收入户课堂练习开户单位甲公司2008年4月5日持一张面值为100 000元的银行承兑汇票来工商行申请办理贴现，该汇票出票日为2008年3月5日，期限3个月，银行审核无误后，当即按年贴现率6%办理贴现。设汇票承兑人在本行开户，票据到期后银行收回票款。要求：计

35、算实付贴现额，并做出贴现的相关账务处理。贴现利息 = 1000006%122 =1000元实付贴现额 = 1000001000 = 99000元借：贴现资产面值 100000 贷：吸收存款活期存款（甲公司） 99000 贴现资产利息调整 1000上述贴现汇票到期银行收回贴现票款借：吸收存款活期存款（承兑人户） 100000 贴现资产利息调整 1000 贷：贴现资产面值 100000 利息收入贴现利息收入户 1000第四节 贷款损失准备的核算 一、贷款损失准备计提的有关规定 是银行按贷款余额一定比例提取的，用于补偿贷款损失的准备金。 2004年银监会颁布商业银行资本充足率管理办法和商业银行不良资

36、产监测和考核暂行办法，要求商业银行严格按照贷款的五级分类提取拨备。（一）提取种类 1、特种准备：针对某一国家、地区、行业或某一类贷款风险计提的准备。 2、专项准备：对贷款进行五级分类后计提的准备。 （二）提取范围 计提贷款损失准备的资产包括贴现资产、拆出资金、客户贷款、银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款和垫款等。 （三）贷款损失准备计提比例 1、特种准备由商业银行综合考虑其所面临的风险状况等因素，原则上不低于年末风险资产余额的1。 2、专项准备 关注类贷款2% 次级类贷款25% 可疑类贷款50% 损失类贷款100% 其中：次级类贷款和可疑类贷款的损失准备，其计提比例可以上下浮动2

37、0%。深发展减少准备计提是否合规？ 2007年3月22日，深发展发布2006年年报，该行去年实现净利润13.02亿元，比上年大幅增长了319%，远高于国内银行业的平均增幅。由此，该行去年每股收益也由上年的0.16元猛增至0.67元，在8家上市银行中位居前列。同一天，中信证券金融行业首席分析师杨青丽在评级报告中分析认为，深发展资产质量在上市银行中是最差的，2006年末不良率达到7.98%；准备金覆盖率又最低，2006年末为48%。在此背景下竟然少提准备，使净利润增长率高达300%多。深发展这种通过少提准备金使净利暴增的方式，是值得广大投资者警惕的非正常增长。报告以民生银行2006年不良率仅为2%

38、，但准备金覆盖率在100%以上，当年计提准备还增长31%为参考，认为深发展业绩高增长并没有彻底改善深发展的资产质量及经营状态，巨额不良资产彻底消化才能使深发展财务状况有根本好转。因此，报告认为深发展这种减少计提增长利润的做法不符合规范。案例分析甲银行1年前向客户A发放了一笔3年期贷款，划分为贷款和应收款项，且属金额重大者。今年，由于外部新技术冲击，客户A的产品市场销路不畅，存在严重财务困难，故不能按期及时偿还甲银行的贷款本金和利息。为此，提出与甲银行调整贷款条款，以便顺利渡过财务难关。甲银行同意客户A提出的要求。以下是五种可供选择的贷款条款调整方案：（1）在原到期日，客户A偿还贷款的全部本金，

39、但不包括按原条款应计的利息；（2）在原到期日，客户A偿还贷款的全部本金，以及偿还低于原贷款应计的利息；（3）客户A在贷款原到期日后5年内偿还贷款的全部本金，但不包括按原条款应计的利息；（4）客户A在原到期日后5年内偿还贷款的全部本金，以及原贷款期间应计的利息，但贷款展期期间不支付任何利息；（5）客户A在原到期日后5年内偿还贷款的全部本金、原贷款期间和展期期间应计的利息。问题：在上述五种可供选择的贷款条款调整方案下，哪一种需要在今年末确认减值损失?不难看出，在上述方案（1）至（4）下，贷款未来现金流量现值一定小于当前账面价值，因此，甲银行采用方案（1）至（4）中的任何一种，都需要在调整贷款日确认

40、和计量贷款减值损失。对于方案（5），虽然客户A偿付贷款本金和利息的时间发生变化，但甲银行仍能收到延迟支付的利息所形成的利息。在这种情况下，如果按贷款发放时确定的实际利率计算，贷款未来现金流入（本金和利息）现值将与当前账面价值相等。因此，不需要确认和计量贷款减值损失。新准则对商业银行贷款减值损失的计量 对单项金额重大的贷款，应单独进行减值测试； 对单项金额不重大的贷款，可以单独进行减值测试，或者将其包含在具有类似信用风险特征的贷款组合中进行减值测试。 二、贷款损失准备的核算 1、资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定贷款发生减值的，按应减记的金额 借：资产减值损失 贷：贷款损失准备 本

41、期应计提的贷款损失准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的金额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。 同时，应将贷款（本金、利息调整）余额转入贷款（已减值）。 借：贷款已减值 贷：贷款本金 借或贷：贷款利息调整 2、贷款应收利息发生减值的，按应计提的坏账准备金额 借：资产减值损失 贷：坏账准备3、资产负债表日，应按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入确认减值损失的转回借：贷款损失准备 贷：利息收入同时，按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记 收入：应收未收利息4、收回减值贷款时借：吸收存款/存放中央银行款项 （实际收到的金额） 贷款损失准备 （相关贷款损失准备余额）

42、 贷：贷款已减值 （相关贷款余额） 资产减值损失 （差额） 5、已计提贷款损失准备的贷款价值以后又得以恢复，应在原已计提的贷款损失准备金额内，按恢复增加的金额 借：贷款损失准备 贷：资产减值损失 6、对于确实无法收回的各项贷款，按管理权限报经批准后转销各项贷款借：贷款损失准备 贷：贷款已减值按管理权限报经批准后转销表外应收未收利息付出：应收未收利息 7、已确认并转销的贷款以后又收回的，按 原转销的已减值贷款余额 借：贷款已减值 贷：贷款损失准备 按实际收到的金额 借：吸收存款/存放中央银行款项 贷：贷款已减值 资产减值损失课堂练习2006年1月1日，工商银行向A客户发放一笔信用贷款15 000

43、 000元。贷款合同年利率为10%，期限4年，利息按年收取，到期一次偿还本金。假定该贷款的实际利率也是10%。2006年12月31日，银行确认并收到利息。2007年12月31日，因A公司经营出现异常，银行确认利息但估计难以及时收回，预计该贷款未来现金流量现值为9 766 600元。（1） 2006年1月1日发放贷款 借：贷款中长期贷款（A客户）本金 15 000 000 贷：吸收存款活期存款（A客户） 本金 15 000 000（2）2006年12月31日银行确认并收到利息 借：应收利息 1 500 000 贷：利息收入 1 500 000 借：吸收存款活期存款（A客户） 本金 1 500 000 贷：应收利息 1 500 000（3）2007年12月31日银行确认利息 借：应收利息 1 500 000 贷：利息收入 1 500 000 银行确认贷款减值损失=未确认减值损失前的摊余成本-新预计贷款未来现金流量现值 =（15 000 000 + 1 500 000）- 9 766 600 = 6 733 4