外币业务会计

1、2022年8月22日1第一章 外币业务会计第一节 记账本位币确实定第二节 外币买卖的会计处置第三节 外币财务报表折算.2022年8月22日2一、记账本位币的定义二、企业记账本位币确实定三、境外运营记账本位币确实定四、记账本位币的变卦 第一节 记账本位币确实定.2022年8月22日3一、记账本位币的定义 记账本位币是指企业运营所处的主要经济环境中的货币。 主要经济环境通常是其主要产生和支出现金的经济环境。.2022年8月22日4 一记账本位币的选择 企业通常应选择人民币为记账本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表该当折算为人民币。

2、 二、企业记账本位币确实定.2022年8月22日5 二企业选定记账本位币应思索的要素 企业选定记账本位币，该当思索以下要素：1该货币主要影响商品和劳务的销售价钱，通常以该货币进展商品和劳务销售价钱的计价和结算；2该货币主要影响商品和劳务所需人工、资料和其他费用，通常以该货币进展上述费用的计价和结算；3融资活动获得的货币以及保管从运营活动中收取款项所运用的货币。.2022年8月22日6一境外运营的含义 境外运营指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用的记账本位币不同于企业记账本位币的，也视同境外运营。 三、境外运营记账本位币确实定.2

3、022年8月22日7 判别某实体能否为境外运营的规范： 能否是企业的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。能否与企业记账本位币一样。不是以该实体能否在企业所在地的境外作为规范。二是该实体的记账本位币一是该实体与企业的关系.2022年8月22日8 企业选定境外运营的记账本位币，除思索普通要素外，还该当思索以下要素： 1境外运营对其所从事的活动能否拥有很强的自主性； 2境外运营活动中与企业的买卖能否在境外运营活动中占有较大比重； 3境外运营活动产生的现金流量能否直接影响企业的现金流量、能否可以随时汇回； 4境外运营活动产生的现金流量能否足以归还其现有债务和可预期的债务。 二境外运营记账本位币确实定

4、 .2022年8月22日9 企业记账本位币一经确定，不得随意变卦，除非企业运营所处的主要经济环境发生艰苦变化。 企业因运营所处的主要经济环境发生艰苦变化，确需变卦记账本位币的，该当采用变卦当日的即期汇率将一切工程折算为变卦后的记账本位币。 记账本位币的变卦不会产生汇兑差额。 四、记账本位币的变卦.2022年8月22日10 第二节 外币买卖的会计处置一、外币买卖的概念及内容 二、帐户设置及其格式三、外币买卖的记账方法四、汇率的相关知识五、核算原那么和根本程序六、外币业务的会计处置.2022年8月22日11 一、外币买卖的概念及内容2.外币买卖内容 1外币兑换业务；3 借入或者借出外币资金；1.概

5、念外币买卖是指以外币计价或者结算的买卖。外币是企业记账本位币以外的货币。 4其他以外币计价或者结算的买卖。 2买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；.A. 外币现金、外币银行存款;B. 外币结算的债务(如应收票据、应收账款、预付账款等);C. 外币结算债务(如短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、长期借款等);D. 以上外币账户该当与非外币的各该一样账户分别设置，并分别核算。二、帐户设置及其格式一外币账户的种类.外币账户日期借 方贷 方余 额外币折合率记账本位币外币折合率记账本位币折合率折合率记账本位币一外币账户的格式要求复币记账 .2022年8月22日14外币分账制是指企业在日常

6、核算时按照外币原币记账，编制会计报表时再折算为记账本位币。外币统账制是指企业在发生外币买卖时就折算为记账本位币入账；三、外币买卖的记账方法.2022年8月22日151、统账制下，详细核算应留意以下几点：1通常设置外币现金、外币债务和外币债务三类账户。2采用外币复币记账方式。3将外币金额按照买卖日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户；在登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。.2022年8月22日164外币买卖处置时的折算差额经过“财务费用汇兑差额核算；5期末，将一切外币货币性工程的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本

7、位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用汇兑差额科目。.2022年8月22日17四、汇率的相关知识一外汇、外汇汇率及其分类1、外汇外汇是指一国持有的以外币表示的用以进展国际结算的支付手段。一是以外币表示的资产；二是可以自在兑换成其他方式的资产或支付手段。外汇的特征外币、外币有价证券、外币支付凭证、其他外汇资金。概念外汇的种类.2022年8月22日182、外汇市场和外汇汇率外汇汇率两个国家的货币在特定时期相互交换的比价。外汇市场是指实现不同国家货币之间兑换的场所。.2022年8月22日193、汇率的标价方法 2间接标价法收进标价法 以一定单位的本国货币为规范， 折算为假设干单位

8、的外币的标价方法。 汇率上升表示本国币值上升。1直接标价法应付标价法以一定单位的外国货币为规范，折算为一定数额的本国货币的标价方法。 目前大多数国家包括我国都采用直接标价法。如：1美圆6.81元人民币。汇率上升表示本国货币贬值。.2022年8月22日204汇率的分类1按外汇经纪银行角度分为卖出汇率2按固定与否分为固定汇率3按外汇买卖成交期分为即期汇率4按控制的程度不同分为官方汇率市场汇率中间汇率买入汇率浮动汇率远期汇率5按汇率记入账中的时间分为记帐汇率现行汇率账面汇率历史汇率.2022年8月22日211.外币折算外币折算是对企业外币买卖以及以外币编制的会计报表在按原来运用的外币计量和记录的同时

9、，将其外币金额折算为本国货币。 二外币折算和外币汇兑内容外币买卖折算外币报表折算2.外币兑换外币兑换是把外币兑换为本国货币或把本国货币兑换为外国货币，或者不同外币之间相互兑换。.2022年8月22日22 三汇兑损益 汇兑损益汇兑差额是指企业各外币帐户、外币报表的各工程折合为记帐本位币时，由于汇率不同而产生的的差额。1.外币买卖汇兑损益2.外币报表折算汇兑损益内容1已实现汇兑损益2未实现汇兑损益指外币买卖事项的发生和结算在本期内全部完成。指外币买卖事项的发生和结算未在本期内全部完成，由于买卖发生日和会计报表编制日汇率不同而产生的汇兑损益。指在资产负债表日把境外子公司或分支机构所编制的会计报表折算

10、为记帐本位币时，由于不同报表工程采用汇率不同而产生的差额，属于未实现汇兑损益。.2022年8月22日232022/8/2223产生汇兑损益的情形外币存款的运用债务债务的结算货币兑换资产负债表日按期末汇率进展调整外币财务报表折算.2022年8月22日242、折算汇率2即期汇率的近似汇率1即期汇率通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。按照系统合理的方法确定的、与买卖发生日即期汇率近似的汇率。通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。 .(1)发生外币业务时，应将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。(采用外币统帐制) 除另有规定外，折合时，可采用业务发生时的汇率，也可以采用业务发生当期

11、期初的汇率。(2)期末时,各种外币账户的外币余额,该当按照期末汇率折合为记账本位币。五、核算原那么和根本程序.(3)期末时,计算汇兑损益,并根据情况记账.(两笔业务观念)汇兑损益=期末汇率折合的记账本位币余额-账面记账本位币余额=期末外币账户外币余额期末汇率-账面记账本位币金额属于消费运营期间的,计入当期损益；属于筹建期间的,计入长等待摊费用；属于与购建固定资产有关的借款产生的汇兑损益，按照借款费用资本化的原那么进展处置。.2022年8月22日27 企业发生外币买卖，应在初始确认时采用买卖发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。六、外币买卖的会计处置 1、初始确认买

12、卖日.2022年8月22日28 1外币兑换业务 企业卖出外币时实践收入的记账本位币金额与付出的外币按当日即期汇率折算为记账本位币金额的差额，作为汇兑损益计入财务费用。 借：银行存款人民币 财务费用 贷：银行存款外币实收的金额买入价按即期汇率折算的金额差额.2022年8月22日29 企业买入外币时实践付出的记账本位币金额与收取的外币按照当日即期汇率折算为本位币金额之间的差额，作为汇兑损益计入财务费用。 按即期汇率折算的金额 借：银行存款外币 财务费用 贷：银行存款人民币支付的金额卖出价差额.2022年8月22日30 【例题1 】甲公司的记账本位币为人民币。2021年3月5日，甲公司从银行购入20

13、000美圆，银行当日的美圆卖出价为1美圆7.30元人民币，中间价为1美圆7.20元人民币。甲公司会计处置如下:借：银行存款美圆20 000 7.20 144 000 财务费用 2 000 贷：银行存款人民币20 000 7.30 146000.2022年8月22日31 【例题2单项选择题】某企业以人民币为记账本位币，外币业务采用买卖发生日的即期汇率折算。该企业本月月初持有60000美圆存款，月初即期汇率为1美圆8.30元人民币。本月20日将其中的20000美圆出卖给中国银行，当日中国银行美圆买入价为1美圆7.20元人民币，中间价为1美圆7.24元人民币。企业售出该美圆时应确认的汇兑损失为元。

14、A0 B800 C2000 D1200 【答案】B.2022年8月22日32 2外币购销业务 企业以外币结算购进原资料、商品或引进设备时，按照当日的即期汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币记账，以确定购入原资料等货物及债务的入账价值，同时按照外币的金额登记有关外币账户。.2022年8月22日33 【例题3 】甲公司的记账本位币为人民币。2021年3月20日，甲公司从境外购入原资料一批，资料价款为10000美圆，当日的即期汇率为1美圆7.2元人民币，款项尚未支付，为简化核算，关税及增值税略。 甲公司应作的会计处置如下： 借：原资料 72000 贷：应付账款美圆10 000美圆72000.2

15、022年8月22日34 2021年4月30日，甲公司以外币存款支付上述货款即结算日，当日的即期汇率为1美圆7.25元人民币。 会计处置如下： 借：应付账款美圆10 000美圆 72500 贷：银行存款美圆10 000美圆 72500 或作如下会计处置： 借：应付账款美圆10 000美圆 72000 财务费用 500 贷：银行存款美圆10 000美圆 72500.2022年8月22日35 企业出口商品时，按照当日的即期汇率将外币销售收入折算为记账本位币入账；对于出口商品获得的款项或发生的债务，按照折算后的记账本位币金额入账，同时按照外币金额登记有关外币账户。.2022年8月22日36 【例题4

16、】甲公司的记账本位币为人民币。2021年6月10日，甲公司向境外出卖商品一批，价款10000美圆，当日的即期汇率为1美圆7.20元人民币。假定不思索增值税等相关税费，款项尚未收到。 甲公司应作的会计处置如下： 借：应收账款美圆10 000美圆 72000 贷：主营业务收入 72000.2022年8月22日37 2021年6月30日，甲公司收到上述货款即结算日，当日的即期汇率为1美圆7.24元人民币。甲公司应作的会计处置如下： 借：银行存款美圆10 000美圆 72 400 贷：应收账款美圆10 000美圆72 400或作如下会计处置： 借：银行存款美圆10 000美圆 72 400 贷：应收账

17、款美圆10 000美圆 72 000 财务费用 400.2022年8月22日38 假定2021年6月20日，甲公司收到上述货款，并直接兑换成人民币存入银行，当日的银行买入价为1美圆7. 23元人民币，中间价为1美圆7.24元人民币。那么会计处置如下 借：银行存款人民币10 0007.23 72 300 财务费用 100 贷：银行存款美圆10 000美圆 72 400.2022年8月22日39 3外币借款业务 企业借入外币时，按照借入外币时的即期汇率折算为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户。.2022年8月22日40 【例题5】甲公司的记账本位币为人民币。2021年 4月1

18、0日， 甲公司从银行借入100000美圆，期限为一年，借入的外币暂存银行。当日的即期汇率为1美圆7.40元人民币。甲公司应作的会计处置如下： 借：银行存款美圆 740 000 贷：短期借款 740 000 还款时，按还款当日的即期汇率折算作相反分录。.2022年8月22日41 4接受外币资本投资 企业收到投资者以外币投入的资本，该当采用买卖发生日即期汇率折算，不得采用合同商定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性工程的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。.2022年8月22日42 【例题6】甲公司的记账本位币为人民币。2021年7月1日，甲公司收到某外商投入的资本100

19、 000美圆，当日的即期汇率为1美圆7.20元人民币，投资合同商定的汇率为1美圆7.50元人民币。甲公司应作的会计处置如下： 借：银行存款美圆 720 000 贷：实收资本 720 000.2022年8月22日431货币性工程 资产负债表日应以资产负债表日的即期汇率折算货币性工程。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。 2、期末调整.2022年8月22日44 某外币账户的汇兑损益 期末外币余额资产负债表日的即期汇率 期初记账本位币余额本期外币添加发生额折算汇率本期外币减少发生额折算汇率 资产类账户： 如是正数汇兑收益 负数汇兑损失 负

20、债类账户那么相反。.2022年8月22日45 【例题7】 甲公司的记账本位币为人民币。2021年6月30日的即期汇率为1美圆7.40元人民币，有关外币账户余额如下：单位：万元外币（美元） 人民币 银行存款 100 734应收账款 50 360应付账款 150 1083 长期借款 500 3650长期借款为建造固定资产的专门借款，固定资产正在建造中。 要求：计算甲公司2021年6月30日各外币账户的汇兑损益并编制相关会计分录。.2022年8月22日46【答案及解析】 12021年6月30日各外币账户的汇兑损益账面余额 按当日即期汇率折算为人民币金额 汇兑损益 外币（美元） 人民币 银行存款 10

21、0 734 740 6 应收账款 50 360370 10应付账款 150 1083 1110 27 长期借款 500 3650 3700 50 .2022年8月22日472甲公司相关的会计处置如下： 借：银行存款美圆 6 应收账款美圆 10 财务费用汇兑损益 11 贷：应付账款美圆 27借：在建工程 50 贷：长期借款美圆 50.2022年8月22日48对于以本钱与可变现净值孰低计量的存货 假设其可变现净值以外币确定，那么在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货本钱进展比较。 对于以历史本钱计量的外币非货币性工程 资产负债表日，仍采用买卖发生日的即

22、期汇率折算，不改动其记账本位币金额。2外币非货币性工程.2022年8月22日49 以公允价值计量的股票等外币非货币性工程如买卖性金融资产等假设期末的公允价值以外币反映，那么应先将该外币金额按公允价值确定日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进展比较，其的差额作为公允价值变动含汇率变动处置，计入当期损益。.2022年8月22日50 【例题8计算题】甲公司的记账本位币为人民币。甲公司2021年12月1日以每股3港元的价钱买入乙公司H股10000股作为买卖性金融资产，当日即期汇率为1港元 1.2元人民币。 12月31日，该H股股价为每股3.4港元，当日即期汇率为1港元1元人民币。 要

23、求：编制甲公司相关的会计分录。.2022年8月22日51【答案】初始确认时: 借：买卖性金融资产 36000 贷：银行存款-港元 36000期末计量时: 借：公允价值变动损益 2000 贷：买卖性金融资产 2000 .2022年8月22日52 【例题9计算题】甲公司以人民币作为记账本位币，按月计算汇兑损益。 2021年 6 月 30 日即期汇率为 1 美圆 7.25 元人民币。 2021年6月 30 日有关外币账户期末余额如下 :项目 外币(美元)金额 折算汇率 折合人民币金额 银行存款 100000 7.25 725000 应收账款 500000 7.25 3625000 应付账款 2000

24、00 7.25 1450000 .2022年8月22日53 甲公司 2021年 7 月份发生以下外币业务 ( 不思索增值税等相关税费 ): (1)7 月 15 日收到某外商投入的外币资本 500000美圆 , 当日的即期汇率为 1 美圆 7.24 元人民币 ,款项已由银行收存。 (2)7 月 18 日 , 进口一台不需安装的机器设备 , 设备价款 400000美圆 , 尚未支付 , 当日的即期汇率为 1 美圆 7.23 元人民币。 (3)7 月 20 日 , 对外销售产品一批 , 价款合计 200000美圆 , 当日的即期汇率为 1 美圆 7.22 元人民币 , 款项尚未收到。.2022年8月

25、22日54 (4)7 月 28 日 , 以外币存款归还 6 月份发生的应付账款 200000美圆 , 当日的即期汇率为 1 美圆 7. 21 元人民币。 (5)7 月 31 日 , 收到 6 月份发生的应收账款 300000美圆 , 当日的即期汇率为 1 美圆 7. 20 元人民币。 要求：(1) 编制 甲公司7月份发生的外币业务的会计分录 。 (2) 分别计算甲公司7月份发生的汇兑损益净额, 并列出计算过程 。 (3) 编制甲公司期末记录汇兑损益的会计分录。.2022年8月22日55【答案】 (1) 借: 银行存款-美圆 3620000 贷: 股本 3620000 借: 固定资产 28920

26、00 贷: 应付账款-美圆 2892000 借: 应收账款-美圆 1444000 贷: 主营业务收入 1444000 借: 应付账款-美圆 1442000 贷: 银行存款-美圆 1442000 借: 银行存款-美圆 2160000 贷: 应收账款-美圆 2160000.2022年8月22日56 (2)银行存款汇兑损益金额7000007.2 725000362000014420002160000 23000( 元 ) 应收账款汇兑损益金额4000007.2 3625000 1444000 2160000 29000 ( 元 ) 应付账款汇兑损益金额4000007.2 1450000 289200

27、0 1442000 20000( 元 ) 汇兑损益净额2300029000 20000 32000( 元 ).2022年8月22日573借: 应付账款美圆 20000 财务费用汇兑损益 32000 贷: 银行存款美圆 23000 应收账款美圆 29000.2022年8月22日58 一、外币财务报表折算的含义 假设企业境外运营的记账本位币不同于企业的记账本位币，在将企业的境外运营经过合并、权益法核算等纳入到企业的财务报表中时，需求将企业境外运营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财务报表，这一过程就是外币财务报表的折算。第三节 外币财务报表折算.2022年8月22日59二、外币报表折算的方法

28、1、现行汇率法 (1)资产负债表 1资产、负债工程按现行汇率折算 2一切者权益工程按历史汇率折算 (2)利润表 收入、费用工程可按现行汇率折算，也可以采用编报期内的平均汇率折算。.2022年8月22日60 2、流动与非流动法 1资产负债表 流开工程按现行汇率折算 非流开工程按入帐时的历史汇率折算 一切者权益工程按历史汇率折算 2利润表 除折旧和待摊费用按入帐时的历史汇率折算外，其他工程按当期平均汇率折算。.2022年8月22日61 3、货币与非货币法 1资产负债表 货币性工程按现行汇率折算 非货币性工程按历史汇率折算 一切者权益工程按历史汇率折算 2利润表 除折旧和待摊费用按入帐时的历史汇率折

29、算外，其他工程按当期平均汇率折算。.2022年8月22日62 4时态法 1资产负债表： 对于货币性工程采用现行汇率 非货币性资产工程 采用现行本钱反映的采用现行汇率 采用历史本钱反映的采用历史汇率折算 2利润表 除折旧和待摊费用按入帐时的历史汇率折算外，其他工程按当期平均汇率折算。.2022年8月22日63 三、外币报表折算差额 一外币报表折算差额的产生 外币会计报表折算差额是在外币会计报表折算中因不同报表工程采用的折算汇率有所不同而产生的，它属于未实现损益。 .2022年8月22日64 二外币会计报表折算差额的会计处置方法1作递延处置将折算差额列入资产负债表，并单列工程反映。2计入当期损益将

30、折算差额计入损益，列入利润表。.2022年8月22日65四、我国外币财务报表折算方法 企业对境外运营的财务报表进展折算时，该当遵照以下规定：一资产负债表 1、资产和负债工程采用资产负债表日的即期汇率折算； 2、一切者权益工程除“未分配利润工程外其他工程采用发生时的即期汇率即历史汇率折算。.2022年8月22日66二利润表 利润表中的收入和费用工程采用买卖发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算； 三外币财务报表折算差额的处置 产生的外币财务报表折算差额在资产负债表中一切者权益工程下单独列示。 .2022年8月22日67【单项选择题】企业对境外运营的子公司外币资产负债表折算时，在不思索其他要素的

31、情况下，以下各项中，应采用买卖发生时即期汇率折算的是。A.存货B.固定资产C.实收资本D.未分配利润答案：C.2022年8月22日68【单项选择题】外币报表折算时，对外币报表折算差额处置的正确方法是 。A.在资产负债表中一切者权益工程下单独列示 B.计入当期损益C.作为资产反映 D.作为负债反映答案：A.2022年8月22日69【单项选择题】外币报表折算为人民币报表时，资产负债表中的“未分配利润工程该当。A.按历史汇率折算 B.按现行汇率折算 C.根据折算后一切者权益变动表中其他工程的数额计算确定D.按平均汇率折算答案：C.2022年8月22日70【多项选择题】以下境外运营的财务报表的工程中，

32、应按资产负债表日的即期汇率折算的有 。A.无形资产B.长期借款C.盈余公积D.资本公积 答案：AB.2022年8月22日712022/8/2271例：国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司在意大利有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币应为欧元。根据合同商定，甲公司拥有乙公司70的股权，并可以对乙公司的财务和运营政策施加控制。2007年12月31日，甲公司确认其在乙公司的投资应分享或分担的乙公司实现的净损益的份额时，需求先将乙公司的欧元财务报表折算为人民币表述。乙公司有关资料如下：.2022年8月22日722022/8/22722007年12月31日的汇率为1欧元11元人民币，2007年的平均

33、汇率为1欧元10元人民币，实收资本、资本公积发生日的即期汇率为1欧元8元人民币，2006年12月31日的实收资本是600欧元；累计盈余公积为140万欧元，折算为人民币1 190万元；累计未分配利润为100万欧元，折算为人民币900万元；乙公司年末提取盈余公积160万欧元，汇率为1欧元10元人民币。.2022年8月22日732022/8/2273 利润表编制单位：乙公司2007年单位：万元项目期末数（欧元）折算汇率折算为人民币金额（人民币）一、营业收入3 0001030 000减：营业成本1 8001018 000管理费用200102 000财务费用100101 000二、营业利润9009 00

34、0加：营业外收入100101 000三、利润总额1 00010 000减：所得税费用300103 000四、净利润7007 000五、每股收益.2022年8月22日742022/8/2274一切者权益变动表编制单位：乙公司 2007年 单位：万元实收资本盈余公积未分配利润外币报表折算差额所有者权益合计欧元折算汇率人民币欧元折算汇率人民币欧元人民币人民币一、本年年初余额6 000848 0001401 19010090050 090二、本年增减变动金额（一）净利润7007 0007 000（二）直接计入所有者权益的利得和损失19 250其中：外币报表折算差额19 25019 250（三）利润分配1提取盈余公积160101 6001601 600三、本年年末余额6 000848 0003002 7906406 30019 25076 340.2022年8月22日752022/8/2275资产负债表编制单位：乙公司 2007年12月31日 单位：万元资产期末数（万欧元）折算汇率折算为人民币金额（万人民币）负债和股东权益期末数（万欧元）折算汇率折算为人民币金额（万人民币）流动资产：流动负债：银行存款1 0001111 000应付账款360113 960应收账款1 8001119 800应付职工薪酬800118 800存货1 5001116 500流动资产合计4 300