有关建造合同模板预计损失会计处理的思考

1、关于建筑合同可能损失的会计处理考虑2009-7-30 13:58:12 点击： 309 -2006年企业会计准则出台的同时也颁布了企业会计准则应用指南，由于15号建筑合同准则的应用指南没有公布，这造成了建筑合同在实务中应用起来还有专门多未明确事项，尤其表现在涉及存货跌价预备的一些业务处理上。 实务不明白建筑合同准则条文中涉及可能损失的是其第二十七条规定：合同可能总成本超过合同总收入的，应当将可能损失确认为当期费用。而在随后财政部会计准则委员会公布的会计准则附录中，会计科目和要紧账务处理“1471存货跌价预备”科目第二条描述：企业(建筑承包商)建筑合同执行中可能总成本超过合同总收入的，应按其差额

2、，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。合同完工时，借记本科目，贷记“主营业务成本”科目。 因此，现在实务当中，确认存货跌价预备的思路一般是如此的：当可能总成本大于总收入时，将可能损失提取存货跌价预备同时确认为当期费用而当合同可能损失减少时(也确实是总成本和总收入的差额变小时)，在原计提的减值预备金额内，做相反分录。合同完工时，将“存货跌价预备合同可能损失预备”余额结转到“主营业务成本”科目。那么按照以上思维，这就会出现如下两种情形： (1)当可能总成本和总收入不变或者讲可能总成本和总收入差额不变的话，存货跌价预备是不是不用进行业务处理了? (2)当可能总成本和总收入的差额比上期还要大了，是不

3、是就要增加计提减值预备金额? 案例试析依照以上两种推论，试举例深入剖析： 案例：假定某施工企业2006年中标某一总金额为10000万元的固定造价土建工程，承建一条二级公路。工程于2006年1月开工，可能2008年完工，由于材料价格上涨等因素，2006年年底累计发生合同费用3000万元，可能工程总成本为12000万元。该项目于2008年12月完工。该项工程的其他有关资料如表1所示： 第一种情形：总成本及总收入不变情形(或者讲二者差额不变) 依照准则第二十三条规定，2006年建筑合同各项内容计算过程为： 当期确认合同收入=合同总收入完工进度往常会计期间累计已确认的收入 =10000(3000+12

4、000100)-0=2500(万元) 当期确认合同费用=合同可能总成本完工进度往常会计期间累计已确认的费用 =12000(3000+12000100)-0=3000(万元) 当期确认合同毛利=当期确认合同收入-当期确认的合同费用=-500(万元) 由于可能总成本大于总收入，将可能损失立即确认为当期费用： 当期应计提的合同可能损失预备=(可能合同总成本-可能合同总收入)(1-完工进度百分比)-往常可能损失预备=(12000-10000)(1-3000+12000100)-0=1500(万元) 2006年会计处理为： 借：主营业务成本 3000 贷：主营业务收入 2500 工程施工合同毛利 500

5、 借：资产减值损失 1500 贷：存货跌价预备 合同可能损失预备1500 2007年假设合同费用仍为3000万元，会计处理为： 会计处理同上，总收入及总成本不变，存货跌价预备不冲减或者预提损失。 2008年会计处理为： 当期确认合同收入=1000(1200012000100)-5000=5000(万元) 当期确认合同毛利=(10000-12000)100-(-500-500)=-1000(万元) 注解：通常情况下，2008年确认合同费用=合同可能总成本完工进度一往常会计期间累计已确认的费用=6000(万元)，由于2008年合同完工，按会计科目和要紧账务处理要求存货跌价预备和主营业务成本冲转，因

6、此2008实际确认当期合同费用=6000-1500=4500(万元) 借：主营业务成本 4500 存货跌价预备 合同可能损失预备1500 贷：主营业务收入 5000 工程施工合同毛利 1000 显然，以上确实是一个涉及减值损失的建筑合同业务处理过程，2006、2007、2008三年合计确认合同毛利=(-500)+(-500)+(-1000)=2000(万元)，合同收入累计确认10000万元，合同费用10500万元，资产减值损失1500万元，累计确认合同收入累计确认合同费用一资产减值损失=-2000(万元)。工程施工合同毛利确认金额=利润表的营业利润(不考虑税金、期间费用等)。 提出问题结合以上

7、分析，仍有三个不明白无法明晰： (1)在2007年底，累计确认的营业利润(不考虑税金、期间费用等)=累计确认合同收入-累计确认合同费用-累计确认资产减值损失=5000-6000-1500=-2500(万元)。显然这是不符合该项目的实际财务状况和经营成果的，因为整个项目才亏损2000万元，到2007年底，如何能够确认2500万元亏损呢? (2)在2008年利润表上，毛利=主营业务收入-主营业务成本=50004500=500(万元)，而2008年确认工程施工合同毛利是(-1000)万元，利润表和资产负债表的毛利不一致；另外也不符合项目实际情况，该项目为亏损项目，如何能够报盈利500万元(不考虑税金

8、、期间费用等)呢?明显客观上出现在不同时期操纵报表利润的状况。 (3)最后一年确认的合同费用与建筑合同准则第二十三条规定相矛盾。按照准则计算的2008年应当确认当期合同费用=12000100-3000-3000=6000(万元)，但是上面2008年确认的合同费用为4500万元。 自我考虑为何会出现上述问题呢?本人认为要紧在于存货跌价预备的计提公式： 当期应计提的合同可能损失预备=(可能合同总成本-可能合同总收入)(1-完工进度百分比)-往常可能损失预备 由于完工进度“与时俱进”，因此在2007年底，即使总收入总成本没有变化，我们假设总成本和总收入的差额增加了0，在2007年底计提存货跌价预备。

9、 2007年底计提的合同可能损失预备 =(12000-10000)(16000+12000100)-1500=-500(万元) 因此，2007年底应当补提(-500)万元的存货跌价预备，而不是一成不变等到2008年合同完工把存货跌价预备余额结转到主营业务成本。 2007年底应作如下分录： 借：资产减值损失 500 贷：存货跌价预备 合同可能损失预备 500 或者， 借：存货跌价预备 合同可能损失预备 500 贷：资产减值损失 500 而后，把计提(冲减)损失金额(资产减值损失)计人当期费用。 同理，在2008年底，也要计提(冲减)可能损失进入当期费用而不是和营业成本结转。2008计提的合同可能

10、损失预备=(12000-10000)0-1000=-1000(万元)，做分录如下： 借：存货跌价预备 合同可能损失预备1000 贷：资产减值损失 1000 重新计算的表格如表2所示： 这是总收入和总成本不变情形下的业务处理。 第二种情形：在总成本增大总收入不变或者讲总成本与总收入的差额增大，是不是就一定要补提可能损失呢?不一定! 仍以上题为例，假如2007年总成本增加400万元，变为12400万元，总收入不变。 那么2007年底计提的合同可能损失预备 =(12400-10000)(1-6000+12000100)-1500=-300(万元) 因此，在2007年我们不仅不补提可能损失反而还要冲减存货跌价预备。因此，即使总成本与总收入的差额增大，也不必定补提可能损失。 实务总结综上所述，本人认为不管可能总成本