会计循环-理论依据、基本方法课件

1、本章主要内容第一节 会计要素第二节 会计恒等式第三节 会计科目和账户第四节 复式记账第五节 编制会计报表1教学目的与重点教学目的： 通过本章的学习，学生能理解会计要素和会计恒等式的内涵并能运用会计科目和账户进行复式记账。教学重点： 1、六大会计要素的含义与内容 2、复式记账的应用2一个小问题大学生活的花费与来源？大学生的财产现金收音机电脑财产的来源父母给的亲戚给的向亲戚朋友借的3对上述问题的回答，需要我们从以下两个方面考虑：我们日常生活的开支和财产从哪里来的？我们得到的“钱”又花在哪些方面？我们得到的“钱”与我们日常生活的开支和财产有什么关系？4可得好好想想哦！5第一节 会计要素 和会计恒等式

2、我国会计准则将会计要素划分为六大要素，即 （一） 资产 （二） 负债 （三）所有者权益 （四） 收入 （五） 费用 （六） 利润财务状况经营成果1、会计要素的定义 对会计对象进行基本分类形成的若干要素。 用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位。 静态会计要素与动态会计要素。2、会计要素的内容（1）资产 资产的含义与特征 A本质是一种经济资源B由过去的经济业务形成D预期会给企业带来经济利益C 拥有所有权或控制了使用权资产资 产构成图8资产流动资产长期资产货币资产短期投资应收项目存货长期投资固定资产无形资产长期股权投资长期债权投资现 金银行存款其他货币资金应收账款应收票据其他应收款其他资

3、产制造业存货有材料、在产品、半成品、产成品等。（2）负债 负债的含义与特征 A 是经济责任或义务，需要偿还负债B 清偿负债会导致经济利益流出企业C 是企业过去的交易或事项的一种后果11负债流动负债长期负债短期借款应付项目应交税金预计负债长期借款应付债券长期应付款应付账款、应付 票据、应付工资、应付福利费其他应付款、应付股利等增值税、消费税、营业税、所得税、负 债构成图（3）所有者权益 所有者权益的含义与特征 所有者权益A投资者对企业净资产的所有权 所有者权益=资产-负债B投资者有权按投资比例分享企业利润等C投资者有法定的管理企业的权利净资产企业资产总额负债形成投资者投资形成所有者权益的内容 实

4、收资本（投资者直接投入部分）资本公积（与经营活动无关的资本增值，如接受捐赠）盈余公积（从实现的利润中留存企业部分）未分配利润（已经实现但尚未分配的利润）所有者权 益利润（4）收入 收入的含义与特征 收入B增加资产、减少负债(如以销售的产品抵债)A日常活动中产生，而不是从偶发的事项中获得C可增加利润，因而也可增加所有者权益D仅指属于本企业经济利益的流入，不包括代收款收入的内容 主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入收 入（5）费用 费用的含义与特征 费用C引起资产减少或负债增加（如预提费用）A日常活动发生，而不是偶发的事项中产生B耗费已发生（应负担）或已成事实（已支付款项）D由于费用会减少利

5、润，因而最终会减少所有者权益费用的内容 主营业务成本等其他业务支出投资损失营业外支出费 用（6）利润 利润的含义与特征 A 一定会计期间（月度、年度等）的经营成果利润B 与收入费用有直接关系（利润收入费用）C未分配前属于所有者权益，为投资者所有利润的内容 主营业务利润其他业务利润投资净收益(损失)营业外收支出净额利 润3、 会计恒等式（1）会计恒等式的含义 也称会计恒等式。运用数学方程的原理描述会计对象的具体内容（会计要素）之间数量关系的表达式。收入资产费用利润所有者权益负债（2）会计恒等式的种类 静态会计等式由静态会计要素组合而成的反映企业一定时点的财务状况的等式。资产=负债+所有者权益所有

6、者权益 对静态会计等式的理解： 第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道； 第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；资金负债所有者权益资产资金资金资金存在形态资金来源渠道 第三，资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。 资产随着负债、所有者权益的增加而增加 资产随着负债、所有者权益的减少而减少负债资产所有者权益动态会计等式由动态会计要素组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的等式。收入-费用=利润费用利润收入 对动态会计等式的理解： 第一,利润的实质：利润是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。 第二,利润会随着收

7、入的增减成正比例变化；利润随着收入的增加而增加 利润随着收入的减少而减少费用利润收入第三,利润会随着费用的增减成反比例变化。利润随费用的增加而减少利润随费用的减少而增加费用利润收入（3）综合会计恒等式由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业的财务状况和经营成果的等式。资产+费用=负债+所有者权益+收入所有者权益负债资产费用收入（含利润） 对综合会计等式的理解 第一,资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金来源渠道。 第二,等式双方是在数量增加基础上的新的相等。 等式双方在金额扩大基础上的新的平衡相等负债资产所有者权益综合会计等式的形成过程 A.将两个等式合并: 资产=负债+所有者权

8、益+收入-费用=利润 B.由于“利润”可增加“所有者权益”,变化为: 资产=负债+所有者权益+利润 或:资产=负债+所有者权益+收入-费用 C.将上面B中的第二个公式移项即成: 资产+费用=负债+所有者权益+收入 经济业务类型及其对会计等式的影响 经济业务的含义 应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。 32经济活动 应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动 不能办理会计手续、不能用会计方法反映的经济活动经济业务非经济业务经济业务对会计等式的影响33例如：某企业2001年1月1日的财务状况如下： 资 产 金 额负债及所有者权益 金 额 银行存款 原材料 固定资产20 0005 000

9、8 000 短期借款 应付账款 实收资本3 0002 00028 000 合 计33 000 合 计33 000资产负债表 2001年1月1日34假定该企业2001年1月份发生如下经济业务：1、1月5日国家追加投入资本金22 000元，款项当即存入银行。 资 产 金额负债及所有者权益 金额 银行存款 原材料 固定资产20 0005 0008 000 短期借款 应付账款 实收资本3 0002 00028 000 合 计33 000 合 计33 000增55 00055 0004200050 000增2、1月10日购入原材料4 000元，货款尚未支付。35 资 产 金额负债及所有者权益 金额 银行

10、存款 原材料 固定资产42 0005 0008 000 短期借款 应付账款 实收资本3 0002 00050 000 合 计55 000 合 计55 000增增90006 00059 00059 0003、1月15日开出支票1 000元归还所欠货款。36 资 产 金额负债及所有者权益 金额 银行存款 原材料 固定资产42 0009 0008 000 短期借款 应付账款 实收资本3 0006 00050 000 合 计59 000 合 计59 000减410005 00058 00058 000 减4、1月20日购入设备一台计10 000元，以银行存款支付货款。37 资 产 金额负债及所有者权益

11、 金额 银行存款 原材料 固定资产41 0009 0008 000 短期借款 应付账款 实收资本3 0005 00050 000 合 计58 000 合 计58 000减增31 00018 0005、1月22日向银行借入短期借款2 000元，直接用借款归还应付供应单位的货款。38 资 产 金额负债及所有者权益 金额 银行存款 原材料 固定资产31 0009 00018 000 短期借款 应付账款 实收资本3 0005 00050 000 合 计58 000 合 计58 000增减5 0003 000经济业务对会计恒等式影响的示意图 392资 产（+） 负债或所有者权益（+） 资 产（-） 负债

12、或所有者权益（-） 143 1、任何经济业务的发生, 无非是影响资产, 负债, 所有者权益, 收入, 费用的增减2、任何经济业务的发生, 不会破坏会计等式的平衡关系。40 结 论第二节 会计科目与账户1、会计科目（1）会计科目的含义 对会计要素进行分类所形成的具体项目；设置会计账户的依据。流动资产货币资金存 货应收预付款短期投资现 金银行存款原 材 料库存商品包 装 物会计科目现 金会计账户银行存款原材料（2）设置会计科目的意义 系统、分类反映会计要素内容的需要。 满足信息设置会计账户，核算经济使用者了解会计信息的需要。 业务的需要。42（3）设置会计科目的原则 全面反映会计要素内容 满足信息

13、使用者的需要 既适应需要又相对稳定 统一性与灵活性相结合 会计科目应简明、适用（4）会计科目的级次 总分类科目（一级科目） 对会计要素内容进行总括分类形成的项目（如“原材料”、“应收账款” 等）。根据统一会计制度规定设置 。 明细分类科目 对会计要素内容进行详细分类形成的项目（如“应收账款沿海公司” 等）。可根据会计制度规定和企业核算需要设置。44 应收账款 沿海公司 鸿运公司明细分类科目总分类科目一级科目二级科目2、会计账户（1）会计账户的含义 设置依据：根据会计科目设置； 基本特征：具有一定格式； 主要作用：用来记录经济业务的工具之一。45（2）会计账户的基本结构 会计账户的基本结构的含义

14、 账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。总 账（三栏式） 会计科目：原材料 20年 凭证 借 种类 摘 要 借 方 贷 方 或 余 额 月 日 号数 贷 3 1 月初余额 借 30000 1 转1 甲材料入库 10000 借 40000 2 转2 发出甲材料 5000 借 35000 （以下略） 3 31 本月合计 50000 35000 借 45000账户的基本结构（3）会计账户基本结构的简化形式T形账户 左方 （账户名称） 右方 在账户中用哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，要根据经济业务内容的性质和所采用的记账方法来决定。原材料（4）会计账户能够提供的金额指标（5）会

15、计账户的设置方法 根据会计制度规定的会计科目设置。 根据本企业会计要素的具体内容设置。49 图中列示的只是部分账户会计账户资产类负债类所有者权益类收入类费用类利润类银行存款固定资产应付账款短期借款实收资本资本公积主营业务收入营业费用管理费用本年利润利润分配其他业务收入注意：企业会计制度对会计科目的不同分类方法 （6）会计账户与会计对象、会计要素、会计等式和会计科目之间的关系第四节 复式记账法1、复式记账法的涵义任何经济业务都会涉及两个或两个以上的方面 复式记账法就是对每项经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，借以全面反映资金运动的来龙去脉的一种科学的记账方法。52

16、2、复式记账法的基本特点通过两个或多个账户，同时如实反映所涉及的两个或多个方面。反映资金运动的来龙去脉53 3、复式记账法的要素记账符号例如：“借”与“贷”； “增”与“减”记账规则试算平衡544、借贷记账法记账符号及其涵义借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号 “借”和“贷”表示账户中两个固定部位，左边为“借”，右边为“贷” 55“借”、“贷”纯粹是记账符号，是会计上的专门术语，既不能按其本来的字义去理解，也不能直接当作增加或减少“借”和“贷”可以指明账户的对应关系，通过账户的对应关系可以了解资金运动的来龙去脉 “借”和“贷”可以用来判别账户的性质凡是余额在借方的账户为资产类账户余额在贷方的

17、账户为负债类账户或所有者权益类账户56 5、借贷记账法账户结构（1）资产账户结构资产的增加记在账户的借方，减少记在账户的贷方，如有余额必定在账户的借方资产类账户各指标之间的关系57期末余额（借方）期初余额（借方）借方发生额（本期增加）贷方发生额（本期减少） （2）负债和所有者权益账户结构负债和所有者权益的增加都记在账户的贷方，减少记在账户的借方，如有余额则必定在账户的贷方。负债和所有者权益类账户各指标之间的关系58期末余额（贷方）期初余额（贷方）贷方发生额（本期增加）借方发生额（本期减少）从会计恒等式推导账户的结构59利润（利润分配前）费用收入所有者权益所有者权益负债负债资产资产费用类账户的结

18、构与资产类账户的结构相类似费用类账户期末余额的计算公式与资产类账户相同 收入类和利润类账户的结构则与负债类和所有者权益类账户结构相类似收入类账户和利润类账户期末余额的计算公式与负债类账户和所有者权益类账户相同606、“借”、“贷”与增减借与贷的对立统一：一个表示增加，另一个表示减少。会计要素中资产与权益的对立统一会计要素中收入与费用的对立统一61 会计科目 借 贷 资产类账户记增加 负债和所有者权益类账户 记增加 负债和所有者权益类账户 资产类账户记减少 记减少 收入利润类账户记减少 费用类账户记减少 费用类账户记增加 收入利润类账户记增加某类账户中某些作用相反账户的反向结构62会计要素中收入

19、与利润、利润与权益的同一性收入类账户、利润类账户与权益类账户的同一性资产类账户与费用类账户的同一性会计要素中资产与费用的同一性7、借贷记账法记账规则借贷记账法的记账规则为： 有借必有贷，借贷必相等记账规则的涵义任何一笔交易或事项的发生，都必然会同时导致至少两个账户发生变化 所记入的账户可以是等式同一方向，也可以是不同方向 所记入两个账户的金额，借方和贷方必须相等 638、会计分录所谓会计分录，是指对每项经济业务都按复式记账要求，分别列示出应借、应贷账户及其金额的一种记录账户的对应关系与对应账户 简单分录与复合分录简单会计分录：一借一贷 复合会计分录：一借多贷； 多借一贷.64简单分录的格式 复

20、合分录的格式65借：科目 金额 贷：科目 金额借：科目 金额 贷：科目 金额 科目 金额借：科目 金额 科目 金额 贷：科目 金额9、编制会计分录的步骤根据发生的经济业务确定两个或两个以上的账户；判断这些账户的性质确定这些账户受影响的方向是增加还是减少根据这些账户的性质和其增减方向，确定究竟是借记还是贷记按格式编制完整的会计分录 6610、登记账户从会计分录到账户：过账账户的平行登记67实际发生的经济业务会计分录总分类账户明细分类账户平行登记的要点时期相同 应在同一会计期间在有关总分类账户和有关明细分类账户中进行登记 方向一致总分类账户和所属明细分类账户登记在相同的方向金额相等记入总分类账户中的金额必须与记入所属有关明细分类账户中的金额之和相等68平行登记的结果：69所属明细分类账户的期