优惠政策解读

1、企业技术创新有关企业所得税优惠政策解读为贯彻实施国家中长期科学和技术发展规划纲要（20062020 年）（国发200544号），根据国务院关于印发实施国家中长 期科学和技术发展规划纲要（20062020年）若干配套政策的通知 （国发20066号）的有关规定，财政部 国家税务总局于二0。六 年九月八日发布了财政部 国家税务总局关于企业技术创新有关企 业所得税优惠政策的通知（财税200688号），明确了有关企业 技术创新的企业所得税优惠政策，具体包括：技术开发费税前扣除政 策、职工教育经费税前扣除政策、用于研究开发的仪器和设备的加速 折旧政策、高新技术企业税收优惠政策。在财税200688号文件出台

2、之前，国发20066号文和国家税 务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知（国税发200656 号）相继出台后，在征税机关和广大的纳税人之间以及他们内部对技 术开发费和职工教育经费的税前扣除政策的扣除标准、扣除方法、填 表方法上存在不少争议，但是，随着财税200688号文件的出台， 各种争论都已尘埃落定。下面，我就该文件所涉及的四项税收激励科 技创新措施谈谈自己的看法。第一，技术开发费税前扣除政策文件中所称的企业，包括财务核算制度健全、实行查账征税的内外资 企业、科研机构、大专院校等。所称的技术开发费是指，上述企业研 究开发新产品、新技术、新工艺所发生的技术开发费，具体包括新产 品设计费，工艺

3、规程制定费，设备调整费，原材料和半成品的试制费， 技术图书资料费，未纳入国家计划的中间实验费，研究机构人员的工 资，用于研究开发的仪器、设备的折旧，委托其他单位和个人进行科 研试制的费用，与新产品的试制和技术研究直接相关的其他费用。从 中可以看出，技术开发费税前扣除政策适用范围包括内资企业、外商 投资和外国企业、科研机构和大专院校等。上述企业发生的技术开发费，按规定予以税前扣除。上述企业发生的技术开发费按照规定实行100%扣除基础上，允许 再按当年实际发生额的50%在企业所得税税前加计扣除。企业年度 实际发生的技术开发费当年不足抵扣的部分，可在以后年度企业所得 税应纳税所得额中结转抵扣，抵扣的

4、期限最长不得超过五年。根据关于明确企业所得税纳税申报表执行口径等有关问题的通知 （国税函20061043号）文，技术开发费加计扣除的数额直接填报在企业所得税年度纳税申报表第21行“加计扣除额”中。也 就是说，企业符合条件的技术开发费，其实际发生的部分通过企业的 期间费用“管理费用”反映在企业所得税年度纳税申报表第9行“期间费用（请填附表二广中，“加计扣除额”则反映在企业所得 税年度纳税申报表第21行“加计扣除额”中。实际填表时，不考虑加计扣除额是否超过（16-17-18+19-20），均按照 加计扣除数填报第21行，如果第21行16-17-18+19-20则第2 2 行应纳税所得额=16171

5、8+192021，当期技术开发费无结转 以后年度抵扣额，如果第21行16-17-18+19-20则第2 2行应纳税 所得额=0，当期技术开发费结转以后年度抵扣额为第2 1行一(16-17-18+19-20)。对财务核算制度健全、企业技术开发费加计扣除不再设置当年支出比 上年增长10%的前置条件，因此，取消企业所得税年度纳税申报表 附表九技术开发费加计扣除额明细表企业所得税年度纳税申报 表第21行中删除（请填附表九）”。对于技术开发费的扣除方法，还有一种理解。国发20066号文规 定，允许企业按当年实际发生的技术开发费用的150%抵扣当年应纳 税所得额。实际发生的技术开发费用当年抵扣不足部分，可

6、按税法规 定在5年内结转抵扣。根据该规定，企业实际发生的技术开发费不允 许在计算“纳税调整后所得”（即企业所得税年度纳税申报表第 16行）之前扣除，而是计算出“纳税调整后所得弥补以前年度亏损- 免税所得+应补税投资收益已缴所得税额-允许扣除的公益救济性捐 赠额”（即企业所得税年度纳税申报表16-17- 18+19-20）之后， 先扣除实际发生的技术开发费部分，如果16-17- 18+19-20）不足抵 扣仅就实际发生的技术开发费用按规定结转抵扣，加计扣除部分不得 结转抵扣。如果（16-17-18+19-20）扣除实际发生的技术开发费后仍 为正数，则可以扣除加计技术开发费，扣除不完的，不得结转抵

7、扣。 显然，这种理解与国发200544号和国发20066号文件的税收 激励自主创新、努力建设创新型国家的精神是相违背的。第二，职工教育经费税前扣除政策文件明确规定，对企业当年提取并实际使用的职工教育经费，在不超 过计税工资总额2.5%以内的部分，可在企业所得税前扣除。允许税前扣除职工教育经费的计算基数既不是企业实发工资总额，也 不是计税工资标准总额，而是国发20066号文件中提到的计税工 资总额，允许税前扣除的金额具体可以包括以下几种情况：如果企业当年只使用未计提，企业实际使用的职工教育经费不允许扣 除。如果企业当年只计提未使用，企业实际计提的职工教育经费不允许扣 除。如果企业当年计提多使用的

8、少，则在不超过计税工资总额2.5%以内， 按使用数扣除。如果企业当年计提少使用多，则在不超过计税工资总额2.5%以内， 按计提数扣除如果企业使用以前年度计提数，则以前年度未允许税前扣除数不允许 在本年度补扣。第三，用于研究开发的仪器和设备的加速折旧政策企业用于研究开发的仪器和设备，单位价值在30万元以下的，可一 次或分次计入成本费用，在企业所得税税前扣除，其中达到固定资产 标准的应单独管理，不再提取折旧。企业用于研究开发的仪器和设备， 单位价值在30万元以上的，允许其采取双倍余额递减法或年数总和 法实行加速折旧，具体折旧方法一经确定，不得随意变更。前述仪器 和设备，是指2006年1月1日以后企

9、业新购进的用十研究开发的仪 器和设备。第四，高新技术企业税收优惠政策从文件规定看，加大了对国家高新技术产业开发区内新创办的高新技 术企业的扶持力度。现行内资高新技术企业税收优惠政策的依据是O才政部 国家税务总 局关于企业所得税若干优惠政策的通知（财税字94001号）及 国税发200482号文，相关规定是国务院批准的高新技术产业开 发区内的新办高新技术企业，自投产年度起免征所得税2年。凡在国 家高新技术产业开发区内设立经营的内资企业，经有关部门认定为高 新技术企业的，均可按15%的税率自主申报缴纳企业所得税。现行外资高新技术企业税收优惠政策的依据是中华人民共和国外商 投资企业和外国企业所得税法实施细则及国税发200480号文， 相关规定是 凡在国家高新技术产业开发区内设立的中外合资经营 企业，经有关部门认定为高新技术企业，且经营期限十年以上的，从 开始获利年度起，可以享受第一年和第二年免征企业所得税。自2006年1月1日起，国家高新技术产业开发区内新创办的高新技 术企业，自获利年度起两年内免征企业所得税，免税期满后减按15% 的税率征收企业所得税。高新技术企业在投产经营后，其获利年