新旧会计准则比较

1、.：.；2007年1月1日即将实施的新会计准那么与旧版内容的不同比较 一、 一 依然称为根本准那么，一切企业均须执行，未按照国际惯例运用“财务会计概念框架CF一词。 二明确了会计目的。财务会计报告的目的是向财务会计报告运用者提供与企业财务情况、运营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告运用者作出经济决策。从实际上讲，我国的会计目的兼具受托责任观和决策有用观。但是，我国会计目的显然将受托责任观放在第一位，强调会计信息的可靠性，与国际上普遍强调会计信息的相关性有一定差别。 三 删除了会计核算的普通原那么，而代之以会计信息的质量要求。会计信息的质量要求包括

2、可靠性、相关性、明晰性、可比性、本质重于方式、重要性、谨慎性和及时性等八个方面。 四 权责发生制交融在根本假定中，历史本钱表达在会计要素计量部分。 五 会计要素定义遵照的规定，但收入与费用的定义部分地引入了资产负债观，这主要是自创了国际会计准那么理事会IASB的相关条款。 六 引入利得和损失两个概念。同时，对于利得和损失又区分为直接计入一切者权益的利得和损失、直接计入当期利润的利得和损失。在实际上，前一种利得和损失本质上尚未实现，后一种利得和损失曾经实现。 七 初次规范会计计量属性。规定了历史本钱、重置本钱、可变现净值、现值和公允价值五种计量属性，而且强调企业在会计计量时，普通应采用历史本钱。

3、国际会计准那么委员会中规定，财务报表的计量属性包括历史本钱、现行本钱、可变现价值和现值。 八 取消了会计记账须用中文以及划分资本性支出与收益性支出的要求。 二、 一 符合条件的存货发生的借款费用可以资本化。这一规定表达在中，即借款费用资本化的范围扩展到某些存货工程，也就是那些需求相当长时间才可以到达可销售形状的存货如造船厂的船舶。由于象大型船舶这样的存货，造船厂仅靠自有资金根本完不成，必需借助于银行借款，而企业获得的银行借款又分不清专门借款与非专门借款，原准那么规定只允许专门借款的借款费用资本化的规定不够合理。 二 取消了后进先出法。一是由于改良后的取消了后进先出法；二是由于后进先出法不能反映

4、存货流转的真实情况。 三 取消了挪动加权平均法。由于挪动加权平均法本质上是加权平均法的一种方式，国际会计准那么也没有挪动加权平均法。 四 明确了低值易耗品和包装物采用一次转销法或者五五摊销法进展摊销。 三、 一 减少了适用范围。与原相比，本准那么仅规范长期股权投资的核算，短期投资、长期债务投资由规范，这一规范与国际会计准那么完全一致。 二 对于企业合并构成的长期股权投资，分别同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，采用不同的方法确定其投资本钱，这主要是与相协调。 三 重新规范了本钱法与权益法的适用范围。本钱法适用于投资企业可以对被投资单位实施控制的长期股权投资，权益法适用于投资企业对被投

5、资单位不具有共同控制或艰苦影响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，上述规定与国际会计准那么完全一致。也就是说，对于纳入合并范围的子公司，母公司应以本钱法核算，编制合并财务报表时，该当按照权益法进展调整，即俗称的“表上权益法，完全不同于我国原来运用的“账上权益法。关于本钱法与权益法适用范围的变化，与相关国际会计准那么协调一致。 四 取消了长期股权投资差额。长期股权投资的初始投资本钱大于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资本钱；长期股权投资的初始投资本钱小于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，其差额该当计入当期损益

6、，同时调整长期股权投资的本钱。 四、 一 投资性房地产须单独列报。企业持有的土地、房产中专门用于投资而非自用的部分，应按本准那么的规定核算，并在会计报表中单列“投资性房地产工程。 二 规定投资性房地产的后续计量可以采用本钱方式或公允价值方式，但以本钱方式为主导。对投资性房地产采用本钱方式进展后续计量时，与固定资产或无形资产类似，应提取折旧或摊销及减值；在有确凿证听阐明投资性房地产的公允价值可以继续可靠获得的情况下，可以对投资性房地产采用公允价值方式进展后续计量，此时不再对该部分投资性房地产进展折旧或摊销。已采用公允价值方式计量的投资性房地产，不得从公允价值方式转为本钱方式。但是，国际会计准那么

7、对投资性房地产的计量以公允价值方式为主。 五、 一 初次定义了固定资产的各组成部分。固定资产的各组成部分具有不同运用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，该当分别将各组成部分确以为单项固定资产。 二 取消后续支出确实认原那么。固定资产发生后续支出确实认原那么与固定资产初始确认的原那么一样，即该资产包含的经济利益很能够流入企业、该资产的本钱可以可靠地计量。也就是说，后续支出假设进展资本化，必需符合资产确认的条件。 三 规定了未来弃置费用的会计处置。固定资产估计弃置费用等于未来处置固定资产所发生费用的现值，其应计入固定资产的本钱并计提折旧。此类费用对于核电站、海上石油钻

8、井平台等大型固定资产尤为重要。企业确认的弃置费用应计入固定资产本钱，同时确认一项负债。 四 重新定义估计净残值。一是强调估计净残值应是现值，而不是终值；二是在企业预备出卖固定资产时，应复核估计净残值通常等于公允价值减去处置费用后的净额，这一规定类似于的相关规定。 五 明确规定固定资产运用寿命、估计净残值和折旧方法的改动均属于会计估计变卦。 六 将发生的固定资产后续支出计入固定资产本钱的，该当终止确认被交换部分的账面价值。 六、 一明确了消费特产的分类。生物资产分为耗费性生物资产、消费性生物资产和公益性生物资产。国际会计准那么第41号对生物资产并没有明确的分类要求。 二 规定企业应采用本钱方式计

9、量生物资产。但有确凿证听阐明生物资产的公允价值可以继续可靠获得的，该当对生物资产采用公允价值进展计量。而国际会计准那么第41号要求全面采用公允价值计量生物资产。 三 要求消费性生物资产计提减值预备，而且计提的减值预备不得转回，但公益性生物资产不得计提减值预备。 七、 一无形资产的定义发生了变化。新准那么规定无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形状的可识别非货币性资产，把可识别作为无形资产的根本特征，从而将商誉排除在无形资产准那么之外；取消了无形资产必需是“长期资产的限制，与国际会计准那么的无形资产定义一样。 二允许外购无形资产借款费用的资本化。购买无形资产的价款超越正常信誉条件延期支付，本质

10、上具有融资性质的，无形资产的本钱以购买价款的现值为根底确定。实践支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照应予资本化的以外，该当在信誉期间内计入当期损益。 三改革研讨开发费用的会计处置。新准那么规定对企业在研讨开发过程中发生的费用进展区别对待：研讨过程中发生的费用应予以费用化；研讨到达一定的阶段而进入开发程序后发生的费用，假设符合相关条件，允许资本化。我国关于研讨、开发费用的会计处置与国际会计准那么一致，但美国会计准那么规定一切研讨开发支出均资本化，但这一规定并没有完全贯彻到一切准那么中去。 四 根据无形资产运用寿命能否可以确定分别采有不同的摊销方法。运用寿命确定的无形资产，在其运用寿命内进

11、展摊销；运用寿命不确定的无形资产，不进展摊销。 五 取消了“企业为初次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值的规定。 八、 1. 非货币性资产交换获得的资产，分别采用账面价值和公允价值计量。买卖具有商业本质且换入资产或换出资产的公允价值可以可靠计量的，以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的本钱，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益；否那么，该当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的本钱，不确认损益。 2. 买卖能否具有商业本质是判别非货币资产交换公允性的根本规范。判别一项非货币买卖能否具有商业本质，主要思索两项要素：一是换入资

12、产与换出资产在产生现金流量时间、金额、风险方面能否发生变化，以及换入资产与换出资产的估计未来现金流量现值能否不同，以及其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比能否艰苦；二是买卖的双方能否具有管理关系存在关联方关系的情况下，非货币买卖普通不具有商业本质。这一规定与国际会计准那么根本一致，与美国最近修订的第154号准那么完全一样。 3. 改动了非货币买卖损益的处置方式。对于具有商业本质的非性资产货币买卖，按换出资产的公允价值来计量换入资产的入账价值，同时确认资产处置损益和非货币买卖损益；对于不具有商业本质的非货币买卖，按换出资产的账面价值来计量换入资产的入账价值，买卖的双方均不确认损益。 九、 一

13、单列准那么规定资产减值的会计处置。准那么主要对固定资产、无形资产、运用本钱计量的投资性房地产的减值会计处置进展了规范。 二引入的资产组及资产组组合。资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入该当根本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入，这一规定与定义与国际会计准那么一致。资产组组合，是指由假设干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。资产组在国际会计准那么中称作现金产出单元，而对资产组组合那么没有单独定义。 三 明确资产减值迹象的判别。只需资产存在减值迹象时，才需求估计其可收回金额，但对因企业合并所构成的商誉和运用寿命不确定的无

14、形资产，无论能否存在减值迹象，每年都该当进展减值测试。 四 详细规定了可收回金额的计量。可收回金额该当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产估计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。资产账面价值小于可收回金额时，资产即发生减值。 五明确计提的减值预备不得转回。主要是为了防止利润支配，这也是我国新会计准那么体系与国际会计准那么的本质性差别之一，但与美国公认会计准那么的相关规定一样。必需留意的是，根据该准那么的规定，不得转回的减值预备只包括固定资产减值预备、无形资产减值预备和按本钱计量的投资性房地产的减值预备；根据规定，耗费性生物资产和消费性生物资产提取的减值预备不得转回；根据规定，在活泼市

15、场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须经过交付该权益工具结算的衍生金融资产的减值损失，不得转回。根据规定，存货跌价预备可以转回；根据规定，以摊余本钱计量的金融资产减值损失可以转回，计入当期损益；可供出卖权益工具投资发生的减值损失，不得经过损益转回；对于已确认减值损失的可供出卖债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失该当予以转回，计入当期损益。 六 单独规定商誉减值。企业合并所构成的商誉，至少该当在每年年度终了进展减值测试。商誉难以独立于其他资产为企业单独产生现金流量，该当结合与其相关的资产组或者

16、资产组组合进展减值测试。国际会计准那么也规定商誉只能进展减值测试，不得摊销。 十、 一 规范了职工薪酬所涵盖的内容。职工薪酬是企业付给职工的一切报酬。值得留意的是，新准那么规定非货币性福利也属于职工薪酬的范围，意味着企业必需确认职工带薪休假等类似福利所产生的负债。 二 一致了各项社会保险支出的列支渠道。目前，对于医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金等，有些企业全部计入管理费用，有些企业根据职工岗位分别计入本钱费用。本准那么规定一切的职工薪酬均应根据职工岗位分别计入本钱或费用。 三 单独规定企业与职工解除劳动关系相关支出的会计处置。对于满足一定条件的

17、解除劳动关系的相关支出，企业应确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的估计负债，同时计入当期费用。 十一、 1. 鉴于我国法律法规的限制，我国企业年金基金会计只规定了类似于国际会计准那么第26号中的设定提存方案退休福利的会计处置，这也是我国会计准那么与国际会计准那么的本质性差别之一。 2. 企业年金是一个独立的会计主体，委托人、受托人、账户管理人以及投资管理人的资产与账户要与企业年金基金的资产分开管理，分别核算。 3. 企业年金基金构成的投资按公允价值计量，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。 4. 企业年金基金的财务报表由资产负债表、净资产变动表和附注组成。 十二、 一明确了股份支付会

18、计规范的范围。股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供效力而授予权益工具或者承当以权益工具为根底确定的负债的买卖。企业为获得商品而发行股份，不属于本准那么规范的内容，而国际会计准那么所规范的股份支付包括经过发行股份而获得商品的买卖。 a) 股份支付均以公允价值计量。以权益结算的股份支付，其公允价值变动计入资 本公积；以现金结算的股份支付，其公允价值计入当期损益。 十三、 一 重新规范债务重组的含义，将退让作为判别债务重组的根本规范。新准那么关于债务重组的定义与2001年修订后债务重组准那么相比变化较大，但与1998年最初发布的债务重组准那么根本一致。 二允许确认债务重组损益。债务人应确认债务重

19、组利得，债务人应确认债务重组损失。同时，对于以非货币资产进展的债务重组，债务人还要确认资产转让损益。 三债务重组构成的资产按公允价值计量。 四债务人该当确认或有应付金额，但债务人不得确认或有应收金额。 十四、 一企业不该当确认或有负债和或有资产，但由或有事项导致的符合条件的现时义务，应确以为估计负债。 二估计负债的计量引入了中间值、概率及货币时间价值等要素。 三 初次明确变成亏损合同的待执行合同的会计处置。假设待执行合同变成亏损合同，该亏损合同产生的义务满足估计负债条件的，该当确以为一项负债。例如，企业原签署的合同明确，企业将向购买方按每单位100元销售一批商品，但在资产负债表日，该商品的进价

20、曾经到达110元，企业履行该合同必定亏损，企业应对履行上述合同能够产生的亏损计提估计负债。该规定与国际会计准那么相一致。 四 企业不该当就未来运营亏损确以为估计负债，但可以为符合条件的重组确认估计负债。 十五、 一收入定义变化。新准那么规定，收入是指企业在日常活动中构成的、会导致一切者权益添加的、与一切者投入资本无关的经济利益的总流入。该定义引入要素定义的资产负债观，阐明我国会计准那么制定部分地转向了资产负债观，与国际会计准那么逐渐趋同。 二 明确销售商品的合同价或协议价与公允价值差额的会计处置。合同或协议价款的收取采用递延方式，本质上具有融资性质的，该当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定

21、销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，该当在合同或协议期间内采用实践利率法进展摊销，计入当期损益。这一规定本质上引入了货币时间价值概念，可以有效地划分商品或劳务收入与利息收入。 十六、 本准那么与原差别不大，在此不予赘述。(续) 十七、 一 政府补助全面采用收益法进展会计处置。我国原来许多法律法规规定，企业获得的政府补助应采用资本法进展会计处置，即将政府补助计入资本公积。而规定，政府补助均采用收益法，即将政府补助均计入收益。本准那么与国际会计准那么全面趋同，要求采用收益法核算政府补助。 二 将政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助，

22、该当确以为递延收益，并在相关资产运用寿命内平均分配，计入当期损益。但是，以名义金额计量的政府补助，直接计入当然损益。与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确以为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，计入当期损益。 三 已确认的政府补助需求返还的，该当作为会计估计变卦处置。 十八、 一 扩展了借款费用资本化的资产范围。“符合资本化条件的资产，包括需求经过相当长时间才可以到达可运用形状或者可销售形状的固定资产、投资性房地产和存货，从而将存货纳入符合资本化条件的资产。例如，船舶、飞机等制造时间非常长，相关借款费用允许资本化，这一

23、规定与国际会计准那么一致。 二 扩展了可以资本化的借款范围。新准那么规定，可以资本化的借款，不再仅仅局限于专门借款，还可以包括为消费、制造“符合资本化条件的资产而发生的普通借款。国际会计准那么第23号也允许普通性借入资金借款费用的资本化。 三 取消了借款溢折价摊销的直线法。新准那么规定，借款存在折价或溢价的，该当按照实践利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额，不再运用直线法进展摊销，而国际会计准那么对此没有明确规定。 十九、 一 制止采用应付税款法，规定采用资产负债表债务法核算所得税费用，而不是财政部1994年制定的财会字1994第025号规定的损益表债务法。资产负债

24、表债务法以资产负债表为根底确认和计量递延所得税资产和递延所得税负债。 二用暂时性差别取代时间性差别。这是采用资产负债表债务法的结果，也是与国际会计准那么第12号趋同的结果。暂时性差别是资产/负债的账面价值与其计税根底的差别，一切的时间性差别均是暂时性差别，但某些暂时性差别并非时间性差别。资产的计税根底，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即资产的计税根底=未来可税前列支的金额；负债的计税根底，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额，即负债的计税根底=账面价值-未来可税前列支的金额。 三 暂时性差别分为

25、应纳税暂时性差别和可抵扣暂时性差别。应纳税暂时性差别产生递延所得税负债，可抵扣暂时性差别产生递延所得税资产。 四税率变化时，要求相应调整递延所得税资产和递延所得税负债。 五 制止对对递延所得税资产和递延所得税负债进展折现。 六 要求在资产负债日对递延所得税资产的账面价值进展复核。假设未来期间很能够无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产利益，该当减记递延所得税资产的账面价值。在很能够获得足够的应纳税所得额时，减记的金额该当转回。 二十、 一明确了记账本位币和境外运营记账本位确实定方法。记账本位币确实定要思索企业收入、支出及融资活动的所运用的主要货币；境外运营记账本位币确实定要思索运营活

26、动的自主性、企业买卖占境外运营买卖的比重、现金流量能否存在限制以及获得的现金流量能否足够归还可预期的债务。 二在资产负债表日，对货币性工程和非货币性工程按采用的计量方式分别折算。外币货币性工程，采用资产负债表日即期汇率折算，因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益；以历史本钱计量的外币非货币性工程，采用买卖发生日的即期汇率折算。该规定与企业会计制度关于期末对外币账户按期末汇率进展折算的要求有所不同，与国际会计准那么第21号规定相比，新准那么没有规定以公允价值计量的外币非货币性工程的折算方法。 三初次规定 恶性通货膨胀条件下境外运营外币报表

27、的折算。企业在并入处于恶性通货膨胀经济中的境外运营的财务报表时，应首先对资产负债表工程运用普通物价指数予以重述，对利润表工程运用普通物价指数变动予以重述，然后再按照最近资产负债表日的即期汇率进展折算。 四 明确了处置境外运营时相应外币折算差额的结转方法。企业在处置境外运营时，该当将资产负债表中一切者权益工程下的、与该境外运营相关的外币财务报表折算差额，自一切者权益工程转入处置当期损益；部分处置境外运营的，该当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。 二十一、 一 明确了企业合并的定义。企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并构成一个报告主体的买卖或事项。企业合并还包括业务合并如联想集团购买IBM的PC电脑业务。 二 规定了企业合并的两种类型及其相应的合并会计处置方法。根据参与合并的企业合并前后能否受同一方或一样多方的最终控制，把企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。