新会计准则体系改革要点(DOC 11)

1、.：.；新会计准那么体系改革要点一、会计准那么体系建立的背景和意义1、新会计准那么体系的出台背景与意义2、新会计准那么体系的框架与根本内容3、新会计准那么体系的特点与艰苦影响4、有关方面对新会计准那么体系的反映1、新会计准那么体系的出台背景与意义背景：会计信息质量问题、市场经济位置问题、深化企业改革问题。意义：有利于贯彻以人为本的科学开展观，有利于完善市场经济体制，有利于提高对外开放程度，是财政、会计任务促进经济社会开展的重要举措。 2、新会计准那么体系的框架与根本内容 新会计准那么体系根本实现了与国际财务报告准那么的趋同。2005年,财政部先后发布了6批共22项会计准那么的征求意见稿,此外,

2、对现行的1997年至2001年期间公布的16项详细会计准那么,也进展了全面的梳理、调整和修订,最终在2006年初构建起一套企业会计准那么的完善体系。 这套体系成为与中国国情相顺应，同时又充分与国际财务报告准那么趋同的、涵盖各类企业各项经济业务、可以独立实施的会计准那么体系。 但是,新会计准那么与国际财务报告准那么的趋同不等于一样。在关联方买卖及其买卖的披露、资产减值损失的转回、部分政府补助的会计处置上,新会计准那么坚持了中国特征。3、新会计准那么体系的特点与艰苦影响1会计原那么和会计要素计量的变化2存货管理方法变革3资产减值预备计提变革4债务重组方法变革 新债务重组准那么改动了一刀切的规定,将

3、原先因债务人退让而导致债务人豁免或者少归还的负债计入资本公积的做法,改为将债务重组收益计入营业外收入,对于实物抵债业务,引进公允价值作为计量属性。按新规定,一些无力清偿债务的公司,一旦获得债务全部或者部分豁免,其收益将直接反映在当期利润表中,能够极大地提升其每股收益程度。因此,那些负债金额较高又有能够获得债务豁免的公司,值得投资者关注。 5企业合并会计处置方法的变革6合并报表根本实际的变革 与相比,新的合并财务报表准那么所根据的根本合并实际已发生变化,从偏重母公司实际转为偏重实体实际。合并报表范围确实定更关注本质性控制,母公司对一切能控制的子公司均需纳入合并范围,而不一定思索股权比例。一切者权

4、益为负数的子公司,只需是继续运营的,也应纳入合并范围。这一变革,对上市公司合并报表利润将产生较大影响。 7金融工具准那么的变革 关于金融工具的4项详细会计准那么主要适用于金融企业,这些准那么对金融企业的影响是广泛而深化的,上市或拟上市的金融机构那么首当其冲。例如,准那么规定衍生金融工具一概以公允价值计量,并从表外移到表内反映。这就要求上市银行和证券公司善用衍生工具这把双刃剑,由于表内化将对企业利用衍生金融工具进展风险管理的行为产生艰苦影响,企业不但要思索现金流等经济要素,还要思索衍生金融工具对报表的影响,以防止给报表带来过大的动摇。 8上市公司品味酸甜苦辣4、有关方面对新会计准那么体系的反映4

5、、有关方面对新会计准那么体系的反映4、有关方面对新会计准那么体系的反映二、企业会计准那么改革要点企业会计准那么根本准那么会计根本准那么类似于美国的“概念构造和国际会计准那么中的“编报财务报表的框架。它是用来指点详细会计准那么的制定以及指点没有详细会计准那么规范的买卖的处置。“会计信息质量要求，对原根本原那么分别作了补充和完善，更加强调会计信息的相关性，将 “经济本质重于法律方式的原那么纳入根本准那么；同时突出相关性、弱化可靠性原那么。企业的各种资产和负债在获得时该当按照实践本钱计量。除法律、行政法规和会计准那么允许采用重置本钱、可变现净值和公允价值等计量外，企业一概不得自行调整其帐面价值。 企

6、业会计准那么第1号存货企业该当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实践本钱。已售存货，该当将其本钱结转为当期损益，相应的存货跌价预备也该当予以结转。 企业会计准那么第2号长期股权投资同一控制下的企业合并中，合并方以支付现金、转让非现金资产或承当债务方式作为合并对价的，该当在合并日按照获得被合并方一切者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱。长期股权投资初始投资本钱与支付的现金、转让的非现金资产以及所承当债务账面价值之间的差额，该当调整资本公积；资本公积缺乏冲减的，调整留存收益。 长期股权投资的初始投资本钱大于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，不调整长

7、期股权投资的初始投资本钱；长期股权投资的初始投资本钱小于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，其差额该当计入当期损益，同时调整长期股权投资的本钱。 企业会计准那么第3号投资性房地产投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产该当可以单独计量和出卖。采用本钱方式计量的投资性房地产,可折旧和摊销及计提减值预备；在公允价值可以继续可靠获得的情况下，可以对投资性房地产采用公允价值方式进展后续计量。采用公允价值方式计量不对投资性房地产计提折旧、进展摊销，该当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为根底调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。

8、房地产用途转换时，在本钱方式下，该当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值。采用公允价值方式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，该当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。自用房地产或存货转换为采用公允价值方式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入一切者权益。 企业会计准那么第4号固定资产一重新定义了估计净残值新的固定资产准那么中估计净残值是指，假定固定资产的估计运用寿命已满并处于运用寿命终了时的预期形状，企业目前

9、从该项资产的处置中获得的扣除估计处置费用后的金额。新的估计净残值的定义强调了现值，也就是说在确定估计净残值时其金额应为其折现值。在企业预备出卖固定资产时，应复核其估计净残值，在这种情况估计净残值通常应等于公允价值减去处置费用后的净额。二规定了特殊行业弃置费的会计处置新的固定资产准那么规定，固定资产估计的处置费用应计入固定资产的本钱，计提折旧，其金额为折现值。三取消了后续支出确实认原那么新的固定资产准那么规定，固定资产发生后续支出时其确认原那么同初始确认固定资产的原那么：该固定资产包含的经济利益很能够流入企业；该固定资产的本钱可以可靠地计量。假设后续支出属固定资产重要组成部分，那么后续支出单独计

10、价并按固定资产估计后续的运用年限计提折旧；假设后续支出属固定资产非重要组成部分，那么后续支出与固定资产一并计价，重新测算运用年限，计提折旧。 四取消了固定资产减值转回新的会计准那么体系添加了资产减值准那么，其明确规定， 减值损失不允许转回。确保财务情况和运营业绩更加真实、可靠，防止利用资产减值进展盈余管理，维护投资者利益。企业会计准那么第5号生物资产生物资产是指有生命的动物和植物。生物资产分为耗费性生物资产、消费性生物资产和公益性生物资产。耗费性生物资产，是指为出卖而持有的、或在未来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏代售的家畜等。消费性生物资产，是指为产出农产品

11、、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。公益性生物资产，是指以防护、环境维护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土坚持林和水源涵养林等。实践本钱计价：外购生物资产的本钱包括购买价款、运输费、保险费、相关税费以及可直接归属于购买该资产的其他支出；自行栽培、营造、繁衍或养殖的耗费性生物资产的本钱包括消费过程中的耗费；投资者投入的生物资产的本钱，该当按照投资合同或协议商定的价值确定但合同或协议商定价值不公允的除外；天然来源的生物资产的本钱，该当按照名义金额确定。企业该当采用本钱方式对生物资产进展后续计量。生物资产在育毕或到达预定消费运营目的后发生的管护、豢养费用

12、等后续支出，该当确以为当期费用。 企业会计准那么第5号生物资产对到达预定消费运营目的的消费性生物资产，该当按期计提折旧，并根据用途分别计入相关资产的本钱或当期费用。企业该当根据消费性生物资产的性质、运用情况和所包含经济利益的预期耗费方式，合理确定其运用寿命、估计净残值和折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、任务量法、产量法等。 耗费性生物资产减值的影响要素曾经消逝的，减记金额该当予以恢复，并在原已计提的跌价预备金额内转回，计入当期损益。消费性生物资产减值预备一经计提，不得转回。公益性生物资产不计提减值预备。有确凿证听阐明生物资产的公允价值可以继续可靠获得的，该当对生物资产采用公允价值进展计

13、量。 企业会计准那么第6号无形资产企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，因其本钱无法明确区分，不该当确以为无形资产。 企业内部研讨开发工程的支出，该当区分研讨阶段支出与开发阶段支出，分别按本准那么规定处置。 企业内部研讨开发工程研讨阶段的支出，该当于发生时计入当期损益。 企业内部研讨开发工程开发阶段的支出，可以证明以下各项时，该当确以为无形资产。运用寿命不确定的无形资产不应摊销。 企业会计准那么第7号非货币性资产交换企业会计准那么第8号资产减值1新准那么限定了本准那么资产内容。规定“准那么中的资产包括单项资产和资产组。采用了资产组的概念，规定“资产组是企业可以认定的最小资产组合新准那么第二

14、条。在单项资产减值预备难以确定时，该当按照相关资产组确定资产减值。2扩展适用范围。 2001年提出了计提“八项资产减值预备，竖立了资产减值可收回金额的理念，及其确认和计量原那么，但在适用范围上有所局限，缺乏详尽的实务指点性规定内容，新准那么规定“适用范围包括固定资产、无形资产以及除特别规定以外的其他减值的处置，例如对子公司、联营公司和合营公司的投资等，。3在减值迹象判别上，新准那么比现行制度有要求更加明确。一是明确“企业该当在会计期末对各项资产进展核对，判别资产能否有迹象阐明能够发生了减值。二是明确“如不存在减值迹象，不应估计资产的可收回金额 ，但商誉每年都要核对测试。4可收回金额的计量原那么

15、比现行制度更具实务操作指点性。对公允价值、处置费用和估计未来现金流量现值如估计未来现金流量、折现率的计算等分别作了较为详细操作指点规定。5新准那么规定已计提减值预备不允许转回。公允价值很大程度是靠人为判别，中国目前还无法广泛运用公允价值，人为调整利润的行为屡屡出现，所以对公允价值采取限制运用的态度。6新准那么引入了总部资产的概念。总部资产是企业集团和事业部的资产，难以脱离其他资产和资产组产生独立的现金流入，计算总部资产所归属的资产组或资产组组合的可收回金额，然后与相应的资产账面价值相比较，据以判别能否需求确认减值损失。7新准那么取消了商誉直线法摊销改用公允价值法。企业合并构成的商誉，每年至少进

16、展一次减值测试，并结合相关资产组和资产组组合进展测试。只需有活泼市场，只需有公平价值，就可以运用公允价值。强调一旦运用了公允价值，就停顿历史本钱价值的账务处置。企业会计准那么第9号职工薪酬职工薪酬包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的效力相关的支出 。企业会计准那么第9号职工薪酬企业该当在职工为其提供效力的会计期间，将应付的职工薪酬确以为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，该当根据职工提供效力的受害对象，

17、分别计入存货、在建工程、无形资产本钱或劳务本钱；其他职工薪酬，确以为当期费用。企业为职工交纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，该当在职工为其提供效力的会计期间，根据工资总额的一定比例计算，按照上述口径进展会计处置。企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，该当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的估计负债，同时计入当期费用。 企业会计准那么第10号企业年金基金企业年金基金，是指根据依法制定的企业年金方案筹集的资金及其投资运营收益构成的企业补充养老保险基金。 企业年金基金该当作为独立的会

18、计主体进展会计处置和列报。 企业年金缴费及运营构成的各项资产包括：货币资金、证券清算款、应收股利、应收利息、买入返售证券、其他应收款、债券投资、基金投资、股票投资和其他投资等。 企业年金基金在运营中根据国家规定的投资范围获得的具有良好流动性的金融产品，其初始获得和后续估值该当以公允价值为根底。企业年金基金运营构成的各项负债该当在实践发生时予以确认。企业年金基金运营构成的各项收入，该当按照规定的利率和期间及处置收益确认和计量。企业年金基金运营发生的各项费用包括：买卖费用、受托人管理费、托管人管理费和投资管理人管理费、卖出回购证券支出和其他其他费用，该当按照规定据实确认和计量 。企业年金基金的净资

19、，指企业年金基金的资产减去负债的差额。资产负债表日，该当将当期各项收入和费用结转至净资产。资产该当分别企业和职工个人设置账户，根据企业年金方案按期将年金的运营收益分配计入各账户。 企业会计准那么第11号股份支付股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供效力或商品而授予权益工具或者承当以权益工具为签础确定的负债的买卖。股份支付分为以权益结算的股份.支付和以现金结算的股份支付。以权益结算的股份支付换取职工提供效力或其他方提供类似效力的，该当以授予职工和其他方权益工具的公允价值计量。 授予后立刻可行权的，该当在授予日按权益工具的公允价值计入相关本钱或费用，相应添加资本公积 。完成等待期内的效力或到达规

20、定业绩条 件才可行权的换取职工效力或其他方类似效力的以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资声负债表日，按照权益工具授予日的公允价值，将当期获得的效力计入相关本钱或费用和资本公积。在资产负债表日、后续信息阐明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，该当进展调整;在可行权日，调整至实践可行权的权益工具数量。可行权日之后不再对已确认的相关本钱或费用和一切者权益总额进展调整。以现金结算的股份支付，该当以承当负债的公允价值计量。授予后立刻可行权的以现金结算的股份支付，该当在授子日以承当负债的公允价值计入相关本钱或费用，相应添加负债。 完成等待期内的效力或到达规定业绩条 件以后才可行权的以现金结算的股份支

21、付，在等待期内的每个资产负债表日，按照承当负债的公允价值金额，将当期获得的效力计入本钱或费用和负债。在资产负债表日，后续信息阐明当期承当债务的公允价值与以前估计不同的，该当进展调整;在可行权日，调整至实践可行权程度。企业会计准那么第14号收入新准那么要求计量采用公允价值，规定“收入应按其已收或应收对价的公允价值来计量。如收入的名义金额与其公允价值通常为现值差额较小，可按名义金额计量；如收入的名义金额与其公允价值通常为现值差额较大，应按公允价值计量。例 甲公司售出大型设备一套，协议商定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年2000,合计10000。假定购货方在销售成立日支付货款，只须

22、付8000即可。分析：应收金额的公允价值可以认定为8000，与名义金额10000差额较大，应采用公允价值计量。企业会计准那么第15号建造合同本准那么规范建造承包商建造工程合同的会计核算和相关信息的披露，新准那么规定房地产开发商自建的商品房也可按本准那么核算。中没有规定建造合同减值预备的内容，在新准那么中添加了建造合同减值预备的内容。 企业会计准那么第18号所得税旧制度要求企业采用应付税款法和纳税影响会计法包括递延法或债务法核算所得税。纳税影响会计法中的债务法为收益表债务法。新准那么要求企业一概采用资产负债表债务法核算递延所得税。 收益表债务法注重时间性差别，可计算当期的影响，不能直接反映对未来

23、的影响，不能处置非时间性差别的暂时性差别。而资产负债表债务法注重暂时性差别，可直接得出递延所得税资产、递延所得税负债余额，能直接反映其对未来的影响，可处置一切的暂时性差别。企业会计准那么第18号所得税实例1N企业于2000年12月购入一套消费设备，当月安装调试终了，投入运用，原始价值800万元。该企业采用平均年限法分4年计提折旧，估计净残值率为0。然而，按照现行税法的规定，该套设备的平均折旧年限应该为8年。假设N企业从2001年至2021年每年实现的会计利润都是1000万元，现行所得税税率33%；又假设从2003年初开场企业所得税税率调整为30%，所得税年末一次交纳。 采用资产负债表债务法确定

24、的所得税费用和递延所得税工程/期末 2001年 2002年 2003年 2004年 2005年 2006年 2007年 2021年会计折旧 200 400 600 800 税法折旧 100 200 300 400 500 600 700 800账面价值 600 400 200 0 计税根底 700 600 500 400 300 200 100 0累计暂时性差别 100 (200) (300) (400) (300) 20 100 0适用税率 33% 33% 30% 30% 30% 30% 30% 30%当期应交税金 363 363 330 330 270 270 270 270期初递延所得税

25、资产 0 33 66 90 120 90 60 30期末递延所得税资产 33 66 90 120 90 60 30 0当期所得税费用 330 330 306* 300 300 300 300 300注：306*=1000+10030%-90-66 采用资产负债表债务法的会计分录分录 2001年 2002年 2003年 2004年 2005年 2006年 2007年 2021年借：所得税 330 330 306 300 300 300 300 300借(贷)：递延所得税资产33 33 24 30 30 30 30 30贷：应交税金363 363 330 330 270 270 270 270企业会计准那么第20号企业合并1.同一