管理会计-全面预算管理

1、.：.；管理睬计全面预算管理主讲教师佟志强第一节预算管理概述一、预算的含义与作用一预算的含义预算是企业在预测、决策的根底上，以数量和金额的方式反映企业未来一定时期内运营、投资、财务等活动的详细方案，是为实现企业目的而对各种资源和企业活动做的详细安排。预算是一种可据以执行和控制经济活动的、最为详细的方案，是对目的的详细化，是将企业活动导向预定目的的有力工具。二预算的作用主要表如今以下三个方面：1预算经过引导和控制经济活动，使企业运营到达预期目的。2预算可以实现企业内部各个部门之间的协调。3预算可以作为业绩考核的规范。二、全面预算的根本体系全面预算的根本体系，是指以本企业的运营目的为出发点，经过市

2、场需求的研讨和预测，以销售预算为起点，进而延伸到消费、本钱费用及资金收支等各方面的预算，最后编制估计财务报表的一种预算体系。全面预算的根本内容主要由业务预算、专门决策预算、财务预算三部分组成。其根本体系的详细内容如以下图所示：一业务预算业务预算是根底，主要包括与企业日常运营活动直接相关的运营业务的销售预算、消费预算、直接资料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品本钱预算、销售费用预算和管理费用预算等。其中销售预算又是业务预算的编制起点，根据“以销定产的原那么确定消费预算并思索所需求的销售费用。编制消费预算时，除要思索方案销售量以外，还需求思索现有存货和期末存货。根据消费预算来确定直接资料、直接

3、人工和制造费用预算，产品本钱预算是有关预算的汇总。二专门决策预算专门决策预算是指企业不经常发生的、一次性的重要决策预算。专门决策预算直接反映相关决策的结果，是实践中选方案的进一步规划。主要包括：根据长期投资决策结论编制的与购置、更新、改造、扩建固定资产决策有关的资本支出预算；与资源开发、产品改造和新产品试制有关的消费运营决策预算等。三财务预算财务预算是指企业在方案期内反映有关估计现金收支、财务情况和运营成果的预算。主要包括现金预算和估计财务报表。财务预算是依赖于业务预算和专门决策预算而编制的，是整个预算体系的主体，是全部预算的综合反映。【例题1】以下预算中，属于财务预算的是。A销售预算B消费预

4、算C产品本钱预算D估计财务报表【答案】D【解析】财务预算是指企业在方案期内反映有关估计现金收支、财务情况和运营成果的预算，主要包括现金预算和估计财务报表。三、预算任务的组织预算任务的组织包括决策层、管理层、执行层和考核层，详细如下：一企业董事会或类似机构该当对企业预算的管理任务负总责。企业董事会或者经理办公会可以根据情况设立预算委员会或指定财务管理部门担任预算管理事宜，并对企业法定代表人担任。二预算委员会或财务管理部门主要拟订预算的目的、政策，制定预算管理的详细措施和方法，审议、平衡预算方案，组织下达预算，协调处理预算编制和执行中的问题，组织审计、考核预算的执行情况，督促企业完成预算目的。三企

5、业财务管理部门详细担任企业预算的跟踪管理，监视预算的执行情况，分析预算与实践执行的差别及缘由，提出改良管理的意见与建议。四企业内部消费、投资、物资、人力资源、市场营销等职能部门详细担任本部门业务涉及的预算编制、执行、分析等任务，并配合预算委员会或财务管理部门做好企业总预算的综合平衡、协调、分析、控制与考核等任务。其主要担任人参与企业预算委员会的任务，并对本部门预算执行结果承当责任。五企业所属基层单位是企业预算的根本单位，在企业财务管理部门的指点下，担任本单位现金流量、运营成果和各项本钱费用预算的编制、控制、分析任务，接受企业的检查、考核。其主要担任人对本单位财务预算的执行结果承当责任。四、预算

6、的编制程序企业编制预算，普通应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总的程序进展。一下达目的企业董事会或经理办公会根据企业开展战略和预算期经济情势的初步预测，在决策的根底上提出下一年度企业预算目的。包括销售或营业目的、本钱费用目的、利润目的和现金流量目的，并确定预算编制的政策，由预算委员会下达各预算执行单位。二编制上报各预算执行单位按照企业预算委员会下达的预算目的和政策，结合本身特点以及预测的执行条件，提出详细的本单位预算方案，上报企业财务管理部门。三审查平衡企业财务管理部门对各预算执行单位上报的财务预算方案进展审查、汇总，提出综合平衡的建议。在审查、平衡过程中，预算委员会该当进展充分协调，对发现的

7、问题提出初步伐整意见，并反响给有关预算执行单位予以修正。四审议同意企业财务管理部门在有关预算执行单位修正调整的根底上，编制出企业预算方案，报财务预算委员会讨论。对于 不符合企业开展战略或者预算目的的事项，企业预算委员会该当责成有关预算执行单位进一步修订、调整。在讨论、调整的根底上，企业财务管理部门正式编制企业年度预算草案，提交董事会或经理办公会审议同意。五下达执行企业财务管理部门对董事会或经理办公会审议同意的年度总预算，普通在次年3月底以前，分解成一系列的目的体系，由预算委员会逐级下达各预算执行单位执行。第二节编制预算的方法一、增量预算法与零基预算法一增量预算法增量预算法是指在基期本钱费用程度

8、的根底上，结合预算期业务量程度及有关降低本钱的措施，经过调整有关费用工程而编制预算的方法。增量预算存在一定的优缺陷：这种预算方法比较简单，但它是以过去的程度为根底，往往不加分析地保管或接受原有的本钱工程，或按客观臆断平均削减，或只增不减，这样容易呵斥预算的缺乏，或者安于现状，呵斥预算不合理的开支。二零基预算法零基预算法是“以零为根底的编制方案和预算的方法的简称。它在编制预算时，不思索以往会计期间所发生的费用工程或费用数额，而是一切以零为出发点，根据实践需求逐项审议预算期内各项费用的内容及开支规范能否合理，在综合平衡的根底上编制费用预算。零基预算的最大特点是：它防止了把过去的不合理的开支工程和开

9、支额度，延续到下一个会计期间，从而使预算更具有科学性和先进性。1零基预算法的编制步骤1企业内部各级部门的员工，根据企业的消费运营目的，详细讨论方案期内应该发生的费用工程，并对每一费用工程编写一套方案，提出费用开支的目的以及需求开支的费用数额。2划分不可防止费用工程和可防止费用工程。在编制预算时，对不可防止费用工程必需保证资金供应；对可防止费用工程，那么需求逐项进展本钱与效益分析，尽量控制将可防止工程纳入预算当中。3划分不可延缓费用工程和可延缓费用工程。在编制预算时，应把预算期内可供支配的资金在各费用工程之间分配。应优先安排不可延缓费用工程的支出，然后再根据需求按照费用工程的轻重缓急确定可延缓工

10、程的开支。2零基预算法的优缺陷优点表如今：不受现有条条框框限制，对一切费用都以零为出发点。这样不仅能紧缩资金开支，还能真实做到把有限的资金用在最需求的地方，从而调动各部门人员的积极性和发明性，量力而行，合理运用资金。缺陷表如今：由于一切均以零为起点进展分析、研讨，势必带来繁重的任务量，有时甚至得不偿失，难以突出重点。【例题2】与增量预算编制方法相比，零基预算编制方法的优点有。A编制任务量小B可以重新审视现有业务的合理性C可以防止前期不合理费用工程的干扰D可以调动各部门降低费用的积极性【答案】BCD【解析】运用零基预算法编制费用预算的优点是不受前期费用工程和费用程度的制约，可以调动各部门降低费用

11、的积极性，但其缺陷是编制任务量大。二、固定预算法与弹性预算法一固定预算法固定预算法是一种最根本的全面预算编制方法，也叫静态预算法。在编制预算时，只根据预算期内正常、可实现的某一固定的业务量如消费量、销售量等程度作为独一根底来编制预算的方法。固定预算法的缺陷表如今两个方面：一是顺应性差。由于编制预算的业务量根底是事先假定的某个业务量。在这种方法下，不论预算期内业务量程度实践能够发生哪些变动，都只按事先确定的某一个业务量程度作为编制预算的根底。二是可比性差。当实践的业务量与编制预算所根据的业务量发生较大差别时，有关预算目的的实践数与预算数就会因业务量根底不同而失去可比性。【例题3】只根据预算期内正

12、常的、可实现的某一业务量程度为独一根底来编制预算的方法称为。A零基预算B定期预算C静态预算D滚动预算【答案】C【解析】固定预算，又称静态预算，是指在编制预算时，按照某一固定的业务量如消费量、销售量等编制预算的方法。二弹性预算法弹性预算就是在本钱性态分析的根底上，充分思索预算期各预定目的能够发生的变化而编制出的能顺应各预定目的不同变化情况的预算，从而使得预算对企业在预算期的实践情况更加具有针对性，这种预算方法也称为动态预算。由于未来业务量的变动会影响到本钱费用和利润各个方面，因此弹性预算实际上适用于编制全面预算中一切与业务量有关的预算。但在实务中，主要用于编制本钱费用预算和利润预算，尤其是本钱费

13、用预算。编制弹性预算，要选用一个最能代表消费运营活动程度的业务量计量单位。例如，以手工操作为主的车间，就应选用人工工时；制造单一产品或零件的部门，可以选用实物数量；修缮部门可以选用直接修缮工时等。弹性预算法所采用的业务量范围，视企业或部门的业务量变化情况而定，务必使实践业务量不至于超出相关的业务量范围。普通来说，可定在正常消费才干的70%110%之间，或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。弹性预算法编制预算的准确性，在很大程度上取决于本钱性态分析的可靠性。与按特定业务量程度编制的固定预算法相比，弹性预算法有两个显著特点：弹性预算是按一系列业务量程度编制的，从而扩展了预算的适用范围。弹性预

14、算是按本钱性态分类列示的，在预算执行中可以计算一定实践业务量的预算本钱，以便于预算执行的评价和考核。1弹性预算法的编制步骤1根据企业的消费运营情况，确定一个规范业务量的计量单位；2确定合理的业务量相关范围；3将费用按本钱性态分为固定费用和变动费用，对混合本钱按规定的分解方法进展分解；4计算各项预算本钱，并用一定的方式来表达。2弹性预算法又分为公式法和列表法两种详细方法1公式法根据本钱性态，建立本钱与业务量之间的数量关系：yabx其中，y表示某项预算本钱总额，a表示该项本钱中的预算固定本钱额，b表示该项本钱中的预算单位变动本钱额，x表示估计业务量。可利用该公式计算任一业务量x的预算本钱y。公式法

15、的优点是便于在一定范围内计算任何业务量的预算本钱，可比性和顺应性强，编制预算的任务量相对较小。缺陷是按公式进展本钱分解比较费事，对每个费用子工程甚至细目逐一进展本钱分解，任务量很大。【例题4】某企业制造费中油料费用与机器工时亲密相关，估计预算期固定油料费用为10 000元，单位工时的变动油料费用为10元，预算期机器总工时为3 000小时。那么预算期油料费用预算总额为元。A10 000B20 000C30 000D40 000【答案】D【解析】预算期油料费用预算总额10 0003 0001040 000元【例题5】A企业经过分析，某种产品的制造费用与人工工时亲密相关，采用公式法编制的制造费用预算

16、如表下所示。【解析】业务量范围人工工时420660工程固定费用元/每月变动费用元/人工工时运输费用0.20电力费用1.00资料费用0.10修缮费用850.85油料费用1080.20折旧费用300人工费用100合计5932.35备注当业务量超越600工时后，修缮费中的固定费用将由85元上升为185元2列表法列表法是在估计的业务量范围内将业务量分为假设干个程度，然后按不同的业务量程度编制的预算。运用列表法编制预算，首先要在确定的业务量范围内，划分出假设干个不同程度，然后分别计算各项预算值，汇总列入一个预算表格。列表法的优点是：不论实践业务量多少，不用经过计算即可找到与业务量相近的预算本钱；混合本钱

17、中的阶梯本钱和曲线本钱，可按总本钱性态模型计算填列，不用用数学方法修正为近似的直线本钱。列表法的缺陷是：运用列表法编制预算，在评价和考核实践本钱时，往往需求运用插值法来计算实践业务量的预算本钱，比较费事。【例题6】甲企业采用列表法编制的2021年6月制造费用预算如表下所示。制造费用预算单位：元业务量直接人工工时420480540600660占正常消费才干百分比70%80%90%100%110%变动本钱：运输费用b0.28496108120132电力费用b1.0420480540600660资料费用b0计546624702780858混合本钱：修缮费用442493544

18、595746油料费用192204216228240合计634697760823986固定本钱：折旧费用300300300300300人工费用100100100100100合计400400400400400总计1 5801 7211 8622 0032 244设实践工时为500工时，实践发生制造费用1 750元，要求评价其实践本钱控制业绩。【答案】企业控制本钱较好，节约了本钱。在考核时，将实践本钱和实践业务量的预算本钱进展对比。实践业务量的预算本钱6505102084001 768元【解析】变动本钱5001.3650元固定本钱400元混合本钱：修缮费500480540480 x493544493

19、x510元油料费500480540480y204216204y208元三、定期预算法与滚动预算法一定期预算法定期预算，也称为阶段性预算，是指在编制预算时以不变的会计期间如日历年度作为预算期的一种编制预算的方法。定期预算法的优点是：可以使预算期间与会计期间相对应，便于将实践数与预算数进展对比，也有利于对预算执行情况进展分析和评价。定期预算法的缺陷是：1盲目性。由于定期预算往往是在年初甚至提早两三个月编制的，对于整个预算年度的消费运营活动很难作出准确的预算，尤其是对预算后期的预算只能进展笼统地估算，缺乏远期指点性，给预算的执行带来很多困难，不利于对消费运营活动的考核与评价。2滞后性。由于定期预算不

20、能随情况的变化及时调整，当预算中所规划的各种活动在预算期内发生艰苦变化时如预算期暂时中途转产，就会呵斥预算滞后过时，使之成为虚伪预算。3延续性。由于受预算期间的限制，致使运营管理者的决策视野局限于本期规划的运营活动，通常不思索下期。例如，一些企业提早完本钱期预算后，以为可以松一口气，其他事等来年再说，构成人为的预算延续。因此，按固定预算方法编制的预算不能顺应延续不断的运营过程，从而不利于企业的长久开展。为了抑制定期预算法的缺陷，在实际中可采用滚动预算的方法编制预算。二滚动预算法滚动预算法又称延续预算法或永续预算法，是指不将预算期与会计年度挂钩，使预算期一直坚持为一个固定长度普通为12个月，随着

21、预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，延续不断地以预算方式规划未来运营活动的一种预算方法。滚动预算的根本做法是使预算期一直坚持12个月，每过1个月或1个季度，立刻在期末增列1个月或1个季度的预算，逐期往后滚动，因此在任何一个时期都使预算坚持为12个月的时间长度。这种预算能使企业各级管理人员对未来一直坚持整整12个月时间的思索和规划，从而保证企业的运营管理任务可以稳定而有序地进展。采用滚动预算法编制预算，按照滚动的时间单位不同可分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动。1逐月滚动逐月滚动是指在预算编制过程中，以月份为预算的编制和滚动单位，每个月调整一次预算的方法。按照逐月滚动方式编制的预算比较准确，但

22、任务量较大。2逐季滚动逐季滚动是指在预算编制过程中，以季度为预算的编制和滚动单位，每个季度调整一次预算的方法。逐季滚动编制的预算比逐月滚动的任务量小，但准确度较差。3混合滚动混合滚动是指在预算编制过程中，同时以月份和季度作为预算的编制和滚动单位的方法。这种预算方法的实际根据是：人们对未来的了解程度具有对近期把握较大，对远期的估计把握较小的特征。逐月滚动预算方式表示图逐季滚动预算方式表示图混合滚动预算方式表示图运用滚动预算法编制预算，使预算期间依时间顺序向后滚动，可以坚持预算的继续性，有利于结合企业近期目的和长期目的，思索未来业务活动。使预算随时间的推进不断加以调整和修订，能使预算与实践情况更相

23、顺应，有利于充分发扬预算的指点和控制造用。【例题7】永续预算可以使预算期间与会计年度相配合，便于考核预算的执行结果。【答案】错误【解析】滚动预算，又称延续预算或永续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离。而定期预算可以使预算期间与会计年度相配合，便于考核预算的执行结果。【例题8】某公司甲车间采用滚动预算方法编制制造费用预算。知2021年各季度的制造费用预算如下表所示其中间接资料费用忽略不计。工程第一季度第二季度第三季度第四季度合计直接人工预算总工时52 00051 00051 00046 000200 000变动制造费用间接人工费用208 000204 000204 000184 00

24、0800 000水电与维修费用130 000127 500127 500115 000500 000小计338 000331 500331 500299 0001 300 000固定制造费用设备租金180 000180 000180 000180 000720 000管理人员工资80 00080 00080 00080 000320 000小计260 000260 000260 000260 0001 040 000制造费用合计598 000591 500591 500559 0002 304 0002021年3月31日公司在编制2021年第2季度至2021年第1季度滚动预算时，发现未来的四个

25、季度中将出现以下情况：1间接人工费用预算工时分配率将上涨10%，即上涨为4.4元/小时。2原设备租赁合同到期，公司新签署的租赁合同中设备年租金将降低20%，即降低为576 000元。32021年第2季度至2021年第1季度估计直接人工总工时分别为51 500小时、51 000小时、46 000小时和57 500小时。要求：编制2021年第2季度至2021年第1季度制造费用预算。【答案】2021年第2季度至2021年第1季度制造费用预算工程2021年度2021年度合计第二季度第三季度第四季度第一季度直接人工预算总工时小时51 50051 00046 00057 500206 000变动制造费用间

26、接人工费用226 600224 400202 400253 000906 400水电与维修费用128 750127 500115 000143 750515 000小计355 350351 900317 400396 7501 421 400固定制造费用设备租金144 000144 000144 000144 000576 000管理人员工资80 00080 00080 00080 000320 000小计224 000224 000224 000224 000896 000制造费用合计579 350575 900541 400620 7502 317 400【例题9】丁公司采用逐季滚动预算和

27、零基预算相结合的方法编制制造费用预算，相关资料如下。资料一：2021年分季度的制造费用预算如下表所示。工程第一季度第二季度第三季度第四季度合计直接人工预算总工时小时11 40012 06012 36012 60048 420变动制造费用91 200387 360其中：间接人工费用50 16053 06454 38455 440213 048固定制造费用56 00056 00056 00056 000224 000其中：设备租金48 50048 50048 50048 500194 000消费预备与车间管理注：表中“表示省略的数据。资料二：2021年第二季度至2021年第一季度滚动预算期间。将发

28、生如下变动：1直接人工预算总工时为50 000小时。2间接人工费用预算工时分配率将提高10%。32021年第一季度末重新签署设备租赁合同，新租赁合同中设备年租金将降低20%。资料三：2021年第二季度至2021年第一季度，公司管理层决议将固定制造费用总额控制在185 200元以内，固定制造费用由设备租金、消费预备费用和车间管理费组成。其中设备租金属于约束性固定本钱，消费预备费和车间管理费属于酌量性固定本钱。根据历史资料分析，消费预备费的本钱效益远高于车间管理费。为满足消费运营需求，车间管理费总预算额的控制区间为12 000元至15 000元。要求：1根据资料一和资料二，计算2021年第二季度至

29、2021年第一季度滚动期间的以下目的：间接人工费用预算工时分配率；间接人工费用总预算额；设备租金总预算额。2根据资料二和资料三，在综合平衡根底上根据本钱效益分析原那么，完成2021年第二季度至2021年第一季度滚动期间的以下事项：确定车间管理费用总预算额；计算消费预备费总预算额。【答案】1间接人工费用预算工时分配率213 04848 420110%4.84元/小时间接人工费用总预算额50 0004.84242 000元设备租金总预算额194 000120%155 200元2设备租金是约束性固定本钱，是必需支付的。消费预备费和车间管理费属于酌量性固定本钱，发生额的大小取决于管理当局的决策行动，由

30、于消费预备费的本钱效益远高于车间管理费，根据本钱效益分析原那么，应该尽量减少车间管理费。车间管理费用总预算额12 000元消费预备费总预算额185 200155 20012 00018 000元第三节预算编制一、业务预算的编制一销售预算的编制销售预算是指在销售预测的根底上编制的，用于规划预算期销售活动的一种业务预算。销售预算的主要内容是销量、单价和销售收入。销量是根据市场预测或销货合同并结合企业消费才干确定的；单价是经过价钱决策确定的；销售收入是两者的乘积，在销售预算中计算得出。销售预算是整个预算的编制起点，也是编制其他有关预算的根底。【重点关注】1预算期末应收账款余额确实定两种方法1根据收款

31、条件2根据平衡等式预算期末应收账款余额预算期初应收账款余额该期销售收入本期运营现金收入2本期运营现金收入确实定两种方法1根据收款条件2根据平衡等式本期运营现金收入该期销售收入预算期初应收账款余额预算期末应收账款余额【例题10】M公司编制2021年的销售预算，销售的估计资料如下表所示：季度一二三四全年估计销售量件100150200180630估计单位售价元200200200200200估计企业每季度销售收入中，本季度收到现金60%，另外的40%现金要到下季度才干收到，2021年末的应收账款金额为6 200元。要求：1根据上述资料编制M公司2021年度销售预算。2计算M公司2021年年末应收账款数

32、额。【答案】12021年M公司销售预算季度一二三四全年估计销售量件100150200180630估计单位售价200200200200200销售收入20 00030 00040 00036 000126 000估计现金收入-上年应收账款6 2006 200第一季度12 0008 00020 000第二季度18 00012 00030 000第三季度24 00016 00040 000第四季度21 60021 600现金收入合计18 20026 00036 00037 600117 8002年末应收账款36 00040%14 400元【例题11】某企业只消费一种产品，产品售价8元/件。2021年1

33、2月销售20 000件，2021年1月估计销售30 000件，2021年2月估计销售40 000件。根据阅历，商品售出后当月可收回货款的60%，次月收回30%，再次月收回10%。要求计算：12021年2月估计现金收入为多少？22021年2月末应收账款为多少？【答案】1现金收入40 000860%30 000830%20 000810%280 000元2应收账款40 000840%30 000810%152 000元二消费预算的编制消费预算是根据销售预算编制的，并可以作为编制直接资料预算和产品本钱预算的根据。其主要内容有销售量、期初和期末产废品存货、消费量，他们之间的关系如下：估计消费量估计销售

34、量估计期末产废品存货估计期初产废品存货期末产废品存货数量通常按下期销售量的一定百分比确定，年初产废品存货是编制预算时估计的，年末产废品存货根据长期销售趋势来确定。【例题12】M公司2021年估计销量如下表所示，年初产废品存货有10件，年末产废品存货估计有20件，各季度末产废品存货量按照下季销量的10%安排。要求：编制M公司的消费预算。消费预算单位：件季度一二三四全年估计销售量100150200180630加：估计期末产废品存货合计减：估计期初产废品存货估计消费量【答案】消费预算单位：件季度一二三四全年估计销售量100150200180630加：估计期末产废品存货1520182020合计1151

35、70218200650减：估计期初产废品存货1015201810估计消费量105155198182640消费预算在实践编制时是比较复杂的，产量遭到消费才干的限制，产废品存货数量遭到仓库容量的限制，只能在此范围内来安排产废品存货数量和各期消费量。此外，有的季度能够销量很大，可以用赶工方法增产，为此要多付加班费。假设提早在淡季消费，会因添加产废品存货而多付资金利息。因此，要权衡两者得失，选择本钱最低的方案。【例题13】以下关于消费预算的表述中，错误的选项是。A消费预算是一种业务预算B消费预算不涉及实物量目的C消费预算以销售预算为根底编制D消费预算是直接资料预算的编制根据【答案】B【解析】在编制消费

36、预算时，只涉及实物量目的，不涉及价值量目的，所以选项B的说法错误。【例题14】某零售企业销售甲商品，第三季度各月估计的销售量分别为1 000件、1 200件和1 100件，企业方案每月月末产品存货量为下月估计销售量的20%。以下各项估计中，正确的有。A8月份期初存货为240件B8月份消费量为l l80件C8月份期末存货为220件D第三季度消费量为3 300件【答案】ABC【解析】第三季度消费量不仅取决于销量，还要取决于期初期末存量，所以选项D错误。月份789销量1 0001 2001 100期末存货1 20020%2401 10020%220期初存货240220消费量1 2002202401

37、180三直接资料预算的编制直接资料预算又称直接资料采购预算，是在消费预算的根底上编制的，编制时也要思索期初、期末原资料、存货的程度。应留意采购量、耗用量与库存量之间的关系，以防止资料的供应缺乏呵斥停工待料，或者超越贮藏而呵斥积压，占用资金。估计采购量消费需用量期末资料存量期初资料存量消费需用量估计消费量单位产品资料用量各季度期末资料存量根据本季度或下季度消费需用量的一定百分比确定。年初和年末的资料存货量，是根据当前情况和长期销售预测估计的。为了便于以后编制现金预算，通常要估计资料采购各季度的现金支出。每个季度的现金支出包括归还上期应付账款和本期应支付的采购货款。【重点关注】1采购本钱的计算某种

38、资料耗用量产品估计消费量单位产品定额耗用量某种资料采购量某种资料耗用量该种资料期末结存量该种资料期初结存量某种资料采购本钱某种资料采购量资料方案单价2预算期末的应付账款余额确实定两种方法1根据付款条件2根据平衡等式预算期末应付账款余额预算期初应付账款余额该期估计采购金额该预算期采购现金支出3本期采购现金支出确实定两种方法1根据付款条件2根据平衡等式预算期采购现金支出该期估计采购金额预算期初应付账款余额预算期末应付账款余额估计采购金额产品估计消费量单位产品定额耗用量该种资料期末结存量该种资料期初结存量资料方案单价【例题15】某公司估计方案年度期初应付账款余额为200万元，1至3月份采购金额分别为

39、500万元、600万元和800万元，每月的采购款当月支付70%，次月支付30%。那么估计一季度现金支出额是。A2 100万元B1 900万元C1 860万元D1 660万元【答案】C【解析】估计一季度现金支出额20050060080070%1 860万元【例题16】M公司估计的消费量如表所示，单位产品预算的资料用量10千克/件，资料预算单价为5元/千克，上年年末资料存量300千克，估计本年的年末存量为400千克，各季末资料存量按照下季消费需用量的20%安排。上年末的应付账款为2 350元，企业资料采购的货款有50%在本季度内付清，另外50%在下季度付清。要求：编制以下资料预算。季度一二三四全年

40、估计消费量件105155198182640单位产品资料用量千克/件消费需用量千克加：估计期末存量千克减：估计期初存量千克估计资料采购量千克单价元/千克估计采购金额元估计现金支出上年应付账款第一季度第二季度第三季度第四季度合计【答案】季度一二三四全年估计消费量件单位产品资料用量千克/件消费需用量千克加：估计期末存量千克减：估计期初存量千克估计资料采购量千克单价元/千克估计采购金额元105101 0503103001 06055 300155101 5503963101 63658 180198101 9803643961 94859 740182101 8204003641 85659 2806

41、40106 4004003006 500532 500估计现金支出上年应付账款-2 350第一季度采购5 300元5 0002 3502 6502 650-5 300第二季度采购8 180元-4 0904 090-8 180第三季度采购9 740元-4 8704 8709 740第四季度采购9 280元-4 6404 640合计5 0006 7408 9609 51030 210【例题17】E公司只产销一种甲产品，甲产品只耗费乙资料。2021年第4季度按定期预算法编制2021年的企业预算，部分预算资料如下。资料一：乙资料2021年年初的估计结存量为2 000千克，各季度末乙资料的估计结存量数据

42、如下表所示：2021年各季度末乙资料估计结存量季度一二三四乙资料千克1 0001 2001 2001 300每季度乙资料的购货款于当季支付40%，剩余60%于下一个季度支付；2021年年初的估计应付账款余额为80 000元。该公司2021年度乙资料的采购预算如下表所示。工程一季度二季度三季度四季度全年估计甲产品消费量件3 2003 2003 6004 00014 000资料定额单耗千克/件5-估计消费需求量千克-16 000-70 000加：期末结存量千克-估计需求量合计千克17 000A19 20021 300B减：期初结存量千克-1 000C-估计资料采购量千克D-20 100E资料方案单

43、价元/千克10-估计采购金额元150 000162 000180 000201 000693 000注：表内“资料定额单耗是指在现有消费技术条件下，消费单位产品所需求的资料数量；全年乙资料方案单价不变；表内的“-为省略的数值。要求：1确定E公司乙资料采购预算表中用字母表示的工程数值。2计算E公司2021年第一季度估计采购现金支出和第4季度末估计应付款金额。【答案】1A16 0001 20017 200千克B70 0001 30071 300千克C1 200千克D17 0002 00015 000千克E71 3002 00069 300千克或：E693 0001069 300千克2第1季度估计采

44、购支出150 00040%80 000140 000元第4季度末估计应付账款201 00060%126 000元四直接人工预算的编制直接人工预算是一种既反映预算期内人工工时耗费程度，又规划人工本钱开支的业务预算。直接人工预算也是以消费预算为根底编制的。直接人工预算主要内容有估计产量、单位产品工时、人工总工时、每小时人工本钱和人工总本钱。“估计产量数据消费预算，单位产品人工工时和每小时人工本钱数据规范本钱资料，人工总工时和人工总本钱是在直接人工预算中计算出来的。由于人工工资都需求运用现金支付，所以不需另外估计现金支出，可直接参与现金预算的汇总。【例题18】M公司估计2021年各季度消费量为105

45、件、155件、198件、182件，单位产品预算工时为10小时/件，单位小时人工本钱为2元。要求：编制人工预算。【答案】M公司2021年度直接人工预算表季度一二三四全年估计产量件105155198182640单位产品工时小时/件1010101010人工总工时小时1 0501 5501 9801 8206 400每小时人工本钱元/小时22222人工总本钱元2 1003 1003 9603 64012 800五制造费用预算的编制制造费用预算按本钱性态可以分为变动制造费用预算和固定制造费用预算两部分。为顺应企业内部管理的需求，只需将变动制造费用以直接人工预算为根底来编制，即根据估计人工工时和估计的变动

46、制造费用分配率来计算。而固定制造费用那么作为期间本钱直接列入损益作为当期利润的一个扣减工程，按每季度实践需求的支付额估计，然后求出全年数。为了便于以后编制现金预算，需求估计现金支出。制造费用中，除折旧费外都需支付现金，所以根据每个季度制造费用数额扣除折旧费后，即可得出“现金支出的费用。【例题19】M公司2021年各季度估计消费量为105件、155件、198件、182件，单位变动本钱预算为间接人工每件1元，间接资料每件1元，修缮费每件2元，水电费每件1元。单位产品工时为10小时/件，固定制造费用预算数如下表所示，每季度固定制造费用中包含的折旧费用为1 000元。要求：1编制M公司2021年制造费

47、用预算表。季度一二三四全年变动制造费用：间接人工1元/件间接资料1元/件修缮费2元/件水电费1元/件小计固定制造费用：修缮费折旧管理人员工资保险费财富税小计1 0001 000200751002 3751 1401 000200851002 5259001 0002001101002 3109001 0002001901002 3903 9404 0008004604009 600合计2 9003 3003 3003 30012 800减：折旧现金支出的费用2计算预算的变动制造费用小时费用分配率和固定制造费用小时费用分配率。M公司2021年制造费用预算【答案】1M公司2021年制造费用预算季度

48、一二三四全年变动制造费用：间接人工1元/件间接资料1元/件修缮费2元/件水电费1元/件小计1051052101055251551553101557751981983961989901821823641829106406401 2806403 200固定制造费用：修缮费折旧管理人员工资保险费财富税小计1 0001 000200751002 3751 1401 000200851002 5259001 0002001101002 3109001 0002001901002 3903 9404 0008004604009 600合计2 9003 3003 3003 30012 800减：折旧现金支出

49、的费用1 0001 9001 0002 3001 0002 3001 0002 3004 0008 8002预算总工时640106 400小时变动制造费用分配率3 2006 4000.5元/小时固定制造费用分配率9 6006 4001.5元/小时六产品本钱预算的编制产品本钱预算是销售预算、消费预算、直接资料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。其主要内容是产品的单位本钱和总本钱。【例题20】M公司2021年单位产品预算资料如下：单位产品的资料用量为10千克，资料单价为5元/千克，单位产品的加工工时为10小时，每小时的人工本钱为2元，变动制造费用预算分配率为0.5元/小时，固定制造费用预算分配

50、率为1.5元/小时。本年预算的产品消费量为640件，销售量630件，期末存货量为20件。要求：编制产品本钱预算。【答案】M公司2021年产品本钱预算工程单位本钱消费本钱640件期末存货20件销货本钱630件每千克/每小时投入量本钱元直接资料直接人工变动制造费用固定制造费用520.51.510千克10小时10小时10小时502051532 00012 8003 2009 6001 00040010030031 50012 6003 1509 450合计9057 6001 80056 700七销售及管理费用预算的编制销售费用预算是指为了实现销售预算所需支付的费用预算。它以销售预算为根底，分析销售收

51、入、销售利润和销售费用的关系，力务虚现销售费用的最有效运用。在安排销售费用时，要利用本量利分析方法，费用的支出应能获取更多的收益。在草拟销售费用预算时，要对过去的销售费用进展分析。调查过去销售费用支出的必要性和效果。销售费用预算应和销售预算相配合，应有按种类、按地域、按用途的详细预算数额。管理费用是搞好普通管理业务所必要的费用。在编制管理费用预算时，要分析企业的业务成果和普通经济情况，务必做到费用合理化。管理费用多属于固定本钱，所以普通是以过去的实践开支为根底，按预算期的可预见变化来调整。重要的是，必需充分调查每种费用能否必要，以便提高费用效率。【例题21】以下预算中，在编制时不需以消费预算为

52、根底的是。A变动制造费用预算B销售费用预算C产品本钱预算D直接人工预算【答案】B【解析】销售费用预算应与销售预算相配合，不是以消费预算为根底的。二、专门决策预算的编制专门决策预算主要是长期投资预算又称资本支出预算，通常是指与工程投资决策相关的专门预算，它往往涉及长期建立工程的资金投放与筹集，并经常跨越多个年度。编制专门决策预算的根据，是工程财务可行性分析资料以及企业筹资决策资料。专门决策预算的要点是准确反映工程资金投资支出与筹资方案，它同时也是编制现金预算和估计资产负债表的根据。【例题22】专门决策预算主要反映工程投资与筹资方案，是编制现金预算和资产负债表预算的根据之一。【答案】正确三、财务预

53、算的编制一现金预算的编制现金预算又称为现金收支预算，是反映预算期企业全部现金收入和全部现金支出的预算。现金预算实践上是其他预算有关现金收支部分的汇总，以及收支差额平衡措施的详细方案。编制根据业务预算和专门决策预算内容1可供运用现金2现金支出3现金余缺4现金筹措与运用关系公式可供运用现金期初余额现金收入可供运用现金现金支出现金余缺现金余缺现金筹措现金运用期末现金余额期初现金余额加：现金收入当期现销收回前期赊销可供运用现金减：现金支出运营性现金支出直接资料直接资料预算直接人工直接人工预算制造费用制造费用预算销售及管理费用销售及管理费用预算所得税费用资本性现金支出购买设备资本支出预算股利现金支出合计

54、现金余缺现金筹措与运用借入长期借款资本支出预算获得短期借款归还短期借款期末现金余额【提示】现金余缺部分列示的是可供运用现金与现金支出合计的差额。假设现金多余，可用于归还以前的借款或作短期投资；假设现金缺乏，可向银行获得新的借款，或者出卖已购买的短期有价证券，以弥补现金之缺乏，并能符合最低现金余额之要求。“现金余缺为正数，不一定是“现金多余。由于现金余缺仅仅表示现金收支的差额，企业对期末现金余额不仅有要求，而且企业还需求思索当期必需归还的债务本息无论现金能否多余或缺乏等其他要素，所以财务部门应根据计算出的现金余缺的金额与期末现金余额、当期必需归还债务的本息等进展比较，来确定预算期现金是多余还是缺

55、乏，进而确定预算期现金投放或筹措。当然，假设计算出“现金余缺工程的金额为负，那么一定阐明现金缺乏。【例题23】M公司2021年年末现金余额为8 000元，2021年理想的现金余额为3 000元；M公司2021年末的长期借款余额为120 000元，2021年末的短期借款余额为0元，企业短期借款年利率为10%，长期借款年利率为12%。假设资金缺乏，可以获得短期借款，银行的要求是借款额必需是1 000元的整数倍。借款利息按季支付，作预算时假设新增借款发生在季度的期初，归还借款发生在季度的期末，归还借款是100元的整数倍。要求：填写下表中空格的位置。季度一二三四全年期初现金余额加：现金收入销售预算18

56、 20026 00036 00037 600117 800可供运用现金减：现金支出-直接资料直接资料预算5 0006 7408 9609 51030 210直接人工直接人工预算2 1003 1003 9603 64012 800制造费用制造费用预算1 9002 3002 3002 3008 800销售及管理费用销售及管理费用预算5 0005 0005 0005 00020 000所得税费用估计数4 0004 0004 0004 00016 000购买设备资本支出预算50 000-80 000130 000股利-8 0008 000现金支出合计68 00021 14024 220112 4502

57、25 810现金余缺现金筹措与运用借入长期借款资本支出预算30 000-60 00090 000获得短期借款归还短期借款短期借款利息长期借款利息期末现金余额期初现金余额8 0003 2003 0603 0408 000加：现金收入销售预算18 20026 00036 00037 600117 800可供运用现金26 20029 20039 06040 640125 800减：现金支出直接资料直接资料预算5 0006 7408 9609 51030 210直接人工直接人工预算2 1003 1003 9603 64012 800季度一二三四全年期初现金余额8 0003 2003 0603 0408

58、 000加：现金收入销售预算18 20026 00036 00037 600117 800可供运用现金26 20029 20039 06040 640125 800减：现金支出直接资料直接资料预算5 0006 7408 9609 51030 210直接人工直接人工预算2 1003 1003 9603 64012 800制造费用制造费用预算1 9002 3002 3002 3008 800销售及管理费用销售及管理费用预算5 0005 0005 0005 00020 000所得税费用估计数4 0004 0004 0004 00016 000购买设备50 000-80 000130 000股利-8

59、0008 000现金支出合计68 00021 14024 220112 450225 810现金余缺-41 8008 06014 840-71 810-100 010现金筹措与运用借入长期借款30 00060 00090 000获得短期借款20 00022 00042 000归还短期借款06 8006 800短期借款利息年利10%5005005008802 380长期借款利息年利12%4 5004 5004 5006 30019 800期末现金余额3 2003 0603 0403 0103 010【例题24】某企业现着手编制2021年4月份的现金收支预算。估计2021年4月初现金余额为8 00

60、0元；月初应收账款4 000元，估计月内可收回80%；本月销货50 000元，估计月内收款比例为50%；本月采购资料8 000元，估计月内付款70%；月初应付账款余额5 000元需在月内全部付清；本月以现金支付工资8 400元，制造费用等间接费用付现16 000元；其他运营性现金支出900元；购买设备支付现金10 000元。企业现金缺乏时，可向银行借款，借款金额为1 000元的整数倍，假设不思索银行借款利息；现金多余时可购买有价证券。要求月末现金余额不低于5 000元。要求：1计算现金收入2计算现金支出3计算现金余缺4确定最正确资金筹措或运用数额5确定现金月末余额【答案】1现金收入4 0008