3-账户与复式记账

1、 第三章 账户与复式记账第一节 会计科目与账户第二节 复式记账原理第三节 账户的平行登记 学习目的与要求 通过本章学习，要求掌握会计科目的内容，会计科目与账户的关系，设置账户的作用，账户的结构，账户的特点等问题；掌握复式记账的原理和借贷记账法的全部内容，包括借贷记账法的理论基础、记账符号、账户结构、记账规则、试算平衡等问题。第一节 会计科目与账户一、会计科目（一）会计科目的概念 对会计要素对象的具体内容进行分类核算的项目称为会计科目。 会计科目是进行各项会计记录和提供各项会计信息的基础，设置会计科目是复式记账中编制、整理会计凭证和设置账簿的基础，并能提供全面、统一的会计信息，便于投资人、债权人

2、以及其他会计信息使用者掌握和分析企业的财务情况、经营成果和现金流量。设置会计科目的意义： 1.系统、分类反映会计要素内容的需要； 2.设置会计账户，核算经济业务的需要； 3.满足信息使用者了解会计信息的需要。（二）设置会计科目的原则1.设置会计科目要符合国家的会计法规体系的规定。2.设置会计科目要结合所反映会计要素的特点，具有 一定的灵活性。3.设置会计科目要全面反映企业经济业务内容。4.会计科目名称力求简明扼要，内容确切。（三）会计科目的内容和级别1.会计科目的内容 会计的主要目标是为企业内外的信息使用者提供有用的财务信息。 在我国，企业单位使用的会计科目是由同家财政部门统一规定的。会计科目

3、按其所反映的经济内容分为：资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、损益类科目、成本类科目等。 具体科目设置参考课本P39表3-1。2.会计科目的级别 各个会计科目并不是彼此孤立的，而是相互联系、相互补充，组成一个完整的会计科目体系。在生产经营过程中，由于经济管理的要求不同，所需要的核算指标的详细程度也就不同。根据经济管理的要求，既需要设置提供总括核算指标的总账科目，又需要设置提供详细核算资料的二级明细科目和三级明细科目。（1）总账科目：总账科目即一级科目，也称总分类科目，是对会计要素的具体内容进行总括分类的会计科目，是进行总分类核算的依据。为了满足会计信息使用者对信息质量的要求，总账科目是由

4、财政部企业会计准则应用指南统一规定的。（2）明细科目：明细科目也称为明细分类会计科目、细目，是在总账科目的基础上，对总账科目所反映的经济内容进行进一步详细的分类的会计科目，以提供更详细、更具体会计信息的科目。以“原材料”举例说明:总账科目 明细科目（一级科目）二级科目（子目）三级科目（细目）原材料原料及主要材料 圆钢、角钢辅助材料润滑剂、石炭酸燃料汽油、原煤“原材料”总账和明细账会计科目注意：企业会计准则与基础会计教材对会计科目的不同分类方法。资产类负债类所有者权益类收入类 基础会计教材对会计科目的分类方法 企业会计准则等对会计科目的分类方法损益类成本类资产类负债类所有者权益类费用类利润类二、

5、账户（一）会计账户的概念 会计账户，是指具有一定格式，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种核算工具。 会计账户与会计科目的关系: 账户的名称就是会计科目。会计账户是根据会计科目设置的。20年凭证号 摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日52月初余额借60 0004转1A材料入库10 000借5转2发出A材料 5 000借总 账会计科目：原材料账户名称会计账户与会计科目相互联系、相互区别。相互联系：会计科目是设置会计账户的依据，是会计账户的名称，会计账户是会计科目的具体运用，会计科目所反映的经济内容，就是会计账户所要登记的内容。相互区别：会计科目只是对会计要素具体内容的分

6、类，本身没有结构；会计账户则有相应的结构，是一种核算方法，能具体反映资金运用状况。（二）账户的结构和内容 账户是用来记录经济业务的，必须具有一定的结构和内容。采用不同记账方法，账户的结构是不同的，即使采用同一的记账方法，不同性质的账户结构也是不同的。但是，不管采用何种记账方法，也不论是何种性质的账户，其基本结构总是相同的。具体归纳如下：1.任何账户一般可以划分为左右两方。账户的格式设计一般应包括以下内容：（1）账户的名称，即会计科目；（2）日期和摘要，即经济业务发生的时间和内容；（3）凭证号数，即账户记录的来源和依据；（4）增加和减少的金额；（5）余额。2.账户的左右两方是按相反方向来记录增加

7、额和减少额。3.账户的余额一般与记录的增加额在同一方向。4.在账户所记录的主要内容满足这样一个恒等关系： 本期期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额20年凭证号 摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日31月初余额借30 0001转1甲材料入库10 000借2转2发出甲材料 5 000借（略）331本月合计50 00035 000借45 000总 账会计科目：原材料账户名称（设置依据）专门格式之一业务内容业务发生时间记录依据余额增减金额余额方向为了教学方便，在教科书中经常采用简化格式T字账来说明账户结构。这时，账户就省略了有关栏次。T形账的格式如下： 注：如果是费用、成本、收入或利润账户，在通常

8、情况下，期末没有余额。借方 库存现金 贷方期初余额本期增加额本期减少额期末余额一、复式记账原理 复式记账法是指对每一笔经济业务，都要用相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录的记账方法。 复式记账法根据记账符号、记账规则等不同，又可分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法。 第二节 复式记账原理 二、借贷记账法的含义 借贷记账法是以“借”、“贷”二字作为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。（一）理论基础 借贷记账法的对象是会计要素的增减变动过程及其结果。这个过程及结果可用公式表示： 资产=负债+所有者权益 （二）记账符号和账户结构1.记账符号 “借”和“贷”是借贷记账

9、法的标志。这是一对记账符号。这对记账符号，要同借贷记账法的账户结构统一起来应用，才能真正反映出它们分别代表的会计对象要素增减变动的内容。2.账户结构 在借贷记账法中，账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方。但哪一方登记增加，哪一方登记减少，要看账户反映的经济内容和账户的性质。 （1）资产类账户 资产类账户的结构是：账户的借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额。 资产的期末余额一般在借方，借方期末余额转到下一期就成为期初余额。 资产类账户期末余额 = 借方期初余额 + 本期借方发生额 - 本期贷方发生额借方 资产类账户 贷方期初余额 增加额（1） 增加额（2） 减少额（1） 减少额（1）

10、本期增加额 期末余额 本期减少额 （2）负债及所有者权益类账户 由于负债及所有者权益，与资产分别处于等式的两边，为了保持会计恒等式的平衡，等式右边贷方记录负债、所有者权益和收入的增加，反之其减少一律登记在借方。 负债及所有者期末余额 = 贷方期初余额 + 本期贷方发生额 - 本期借方发生额借方 负债及所有者权益账户 贷方减少额（1） 减少额（1） 期初余额 增加额（1） 增加额（2） 本期减少额 本期增加额 期末余额 （3）费用类账户 企业在生产经营过程中要有各种耗费，有成本费用发生，在费用成本抵消收入以前，可以将其看作一种资产。同时费用成本与资产同处于等式的左方，因此其结构与资产类账户的结构

11、基本相同，只是由于借方记录的费用成本的增加额一般都要通过贷方转出，所以账户通常没有期末余额。借方 费用类账户 贷方增加额（1） 增加额（2） 减少额（1） 减少额（1） 本期增加额 本期减少额 （4）收入类账户 收入类账户的结构则与负债及所有者权益的结构一样，由于贷方记录的收入增加额一般要通过借方转出，所以该类账户通常也没有期末余额。借方 收入类账户 贷方减少额（1） 减少额（1） 增加额（1） 增加额（2） 本期减少额 本期增加额 （5）利润类账户 利润类账户的结构则与负债及所有者权益的结构一样，利润的增加额记入账户的贷方，利润转出(减少额)则应记入账户的借方，由于贷方记录的利润增加额一般要

12、通过借方转出，所以该类账户通常也没有期末余额。借方 利润类账户 贷方减少额（1） 减少额（1） 增加额（1） 增加额（2） 本期减少额 本期增加额 综上所述可以看出，借贷记账法中的“借” “贷”二字作为记账符号所表示的经济含义是不一样的。借贷记账法的记账符号对于不同性质账户的含义可以归结为下图所示：借贷资产类账户费用类账户负债类账户所有者权益类账户收入类账户利润类账户增加减少增加减少（三）记账规则 有借必有贷 账户登记方向。 借贷必相等 账户登记金额。【例】公司收到投资者投资800 000元，已存入银行。借方 银行存款 贷方期初余额300 000（1） 800 000有借必有贷借方 实收资本

13、贷方期初余额1 000 000（1） 800 000借贷必相等 三、借贷记账法的应用（一）运用方法1.根据发生的经济业务设置相应的会计科目和账户并判断其 增加还是减少。2.根据上述分析，确定它所涉及的账户的性质，是资产要素 的变化，还是负债或所有者权益的变化；哪些要素增加， 哪些要素减少，或都是增加，都是减少，等等。3.决定该账户的结构，即应记录的方向是借方还是贷方以及 各账户应计金额。（二）借贷记账法下的会计分录1.账户的对应关系和对应账户 在运用借贷记账法进行核算时，在有关账户之间存在着应借、应贷的相互关系，账户之间的这种相互关系称为账户的对应关系。存在对应关系的账户称为对应账户。2.会计

14、分录 会计分录有简单分录与复合分录两种。只涉及两个账户的会计分录就是简单会计分录。 （1）会计分录的含义在将经济业务登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的记录形式。经济业务（交易或事项）应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方？各账户登记的金额是多少？ 对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。 在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。(记账凭证内容在第五章介绍)。（2）编制会计分录的基本方法【例】收到投资者投入资本800 000元存入银行。 1.确认涉及要素资 产所有者权益 2.确定登记账户 银行存款实收资本 3.分析增减变化 增加增加 4.确定记账方向 借方贷方 5

15、.确定记录金额 800 000800 000 6.写出完整分录 借：银行存款 800 000贷：实收资本 800 000（3）会计分录的内容、格式及书写要求借： 贷： 银行存款 实收资本800 000 800 000会计分录组成内容（三要素）登记方向登记账户登记金额会计分录书写要求借在上贷在下借、贷错开一字格金额分排两列金额后不必写“元” 会计分录的不规范写法：贷： 借：实收资本 银行存款 800 000 800 000借、贷颠倒借：贷： 银行存款 实收资本800 000 800 000借、贷未错格借： 贷： 银行存款 实收资本800 000800 000金额排为一列借： 贷： 银行存款 实收

16、资本800 000元 800 000元金额后写“元” 借：贷： 银行存款 实收资本 800 000 800 000多种错误并存3.举例（教材P.46）云山公司2013年1月份，发生以下业务： 1 投资者继续投入货币资金200 000元，手续已办妥，款项已转入本公司的存款户头。 一方面使公司“银行存款”增加，另一方面公司“实收资本”的规模也扩大。该业务属于等式两边资产与所有者权益等额增加业务。 借：银行存款 200 000 贷：实收资本 200 0002云山公司向新乐公司购买所需原材料，但由于资金周转紧张，料款70000元尚未支付。 由于购料款未付，一方面使公司“原材料”增加，另一方面使公司欠款

17、“应付账款”该业务属于等式两边资产与负债等额增加业务。 借：原材料 70000 贷：应付账款 700003云山公司通过银行转账支付给银行于本月到期的银行借款80 000元。 由于归还以前的银行贷款，一方面使公司属于资产项目的银行存款减少80000元，另一方面使属于负债项目的短期借款减少80000元。该业务属于等式两边的资产与负债同时等额减少业务。 借：短期借款 80 000 贷：银行存款 80 000 4用库存现金支付门市部租金7600。 支付租金一方面使公司资产减少7600元，另一方面使费用增加了7600元。 借：销售费用 7600 贷：库存现金 76005云山公司开出转账支票40 000元

18、，购买1台电子仪器。 由于购买仪器款设备已付，一方面使公司新的电子仪器固定资产增加40000元，另一方面使银行存款减少40000元。该业务属于等式左边的资产内一增一减业务。 借：固定资产 40 000 贷：银行存款 40 0006云山公司开出一张面值为50 000元的商业汇票，以抵偿原欠新乐公司的料款。 由于商业汇票抵偿原欠料款,一方面使公司的应付票据增加了50000元的金额,另一方面属于企业的债务应付账款减少50000元。该业务属于等式右边的负债内一增一减业务。 借：应付账款 50 000 贷：应付票据 50 000 7云山公司按法定程序将资本公积60 000元转增资本金。 由于将资本公积6

19、0 000元转增资本金，一方面使公司的实收资本增加60 000元，两一方面使资本公积减少60000。该业务属于等式右边的所有者权益内一增一减业务。 借：资本公积 60 000 贷：实收资本 60 0008云山公司从银行提取现金5 000元。 一方面使公司现金增加5 000元，另一方面使银行存款减少5000元。该业务属于等式左边资产内部有增与有减的业务。 借：库存现金 5 000 贷：银行存款 5 0009 销售库存商品取得收入60 000元，其中45000元已经存入银行，另外15000元尚未收回。 借：银行存款 45 000 应收账款 15 000 贷：主营业务收入 60 000 （4）复合会

20、计分录 凡涉及两个以上账户的会计分录就是复合分录。 例云山公司购买原材料一批，价值98 000元，其中银行存款支付48 000元，其余款项尚未支付。 借：原材料 98 000 贷：银行存款 48 000 应付账款 50 000 复合会计分录的分解： 借：原材料 98000 贷：银行存款 48000 应付账款 50000分解借：原材料 48 000 贷：银行存款 48 000 简单会计分录1借：原材料 50 000 贷：应付账款 50 000 简单会计分录2（5）编制会计分录应注意事项 一般应编制一借一（多）贷分录，或一（多）借一贷分录，而不编制多借多贷分录。这样的分录往往不能清晰反映账户之间的

21、对应关系。 【例】购入材料1 000元；设备2 000元。用银行存款、库存现金各支付1 500元。 借：原材料 1 000 借：固定资产 2 000 贷：银行存款 1 500 贷：库存现金 1 500 四、试算平衡 所谓试算平衡是指根据会计恒等式“资产=负债 +所有者权益”以及借贷记账法的记账规则，通过汇总、检查和验算确定所有账户记录是否正确的过程。它包括发生额试算平衡和余额试算平衡。（一）发生额试算平衡 发生额平衡包括两方面的内容：一是每笔会计分录的发生额平衡，即每笔会计分录的借方发生额必须等于贷方发生额；二是本期发生额的平衡，即本期所有账户的借方发生额合计必须等于所有账户的贷方发生额合计。这种平衡关系用公式表示为： 第一笔会计分录的借方发生额 = 第二笔会计分录的借方发生额 第n笔会计分录的借方发生额 = 第n笔会计分录的借方发生额 所有业务借方发生额 = 所有业务贷方发生额 即