政府与非营利组织会计-收入

1、政府与非营利组织会计Accounting for Government and Nonprofit Organization第九章 收入Chapter 9 Revenue学习目标第一节 政府收入第二节 行政、事业单位收入第三节 民间非营利组织收入第一节 政府收入一、政府收入的内容2005年3月，财政部颁布了政府收支分类改革方案，在我国现行政府预算收支科目的基础上，参照国际通行做法，构建适合社会主义市场经济条件下公共财政管理要求的新的政府收支分类体系。根据该体系，政府收入包括税收收入、社会保险基金收入等。（一）税收收入所谓税收，就是国家为实现其职能按法律确定的标准，对社会剩余产品所进行的强制和无

2、偿的分配。税收是国家取得财政收入的主要形式。按税种分设12款，包括增值税、营业税等。（二）社会保险基金收入按基金性质，社会保险基金分为：养老保险基金、失业保险基金、医疗保险基金、工伤保险基金、生育保险基金等。来源：1.由参保人所在单位按本单位职工工资总额的一定百分比缴纳的保险费；2.由参保人按其工资收入（无法确定工资的按职工平均工资）的一定百分比缴纳的保险费；3.政府对社会保险基金的财政补贴；4.社会保险基金的银行利息或投资回报及社会捐赠等。（三）非税收入非税收入指除税收以外，由各级政府、国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织依法利用政府权力、政府信誉、国家资源、国有资产或提供特

3、定公共服务、准公共服务取得的财政性资金，是政府财政收入的重要组成部分。可分设6款：政府性基金收入、专项收入、行政事业性收费收入、罚没收入、财产收入、其他收入。社会保障基金、住房公积金不纳入政府非税收管理范围。（四）政府间转移收入政府间转移收入就是从中央政府到地方政府的收入转移。可分设4款：财力性转移支付收入、专项转移支付收入、基金预算转移收入、彩票公益金转移收入。一般性转移支付：政府间转移支付的重要组成部分，转移支付资金接受者可自主安排资金用途。专项转移支付：按上级政府为实现特定的宏观政策目标，以及对委托下级政府代理的一些事务进行补偿而设立的专项补助资金。资金接受者需按规定用途使用。(五)贷款

4、回收本金和产权出售收入分设3款：国内贷款回收本金收入、国外贷款回收本金收入、产权出售收入。（六）债务收入政府债务收入就是政府举借的债，是政府及政府所属机构以债务人的身份，按照国家的法律或合同的规定，同有关各方发生的特定的债权债务关系。公债是政府债务收入的主要形式，也是政府财政活动的主要内容。包括中央政府债务和地方政府债务。其中，中央政府发行的公债通常称为“国债”。 我国的公债只有国债，国债是公债的唯一形式。国内债务收入国外债务收入二、一般预算收入的核算（一）一般预算收入的内容一般预算收入分为“类”、“款”、“项”三级，“类”下分“款”，“款”下分“项”，具体内容：工商税收（增值税、营业税、消费

5、税、城建税、房产税、印花税等）；关税；农牧业税和耕地占用税；个人所得税；企业所得税；企业所得税退税；国有资产经营收益；国有企业计划亏损补贴；行政性收费收入；罚没收入；海域场地矿区使用费有偿使用收入；专项收入（排污费、城市水资源费收入、教育费附加收入、矿产资源补偿费收入、改烧油为烧煤专项收入）；其他收入；一般预算调拨收入。（二）预算收入的组织机构在我国，负责预算收入的组织机构主要有征收机关和国家金库。1.征收机关负责预算收入的征收管理机构，包括财政机关、税务部门、海关及社会保险经办机构。具体分工：财政机构主要负责征收和筹集国有企业上缴利润、农牧业税、债务收入、其他收入以及对计划内亏损补贴等；税务

6、部门主要负责征收各项工商税收、企业所得税和有税务部门征收的其他政府收入等；海关主要负责征收关税以及国家指定其负责征收的其他政府收入（如代征的进出口产品增值税、消费税等）；社会保险经办机构主要负责社会保险经济收入的征收。2.国家金库国家金库是预算收入的出纳机构，是预算收入唯一的收纳、划分、报解的专门机构。一切预算收支都要国库进行入库和拨付。（1）国库的机构设置我国的国家金库按照国家统一领导、分级管理的财政体制设立，由中国人民银行代理，分为总库、分库、中心支库、支库四级。国库的业务工作实行垂直领导。 （2）国库的职责a.准确及时地收纳各项预算收入b.按照财政制度的有关规定和银行的开户管理办法，为各

7、级机关开立账户c.对各级财政库款和政府收入进行会计账务核算d.分析预算执行情况，协助财政、税务机关、社会保险经办组织政府收入并及时入库；根据征收机关填发的凭证核收滞纳金；依照国家税法协助财税机构扣收个别单位屡催不缴的应缴预算收入；按照国家财政制度的规定，监督库款的退付e.经常检查下级国库的工作，总结交流经验，解决存在的问题f.办理国家交办的同国库有关的其他工作（三）预算收入的收纳、划分和报解1.预算收入的收纳预算收入的收纳，是指缴款单位或缴款人把应缴预算收入缴入基层国库的工作。预算收入应按规定及时、足额缴入国库，任何单位不得截留、坐支和自行保管。（1）预算收入的缴款方式a.就地缴库b.集中缴库

8、c.自收汇缴（2）预算收入的缴库凭证缴库单位向国库缴纳预算收入，包括现金缴纳和转账缴纳，一律使用统一的缴款书。目前，我国的缴款书分为“税收缴款书”、“一般缴款书”、“专用缴款书”。2.预算收入的划分国库按照国家预算管理体制的规定，将收纳入库的预算收入在中央政府和地方政府之间以及各级地方政府之间进行计算划分。按照“分税制”的预算管理体制规定，规定预算收入一般可划分为固定收入（中央政府固定收入、地方政府固定收入）、共享收入。固定收入共享收入：增值税、资源税和证券交易税，其中增值税中央政府分享75%，地方政府分享25%。中央政府：关税、央企所得税等地方政府：营业税，地方企业所得税，个人所得税等3.预

9、算收入的报解预算收入的报解应通过国家金库向上级财政部门报告预算收入情况，并将属于上级政府的收入解缴到中心支库、分库和总库。预算收入的划分和解缴工作，均由各级国库负债进行，各级预算收入款项的划分和报解，原则上采用逐级划分报解办法，但支库收入的中央预算收入和省级政府固定收入可直接向分库报解。（四）预算收入的退库凡是缴纳入库的预算收入，除同级财政机构外，任何单位和个人无权动用。对预算退库的审核，应掌握：1.审核预算收入退库项目，是否符合财政部规定的退库范围。2.收入退库的手续和方法国库办理预算收入退库，还应注意掌握以下几点：（1）预算收入的退库由各级国库办理，国库经收只办理库款收纳，不办理预算收入的

10、退付。（2）预算收入库款的退付，应按预算收入的级次办理。（3）各级预算收入的退库，原则上通过转账办理，不支付现金。个别特殊情况，必须退付现金时，财政、征收机关应从严审查核实后，在收入退还书上加盖“退付现金”戳记，由收款人持其向指定的国库按规定审查退款。（五）预算收入错误的更正1.少交或多交预算收入的更正（1）少交预算收入，应按少交数额补办入库，由征收机关加开缴款凭证，投资缴款单位补交预算收入。（2）多交预算收入，可由征收机关签发“收入退还书”，经批准后将多交的预算收入退还原缴款单位，也可抵补缴款单位以后的缴款。2.其他错误更正发生预算科目填写错误和预算级次划分的错误时，应按有关规定，填制“更正

11、通知书”。（六）预算收入的对账为保证各级财政收入数字基础的统一，做到财、税、库三方面收入数字的准确一致，各级国库报解的款项准确，各级国库与同级财政部门、收入机关必须按国库条例实施细则，按期对账。1.月份对账2.年度对账（七）预算收入核算的科目设置与账务处理为核算政府的一般预算收入，财政总预算会计应设置“一般预算收入”账户，属收入类账户。平时，财政部门根据国库报来的预算收入日报表所列的当日预算收入数，借记“国库存款”，贷记“一般预算收入”；如果当日的收入数为负数，则以红字记入。年终结账时，将“一般预算收入”账户的贷方余额转入“预算结余”账户。为正确核算预算年度收入和支出，对发生在决算清理内的上、

12、下年度的收入、支出业务，应通过一个过渡性账户“在途款”进行处理。三、基金预算收入的核算（一）基金预算收入及其内容基金预算收入是按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并指定用途的政府性基金等。分设“类”、“款”、“项”三级科目，政府预算收支科目将基金预算收入分为（1）工业交通部门基金收入；（2）商贸部门基金收入；（3）文教部门基金收入；（4）社会保障基金收入；（5）农业部门基金收入；（6）土地有偿使用收入；（7）政府住房基金收入；（8）其他部门基金收入；（9）地方财政税费附加收入；（10）基金预算调拨收入（二）基金预算收入的账务处理为核算各级财政部门管理的政府性基金预算收入，总预算会计设

13、置“基金预算收入”账户，年终转入“基金预算结余”账户。借：基金预算收入 贷：基金预算结余“基金预算收入”账户应按规定设置明细账（不含基金预算调拨收入类）。基金预算收入在银行的存款利息收入，作为基金预算收入处理。四、其他政府收入的核算（一）专用基金收入的核算专用基金收入，是指总预算会计管理的各项专用基金，以总预算会计实际收到数额为准。“专用基金收入”账户，从上级财政部门或通过本级预算支出安排取得专用基金收入时，借：其他财政存款 贷：专用基金收入退回时作相反分录。平时本账户贷方余额反映专用基金收入的累计数，年终转账后，本账户无余额。借：专用基金收入 贷：专用基金结余（二）资金调拨收入资金调拨，是指

14、中央财政与地方、地方上下级财政等不同级财政之间调拨资金、平衡各级预算收支、落实预算管理体制的一种手段。两种情况：上下级财政之间预算资金调拨，通过上级补助和下级上解实现同级财政一般预算资金与基金预算资金的调拨，即将基金预算资金调入一般预算，用于平衡预算收支。1.补助收入的核算补助收入，指上级财政按财政体制规定或因专项需要补助给下级财政的款项。按具体内容分为：税收返还收入；按财政体制规定由上级财政补助的款项；上级财政对本级的专项补助和临时性补助款项。补助收入核算使用“补助收入”账户，应按补助资金性质设明细账。财政部门收到上级拨入的补助款时，借：国库存款 贷：补助收入财政部门与上级往来款中一部分转作

15、上级补助收入数，借：与上级往来 贷：补助收入退还上级补助时，借：补助收入 贷：国库存款年终，“补助收入”账户余额应转出，按资金的性质（上级补助款是属于一般预算资金，还是属于基金预算资金）结转。借：补助收入 贷：预算结余借：补助收入 贷：基金预算结余一般预算资金基金预算资金2.上解收入的核算下级上解，也称预算上解，是按财政体制规定由下级财政交给上级财政的款项。包括： 按体制规定由国库在下级预算收入中直接划解给本级财政的款项； 按体制结算后由下级财政补缴给本级财政的款项和各种专项上解款项。上解收入核算使用“上解收入”账户。财政部门在收到下级上解款时，借：国库存款 贷：上解收入发生收入退还时，借：上

16、解收入 贷：国库存款年终，“上解收入”账户余额钻入“预算结余”账户借：上解收入 贷：预算结余3.调入资金的核算调入资金是指为了平衡一般预算支出，经批准从基金预算的地方财政税费附加收入结余以及其他取得调入的资金。核算时设置“调入资金”账户财政部门调入资金时，借：国库存款 贷：调入资金年终，将本账户余额全数转入“预算结余”账户，借：调入资金 贷：预算结余第二节 行政、事业单位收入一、领拨经费的管理行政、事业单位收入主要来自于财政和上级主管部门的拨款，其经费的领拨必须遵守国家有关经费领拨的管理规定。1.领拨经费的层次在经费领拨的过程中，行政、事业单位应按行政、事业建制（主管会计单位、二级会计单位、基

17、层会计单位），严格经费领拨的层次关系，不得越级或平级领拨。其领拨经费的层次：（1）主管会计单位与同级财政部门直接发生经费领拨关系并建立财务关系。同时负责为二级单位或基层单位转拨经费（2）二级会计单位与主管会计单位发生经费领报关系并建立财务关系，同时负责为基层单位转拨经费，下面无所属会计单位的视同基层会计单位（3）基层会计单位与主管会计单位或二级会计单位直接发生经费领报关系并建立财务关系2.领拨经费的依据各级行政、事业单位领拨经费的依据，是经过财政部门或主管单位审核批准后的单位预算。各级行政、事业单位，领取拨入经费，要根据财政核定的年度预算和嫉妒分月用款计划，填写“预算拨款申请书”，按领报关系，

18、经财政或上级单位审批后拨入。3.领拨经费的原则（1）按照预算管理级次领拨（2）按照任务进度领拨（3）按照用款计划领拨（4）按照支出用途领拨4.领拨经费的方式根据新预算会计制度规定，中央和地方各级财政部门对主管部门和行政、事业单位的经费拨款，一律采用划拨资金方式，又称实拨资金方式财政部门根据主管部门的申请，并核定用款单位的年代预算后，通过国库直接把国库款拨到申请单位在银行的存款户，由主管单位按规定用途转或支用，月末由用款单位编报单位预算支出报表的一种预算拨款方式。二、行政单位收入的核算（一）拨入经费为核算各级行政单位请领并收到的拨入经费情况，应设置“拨入经费”账户收到拨款时，借：银行存款 贷：拨

19、入经费缴回拨款时，借：拨入经费 贷：银行存款年终结账时，将本账户余额转入“结余”账户借：拨入经费 贷：结余“拨入经费”设置经常性经费和拨入专项费用两个二级账户。二级账户下按“政府预算收支账户”的“款”级账户设明细账。行政单位收到非主管会计单位拨入的财政性资金（住房资金等），应在“拨入专项经费”二级账户下按拨入的单位分别进行明细核算。 （二）预算外资金收入行政单位收到从财政专户核拨本单位的预算外资金时借：银行存款 贷：预算外资金收入主管部门收到财政专户核拨的属于应返还所属单位的预算外资金时，通过“暂存款”账户核算。实行按确定的比例上缴预算外资金财政专户办法的 行政单位收到预算外资金时，借：银行存

20、款 贷：应缴财政专户款 预算外资金收入实行结余上缴预算外资金财政专户办法的单位收到预算外资金收入时，借：银行存款 贷：预算外资金收入定期结算应缴预算外资金结余时，借：预算外资金收入 贷：应缴财政专户款年终结账时，将本账户贷方余额全数转入“结余”账户，结账后本账户无余额。（三）其他收入其他收入是指行政单位在业务活动中取得的不必上缴财政的零星杂项收入、有偿服务收入、有价证券及银行存款利息收入、固定资产的残值变价收入等。发生其他收入时，借：银行存款/现金 贷：其他收入冲销转出时，借：其他收入 贷：（有关账户）年终结账时，本账户贷方余额全数转入“结余”账户，年终转账后，本账户无余额。 三、事业单位收入

21、的核算事业单位收入包括财政补助收入、上级补助收入、拨入专款、事业收入、经营收入、附属单位缴款及其他收入。（一）财政补助收入财政补助收入包括正常经费和专项资金，不包括国家对单位的基本建设投资。收到财政补助收入时，借：银行存款 贷：财政补助收入缴回时，作相反分录年终结账时，将本账户余贷方额全数转入“事业结余”借：财政补助收入 贷：事业结余年终结账后，本账户无余额。“财政财政收入”账户按“国家预算收入账户”的“款”级账户设明细账。（三）拨入专款拨入专款是指财政部门、上级单位或其他单位拨入的指定用途、专款专用，并需要单独报账的专项资金。收到拨款时，借：银行存款 贷：拨入专款 缴回拨款时，作相反分录年终

22、结账时，对已完工的项目，将本账户与“拨出专款”、“专款支出”账户对冲，借：拨入专款 贷：拨出专款/专款支出余额按拨款单位规定处理：若余额按规定留归事业单位，则转入“事业结余”账户；若按规定交回，则交回原拨款单位。（四）事业收入事业收入是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入和单位收到的从财政专户核拨的预算外资金或部分经财政部门核准不上缴财政专户管理的预算外资金。在确认收入实现时，借：银行存款/应收账款 贷：事业收入 应交税金应交增值税（销项税额）期末，借：事业收入 贷：事业结余结转后本账户无余额。对于属于一般纳税人的单位取得收入（五）经营收入经营收入是指事业单位在专业业务活动及辅助活

23、动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。在确认收入实现时，借：银行存款/应收账款 贷：经营收入 应交税金应交增值税（销项税额）期末，借：经营收入 贷：经营结余结转后，本账户无余额对于属于一般纳税人的单位取得收入（六）附属单位缴款附属单位缴款是指事业单位收到的附属独立核算按规定缴来的款项。附属单位缴款收入应当在收到款项时确认收入的实现。单位实际收到款项时，借：银行存款 贷：附属单位缴款附属缴款退回作相反分录年终，借：附属单位缴款 贷：事业结余（七）其他收入其他收入包括对外投资收益、利息收入、固定资产出租、外单位捐赠未限定用途的财物、其他单位对本单位的补助以及其他零星杂项收入等。取得收入时，借：银行存款 贷：其他收入年末，借：其他收入 贷：事业结余结转后本账户无余额。本账户应按收入种类设置明细账，如投资收益，捐赠收入等。第三节 民间非营利组织收入一、民间非营利组织收入的分类和确认（一）民间非营利组织收入的分类民间非营利组织收入，是指民间非营利组织开展业务活动取得的，导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入。根据来源不同，分为主要业务收入和其他收入。主要业务收入包括捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入等。其他收入是指除主要业务活动收入以外的其他收入，如固定资产处置净收入、无形资产处置净收入等。（二）民间非营利组织收入的确认民间非营利组织在确认收