试谈经济环境对会计发展的影响

1、经济环境对会计进展的阻碍摘要：国内外经济环境的急剧变化，强烈冲击着我国现行的会计体系。通过对我国会计进展史的简要回忆，以及会计制度改革历程的梳理，进一步明确了会计总是随着社会经济环境的进展而进展。因此，要使我国现行的会计体系顺应时代潮流，更好地为现代化经济建设服务，分不从会计对象、会计目标、会计计量受到的冲击进行分析变得十分必要。结合世界经济变化的趋势及会计进展的特点，预测了以后经济环境变化下会计行业将会受到的阻碍，要紧从会计目标和会计准则两方面加以探讨。在此基础上，考虑实现我国会计与国际惯例更好融合的方法和途径，以更好的应对来自知识经济环境的冲击。 关键词：会计体系 会计目标 会计准则 En

2、vironmental influence on Accounting DevelopmentAbstract：The existent accounting system in our country is violently impacted by the great changes of economic circumstances at home and abroad. Further, its definite that the account always depends on the development of economic environments, which can

3、be seen from the brief review to accounting history and its reform course in our country. Therefore, its quite necessary to analyze impacts on accounting objects, counting targets and quantity measurement, so that our system can keep up with the trend of the times to serve our modern economic constr

4、uction better. Combined the world economic development trends with accounting features, we boldly predict the influence on account from future economic changes focused on accounting objects and criterion mainly. On the basis of above, we consider how to integrate our countrys account into internatio

5、nal common practice for dealing with shock from knowledge-based economy. Key words：Accounting system accounting objective accounting criterion引言经济全球化、知识经济是21世纪经济进展的要紧特点。在经济全球化条件下，会计作为一种通用的商业语言，其内容体系、报告方式、工作语言等各方面必定要向国际化的方向进展。“网络化、信息化、数字化、知识化”成为经济环境的差不多特征，会计的计量手段、会计信息的传播方式等各方面必定向电子化和数字化的方向进展。 HYPERLI

6、NK /kjlw/ 会计毕业论文的进展史告诉我们，会计总是依存于一定的社会经济环境而进展的。而社会经济环境的巨大变革，必定对会计产生巨大的冲击和挑战。随着我国加入WTO，我国经济逐步融入世界经济，我国的经济环境必定会发生较大的变化。目前我国市场经济体制差不多建立和完善，经济环境发生全然性变化。了解发达国家环境会计理论的进展，结合我国的具体国情，努力探究具有中国特色的环境会计理论与方法，具有深远的意义。1 我国会计行业的进展变化史我国的会计进展经历了原始记录计量、单式簿记和复式簿记三个要紧的时期。早在西周时代，我国就进入了单式簿记时期，建立起了一套完整的会计工作组织系统和定期会计报表制度、专仓出

7、纳制度、财物稽核制度等。东汉及以后，我国逐步形成了一套以“四柱清册”为核心的记账算账会计方法。进入12世纪后，南宋的“审计院”设置，以及明朝的“都察院制度”、财物出纳印信勘合制度、黄册制度等，都闪耀着中式会计的历史光辉。公元10世纪至15世纪中叶，随着封建经济的进展和资本经济萌芽在沿海地区的出现，不仅以“四柱结算法”为核心的中式会计的方法体系建立完善，而且账房组织制度差不多形成。明末清初还出现了以四柱为基础的“龙门账法”和“天地合账法”等记账方法。从15世纪中叶起，中国开始在政治、经济、文化及科学技术方面落后于西方国家，自此，中国的会计开始沦落。新中国建立后，特不是改革开放以后，中国的会计毕业

8、论文代写在汲取西方会计精华的同时，不断改革创新，兼收并蓄，取得了长足的进展。1.1 我国会计制度改革的历程及其差不多评论中国企业会计制度作为中国现时期会计规范体系的一个重要组成部分，在中华人民共和国成立以来，伴随着国家经济建设环境的变化，经历了统一细分统一的过程，走过了一条曲折的进展道路。1.1.1 1949-1979年，曲折中向前进展建国之初的国民经济恢复时期，是新中国经济体制的产生时期，它要求会计改革为经济恢复服务。随着打算经济体制的建立，会计成为该体制运行中的重要组成部分，并按照其要求构建会计工作的差不多模式。1950年7月1日起试行的中央重工业部所属企业及经济结构统一会计制度，是新中国

9、成立后的第一个统一的会计制度。它的公布实施有效地规范了各类企业的会计行为，结束了会计核算方面混乱的局面。之后中央相关部门先后公布的国营企业统一会计科目国营企业统一会计报表和国营企业决算报告编送暂行方法等一系列财务会计制度，初步形成了中国统一企业会计制度体系的雏型。1952年底，针对当时国民经济结构的新变化，中共中央适时地提出“一体两翼”过渡时期的总路线，并明确提出“经济建设工作在整个国家生活中差不多居于首要的地位”。而占相当大数量的由私营企业改造为公私合营的企业，由于受到机器简陋、工序不全和产品经营范围狭窄等客观条件的限制，会计核算的基础一般都比较差，若是按照财政部差不多公布的会计制度组织核算

10、，在业务上就难以达到规范要求。因此，以不同生产规模为标志的不同行业的会计制度就开始出台。“一五”时期所颁发的一系列标准会计制度和部分简易会计制度，如国营工业企业统一会计科目及会计报表格式、私营企业会计制度，适应了当时国民经济结构和打算经济治理体制的要求。1958年党在经济建设指导方针上的“冒进”和“大跃进”思想占踞上风，“破除迷信、解放思想”的经济理念开始冲击经济治理领域，财政部提出了大权集中、小权分散、简化通俗会计制度的改革原则和三条差不多方针，涌现出“无账会计”、“以单代账会计”等违背会计差不多规律的现象，导致了企业会计职能部门形同虚设、会计反映和监督职能被大大地削弱、企业资金大量流失等严

11、峻后果。针对“大跃进”和“冒进”给国民经济建设带来的负面阻碍和效应，党中央提出了对国民经济实行“调整、巩固、充实、提高”八字方针。在“工业七十条”和 “商业四十条”等经济运行差不多法规出台的基础上，财政部与国家计委联合公布了国营企业会计核算工作规程（草案）等四个核心会计制度，标志着受到冲击的中国企业会计制度体系得到部分恢复和重新规范。随后，在“四清”“五反”运动荡涤之下，再次构建了分行业、分规模企业会计制度体系的框架。文化大革命的“十年动乱”，给全国人民和中国社会主义经济建设带来了深重灾难，企业会计制度体系也几近瘫痪。党的十一届三中全会胜利召开，拨乱反正，使国民经济逐步摆脱了瘫痪和半瘫痪状态而

12、走上健康进展的轨道，企业会计制度体系也开始步入全面恢复的新时期。1.1.2 1979-1992年，局部借鉴国际惯例十二大确立了“新的历史时期中国经济建设上应当全面贯彻落实改革开放”的战略方针，经济体制改革工作立即迅速地在全国范围内展开。随着对外开放大门的打开，中外合资企业大量涌现。然而，我国企业当时实行以打算经济为背景的按所有制、分行业的会计制度， 特不是三段平衡式的资金平衡表，使得中外合资企业外方人员在会计核算和利用会计信息方面往往面临较大的困难，过于详细的成本报表也使得保守商业秘密成为困难，以致外方人员沿用本国会计惯例的情况时有发生。为了适应经济体制改革和对外开放的要求，财政部在恢复和重建

13、企业会计制度的基础上，对企业会计制度进行了一系列配套改革。首先，是拓展会计制度体系的内容。国务院为了促使企业加强和改善成本治理、增收节支、提高经济效益，于1984年3月颁发了国营企业成本治理条例，以此为基础，财政部于1986年 12月颁发了国营工业企业成本核算方法，以规范企业成本核算；此外，为了规范企业固定资产折旧行为，促进企业技术进步和技术改革，国务院还于1985年4月颁发了国营企业固定资产折旧试行条例。上述会计制度的公布与实施，使中国在改革开放新时期的企业会计制度体系不断完善与进展，开创了中国企业会计制度建设工作的新局面。其次，是加快涉外会计制度建设工作。外资企业的出现是对中国传统打算经济

14、体制的一种突破，由于它的经营模式与国营企业存在较大差异，因而其会计核算要求也与打算经济体制下国营企业会计核算要求不同。为此，必须依照其专门的经营方法和方式，结合其经营特点制定相应的会计核算制度。早在1979年底，财政部就差不多着手制定中外合资企业会计制度的预备工作；1979年11月，草拟了关于中外合营工业企业财务会计问题的若干规定；1983年3月制定了中外合资经营企业会计制度（试行草案）；1985年3月，正式公布了中外合资经营企业会计制度。应该承认，中外合资经营企业会计制度的颁布和实施，对我国财务会计规范的全面改革具有重要的历史意义，它也是我国会计国际化的一个重要开端。最后，是制定适应不同经营

15、方式的企业会计制度。1988年10月，财政部相继颁发了国营都市综合开发企业会计制度会计科目和会计报表、对外承包企业会计制度、城镇商业企业会计制度和中华人民共和国外商投资企业会计制度等，1992年5月，财政部和体改委还联合公布了股份制试点企业会计制度，由此逐步形成了与中国经济建设进展状况差不多适应的具有多元化特征的企业会计制度体系的新格局。1.1.3 1992-本世纪初，会计制度的中国特色与国际化 1992年邓小平同志发表南巡谈话以后，我国加快了经济体制改革和对外开放的步伐。自1997年起，我国先后进行了财政、税收、金融、外贸、外汇、打算、投资、价格、流通、住房和社会保障等体制改革。与此相配套，

16、企业会计制度也进行了相应的改革。第一，配合新税制改革，制定实施新税制会计处理方法。为了配合我国财政税收制度的改革，规范企业税制改革的会计核算，依照有关条例及事实上施细则，财政部先后制定公布了新税制的会计核算方法，具体包括关于增值税会计处理的规定、关于消费税会计处理的规定、关于营业税会计处理的规定以及关于资源税会计处理的规定等新税制会计核算方法。 第二，配合外汇体制改革，改进外币业务核算方法。为了促进我国对外经济技术交流与合作的进一步进展，国务院公布了关于进一步改革外汇治理体制的通知。为适应外汇体制改革需要，规范企业外币经济业务的会计核算，财政部于1994年2月制定公布了关于外汇治理体制改革后企

17、业外币业务会计处理的规定，并于同年7月公布了关于外汇治理体制改革后有关会计处理的补充规定，就企业外币经济业务的会计核算作出了具体规定。 第三，适应现代企业制度改革的需要，先后制定公布了合并会计报表暂行规定、企业商品期货业务会计处理暂行规定、国有企业试行破产有关会计处理问题暂行规定。第四，配合新修订会计法的实施，统一规范企业财务会计报告和会计核算行为。新修订的会计法突出强调了单位负责人对本单位会计工作和会计资料真实性、完整性的责任，以及进一步加强会计监督和完善会计核算规则。随后，国务院又公布了企业财务会计报告条例，对资产、负债和所有者权益等会计要素进行了严格的界定；对使用财务会计报告的部门和机构

18、的行为也作了规定;对重大的会计政策、或有事项、关联交易、企业合并和分立、重大的投资融资活动等事项披露提出了明确要求。为落实条例的要求，财政部于2000年12月制定公布企业会计制度，暂在股份有限公司的范围内执行。企业会计制度在总结即存的会计制度实践经验的基础上，对资产、负债、收入、费用等规定了统一的确认和计量标准，差不多上实现了我国会计核算标准与国际会计准则等国际会计惯例的充分协调。1.2 我国会计行业逐步实现与国际会计惯例接轨在世界经济一体化的潮流中，我国的国际经济交往越来越多。而实行全方位的对外开放，必定要求我国会计行业与国际惯例接轨。否则，对外经济交往就会受到严峻阻碍。1.2.1 时代矛盾

19、凸现，变革亟待深化随着我国资本市场和非国有经济的迅猛进展，初步形成了以国有经济为主导，多种经济成份并存的经济格局。特不加入WTO后，上市公司、跨国集团、外资企业和出口导向型企业在我国经济中的作用日益增强。在这种新的经济形势下，接着沿用分行业、分所有制的会计制度，将难以满足政府以外的其他使用者的信息需求，时代的进展需要我们对经济运行机制进行变革，而企业资金来源的多渠道和利益分配的多元化，对传统的会计核算模式和会计治理体制均提出了新的挑战。特不是在企业会计制度上体现出三个方面突出问题：第一，是所实行的分行业、分所有制和分部门的企业会计制度，造成不同部门和不同所有制企业在会计方法、会计政策和会计报告

20、体系上的不统一和不可比；第二，是由于当时纷纷出现的跨地区、跨部门、跨行业和跨所有制的联营企业、合资企业、合作企业和股份制企业等多种经营形式，使只能适应单一所有制和单一经营形式的企业会计制度无法对新的经济形式和经济活动进行全面有效的会计核算；第三，是所实行的会计业务处理程序同国际通行惯例有专门大的差距，因此，不仅阻碍了会计工作的对外交流，而且阻碍汲取外资和国际贷款。在如此的情况下，尽快地将中国企业会计制度体系与国际通行的会计业务处理惯例相协调，逐渐成为会计理论学术界与会计治理实务界的共识。通过近五年的酝酿、讨论和专门研究，确定了中国在新的历史时期企业会计制度改革的差不多任务，即按照市场经济对会计

21、核算的要求，制定既符合国情、又同国际会计通行惯例相接轨的会计准则，以此作为制定会计核算制度和组织会计核算的差不多规范，按照统一、规范、必须和精简的原则来改革会计报表体系，在改革行业会计制度的基础之上，拟定格式统一、指标科学、口径一致、内容稳定的行业会计报表体系，以满足国家宏观经济治理和企业微观经营治理的需要。从此，拉开了对中国企业会计制度体系第三次全面改革的大幕。1.2.2 改革全面推进，体系日趋完善从1992年开始，中国的会计制度改革进入了全新时期，即真正意义上的模式转换时期。配合会计准则的公布和实施，1992年底，财政部公布了涉及8大行业的13个会计制度。在此之前，1992年5月和6月分不

22、公布了股份制试点企业会计制度、外商投资企业会计制度。这些会计制度初步实现了会计规范体系的模式性转换，在许多方面有了实质性的突破。如统一采纳了借贷记账法记账；采纳了国际上通用的“资产=负债+所有者权益”的会计等式；采纳了国际上通行的会计报表体系；采纳了国际上通行的制造成本法；在会计政策选择上同意企业采纳慎重性原则等。 随着国有企业股份制改革步伐的加快，股份公司大量出现。为适应以股权多元化为特征的股份公司对会计核算规范化的要求，切实爱护中小投资者的合法权益，同时与公布的具体会计准则相一致，1998年1月财政部又公布了股份有限公司会计制度，替代了原来的股份制试点企业会计制度。新的股份有限公司会计制度

23、使慎重性原则得到了更为充分的运用，如扩大了公司坏账预备金提取方面的选择空间，期末存货计价采纳成本与可变现净值孰低原则，投资和收益的确认更为稳健等。所有这些改革，适应了市场经济环境变化对企业会计核算的新要求。为了进一步规制企业会计核算行为，确保会计信息的真实性、可靠性、完整性和可比性，2000年12月29日财政部又颁布了企业会计制度。新公布的企业会计制度先在股份制企业实施，同时也鼓舞其他企业实施。这将有助于经济责任审计工作更有效地监督国有资产的使用和运作，促使企业加强治理，提高效益，确保国有资产保值增值；同时有助于进一步深化国有企业改革，促进现代企业制度的建立，使企业逐步走向自主经营、自负盈亏、

24、自我约束、自我进展的道路。由此可见，在19932001年9年的时刻内，中国的企业会计制度体系通过不断地调整与充实，差不多上形成了由差不多会计准则具体会计准则行业会计制度专门会计制度专项会计业务处理规定所构成的企业会计制度体系，初步实现了中国企业会计制度在与国际通行惯例相协调这一差不多目标下的全然变革。2 在社会经济发生变化环境下我国会计行业的冲击会计的进展史告诉我们，会计总是依存于一定的社会经济环境而进展的。知识经济所带来的社会经济环境的巨大变革，必定对会计产生巨大的冲击和挑战。社会环境阻碍着会计的产生与进展；而会计的进展状况对社会环境又具有一定的反作用。在知识经济的社会环境下，对会计理论的冲

25、击与挑战要紧表现在以下方面：2.1 对会计对象的冲击会计对象是指会计核算和监督的内容。具体来讲，会计对象是指企事业单位在日常经营活动或业务活动中所表现出的资金运动，即资金运动构成了会计核算和会计监督的内容。人们对会计对象的研究是随着经济的进展而逐步深入的，从“资金运动理论”到目前的两个对象观点，即会计反映和操纵的对象与会计处理的对象，前者为客观存在的价值运动，后者为客观存在的价值信息的运动。现行的会计模式是以企业的价值运动即GG的运动作为自己的对象，对财宝的认识要紧局限于有形财宝，对获利驱动力的认识要紧局限于有形资产。在知识经济时代，对会计对象的冲击具体体现在对会计要素的冲击。会计要素的定义应

26、依照形势的进展及时做出修改，以更好地服务于会计目标。例如，在知识经济条件下，知识资源和人力资源成为公司最重要的资源。企业的无形资产在整个资产总额中的份额将大大超过有形资产。因此，资产的定义必须修改，否则将无法适应时代进展的要求；相应地，其他会计要素定义也要做出修改。 2.2 对会计目标的冲击会计目标,又称“会计报表目标”。是指会计是为哪些人提供哪些会计信息，以及满足会计报表使用者的哪些需要，因此会计目标是建立会计实务和会计理论的基础，是会计理论差不多结构的最高层次。关于会计目标，理论界形成了两个学派：一是受托责任学派，二是决策有用学派。显然这两个学派在会计导向及信息质量特征的侧重点上是大相径庭

27、的：在导向上，前者是面向过去，后者是面向以后；在信息质量特征侧重点上，前者强调可靠性，后者则更着重相关性。知识经济下，会计提供决策有用的信息，是会计进展的主旋律，代表了会计进展的方向。因此，以后会计的目标将是向使用者提供决策有用的信息，同时兼顾受托责任信息。2.3 对会计计量的冲击会计计量,用货币或其他量度单位计量各项经济业务及其结果的过程。其特征是以数量（要紧是以货币单位表示的价值量）关系来确定物品或事项之间的内在联系，或将数额分配于具体事项。会计计量是会计的核心。自19世纪末以来，西方财务会计在诸如成本计算、存货计价、折旧处理、损益计处、递延摊销、税金处理、盈利分配、投资计算、价格变动调整

28、等方面的实务和理论问题，在专门大程序上也是会计计量不同内容和所面临不同问题的反映。传统会计计量是以历史成本为基础的计量模式。知识经济时代，由于无形资产将取代有形资产占居主导地位，计量模式将以公允价值计量模式为主，历史成本为基础的计量模式正面临冲击。由于公允价值计量是建立在主观可能的基础上的，缺乏可靠性；而历史成本计量有可验证、中立、可靠性强等优点。为了满足不同使用者的信息需要，在知识经济时代，同时提供以历史成本为基础的信息和以公允价值为基础的信息，将成为会计进展的一大趋势。3以后经济环境的变化对会计行业进展的阻碍经济环境是对经济体制、经济进展水平、经济调控方式、证券市场发育程度以及物价变动水平

29、等具体因素的抽象概括，它是阻碍会计进展变化的重要因素。经济环境决定会计的产生与进展，不管会计是从被动的无组织到有组织的变化，依旧主动的完全有组织的变换，差不多上经济环境内部矛盾激化使原会计赖以生存的基础发生了变化。当今世界经济进展日益全球化，高科技和资本技术密集型产业升级加速，区域经济持续进展。世界经济进展的趋势与状况，决定了我们进行会计理论研究与实际工作的国际化方向，要求我们进一步参与国际会计准则委员会的工作，进一步研究国际会计的相关内容；面对新兴产业的出现，会计如何行使职能以发挥其提供特有信息的职能；区域经济对会计提出了哪些新课题。这些差不多上新经济环境条件下，研究环境问题对会计阻碍的侧重

30、点。3.1对会计目标的阻碍受托责任和决策有用是从会计目标的角度产生的两种观点。在市场环境下，所有者与经营者的两权分离，产生托付方和受托方。托付方关注受托方的资产治理能力，关注资产的保值和增值。会计扮演了第三方的角色，会计的要紧目标是恰当准确地反映受托经济责任和履行情况，强调了对受托者业绩的准确计量。资本市场进展到成熟时期，托付方变得模糊起来，一个受托方可能要面对专门多托付方，甚至有些托付方仅仅是潜在的托付方。在如此的情况下，资本市场内的托付方或潜在托付方（投资者）更关注投资对象的获利能力和增值能力，以及对应的承受风险的能力。托付方通过第三方监督受托方仍然存在，但变得弱化。现在，会计作为第三方更

31、多的职责是为投资者提供用于投资决策的有用信息。受托责任下的会计信息，要求会计信息具备更高的可靠性，而对相关性没有过多要求；而要为决策提供有用信息，就要考虑到决策者类型不同、偏好不同、决策的角度不同。决策者对企业以后现金流及风险状况更为关注，在会计确认上表现为它不仅关注差不多发生的交易信息，还关注尚未发生但对企业产生重大阻碍的信息，历史成本差不多不能满足要求，更多的要求以公允价值等为计价基础。这时候，对会计信息相关性的要求超过了对可靠性的要求。在决策有用的目的之下，现金流量表和资产负债表同样受到重视，同时单是财务报表差不多不能满足需求，出现了更加完整的财务报告，财务报告中财务报表以外的信息以信息

32、披露为主，披露与在表内确认有着专门大的差不。能够预见，伴随资本市场的深层次参与，人们对信息的需求越来越迫切，而信息最重要的性质在于有用，有用是相关性和可靠性共同作用的结果。因此，以后会计将呈现有形资产和无形资产同时得到充分揭示的格局。3.2对会计准则的阻碍会计准则的目的是对价值的各种要素予以确认，显然会计核算确实是以要素的明确定为前提的。会计准则从本质上讲是一个“分共契约”和“私人契约”的“复合体”，作为一种契约，其功能确实是适度地缩小治理当局会计政策选择的自由度。随着经济环境的变化和治理要求的提高，会计准则的内容和方法也在不断改进和完善，会计准则制定者只能依照当时和可预见以后的客观环境提供关

33、于会计准则内容和方法的标准。3.2.1 会计准则以后将要面临的三大挑战现代金融全面渗透到企业以后，大大提高了企业资产与资本的配置效率，但也使会计准则面临前所未有的挑战。 第一，通货膨胀和货币贬值的挑战。货币贬值包括CPI、PPI和按不变价格计算的GDP三个指标。自金本位货币体系解除后，全球货币发行数量差不多越来越超过已有的商品实际交换需要，加之赤字性财政政策、信用消费等透支以后的经济行为大量涌现，GDP的增长已不仅仅是社会实际财宝的增加，还包括货币数量的增长。货币已不只是一个经济计量工具，其本身数量增加也构成了经济总量。在如此一个大背景下，作为计量企业资产和经营结果的会计准则要真实客观反映一个

34、企业一定时点的资产情况和一个时期的财务情况也就面临巨大挑战。 第二，股票等专门金融资产计量的挑战。股票的实际市场价格是由市盈率、供求关系、投资（机）心理、市场操作、外部环境等诸多因素形成的结果。股票的理论价值是市盈率决定的，即持续经营的企业以后若干年每股收益折合为今天的股票价格，问题是，以后每股收益只是一个假设预期，如此以后的虚拟收益变成了今天的真实价值。按照市场公允价值反映企业持有的股票在报告期内的价值也只是反映了这一时点的偶然结果，同时按照权责发生制原则，还要相应剔除以后假设的风险。实际情况是股票价格每年都动荡不已。因此，如何计量股票如此的专门金融资产是会计准则面临的第二个挑战。 第三，信

35、托、保险、期货及其他金融衍生工具的挑战。信托的出现让资产的所有权、经营权、继承权、风险权、收益权、增值权等能够完全分离，保险和期货的出现让资产的收益和风险能够向外部分散和转移，互换业务及更复杂的金融衍生工具的出现让本已支离破裂的资产在时空上更加错乱。会计准则更多是对完整资产的计量，同时是在确定的时空下进行计量，当信托、保险、期货及其他衍生金融工具愈来愈广泛运用到企业中，会计准则在计量方面差不多力不从心，或严峻滞后，或顺从潮流却丧失了会计一些差不多原则。这是会计准则面临的第三个挑战。3.2.2 会计准则以后进展方向国际资本市场的逐渐活跃以及跨国公司业务的不断进展,使建立一套全世界统一标准的国际会计准则成为各