税法课件：第四章 营业税法

1、第四章 营业税法该税种与增值税之间在征税范围上的板块结构与具体政策上的犬牙交错关系，成为CPA考试经常出现的考点。“营改增”在营业税与增值税关系的命题上有了新的考点。2014年教材的主要变化1.大量删除“营改增”的行业和计税规定；2.增加税收优惠政策。【提示】营业税与增值税、消费税的关系：1.从我国税制整体设计来看，营业税与增值税构成对流转额平行征税的格局（板块结构）。从征税范围看，增值税以货物为主，劳务服务为辅；营业税以劳务服务为主。2.营业税与消费税的关系个别行业的特殊行为存在交叉饮食业、娱乐业利用啤酒生产设备自制啤酒销售，现场消费。第一节 纳税义务人与扣缴义务人一、纳税义务人（一）一般规

2、定在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，是营业税的纳税人。营业税纳税人包括企业（内资及涉外）、行政及事业单位、个体户、中外籍个人。构成营业税纳税人的三个条件：P1581.地域范围在中华人民共和国境内。（掌握）第一节 纳税义务人与扣缴义务人营业税征收对象“境内”的含义劳务提供或接受方在境内转让无形资产（不含土地使用权、自然资源使用权）注：此项已“营改增”接受方在境内出租或转让土地使用权、出租或销售不动产、转让自然资源使用权土地、不动产、自然资源所在地在境内第一节 纳税义务人与扣缴义务人境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的完全发生在境外的营业税暂行条例

3、规定的劳务，不属于在境内提供条例规定的劳务，不征收营业税。上述劳务的具体范围由财政部、国家税务总局规定。根据上述原则，对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的文化体育业（除播映），娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征收营业税。第一节 纳税义务人与扣缴义务人【例题多选题】下列各项中，应当征收营业税的有（ ）。（2009年）A.境外保险公司为境内的机器设备提供保险B.境内石油公司销售位于中国境外的不动产C.境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司D.境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权【答案】AD第一节 纳税义务

4、人与扣缴义务人2.行为范围提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为属于营业税的征税范围，要注意与增值税征税范围的划分。营业税征税范围增值税征税范围资产类无形资产（部分“营改增”）、不动产的转让货物（有形动产）的销售、进口劳务类7类劳务：交通运输业（已“营改增”）、建筑业、金融保险业（部分“营改增”）、邮电通信业（邮政业已“营改增”）、文化体育业（部分“营改增”）、娱乐业、服务业（部分“营改增”）加工、修理修配劳务“营改增”试点的交通运输服务、邮政服务和部分现代服务营业税征税范围增值税征税范围资产类土地使用权和自然资源使用权、不动产的转让货物（有形动产）的销售、进口劳务类建筑业、金融保险业（

5、不含有形动产融资租赁）、电信业、文化体育业（不含播映、会展）、娱乐业、服务业（不含“营改增”的现代服务）加工、修理修配劳务“营改增”试点的交通运输服务、邮政服务和部分现代服务第一节 纳税义务人与扣缴义务人【例题1单选题】下列经营行为中，目前属于营业税征税范围的是（ ）。A.对机器设备的修理行为B.对机器设备的制造行为C.对机器设备的保险行为D.对机器设备的租赁行为【答案】C第一节 纳税义务人与扣缴义务人【例题2多选题】下列经营行为中，目前属于营业税征税范围的有（ ）。A.转让土地使用权的行为B.转让商标权的行为C.转让专利权的行为D.转让房屋的行为【答案】AD第一节 纳税义务人与扣缴义务人3.

6、行为的有偿性有偿或视同有偿提供应税劳务、转让无形资产的所有权或使用权、转让不动产的所有权。【特别提示】（1）单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供劳务，不属于营业税的征收范围。（2）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，要缴纳两道营业税。自2011年1月1日起，对个人销售自建自用住房，免征营业税。第一节 纳税义务人与扣缴义务人（二）纳税义务人的特殊规定1.单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。2.

7、建筑安装业务实行分包的第一节 纳税义务人与扣缴义务人二、扣缴义务人1.中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。2.国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人 第二节 税目与税率（记忆和掌握）营业税一共有9个税目，包括7个应税劳务以及转让无形资产和销售不动产。营业税采用比例税率，基本税率为3%和5%；还有一个5%20%的幅度比例税率。（一）交通运输业已“营改增”（二）建筑业3%的税率包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业。第二节 税目与税率注意营业税

8、中的修缮劳务（不动产、构筑物）与增值税中的修理劳务的划分。自建自用、自建出租、自建投资的建筑物，不是建筑业劳务的征税范围。纳税人受托进行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的过程中，其提供建筑物拆除、平整土地劳务取得的收入应按照“建筑业”税目缴纳营业税。第二节 税目与税率注意辨析：纳税人提供的矿山爆破、穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理劳务，以及矿井、巷道构筑劳务，属于营业税应税劳务，应当缴纳营业税。【相关链接】纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当缴纳增值税。 第二节 税目与税率（三）金融保险业5%的税

9、率金融包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。境内外资金融机构从事的离岸银行业务，应在我国缴纳营业税。【提示】有形动产的融资租赁已“营改增”；不动产的融资租赁还缴纳营业税。（四）电信业3%的税率原邮电通信业包括邮政业和电信业，其中的邮政业务已“营改增”。注意电信业务中电信物品销售与增值税征税范围的划分。第二节 税目与税率（五）文化体育业3%的税率文化业包括表演、经营游览场所（动植物园）、培训、举办文学、艺术、科技讲座、图书馆的图书和资料借阅等业务。体育业是指举办各种体育比赛或为体育比赛或体育活动提供场所的业务。以租赁方式为文化活动、体育比赛提供场所，不属于此税目，应按“服务

10、业租赁业”税目征税。【提示】播映业务、会展业务已“营改增”。第二节 税目与税率（六）娱乐业5%20%的税率2009年1月1日起，娱乐业适用税率在5%20%的幅度内由省级人民政府确定。注意三个问题：（1）幅度税率；（2）项目辨析（P160）；（3）相关业务处理。第二节 税目与税率（七）服务业包括：代理业（部分“营改增”）、旅店业、饮食业、旅游业、租赁业（部分“营改增”）、其他服务业（部分“营改增”）。【提示】仓储业和广告业及有形动产的经营租赁，已“营改增”。第二节 税目与税率【注意】旅游景点经营索道取得的收入按照“服务业旅游业”征税；交通部门有偿转让高速公路收费权行为，应按“服务业租赁业”项目征

11、收营业税；单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，应按照“服务业”税目征税；纳税人受托进行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的过程中，其提供建筑物拆除、平整土地劳务取得的收入应按照“建筑业”税目缴纳营业税；其代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的行为属于“服务业代理业”行为。自2012年1月1日起，旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品缴纳增值税，不缴纳营业税。餐饮服务快餐销售第二节 税目与税率【例题1单选题】下列各项中，属于营业税应税劳务的是（ ）。（2011年）A.修理机器B.修缮房屋C.修复古董 D.裁剪服装【答案】B第二节 税目与税率【例题2单选题】下列各

12、项业务所取得的收入中，在2014年应按“服务业”征收营业税的是（ ）。A.装卸搬运业务B.会计鉴证业务C.软件维护服务D.旅店住宿服务【答案】D第二节 税目与税率（八）转让无形资产5%的税率指转让无形资产的所有权或使用权的行为。包括转让土地使用权、转让自然资源使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权、转让商誉。【提示】转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权和转让商誉，已“营改增”以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。投资后转让该项股权，也不征收营业税。【注意辨析】土地使用权的转让、出让与投资。第二节 税目与税率转让土地

13、使用权从概念看，“转让”不等于“出让”。（1）土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权还给土地所有者的行为，不征收营业税。纳税人将土地使用权归还给土地所有者时，只要出具县级（含）以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件，无论支付征地补偿费的资金来源是否为政府财政资金，该行为均属于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为，不征收营业税。（2）注意“转让无形资产转让土地使用权”的行为辨析第二节 税目与税率第二节 税目与税率（九）销售不动产5%的税率指有偿转让不动产所有权的行为。销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物。以不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不

14、征收营业税。投资后转让该项股权，也不征收营业税。单位或个人将不动产或土地使用权无偿赠送其他单位和个人的，视同发生应税行为。不动产处置涉税一览：第二节 税目与税率第二节 税目与税率【例题多选题】下列有关营业税税目的说法中，正确的有（ ）。A.出租土地使用权属于“服务业租赁业”税目B.单独出租包装物，收取的租金适用“服务业租赁业”税目C.转让土地使用权适用“转让无形资产”税目D.经营游览场所适用“娱乐业”税目【答案】AC第三节 计税依据营业税的计税依据又称营业税的计税营业额。营业额一般情况收入全额；特殊情况下为收入差额（允许减除特定项目金额）、核定的营业额。第三节 计税依据一、收入全额为营业额（1

15、）包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。（P162）（2）关于折扣的处理原则：纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。（P164）纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应

16、缴纳营业税税额中减除。第三节 计税依据二、允许减除特定项目金额确定营业额【注意】可减除的条件：（1）特定项目的特定金额。（2）凭合法有效的凭证扣除。（P165）支付给境内单位和个人的对方开具的发票。支付的行政事业收费和政府性基金财政票据。支付给境外单位和个人的对方单位、个人的签收单据，税务机关对来自境外的签收单据的真实性质疑的，可要求提供境外公证机构的确认证明。国家税务总局规定的其他合法有效凭证。 第三节 计税依据三、核定营业额纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产价格明显偏低并无正当理由，或者视同发生应税行为而无营业额的，税务机关可按下列顺序确定其营业额：（1）按纳税人最近时期发生同

17、类应税行为的平均价格核定；（2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（3）按下列公式核定：营业额=营业成本或者工程成本（1成本利润率）（1-营业税税率）公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。第三节 计税依据【例题单选题】根据营业税相关规定，下列说法正确的是（ ）。A.计税营业额包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用、政府性基金B.计税营业额包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用、行政事业性收费C.纳税人如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除D.纳税人的

18、营业额计算缴纳营业税后发生退款的，应直接减除当期营业额【答案】C第四节 应纳税额计算与特殊经营行为的税务处理一、税额计算的基本规定（1）以收入全额为营业额应纳营业税=营业额税率【案例】某银行6月贷款利息收入50000元，吸收储蓄存款支付利息30000元，其应纳营业税为：500005%=2500（元）。（2）以收入差额为营业额应纳营业税=（收入全额-允许扣除金额）税率第四节 应纳税额计算与特殊经营行为的税务处理【案例】某旅行社组团旅游共收取旅费20000元，代旅客支付餐费、门票费、住宿费、交通费共15000元。其应纳营业税为：（20000-15000）5%=50005%=250（元）。（3）按组

19、成计税价格为营业额应纳营业税=组成计税价格税率组成计税价格=营业成本（1+成本利润率）（1-营业税税率）成本利润率由省、自治区、直辖市税务局确定。按组成计税价格为营业额举例。第四节 应纳税额计算与特殊经营行为的税务处理【案例】某建筑公司自建一建筑物后对外销售，建筑成本300万元，当地成本利润率20%，对外售价400万元，其应纳营业税为：建筑业营业税=300（1+20%）（1-3%）3%=11.13（万元）（这是CPA税法考试中营业税组价计算最常见的业务）销售不动产营业税=4005%=20（万元）。 第四节 应纳税额计算与特殊经营行为的税务处理二、营业税税额抵免1.纳税人的营业额计算缴纳营业税后

20、因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。2.营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免的税额：可抵免的税额=价款（1+17%）17%当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。 第四节 应纳税额计算与特殊经营行为的税务处理【例题单选题】某建筑公司2月建筑业收入200000元，当月购买一台税控收款机，支付3744元并取得普通发票，当月应纳营业税（ ）元。A.5887.

21、68B.5251C.5456D.6000【答案】C【解析】应纳营业税=2000003%-3744（1+17）17%=6000-544=5456（元） 第四节 应纳税额计算与特殊经营行为的税务处理三、各税目营业税的计算规定（一）建筑业计算注意问题：（1）总包与分包总承包人将工程分包给他人的，以全部承包额减除付给分包人的价款后的余额为营业额；（2）纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务） 第四节 应纳税额计算与特殊经营行为的税务处理（3）安装工程作业，凡所安装的设备的价

22、值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。（4）自建行为的营业额根据同类工程的价格确定，无同类工程价格的，组成计税价格：计税价格=工程成本（1+成本利润率）（1-营业税税率）成本利润率由省、自治区、直辖市税务局确定。第四节 应纳税额计算与特殊经营行为的税务处理【例题1】某建筑公司2013年1月承包甲单位的一项建筑工程，根据合同规定，采用包工不包料的方式进行工程价款结算。9月份工程完工并验收合格，该建筑公司取得工程价款2200万元，同时，甲企业给予建筑公司提前竣工奖3万元，该工程耗费甲单位提供的建筑材料2875万元。就该项工程建筑公司应纳营业税为多少万元？【解析】应纳营业税=（2200

23、+3+2875）3%=152.34（万元） 第四节 应纳税额计算与特殊经营行为的税务处理【例题2】某建筑公司2月发生如下业务：自建同一规格和标准的楼房两栋，建筑安装总成本3000万元，成本利润率20%，该公司将其中一栋自用，另一栋对外销售，取得销售收入2400万元，当月应纳营业税多少万元？【解析】建筑业营业税=300050%（1+20%）/（1-3%）3%=55.67（万元）；销售不动产营业税=24005%=120（万元）；应纳营业税合计=55.67+120=175.67（万元）。第四节 应纳税额计算与特殊经营行为的税务处理三、各税目营业税的计算规定（二）金融保险业（P162）（1）贷款业务指

24、金融机构将资金贷与他人使用的行为。贷款业务以利息收入全额为营业额计征营业税。（2）金融商品买卖业务：营业额=卖出价-买入价（3）金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）营业额为手续费（佣金）类全部收入。金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。（4）保险业初保业务以全部保费收入为营业额保险公司办理储金业务的营业额，以纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款利率折算的月利率计算。第四节 应纳税额计算与特殊经营行为的税务处理【例题1多选题】下列收入中，应按金融保险业税

25、目计算缴纳营业税的有（ ）。（2013年）A.银行取得的逾期贷款罚息收入B.银行经办委托贷款业务取得的手续费收入C.银行取得的同业拆借利息收入D.企业委托银行贷款取得的利息收入【答案】ABD【解析】选项C：不属于营业税征税范围，不征收营业税。第四节 应纳税额计算与特殊经营行为的税务处理【例题2计算题】2013年第三季度，某商业银行向企业发放贷款取得利息收入400万元，逾期贷款罚息收入5万元；将第一季度购进的有价证券转让，卖出价860万元，该证券买入价780万元；代收电话费取得手续费等收入14万元。2013年第三季度该商业银行应纳营业税是多少万元？【解析】该银行应纳营业税=400+5+（860-

26、780）+145%=24.95（万元）。第四节 应纳税额计算与特殊经营行为的税务处理【例题3单选题】某银行2013年第三季度买卖企业债券出现负差55万元；第四季度购买企业债券共支付564万元，其中包括各种税费0.7万元；第四季度转让企业债券取得收入690万元（未扣除税费），在转让企业债券过程中，支付各种税费1.1万元。该银行第四季度上述业务应纳营业税税额（ ）万元。A.3.55B.3.53C.3.59D.6.3【答案】C【解析】该银行第四季度上述业务应纳营业税税额=690-（564-0.7）-555%=3.59（万元）。第四节 应纳税额计算与特殊经营行为的税务处理（三）电信业一般以收入全额为营

27、业额。多方合作共同提供服务的，以收入总额减去付给合作方价款后的余额为营业额。（四）娱乐业以收入全额为营业额，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。娱乐业税率由省、自治区、直辖市人民政府在5%20%幅度内确定。第四节 应纳税额计算与特殊经营行为的税务处理【案例】某高尔夫球场3月发生的业务如下：高尔夫球场票价收入860000元，场内销售饮料取得收入20500元，销售毛巾、一次性袜子等日用品取得收入3200元，把其中的一间办公室出租给个人卖饮料，本月取得租金为6000元；本月支付工作人员工资34000元，设备维修费4800元，其他费用5800元。

28、该高尔夫球场本月应纳营业税是多少元？（当地高尔夫球适用20%税率）【解析】该高尔夫球场应纳营业税=（860000+20500+3200）20%+60005%177040（元）。第四节 应纳税额计算与特殊经营行为的税务处理（五）服务业服务业一般以收入全额为营业额。几个重要特殊规定：（1）代理业的营业额为向委托方实际收到的报酬。（2）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。（3）对单位和个人在旅游景区经营旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车所取得的收入应按“服务

29、业旅游业”征收营业税。（4）从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。（5）拍卖行向委托方收取的手续费应征收营业税。第四节 应纳税额计算与特殊经营行为的税务处理【例题1单选题】某宾馆9月取得下列收入：住宿、餐饮营业收入20万元（包括销售4吨自制啤酒现场消费取得的收入3万元），游艺厅营业收入14万元，台球室营业收入8万元。该宾馆当月应纳营业税（ ）万元。（假定当地台球娱乐业税率5%,其他娱乐业采用20%税率）A.2.10B.4.20C.5.30D.5.40【答案】B【解析】该宾馆当月应纳营业税=205

30、%+1420%+85%=4.2（万元） 第四节 应纳税额计算与特殊经营行为的税务处理【例题2单选题】2013年12月，某旅游开发有限公司经营游览场所取得旅游景点门票收入450万元，在景区内经营旅游观光电车取得收入68万元，支付维修费6万元。该公司上述业务应纳营业税（ ）万元。A.15.36B.15.54C.16.90D.25.90【答案】C【解析】游览场所门票收入按照“文化业”税目税率计算缴纳营业税；景区内观光电车按照“旅游业”税目税率计算缴纳营业税。该公司上述业务应纳营业税=4503%+685%=16.9（万元）。第四节 应纳税额计算与特殊经营行为的税务处理【例题3单选题】某物业管理公司负责

31、商场的物业管理，该公司2010年7月份共向商场收取费用100万元，其中：清洁费45万元、绿化费25万元、代商场支付电费20万元、水费10万元。该物业公司7月份应交营业税（ ）。（2011年）A.2.5万元B.2.75万元C.3.5万元D.5万元【答案】C【解析】该物业公司应缴纳的营业税=（100-20-10）5%=3.5（万元） 第四节 应纳税额计算与特殊经营行为的税务处理【例题4计算问答题】2013年“五一”长假，小明和他父母一起到某海岛旅游，他们到海岛某酒店办理入住手续后即开始休闲游，发生支出如下：（1）小明爸爸去打保龄球，2小时共支付给保龄球馆100元，另支付饮料费20元；（2）小明妈妈

32、带小明去游泳，结账时共支付给游泳馆130元，其中包含为小明购买游泳圈的费用30元；（3）海岛上有一座海拔200米的山，小明全家坐索道到山顶观光平台，支付了索道费150元；（4）山顶上建有一抗倭纪念馆，小明全家支付180元购买了纪念馆门票，馆内设有讲演厅，由一研究地方史的老者讲解抗倭英勇事迹，一家人支付了30元讲解费；（5）全家徒步下山后，小明在一商务中心花了20元购买了海岛明信片准备寄给好朋友；小明爷爷从商务中心花60元买了观光电车家庭套票，全家坐观光电车回到酒店；（6）最后离开酒店时支付住宿费1500元，该酒店为海岛旅游公司与某酒店管理公司合作经营，约定合作期5年，合作期限内旅游公司将自有房

33、产提供给酒店使用，但产权不作转移，旅游公司分得酒店住宿收入的20%作为合作经营收益。（其他相关资料，当地规定娱乐业营业税税率为10%，不考虑起征点因素。）第四节 应纳税额计算与特殊经营行为的税务处理要求：（1）计算保龄球馆取得收入应缴纳的营业税。（2）计算游泳馆取得收入应缴纳的营业税。（3）计算索道经营收入应缴纳的营业税。（4）计算纪念馆取得的收入应缴纳的营业税。（5）计算商务中心取得收入应缴纳的营业税。（6）计算海岛旅游公司取得住宿费收入分摊收益应缴纳的营业税。 第四节 应纳税额计算与特殊经营行为的税务处理【答案及解析】（1）保龄球馆取得的收入按照娱乐业缴纳营业税，其在娱乐场所收取的饮料消费

34、收入一并按照娱乐业缴纳营业税。（100+20）10%=12（元）。（2）游泳馆取得收入按照体育业缴纳营业税，1303%=3.9（元）。（3）旅游景区内索道经营收入按照旅游业缴纳营业税，1505%=7.5（元）。（4）纪念馆门票收入属于营业税法定免税项目；馆内演讲厅讲解收入按照文化业缴纳营业税，303%=0.9（元）。（5）商务中心销售明信片缴纳增值税，销售观光车套票按照旅游业计算缴纳营业税，605%=3（元）。（6）海岛旅游公司取得住宿费收入分摊收益按照“服务业租赁业”计算缴纳的营业税，150020%5%=15（元）。第四节 应纳税额计算与特殊经营行为的税务处理（六）转让无形资产目前本税目的范

35、围包括转让土地使用权、转让自然资源使用权。【相关链接】自2013年8月1日起，在全国范围内，转让专利或者非专利技术中的所有权或使用权的业务活动按照“研发和技术服务”征收增值税，转让著作权，转让商誉、商标的业务活动，按“文化创意服务”征收增值税。单位和个人转让其受让的土地使用权，以全部收入减去受让原价后的余额为营业额。单位和个人转让抵债所得的土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项土地使用权作价后的余额为营业额。【特别提示】转让受让或抵债所得的土地使用权，差额计税。第四节 应纳税额计算与特殊经营行为的税务处理【例题单选题】某企业购置一块90000平方米的土地，支付价款18000万元，缴纳契税及其他

36、费用共计546万元；该企业将全部土地“三通一平”后转让18000平方米，取得转让收入7200万元；将3000平方米的土地无偿赠送给关系单位。该企业上述业务应纳营业税（）万元。A.180.00B.198.30C.210.00D.360.00【答案】C【解析】该企业应纳营业税=7200/18000（18000+3000）-18000/90000（18000+3000）5%=210（万元）。第四节 应纳税额计算与特殊经营行为的税务处理（七）销售不动产1.单位和个人销售其购置的不动产，以全部收入减去不动产的购置原价后的余额为营业额。2.单位和个人销售抵债所得的不动产，以全部收入减去抵债时该项不动产作价

37、后的余额为营业额。【提示】销售不动产的来源是购置或抵债的来的，才差额计税。若是自行建造的不动产，转让时全额计税。3.自2011年9月1日起，纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，凡属于增值税应税货物的，应按照财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知第二条有关规定，计算缴纳增值税；凡属于不动产的，应按照中华人民共和国营业税暂行条例“销售不动产”税目计算缴纳营业税。纳税人应分别核算增值税应税货物和不动产的销售额，未分别核算或核算不清的，由主管税务机关核定其增值税应税货物的销售额和不动产的销售额。【案例】某化工厂2

38、014年转让一间10年前自建的旧厂房，连同厂房转让的包括厂房里的3年前购置的办公桌椅和7年前购置的一台设备。则此化工厂应如何缴纳营业税和增值税。（1）厂房转让按照销售不动产缴纳营业税；（2）连同转让的办公桌椅按照17%税率缴纳增值税；（3）连同转让的设备由于购入于增值税转型前，没有抵扣过进项税，则转让要按照4%征收率计税再减半征收增值税。4.自2011年1月28日起，个人将购买不足5年的住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的非普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的普通住房对外销售的，免征营业税。第四节 应纳

39、税额计算与特殊经营行为的税务处理【例题1单选题】某单位2007年1月购买一座建筑物，原价200万元，2014年2月将其售出，全部收入250万元，该不动产已提折旧20万元，则该单位应纳营业税（ ）。A.12.5万元B.3.5万元C.2.5万元D.2万元【答案】C【解析】应纳营业税=（250-200）5%=2.5（万元）。第四节 应纳税额计算与特殊经营行为的税务处理【例题2单选题】2014年某公司销售已使用过的厂房（该厂房系委托其他建筑公司建造），取得收入1400万元，该厂房建造后最初入账原值800万元，已提折旧400万元。该企业上述业务应纳营业税（ ）万元。A.20B.30C.32.50D.70

40、【答案】D【解析】该公司转让厂房应纳营业税=14005%=70（万元）。第四节 应纳税额计算与特殊经营行为的税务处理四、几种特殊经营行为的税务处理（P166掌握,能力等级2）（一）、（三）兼营的行为特点和税务处理原则【归纳】兼营行为的税务处理原则：兼营同税种不同税目的应税行为分别核算，分别纳税；未分别核算，税率从高。兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为分别核算，分别纳税；未分别核算，核定纳税。第四节 应纳税额计算与特殊经营行为的税务处理（二）混合销售行为特点和税务处理原则混合销售行为的特点是：货物销售与营业税应税劳务之间存在内在联系和因果关系。混合销售行为的一般处理规则（一般）按照主营业务的税种

41、性质确定适用的税种。混合销售行为的特殊处理规则（列举）按照分别核算销售额和营业额分别纳税的原则处理（与兼营原则相同）。如：提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为。【例题计算题】地处县城的某建筑工程公司具备建筑业施工（安装）资质，2月发生经营业务如下：（1）总承包一项工程，承包合同记载总承包额9000万元，其中建筑劳务费3000万元，建筑、装饰材料6000万元。又将总承包额的三分之一分包给某安装公司（具备安装资质），分包合同记载劳务费1000万元，建筑、装饰材料2000万元。（2）工程所用建筑、装饰材料6000万元（含增值税）中，4000万元由建筑公司以自产货物提供，2000万元由安装公司以自产

42、货物提供。（3）建筑工程公司提供自产货物涉及材料的进项税额236万元已通过主管税务机关认证并当月可以抵扣，支付相关的运输费用，取得运输业增值税专用发票，注明运费金额19.09万元。（说明：上述业务全部完成，相关款项全部结算，增值税按一般纳税人计算征收）则：建筑工程公司承包工程应缴纳的营业税？分包工程的安装公司应缴纳的营业税？建筑工程公司应缴纳的增值税？第四节 应纳税额计算与特殊经营行为的税务处理【答案】建筑工程公司承包工程应缴纳的营业税=（9000-4000-3000）3%=60（万元）分包工程的安装公司应缴纳的营业税=10003%=30（万元）建筑工程公司应缴纳的增值税应纳增值税=4000（

43、1+17%）17%-（236+19.0911%）=581.2-238.1=343.1（万元）。第五节 税收优惠（熟悉，能力等级2）一、起征点营业税起征点的幅度规定如下：（1）按期纳税的，为月营业额500020000元；（2）按次纳税的，为每次（日）营业额300500元。省、自治区、直辖市人民政府所属地方税务机关可以在规定的幅度内，根据当地实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。营业税起征点的适用范围仅限于个人。依据财税【2013】52号文件的规定，为进一步扶持小微企业发展，经国务院批准，自2013年8月1日起，对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免

44、征收营业税。第五节 税收优惠二、营业税暂行条例规定的免税项目1.托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；2.残疾人员个人为社会提供的劳务；3.医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；4.学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；5.农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；6.纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入；7.境内保险机构为出口货物提供的保险产品。第五节 税收优惠【例题单选题

45、】按营业税暂行条例规定，下列项目免征营业税的是（ ）。A.汽车驾校的培训业务B.从事农业机耕、排灌、病虫害防治技术培训业务C.残疾人福利企业为社会提供的劳务D.公园、动（植）物园的门票收入【答案】B第五节 税收优惠三、根据国家的其他规定，减征或免征营业税的项目（P167P171）【相关链接】这一部分规定非常散乱，考生在复习时一要注意减免税的层次；二要注意与同类企业有关、与其他税种有关的减免项目。210；1419；2128；30；3338；40、41为新增。第五节 税收优惠【例题1单选题】下列各项中，应征收营业税的是（ ）。（2007年）A.保险公司取得的追偿款B.转让企业产权取得的收入C.金融机构的出纳长款收入D.转让高速公路收费权取得的收入【答案】D第五节 税收优惠【例题2单选题】保险公司取得的下列收入，应征营业税的是（ ）。（2010年）A.出纳长款收入B.保险追偿款收入C.财产保险费收入D.出口信用保险收入【答案】C第五节 税收优惠40.自2011年1月1日起，对个人销售自建自用住房，免征营业税。对企业、行政事业单位按房改成本价、标