2021年CPA小峰笔记配套真题-审计

1、2021 年 CPA 小峰笔记配套真题审计唤醒你的记忆，只为助你高效备考CPA 小峰整理通过注册会计师考试（会计 90 分）通过法律职业资格考试（杭州考区第二名）原某四大会计师事务所高级审计师2021 年 CPA 小峰笔记配套真题审计店公目录 HYPERLINK l _bookmark0 第一章 审计概述1 HYPERLINK l _bookmark1 知识点：审计定义与保证程度1 HYPERLINK l _bookmark2 知识点：审计要素3 HYPERLINK l _bookmark3 知识点：审计目标6 HYPERLINK l _bookmark4 知识点：审计基本要求6 HYPERL

2、INK l _bookmark5 知识点：审计风险9 HYPERLINK l _bookmark6 第二章 审计计划13 HYPERLINK l _bookmark7 知识点：初步业务活动13 HYPERLINK l _bookmark8 知识点：总体审计策略和具体审计计划16 HYPERLINK l _bookmark9 知识点：重要性17 HYPERLINK l _bookmark10 知识点：错报24 HYPERLINK l _bookmark11 第三章 审计证据26 HYPERLINK l _bookmark12 知识点：证据的充分性与适当性26 HYPERLINK l _bookm

3、ark13 知识点：审计程序27 HYPERLINK l _bookmark14 知识点：函证28 HYPERLINK l _bookmark15 知识点：分析程序35 HYPERLINK l _bookmark16 第四章 审计抽样方法40 HYPERLINK l _bookmark17 知识点：审计抽样的概念40 HYPERLINK l _bookmark18 知识点：审计抽样在控制测试中的应用44 HYPERLINK l _bookmark19 知识点：审计抽样在细节测试中的运用47 HYPERLINK l _bookmark20 第五章 信息技术对审计的影响49 HYPERLINK l

4、 _bookmark21 第六章 审计工作底稿51 HYPERLINK l _bookmark22 第七章 风险评估57 HYPERLINK l _bookmark23 知识点：风险评估程序57 HYPERLINK l _bookmark24 知识点：了解被审计单位及其环境57 HYPERLINK l _bookmark25 知识点：了解被审计单位的内部控制58 HYPERLINK l _bookmark26 知识点：评估重大错报风险64 HYPERLINK l _bookmark27 第八章 风险应对81 HYPERLINK l _bookmark28 知识点：针对财务报表层次重大错报风险与

5、总体应对措施81 HYPERLINK l _bookmark29 知识点：进一步审计程序82 HYPERLINK l _bookmark30 知识点：控制测试83 HYPERLINK l _bookmark31 知识点：实质性程序87 HYPERLINK l _bookmark32 第九章 销售与收款循环的审计91 HYPERLINK l _bookmark33 知识点：销售与收款循环的业务活动和相关内部控制91 HYPERLINK l _bookmark34 知识点：收入舞弊风险评估92 HYPERLINK l _bookmark35 知识点：销售与收款循环实质性程序93 HYPERLINK

6、 l _bookmark36 第十章 采购与付款循环的审计94 HYPERLINK l _bookmark37 第十一章 生产与存货循环的审计95 HYPERLINK l _bookmark38 知识点：存货监盘95 HYPERLINK l _bookmark39 第十二章 货币资金的审计100 HYPERLINK l _bookmark40 知识点：货币资金的实质性程序100 HYPERLINK l _bookmark41 第十三章 对舞弊和法律法规的考虑103 HYPERLINK l _bookmark42 知识点：应对舞弊导致的重大错报风险103 HYPERLINK l _bookmar

7、k43 知识点：财务报表审计中对法律法规的考虑107店公 HYPERLINK l _bookmark44 第十四章 审计沟通110 HYPERLINK l _bookmark45 知识点：注册会计师与治理层的沟通110 HYPERLINK l _bookmark46 知识点：前任注册会计师和后任注册会计师的沟通114 HYPERLINK l _bookmark47 第十五章 注册会计师利用他人的工作118 HYPERLINK l _bookmark48 知识点：利用内部审计的工作118 HYPERLINK l _bookmark49 知识点：利用专家的工作119 HYPERLINK l _bo

8、okmark50 第十六章 对集团财务报表审计的特殊考虑123 HYPERLINK l _bookmark51 第十七章 其他特殊项目的审计133 HYPERLINK l _bookmark52 知识点：会计估计133 HYPERLINK l _bookmark53 知识点：关联方的审计136 HYPERLINK l _bookmark54 知识点：考虑持续经营假设139 HYPERLINK l _bookmark55 知识点：首次接受委托时对期初余额的审计143 HYPERLINK l _bookmark56 第十八章 完成审计工作148 HYPERLINK l _bookmark57 知识

9、点：评价审计过程中发现的错报148 HYPERLINK l _bookmark58 知识点：复核审计工作底稿和财务报表149 HYPERLINK l _bookmark59 知识点：期后事项149 HYPERLINK l _bookmark60 知识点：书面声明151 HYPERLINK l _bookmark61 第十九章 审计报告154 HYPERLINK l _bookmark62 知识点：审计报告的基本内容154 HYPERLINK l _bookmark63 知识点：关键审计事项154 HYPERLINK l _bookmark64 知识点：非无保留意见审计报告155 HYPERLI

10、NK l _bookmark65 知识点：强调事项段157 HYPERLINK l _bookmark66 知识点：其他事项段159 HYPERLINK l _bookmark67 知识点：比较信息160 HYPERLINK l _bookmark68 知识点：注册会计师对其他信息的责任161 HYPERLINK l _bookmark69 第二十章 企业内部控制审计163 HYPERLINK l _bookmark70 第二十一章 会计师事务所业务质量控制166 HYPERLINK l _bookmark71 第二十二章 职业道德基本原则和概念框架172 HYPERLINK l _bookm

11、ark72 知识点：职业道德基本原则172 HYPERLINK l _bookmark73 知识点：注册会计师对职业道德概念框架的具体运用172 HYPERLINK l _bookmark74 第二十三章 审计业务对独立性的要求173第一章 审计概述知识点：审计定义与保证程度【2020 单 06B】下列有关财务报表审计的说法中，错误的是（ ）。A.财务报表审计的目的是发现所有由于错误或舞弊导致的重大错报 B.财务报表审计能够提高财务报表的可信度C.财务报表审计能够提供高水平的保证 D.财务报表审计的基础是独立性和专业性【参考答案】A【参考解析】审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用

12、者对财务报表的信赖程度，即以 合理保证的方式提高财务报表的可信度，而不涉及为如何利用信息提供建议。由于审计的固有限制，审 计无法发现所有由于错误或舞弊导致的重大错报。【2014 单 22A】下列有关财务报表审计的说法中，错误的是（ ）。审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求审计的目的是增强财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度审计涉及为财务报表预期使用者如何利用相关信息提供建议 D.财务报表审计的基础是注册会计师的独立性和专业性【答案】C【解析】审计的目标是改善财务报表的质量或内涵，增强其可信度，但不涉及如何使用的建议；【2016 单 22】下列有关审计业务的说法中，正确的是（ ）。A.审计

13、业务的最终产品是审计报告和后附财务报表D.执行审计业务获取的审计证据大多数是结论性而非说服性的【答案】无【解析】审计业务的最终产品是审计报告，选项 A 错误；执行审计业务获取的审计证据大多数是说服性而非结论性的， 选项 D 错误。【2018 单 01】下列有关财务报表审计的说法中，错误的是（ ）。A.财务报表审计的目的是改善财务报表的质量或内涵 B.财务报表审计的基础是独立性和专业性C.财务报表审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求【答案】无【解析】审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理 保证的方式提高财务报表的可信度，而不涉及为如何利用信息提供建

14、议（选项 A 正确）。审计的基础是独立性和专业性。审计通常由具备专业胜任能力和独立性的注册会计师来执行，注册会计师应当独立 于被审计单位和预期使用者（选项 B 正确）。审计的用户是财务报表的预期使用者，即审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求（选项 C 正确）。【2019 单 01A】下列有关财务报表审计的说法中，错误的是（）。 A.审计的目的是增强预期使用者对财务报表的信赖程度店铺公众号1B.审计只提供合理保证，不提供绝对保证C.审计不涉及为如何利用信息提供建议D.审计的最终产品是审计报告和已审计财务报表【答案】D【解析】选项 D 错误，审计的最终产品是审计报告。【2015 单 01】

15、下列有关注册会计师执行的业务提供的保证程度的说法中，正确的是（ ）A.鉴证业务提供高水平保证 B.代编财务信息提供合理保证C.财务报表审阅提供有限保证D.对财务信息执行商定程序提供低水平保证【答案】C【解析】选项 A 错误，鉴证业务可能提供合理保证也可能提供有限保证，并不一定均属于高水平保证； 选项 B、D 错误，代编财务信息、对财务信息执行商定程序属于相关服务，不提供保证水平。【2017单01】下列各项中，不属于鉴证业务的是（）。财务报表审计对财务信息执行商定程序C.财务报表审阅D.预测性财务信息审核【答案】B【解析】注册会计师执行的业务分为鉴证业务和相关服务两种。鉴证业务包括审计、审阅和其

16、他鉴证业务（包括预测性财务信息审核）。相关服务包括税务代理、代编财务信息、对财务信息执行商定程序等。【2017单02】下列有关财务报表审计和财务报表审阅的区别的说法中，错误的是（）。A.财务报表审计所需证据的数量多于财务报表审阅 B.财务报表审计提出结论的方式与财务报表审阅不同C.财务报表审计采用的证据收集程序少于财务报表审阅 D.财务报表审计提供的保证水平高于财务报表审阅【答案】C【解析】财务报表审计采用的证据收集程序包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、 重新计算、重新执行、分析程序等。财务报表审阅采用的证据收集程序受到有意识的限制，主要采用询问和分析程序获取证据，因此财务报

17、表审计采用的证据收集程序多于财务报表审阅。【2018 多 01】下列各项中，属于鉴证业务的有（ ）。A.财务报表审计B.财务报表审阅C.代编财务信息D.对财务信息执行商定程序【答案】AB【解析】代编财务信息和对财务信息执行商定程序属于相关服务，不属于鉴证业务。店铺公众号2【2019 多 07A】下列各项中，不属于鉴证业务的有（）。A.财务报表审计B.代编财务信息C.对财务信息执行商定程序D.财务报表审阅【答案】BC【解析】注册会计师执行的业务分为鉴证业务和相关服务两类。鉴证业务包括审计（选项 A）、审阅（选项 D）和其他鉴证业务。相关服务包括税务代理、代编财务信息（选项 B）对财务信息执行商定

18、程序（选项 C）等。【2018 多 01 忆】下列有关鉴证业务保证程度的说法中，正确的有（）。A.合理保证是高水平的保证，有限保证是中等水平的保证 B.审计提供合理保证，审阅和其他鉴证业务提供有限保证C.合理保证所需证据的数量较多，有限保证所需证据的数量较少 D.合理保证以积极方式提出结论，有限保证以消极方式提出结论【答案】CD【解析】选项 B，依据中国注册会计师其他鉴证业务准则第 3101 号历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务第四条的规定，其他鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证；选项 D，有限保证提供的是有意义水平的保证。【2020 多 01A】下列各项中，属于合理保证鉴证业务的有（

19、 ）。A.财务报表审计业务B.内部控制审计业务C.审计和审阅以外的其他鉴证业务D.财务报表审阅业务【参考答案】AB【参考解析】选项 C，其他鉴证业务可能提供合理保证，也可能提供有限保证；选项 D，财务报表审阅业务提供的是有限保证。知识点：审计要素【2020 单 08B】下列各项中，不属于审计业务要素的是（ ）。A.财务报告编制基础B.审计报告C.财务报表D.审计准则【参考答案】D【参考解析】对财务报表审计而言，审计业务要素包括审计业务的三方关系人、财务报表、财务报表编制基础、审计证据和审计报告。【2017多01】下列各项中，属于审计业务要素的有（ ）。A.财务报表B.审计证据店铺公众号3C.财

20、务报表编制基础D.审计报告【答案】ABCD【解析】审计要素包括审计业务的三方关系人、财务报表（选项 A）、财务报表编制基础（选项 C）、审计证据（选项 B）和审计报告（选项 D）。【2019 多 08A】下列各项中，属于审计业务要素的有（）。 A.财务报表编制基础B.审计报告C.审计证据D.审计业务的三方关系人【答案】ABCD【解析】审计业务要素包括审计业务的三方关系人（选项 D）、财务报表、财务报表编制基础（选项 A）、审计证据（选项 C）和审计报告（选项 B）【2012 单 03A】下列关于审计证据的说法中，错误的是（）。审计证据主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的审计证据不包括会计师

21、事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息 C.审计证据包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息D.在某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明）本身也构成审计证据【答案】B【解析】选项 B 错误。审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见时使用的所有信息。包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息。【2014 单 06A】下列有关审计证据的说法中，错误的是（ ）。A.审计证据包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息 B.审计证据包括从公开渠道获取的与管理层认定相矛盾的信息C.审计证据包括被审计单位聘

22、请的专家编制的信息D.信息的缺乏本身不构成审计证据【答案】D【解析】在某些情况下，信息的缺乏本身也构成审计证据，比如可能缺乏相关控制等；【2018 多 02】下列各项中，可能构成审计证据的有（ ）。A.注册会计师在本期审计中获取的信息B.被审计单位聘请的专家编制的信息 C.注册会计师在以前审计中获取的信息D.会计师事务所接受业务时实施质量控制程序获取的信息【答案】ABCD【解析】审计证据在性质上具有累积性，主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的（选项 A）。然而，审计证据还可能包括从其他来源获取的信息，如以前审计中获取的信息（选项 C）或会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取

23、的信息（选项 D）。被审计单位雇用或聘请的专家编制的信息也可以作为审计证据（选项 B）。店铺公众号4【2020 单 14A】下列有关审计证据的说法中，错误的是（ ）。A.审计证据可能包括与管理层认定相矛盾的信息 B.信息的缺乏本身不构成审计证据C.审计证据可能包括以前审计中获取的信息D.审计证据可能包括被审计单位聘请的专家编制的信息【参考答案】B【参考解析】在某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明）本身也构成审计 证据，可以被注册会计师利用，选项 B 错误。【2014 单 25A】下列有关财务报表审计业务三方关系的说法中，错误的是（ ）。审计业务的三方关系人分别是注册会计

24、师、被审计单位管理层和财务报表预期使用者如果注册会计师无法识别出使用审计报告的所有组织或人员，则预期使用者主要是指那些与财务报 表有重要和共同利益的主要利益相关者委托人通常是财务报表预期使用者之一，也可能由责任方担任如果责任方和财务报表预期使用者来自于同一企业，则两者是同一方【答案】D【解析】责任方(管理层)和预期使用者可能来自同一企业，但并不意味着两者就是同一方。比如非管理 层的普通员工也可能是财务报表预期使用者（买了上市公司的股票）；【2018 单 02】下列各方中，通常不属于审计报告预期使用者的是（ ）。A.被审计单位的股东 B.被审计单位的管理层C.对被审计单位财务报表执行审计的注册会

25、计师 D.向被审计单位提供贷款的银行【答案】C【解析】预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员。例如，企业向银行贷款，银行要 求企业提供一份反映财务状况的财务报表，那么，银行就是该审计报告的预期使用者（选项 D）；在上市公司财务报表审计中，预期使用者主要是指上市公司的股东（选项 A）。由于审计意见有利于提高财务报表的可信性，有可能对管理层有用，因此，在这种情况下，管理层也会成为预期使用者之一，但不 是唯一的预期使用者（选项 B）。例如，管理层是审计报告的预期使用者之一，但同时预期使用者还包括企业的股东、债权人、监管机构等。【2020 单 02A】下列有关审计报告预期使用者的说法中，

26、错误的是（）。A.注册会计师可能无法识别所有的预期使用者 B.预期使用者不包括执行审计业务的注册会计师 C.预期使用者不包括被审计单位的管理层D.预期使用者可能不包括被审计业务委托人【参考答案】C【参考解析】管理层是预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者。【2016 单 22】下列有关审计业务的说法中，正确的是（ ）。B.如果不存在除责任方之外的其他预期使用者，则该项业务不属于审计业务C.审计的目的是改善财务报表质量，因此，审计可以减轻被审计单位管理层对财务报表的责任店铺公众号5【答案】B【解析】审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，但是并不 能减轻被审计单

27、位管理层对财务报表的责任，选项 C 错误；三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层、财务报表预期使用者（如果没有三方关系人则不构成审计业务）知识点：审计目标【2012 多 07B】关于注册会计师执行财务报表审计工作的总体目标，下列说法中，正确的有（）。对财务报表整体是否不存在重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重 大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见对被审计单位的持续经营能力提供合理保证对被审计单位内部控制是否存在值得关注的缺陷提供合理保证按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通【答案】AD【解析】注册会计师执行财务

28、报表审计工作的总体目标包括（1）对财务报表整体是否不存在重大错报 获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制 发表审计意见；（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治 理层沟通，选项 AD 正确。【2014 单 20A】下列各项认定中，与交易和事项、期末账户余额以及列报和披露均相关的是（ ）。A.完整性B.发生 C.截止D.权利和义务【答案】A【解析】完整性与列报与交易和事项、期末账户余额以及列报和披露均相关；【2013 单 19】下列有关具体审计目标的说法中，正确的是（ ）。如果财务报表中没有将一年内到期的长期

29、借款列报为短期借款，违反了准确性和计价目标如果财务报表附注中没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做出恰当的说明，违 反了分类和可理解性目标如果财务报表中将低值易耗品列报为固定资产，违反了准确性和计价目标如果已入账的销售交易是对确已发出商品、符合收入确认条件的交易的记录，但金额计算错误，违 反了准确性目标，但没有违反发生目标【答案】D【解析】如果财务报表中没有将一年内到期的长期借款列报为短期借款，违背了期末账户余额及相关披 露认定的分类及列报目标，选项 A 错误；如果财务报表附注中没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做出恰当的说明，违反了列报目标，选项 B 错误；如果

30、财务报表中将低值易耗品列报为固定资产，违反了分类及列报目标，选项 C 错误。知识点：审计基本要求【2018 多 04】下列各项中，属于审计基本要求的有（ ）。店铺公众号6遵守审计准则遵守职业道德守则C.保持职业怀疑D.合理运用职业判断【答案】ABCD【解析】四个选项均属于审计基本要求的内容。【2017 多 02 忆】下列各项中，属于注册会计师应当遵守的职业道德基本原则的有（ ）。A.诚信B.保密C.客观和公正D.专业胜任能力和应有的关注【答案】ABCD【解析】与职业道德有关的基本原则包括诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保 密、良好职业行为【2012 多 05A】关于注册会计

31、师在计划和执行审计工作时保持职业怀疑的作用，下列说法中，正确的有（）。A.降低检查风险B.降低审计成本C.避免过度依赖管理层提供的书面声明D.恰当识别、评估和应对重大错报风险【答案】ACD【解析】职业怀疑是注册会计师综合技能不可或缺的一部分，是保证审计质量的关键要素；保持职业怀 疑有助于注册会计师恰当运用职业判断，提高审计程序设计和执行的有效性，降低审计风险。保持职业 怀疑对于注册会计师发现舞弊、防止审计失败至关重要；【2015 单 03】下列有关职业怀疑的说法中，错误的是（ ）。A.职业怀疑与所有职业道德基本原则均密切相关 B.职业怀疑是保证审计质量的关键要素C.职业怀疑要求注册会计师质疑相

32、互矛盾的审计证据的可靠性 D.保持职业怀疑可以提高审计程序设计和执行的有效性【答案】A【解析】职业怀疑与客观和公正、独立性两项（A，并非所有）职业道德基本原则密切相关，比如保密 就和职业怀疑无关。【2016 单 08】下列有关职业怀疑的说法中，错误的是（ ）。A.会计师事务所的业绩评价机制会削弱注册会计师对职业怀疑的保持程度 B.注册会计师是否能够保持职业怀疑在很大程度上取决于其胜任能力C.审计的时间安排和工作量要求有可能会阻碍注册会计师保持职业怀疑 D.保持独立性可以增强注册会计师在审计中保持职业怀疑的能力【答案】A【解析】会计师事务所的业绩评价机制会促进或削弱注册会计师对职业怀疑的保持程度

33、， 这取决于这些机制如何设计和执行，选项 A 错误。店铺公众号7【2017单03】下列有关职业怀疑的说法中，错误的是（）。A.职业怀疑要求注册会计师摒弃“存在即合理”的逻辑思维 B.职业怀疑要求注册会计师对引起疑虑的情形保持警觉C.职业怀疑要求注册会计师审慎评价审计证据D.职业怀疑要求注册会计师假定管理层和治理层不诚信、并以此为前提计划审计工作【答案】D【解析】职业怀疑要求客观评价管理层和治理层，注册会计师不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成 的判断，也不能直接假定管理层和治理层缺乏诚信，故选项 D 错误。【2018 单 04】下列有关职业怀疑的说法中，错误的是（ ）。保持职业怀疑是注册会计师

34、的必备技能注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑 C.保持职业怀疑是保证审计质量的关键要素D.保持职业怀疑可以使注册会计师发现所有由于舞弊导致的错报【答案】D【解析】财务报表审计提供合理保证，不能提供绝对保证。合理保证财务报表不存在由于舞弊或错误导 致的重大错报，保持职业怀疑不能使注册会计师发现所有由于舞弊导致的错报，选项 D 错误。【2020 多 08A】下列有关职业怀疑的说法中，正确的有（ ）。A.职业怀疑要求注册会计师质疑相互矛盾的审计证据的可靠性 B.职业怀疑要求注册会计师鉴定文件记录的真伪C.职业怀疑要求注册会计师对舞弊风险因素保持警觉 D.职业怀疑要求注册会计师质疑管理层的诚信

35、【参考答案】AC【参考解析】选项 B，审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成和维护相关控制的有效性； 选项 D，职业怀疑没有要求注册会计师质疑管理层的诚信，只是要求客观评价管理层和治理层，不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断。【2016 单 05】下列有关职业判断的说法中，错误的是（ ）。如果有关决策不被该业务的具体事实和情况所支持，职业判断并不能作为注册会计师作出不恰当决 策的理由注册会计师恰当记录与被审计单位就相关决策结论进行沟通的方式和时间，有利于提高职业判断的 可辩护性保持职业怀疑有

36、助于注册会计师提高职业判断质量职业判断涉及与具体会计处理和审计程序相关的决策，但不涉及与遵守职业道德要求相关的决策【答案】D【解析】职业判断涉及与具体会计处理和审计程序相关的决策，以及与遵守职业道德要求相关的决策，D 错误。【2017单04】下列有关职业判断的说法中，错误的是（）。店铺公众号8职业判断能力是注册会计师胜任能力的核心注册会计师应当书面记录其在审计过程中作出的所有职业判断 C.注册会计师保持独立有助于提高职业判断质量D.注册会计师工作的可辩护性是衡量职业判断质量的重要方面【答案】B【解析】注册会计师需要对职业判断作出适当的书面记录，但是并非对其在审计过程中作出的所有职业 判断均进行

37、书面记录。【2017多02】下列各项中，通常需要注册会计师运用职业判断的有（）。确定财务报表整体的重要性确定审计工作底稿归档的最晚日期确定是否利用被审计单位的内部审计工作D.评价审计抽样的结果【答案】ACD【解析】确定重要性需要运用职业判断，选项 A 正确；审计工作底稿的归档期限为审计报告日后 60 天内，选项 B 不正确；确定是否利用被审计单位的内部审计工作应当评价内部审计在被审计单位的地位， 以及相关政策和程序支持内部审计人员客观性的程度，内部审计人员的胜任能力和内部审计是否采用系统、规范化的方法（包括质量控制），而在这一过程中需要运用职业判断，选项 C 正确；不管是统计抽样还是非统计抽样

38、，两种方法都要求注册会计师在设计、选取和评价样本时运用职业判断，选项 D 正确。知识点：审计风险【2012 单 04A】下列关于重大错报风险的说法中，错误的是（）。重大错报风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将 审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险重大错报风险包括财务报表层次和各类交易、账户余额以及列报和披露认定层次的重大错报风险C.财务报表层次的重大错报风险可能影响多项认定，此类风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关D.认定层次的重大错报风险可以进一步细分为固有风险和控制风险【答案】A【解析】选项 A 错误。选项 A 属

39、于“检查风险”的含义，即检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这 种错报的风险。重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报风险的可能性。【2019 单 11A】下列有关重大错报风险的说法中，错误的是（）A.重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性 B.重大错报风险可进一步细分为固有风险和检查风险C.注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额和披露认定层次考虑重大错报风险 D.注册会计师可以定性或定量评估重大错报风险【答案】B【解析】认定层次的重大错报风险可以进一步细分为固有风险和控制风

40、险，选项 B 错误。店铺公众号9【2018 单 05】下列有关固有风险和控制风险的说法中，正确的是（ ）。A.固有风险和控制风险与被审计单位的风险相关，独立于财务报表审计而存在 B.财务报表层次和认定层次的重大错报风险可以细分为固有风险和控制风险 C.注册会计师无法单独对固有风险和控制风险进行评估D.固有风险始终存在，而运行有效的内部控制可以消除控制风险【答案】A【解析】认定层次的重大错报风险可以进一步细分为固有风险和控制风险（选项 B 错误）； 注册会计师既可以对固有风险和控制风险进行单独评估，也可以对其进行合并评估（选项 C 错误）；控制风险取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的

41、有效性，由于控制的固有局限性，某种程度的控 制风险始终存在（选项 D 错误）。【2012 单 14B】关于可接受的检查风险水平与评估的认定层次重大错报风险之间的关系，下列说法中， 正确的是（）。A.在既定的审计风险水平下，两者存在反向变动关系 B.在既定的审计风险水平下，两者存在正向变动关系 C.在既定的审计风险水平下，两者之和等于 100% D.在既定的审计风险水平下，两者没有关系【答案】A【解析】选项 A 正确。在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与评估的认定层次重大错报风险之间两者存在反向变动关系。【2012 多 09B】下列各种做法中，能够降低检查风险的有（）。A.恰当设计审计

42、程序的性质、时间安排和范围 B.限制审计报告用途C.审慎评价审计证据D.加强对已执行审计工作的监督和复核【答案】ACD【解析】选项 ACD 均正确。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性，选项 B 限制审计报告用途无法降低检查风险。【2016 多 09】下列关于重大错报风险的说法中，正确的有（ ）。重大错报风险包括固有风险和检查风险注册会计师应当将重大错报风险与特定的交易、账户余额和披露的认定相联系【答案】无【解析】认定层次的重大错报风险包括固有风险和控制风险，选项 A 错误；财务报表层次的重大错报风险无法与特定的交易、账户余额和披露的认定相联系，选项 B 错误。【2017单05】下

43、列有关检查风险的说法中，错误的是（）。A.检查风险是指注册会计师未通过审计程序发现错报，因而发表不恰当审计意见的风险 B.检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性C.检查风险通常不可能降低为零D.保持职业怀疑有助于降低检查风险【答案】A店铺公众号102021 年 CPA 小峰笔记配套真题审计 PAGE 13【解析】选项 A 属于审计风险的定义。检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。【2013 多 07】如果注册会计师在审计过程中调低了最初确定的财务报表整体的重要性，下列各项中， 正

44、确的有（）。A.注册会计师应当调高可接受的检查风险【解析】A 不正确。如果注册会计师在审计过程中调低了最初确定的财务报表整体的重要性，那么评估的重大错报风险上升，在审计风险模型中重大错报风险与可接受检查风险呈反向变动关系，所以 A 选 项应当为注册会计师应当调低可接受的检查风险。【2018 单 01】下列有关财务报表审计的说法中，错误的是（ ）。D.财务报表审计提供的合理保证意味着注册会计师可以通过获取充分、适当的审计证据消除审计风险【答案】D【解析】审计固有限制导致注册会计师不可能将审计风险降至零，即无法消除审计风险，选项 D 错误。【2018 多 03】下列各项中，导致审计固有限制的有（

45、）。A.许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性 B.注册会计师的胜任能力可能不足够C.注册会计师获取审计证据的能力受到实务和法律上的限制 D.注册会计师只能在合理的时间内以合理的成本完成审计工作【答案】ACD【解析】审计的固有限制源于：（1）财务报告的性质（选项 A）；（2）审计程序的性质（选项 C）；（3）在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要（选项 D）。【2019 单 06A】下列各项中，不属于审计固有限制的来源的是（）。注册会计师可能满足于说服力不足的审计证据管理层可能不提供与财务报表编制相关的全部信息 C.注册会计师获取审计证据的能力受到法律上的限制 D.管理层在编

46、制财务报表的过程中需要运用判断【答案】A【解析】选项 A 错误，审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。审计的固有限制源于：（1）财务报告的性质（选项 D）；（2）审计程序的性质（选项 B、C）；（3）在合理的时间以合理的成本完成审计的需要。【2020 单 16A】下列各项中，不属于审计的固有限制来源的是（）。管理层可能不提供注册会计师要求的全部信息注册会计师在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要 C.注册会计师对重大错报风险的评估可能不恰当D.管理层编制财务报表时需要作出判断【参考答案】C店铺公众号【参考解析】审计

47、的固有限制源于：（1）财务报告的性质；（2）审计程序的性质；（3） 在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要。选项 A 属于审计程序的性质；选项 B 在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要；属于选项 D 属于财务报告的性质。店铺公众号【2020 单 11B】下列各项中，不属于审计的固有限制来源的是（）。管理层可能不提供注册会计师要求的全部信息注册会计师在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要 C.管理层编制财务报表时需要作出判断D.注册会计师可能没有按照审计准则的规定执行审计工作【参考答案】D【参考解析】审计的固有限制源于：（1）财务报告的性质；（2）审计程序的性质；（3） 在合理的时间内以

48、合理的成本完成审计的需要。第二章 审计计划知识点：初步业务活动【2012 单 11B】下列各项中，不属于审计项目初步业务活动的是（ ）。针对接受或保持客户关系和 业务委托的评估程序确定项目组成员及拟利用的专家C.评价遵守职业道德守则的情况D.签署审计业务约定书【答案】B【解析】选项 B 不正确。注册会计师在本期审计业务开始时应当开展下列初步业务活动：一是针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；二是评价遵守相关职业道德要求的情况；三是就 审计业务约定条款达成一致意见。【2014 单 09A】注册会计师应当在审计业务开始时开展初步业务活动。下列各项中，不属于初步业务活动的是（ ）。A

49、.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 B.评价遵守相关职业道德要求的情况C.在执行首次审计业务时，查阅前任注册会计师的审计工作底稿D.就审计业务约定条款与被审计单位达成一致意见【答案】C【解析】C 选项属于与前任注册会计师沟通的内容。初步业务活动包括：（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；（2）评价遵守相关职业道德要求的情况；（3）就审计业务约定条款达成一致意见；【2019 多 04A】下列各项中，属于注册会计师应当开展的初步业务活动的有（）。 A.针对接受或保持客户关系实施相应的质量控制程序B.确定审计范围和项目组成员C.就审计业务约定条款与被审计单位

50、达成一致 D.评价遵守相关职业道德要求的情况【答案】ACD【解析】注册会计师应当开展下列初步业务活动：（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序（选项 A）；（2）评价遵守相关职业道德要求的情况（选项 D）；（3）就审计业务约定条款达成一致意见（选项 C）。【2018 多 04 忆】下列各项，会计师事务所在执行客户接受与保持程序时应当获取相关信息的有（ ）。没有信息表明客户缺乏诚信具有执行业务必要的素质和专业胜任能力C.具有执行业务必要的时间和资源D.能够遵守相关职业道德要求【答案】ABCD店铺公众号【解析】在接受新客户的业务前，或决定是否保持现有业务或考虑接受现有客户的新业务

51、时，会计师事2021 年 CPA 小峰笔记配套真题审计务所应当执行有关客户接受与保持的程序，以获取如下信息：（1）考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；（2）具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；（3）能够遵守相关职业道德要求。【2020 多 07A】在执行接受或保持客户关系和具体业务的程序时，下列情形中，会计师事务所应当拒绝接受业务委托的有（）。有信息表明该客户缺乏诚信会计师事务所与该客户存在密切的商业关系C.会计师事务所与该客户存在利益冲突D.会计师事务所不具有执行业务的必要时间【参考答案】ABD【参考解析】在接受新客户的业务前，或决定是否保持现有业务或考虑接受现有客户的新

52、业务时，会计师事务所应当执行有关客户接受与保持的程序，以获取如下信息：（1）考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信（选项 A）；（2）具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源（选项 D）；（3）能够遵守相关职业道德要求（选项 B）；选项 C， 在接受或保持客户关系和具体业务前，如果与客户或第三方存在商业利益或关系，注册会计师应当评价其所产生不利影响的严重程度，如果采取防范 措施可以将不利影响降低至可接受的水平，此时可以承接业务。当利益冲突对职业道德基本原则产生不 利影响，并且采取防范措施无法消除不利影响或将其降低至可接受的水平时，注册会计师应当拒绝承接 某一特定业务，或者解除一个或多

53、个存在冲突的业务约定。【2020 多 06B】下列各项条件中，会计师事务所在接受客户关系和具体业务时应当具备的有（ ）。A.具有执行该项业务的必要时间和资源能够胜任该项业务能够遵守相关职业道德要求已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信【参考答案】ABCD【参考解析】在接受新客户的业务前，或决定是否保持现有业务或考虑接受现有客户的新业务时，会计 师事务所应当执行有关客户接受与保持的程序，以获取如下信息：（1）考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；（2）具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；（3）能够遵守相关职业道德要求。【2013 多 09】为确定审计的前提条件是否存在，下列

54、各项中，注册会计师应当执行的工作有（）。A.确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否可接受的 B.确定被审计单位是否存在违反法律法规行为C.确定被审计单位的内部控制是否有效D.确定管理层是否认可并理解其与财务报表相关的责任【答案】AD【解析】审计的前提条件，是指管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础，以及管理层 对注册会计师执行审计工作的前提的认同。选项 A 和 D 正确。【2014 多 03A】为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见。下列有关管理层责任的说法中，正确的有（ ）。管理层应当按照适用的财务报告编制基础编制

55、财务报表，并使其实现公允反映店铺公众号142021 年 CPA 小峰笔记配套真题审计管理层应当设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错 报管理层应当向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所 有信息管理层应当允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关 人员【答案】ABCD【解析】以上均属于管理层责任，是常考点；【2018 单 03】下列各项中，不属于财务报表审计的前提条件的是（ ）。A.管理层设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报 B.管理层按照适用的财

56、务报表编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映C.管理层承诺将更正注册会计师在审计过程中识别出的重大错报 D.管理层向注册会计师提供必要的工作条件【答案】C【解析】执行审计工作的前提是指管理层和治理层（如适用）认可并理解其应当承担下列责任：按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）（选项 B）；设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报（选项A）；向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需要的其他信息，允许注册会计师在获取 审计证据时不受限制

57、地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员（选项 D）。【2020 单 12A】下列各项因素中，注册会计师在确定财务报告编制基础的可接受性时通常无需考虑的是（）。编制财务报表的目的注册会计师是否充分了解财务报告编制基础 C.法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础 D.被审计单位的性质【参考答案】B【参考解析】在确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师需要考虑下列 相关因素：第一，被审计单位的性质；第二，财务报表的目的；第三，财务报表的性质（例如，财务报 表是整套财务报表还是单一财务报表）；第四，法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。【2016 单 03】下列有关审计

58、业务约定书的说法中，错误的是（ ）。审计业务约定书应当包括注册会计师的责任和管理层的责任如果集团公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，则无须向组成部分单独致送审计业务约 定书对于连续审计，注册会计师可能不需要每期都向被审计单位致送新的审计业务约定书 D.注册会计师应当在签订审计业务约定书之前确定审计的前提条件是否存在【答案】B【解析】如果集团公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，需要考虑相关因素后，决定是否需 要向组成部分单独致送审计业务约定书，选项 B 错误。店铺公众号152021 年 CPA 小峰笔记配套真题审计【2019 单 03A】下列各项中，通常无需包含在审计业务约定书中

59、的是（）。A.财务报表审计的目的与范围B.管理层和治理层的责任C.出具审计报告的日期D.用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础【答案】C【解析】审计业务约定书的具体内容和格式可能因被审计单位的不同而不同，但应当包括以下主要内容：财务报表审计的目标与范围（选项 A）；注册会计师的责任；管理层的贲任（选项 B）；指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础（选项 D）；提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能 不同于预期形式和内容的说明。【2014 多 01A】在注册会计师完成审计业务前，被审计单位提出将审计业务变更为保证程度较低的业务。下列各项变更理

60、由中，注册会计师通常认为合理的有（ ）。A.环境变化对审计服务的需求产生影响 B.对原来要求的审计业务的性质存在误解C.管理层对审计范围施加限制D. 由于超出被审计单位控制的情形导致审计范围受到限制【答案】AB【解析】无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制，通常认为是不合理的变更业务理 由，因此选项 CD 错误。【2018 多 06】下列各项中，通常可以作为变更审计业务的合理理由的有（ ）。A.环境变化对审计服务的需求产生影响B.客观因素导致审计范围受到限制C.委托方对原来要求的审计业务的性质存在误解 D.管理层对审计范围施加限制【答案】AC【解析】无论是管理层施加的还是其他情况