13141企业所得税会计

1、所得税会计第一节所得税会计概述一、所得税会计的基本要求会计分录：借：所得税费用 递延所得税资产贷：应交税费应交所得税递延所得税负债二、所得税会计的一般程序企业进行所得税核算一般应遵循以下程序：第一步：按照相关会计准则规定确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。资产、负债的账面价值，是指企业按照相关法律准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额。对于计提了减值准备的各项资产，是指其余额减去已计提的减值准备后的金额。 二、所得税会计的一般程序第二步：按照会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项

2、目的计税基础。 二、所得税会计的一般程序第三步：比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额，作为递延所得税。 二、所得税会计的一般程序第四步：就企业当期发生的交易或事项，按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，进而计算出当期应交所得税。第五步：确定利润表中的所得税费用。利润表中的所得税费用包括当期所得税（当期应交所得税）和递延所得税两个组成

3、部分。 第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异 一、资产的计税基础资产的计税基础未来期间税法允许税前扣除的金额或者取得成本以前期间税法已累计税前扣除的金额资产的计税基础（一）固定资产 1.折旧方法、折旧年限的差异2.因计提固定资产减值准备产生的差异。 【例1】假设企业上年年底取得有一固定资产，入账价值为120万元，会计折旧年限为3年，净残值为零，按照直线法每年计提40万元折旧，税法是4年，按照直线法每年计提30万元折旧。则本年年末账面价值1204080（万元），计税基础1203090（万元）。资产的计税基础【例2】某企业2010年年底取得有一固定资产，入账价值为100万元，折旧年限为5年，净残

4、值率为4%。会计准则规定按平均年限法计提折旧，而税法规定可按年数总和法计提折旧。则2011年年底该项固定资产账面价值和计税基础分别为多少？资产的计税基础（二）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 企业持有的可供出售金融资产计税基础的确定，与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产类似，可比照处理。 资产的计税基础【例4】208年10月20日，甲公司自公开市场取得一项权益性投资，支付价款2 000万元，作为交易性金融资产核算。208年12月31日，该投资的市价为2 200万元。分析：账面价值2 200万元计税基础2 000万元资产的计税基础（三）其他资产其他计提了资产减值准备的各项资

5、产。而税法规定资产在发生实质性损失之前，不允许税前扣除，即其计税基础不会因减值准备的提取而变化。其中，坏账准备税法上是承认部分的，但是做题的时候应该看题目的条件。 资产的计税基础【例7】A公司208年购入原材料成本为5 000万元，因部分生产线停工，当年未领用任何原材料，208年资产负债表日估计该原材料的可变现净值为4 000万元。假定该原材料在208年的期初余额为零。 资产的计税基础分析：该项原材料因期末可变现净值低于成本，应计提的存货跌价准备5 0004 0001 000（万元）。计提该存货跌价准备后，该项原材料的账面价值为4 000万元该项原材料的计税基础不会因存货跌价准备的提取而发生变

6、化，其计税基础为5 000万元不变。资产的计税基础【例8】A公司206年12月31日应收账款余额为6 000万元，该公司期末对应收账款计提了600万元的坏账准备。税法规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。假定该公司应收账款及坏账准备的期初余额均为零。资产的计税基础分析：该项应收账款在206年资产负债表日的账面价值为5 400万元（6 000600）。因有关的坏账准备不允许税前扣除，其计税基础为6 000万元。二、负债的计税基础负债的计税基础 账面价值未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额（一）企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债 【例9】甲企业20

7、8年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确认了500万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。 负债的计税基础分析：账面价值500万元 计税基础5005000万元（负债的账面价值500万元大于其计税基础0万元之间的500万元差额，属于可抵扣暂时性差异。）【拓展】企业为第三方提供的担保支出（与企业的经营活动无关）所确认的预计负债，将来实际发生时税法也不允许扣除，此时预计负债的计税基础等于其账面价值。 负债的计税基础（二）预收账款 【例10】A公司于206年12月20日自客户收到一笔合同预付款，金额为

8、2 500万元，作为预收账款核算。按照适用税法规定，该款项应计入取得当期应纳税所得额计算交纳所得税。分析：账面价值2 500万元 计税基础2 5002 5000万元负债的计税基础（三）其他负债其他负债如企业应交的罚款和滞纳金等。【例12】A公司208年12月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款500万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至208年12月31日，该项罚款尚未支付。分析： 账面价值500万元 计税基础5000500（万元）三、暂时性差异 暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的

9、差额。分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。（一）应纳税暂时性差异当资产账面价值计税基础，或负债账面价值计税基础时，会产生应纳税暂时性差异，对所得税费用的影响计入递延所得税负债中 。暂时性差异（二）可抵扣暂时性差异当资产账面价值计税基础，或负债账面价值计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异，对所得税费用的影响计入递延所得税资产中。 课堂练习2010年度A公司的会计核算资料如下：（1）年初购入存货一批，成本20万元，年末提取跌价准备5万元。（2）一台设备原价150万元，至本年末累计折旧50万元；税法规定的累计折旧为90万元。（3）本年确认罚款支出5万元，尚未支付。课堂练习要求根据上述资料：（1）计

10、算确定上述各项资产或负债的账面价值与计税基础；（2）逐笔分析是否产生与公司所得税核算有关的暂时性差异；如有，请计算确定各项暂时性差异的类型及金额。第三节 递延所得税【例13】 甲公司于200年12月底购入一台机器设备，成本为525 000元，预计使用年限为6年，预计净残值为零。会计上按直线法计提折旧，因该设备符合税法规定的税收优惠条件，计税时可采用年数总和法计提折旧，假定税法规定的使用年限及净残值均与会计相同。本例中假定该公司各会计期间均未对固定资产计提减值准备，除该项固定资产产生的会计与税收之间的差异外，不存在其他会计与税收的差异。该公司每年因固定资产账面价值与计税基础不同应予确认的递延所得

11、税情况如表所示： 200120022003200420052006实际成本525000525000525000525000525000525000累计会计折旧87500175000262500350000437500525000账面价值437500350000262500175000875000累计计税折旧150000275000375000450000500000525000计税基础37500025000015000075000250000暂时性差异62500100000112500100000 625000适用税率25%25%25%25%25%25%递延所得税负债余/p>

12、812525000156250分析：该项固定资产各年度账面价值与计税基础确定如下：（1）20 1年资产负债表日：账面价值=实际成本-会计折旧=525 000-87 500=437 500（元）计税基础=实际成本-税前扣除的折旧额=525 000-150 000=375 000（元）因账面价值437 500大于其计税基础375 000，两者之间产生的62 500元差异会增加未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债（62 500 25%）15 625元（2）20 2年资产负债表日：账面价值=525 000-87 500-87 500=350 000（

13、元）计税基础=实际成本-累计已税前扣除的折旧额=525 000-275 000=250 000（元）因资产的账面价值350 000大于其计税基础100 000，两者之间的差异为应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债25 000元，但递延所得税负债的期初余额为15 625元，当期应进一步确认递延所得税负债9 375元（3）203年资产负债表日：账面价值=525 000-262 500=262 500（元）计税基础=525 000-375 000=150 000（元）因账面价值262 500大于其计税基础 150 000，两者之间为应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债28 1

14、25元，但递延所得税负债的期初余额为25 000元，当期应进一步确认递延所得税负债3 125元（4）204年资产负债表日：账面价值=525000-350000=175000（元）计税基础=525000-450000=75000（元）因其账面价值175 000大于计税基础75 000，两者之间为应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债25 000元，但递延所得税负债的期初余额为28 125元，当期应转回原已确认的递延所得税负债3 125元（5）205年资产负债表日：账面价值=525 000-437 500=87 500（元）计税基础=525 000-500 000=25 000（元）因其

15、账面价值87500大于计税基础25 000，两者之间的差异为应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债15 625元，但递延所得税负债的期初余额为25 000元，当期应转回递延所得税负债9 375元（6）206年资产负债表日：该项固定资产的账面价值及计税基础均为零，两者之间不存在暂时性差异，原已确认的与该项资产相关的递延所得税负债应予全额转回第四节应交所得税的确认和计量 应交所得税（当期所得税）应交所得税应纳税所得额所得税税率其中：应纳税所得额会计税前利润调整项目）第五节 所得税费用计算确定了当期所得税及递延所得税以后，利润表中应予确认的所得税费用为两者之和，即：所得税费用=当期所得税+

16、递延所得税【例】A公司207年度利润表中利润总额为 3 000万元，该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下：207年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：（1）207年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为l 500万元，使用年限为l0年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。（可抵扣暂时性差异） （2）向关联企业捐赠现金500万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。（3）当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成

17、本800万元，12月31日公允价值1200万元。（应纳税暂时性差异）（4）违反环保法规定应支付罚款250万元。（5）期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备。（可抵扣暂时性差异） 项 目账面价值计税基础应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异存 货 2000 2075 75固定资产固定资产原价 1500 1500减：累计折旧 300 150减：固定资产减值准备 0 0固定资产账面价值 1200 1350 150交易性金融资产 1200 800 400其他应付款 250 250 总 计 400 225【分析】（1）207年度当期应交所得税应纳税所得额=3 000+150+500-400+250+75

18、=3575（万元）应交所得税=357525%=893.75（万元）（2）207年度递延所得税递延所得税资产=22525%=56.25（万元）递延所得税负债=40025%=100（万元）递延所得税=100-56.25=43.75（万元） （3）利润表中应确认的所得税费用所得税费用=893.75+43.75=937.50（万元），确认所得税费用的账务处理如下：借：所得税费用 9 375 000递延所得税资产 562 500贷：应交税费应交所得税 8 937 500递延所得税负债 1 000 000【课堂作业】A公司自208年开始采用资产负债表债务法进行所得税的核算， 208年度实现利润900万元。其他有关资料如下：（1）本年确认国债利息收入6万元。（2）年初购入一批存货，成本100万元，年末计提跌价准备8万元（存货跌价准备账户年初余额为零）。（3）公司对经营所造成的环境污染整治不力，被罚款5万元，对该笔罚款企业已按规定付款并入账。（4）年末计提产品售后服务费10万元。企业所得税税率为25%。本年内无其他纳税调整因素。要求：（1）计算A公司208年的应纳税所得额、应交所得税、递延所得税资产或递延所得税负债、所得税费用。（2）编制A公司208年度