企业会计准则

1、企业会计准则之长期股权投资（doc 7 页）企业会计准则第2号一长期股权投资 一、准则出台的背景我国早在1998年发布了企业会计准则 投资这一具体准则，并且在2001年实施 的企业会计制度中也有对投资事项的规范。新准则对投资的会计处理进行了重新分类。 将原来一个企业会计准则投资中的内容, 分为企业会计准则第2号长期股权投资 和企业会计准则第22号金融工具确认和 计量两部分。按照企业会计准则第2号长期股权投 资的归类方法，具有共同控制、重大影响关系 的企业，采用权益法核算；控制关系采用成本法 核算；不具有共同控制或重大影响，并且在活跃 市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期 股权投资，采用权

2、益法核算。非控制、非共同控制和非重大影响，并且在.r-iI=jwl=jw活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的长期 股权投资，在企业会计准则第22号一一金融 工具确认和计量准则中规范。投资内容可以分类为：二、主要内容讲解长期股权投资的主要业务包括股权投资取 得时的计价、持有投资期间的收益（损失）的处 理、成本法与权益法间的转换、投资的期末计价 以及投资的处置等。（一）取得股权投资的计价企业发生的长期股权投资业务，可能导致企 业间合并、共同控制、重大影响、非共同控制与非重大影响。1.企业合并根据企业会计准则第20号一一企业合并 的分类，合并被分为同一控制下的企业合并与非 同一控制下的企业合并。同

3、一控制下的企业合并 只指企业在合并前后均受同一方或相同的多方 最终控制且该控制并非暂时性的；非同一控制下 的企业合并是指参与合并的各方在合并前后不 受同一方或相同的多方最终控制。（1）同一控制下的企业合并，以支付现金、 转让非现金资产或承担债务方式取得的长期股 权投资，按照合并日被合并方所有者权益账面价 值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。支付的现金、转让的非现金资产以及所承担 债务账面价值与长期股权投资初始投资成本之 间的差额，调整资本公积;资本公积不足冲减的， 调整留存收益。例1甲公司出资1000万元，取得了乙公 司80%的控股权，假如购买股权时乙公司的账 面净资产价值为1500万元，

4、甲、乙公司合并前 后同受一方控制。(1500 x80% )借：长期股权投资12000000贷：银行存款10000000资本公积2000000非同一控制下的企业合并中，在购买 日原则上以购买方付出资产、发行债券或承担债 务的公允价值为基础，确认长期股权投资的初始 投资成本。如果购买成本的公允价值大于合并中 取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额， 差额作为商誉。如果购买成本的公允价值小于被 购买方可辨认净资产公允价值，则应当作为当期 损益。例2甲公司出资1000万元，取得了乙公 司80%的控股权，假如购买股权时乙公司的净 资产公允价值为1500万元，甲、乙公司不受同 一方控制。12000000

5、100000002000000借：长期股权投资贷：银行存款 投资收益关于购买成本的确定，具体参照企业会计 准则第20号一一企业合并。2.非企业合并如果不是企业合并形成的长期股权投资，通常以取得股权投资付出的资产公允价值，作为股 权的初始投资成本。例如：（1）支付现金。按照实际支付的购买价款 作为初始投资成本，包括与取得长期股权投资直 接相关的费用、税金及其他必要支出。例3A公司购入B公司2%的股份，买价 222000元，其中含有已宣告发放、但尚未领取 的现金股利6000元。旧准则的处理：2160006000222000借：长期股权投资应收股利贷：银行存款按照新准则的处理：22200022200

6、0按照发行权益性证借：长期股权投资贷：银行存款（2）发行权益性证券。券的公允价值作为初始投资成本。（3）投资者投入的长期股权投资，按照投 资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但 合同或协议约定价值不公允的除外。（4）通过非货币性资产交易取得的长期股 权投资，其初始投资成本应当按照企业会计准则第7号一E货币性资产交换确定。liiJ（5）通过债务重组取得的长期股权投资， 其初始投资成本应当按照企业会计准则第12 号务重组确定。（二）持有投资期间的收益（损失）的处理 企业持有长期股权投资期间，对获得的利息 收益或应计利息（损失）的处理，理论上被分为 成本法和权益法两种方式。成本法的会计处理特点（

7、1）长期股权投资按照初始投资成本计价， 除非有追加或收回投资情况，否则不调整长期股 权投资的成本。（2）被投资单位宣告分派的现金股利或利 润，作为当期投资收益。但需要注意的是，只有 当被投资单位分配的股利在性质上属于接受投 资后产生的累积净利润，投资方才能确认投资收 益；否则，获得的利润或现金股利应作为初始投 资成本的收回。下面举几个关于成本法核算的简单例子。例4 2003年2月1日，甲公司出资1 000万，取得了乙公司10%的控股权，假如购买股 权时乙公司的账面净资产价值为1.2亿，按照成 本法核算。借：长期股权投资10 000 000贷：银行存款10 000 0004月20日，乙公司宣告发

8、放股利500 000元， 甲公司可以得到50 000元。借：应收股利50 000贷：长期股权投资50 000企业本年发放的股利，属于上年的收益分 配。甲公司2月份投资，4月份分得的股利，性 质上不属于投资日以后被投资单位经营所得，因 此冲减投资成本。2004年4月份，乙公司宣告发放股利，甲 公司可得到60 000元。假如2003年乙公司全年 利润为600 000元，分配了 600 000元股利。甲 公司的账务处理：借：应收股利60 000贷：投资收益60 0002004年乙公司全年利润为600 000元，2005 年4月，乙公司宣告发放股利700 000元。甲公 司可以得到70 000元。这时

9、，甲公司应该首先计算应冲减的初始投资成本金额”计算方法为: 应冲减的初始投资成本=(投资后至本年末止被投资单位累积分派 的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单 位累积实现的净损益)X投资企业的持股比例一 投资企业已冲减的初始投资成本在本题中，应冲减的初始投资成本=(500 000+600 000+700 000) - (600 000+600 000) x10%-50 000=10 000借：应收股利70 000贷：投资收益60 000长期股权投资10 000如果2004年乙公司全年利润为800 000元， 2005年4月，乙公司宣告发放股利700 000元。 甲公司可以得到70 000元

10、。应冲减的初始投资成本=(500 000+600 000+700 000) - (600 000+800 000) x10%-50 000=-10 000借：应收股利70 000长期股权投资10 000贷：投资收益80 000成本法的核算原理，新旧会计制度没有差 别。权益法的会计处理权益法的主要特点是根据被投资单位的经 营损益不断调整投资方的长期股权投资成本，以 反映投资方占有被投资方经营损益的份额。新准 则规定：（1）初始投资成本大于投资时应享有被投 资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长 期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初 始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨 认净资产公允

11、价值份额的，其差额应当计入当期 损益，同时调整长期股权投资的成本。例5某企业出资350 000元购买甲公司的 25%的股份，具有重大影响。购买时甲公司的净 资产公允价值为1 000 000元。借：长期股权投资350 000贷：银行存款350 000假如出资额为200 000元，其他条件不变， 则借：长期股权投资200 000贷：银行存款200 000借：长期股权投资 50 000贷：投资收益50 000投资企业取得长期股权投资后，应当 按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损 益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的 账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的 利润或现金股利计算应分得的部分

12、，相应减少长 期股权投资的账面价值。例6 2003年1月，丙公司出资350 000元 购买甲公司的25%的股份，具有重大影响。购 买时甲公司的净资产公允价值为1 000 000元。借：长期股权投资 350 000贷：银行存款350 0002003年，甲公司全年实现净利润50 000元， 丙公司应做：借：长期股权投资 12 500贷：投资收益12 5002004年4月，甲公司宣告发放股利50 000 元，丙公司应做：借：应收股利12 50012 500贷：长期股权投资收到现金股利时，借：银行存款12 500贷：应收股利12 500投资企业确认被投资单位发生的净亏 损，应当以长期股权投资的账面价值

13、及其他实质 上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至 零为限，因为按照股份公司有限责任的法律规 定，投资方对自己的投资责任只能以出资额为 限。例7 2003年1月，丙公司出资2 000 000 元购买甲公司的20%的股份，具有重大影响。 购买时甲公司的净资产公允价值为10 000 000 元。假设投资后第1年，被投资单位发生经营亏 损12 000 000元，丙公司理论上应承担的损失份 额为 1 200 0000 x20%=2 400 000 元由于超过了出投资额400 000元，丙公司只 能确认投资损失2 000 000, 400 000在备查帐中 登记。借：投资收益2 000 000贷：长期

14、股权投资2 000 000被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额 后，恢复确认收益分享额。=1假如投资后第2年，被投资单位发生经营收 益2 500 000，丙公司理论上应得到的收益增加 份额为 2 500 000 x20%=5 000 000 元由于上期存在400 000元未能入账的亏损， 所以本期收益应该先冲减400 000，差额100 000 元才能记入本期投资收益。借：长期股权投资100 000贷：投资收益100 000（5）投资企业在确认应享有被投资单位净 损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各 项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单 位的净利

15、润进行适当调整后确认。（6）投资企业对于被投资单位除净损益以 外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投 资的账面价值并计入所有者权益。（三）成本法与权益法间的转换无论是由于追加投资导致成本法改为权益 法核算，还是减少资本导致由权益法改为成本 法，基本原则都是以转换当时长期股权投资的账 面价值作为新方法核算的初始投资成本。具体规定如下：I=jw投资企业因减少投资等原因对被投资单 位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃 市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期 股权投资，应当改按成本法核算，并以权益法下 长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算 的初始投资成本。l=J因追加投资等原因能够对

16、被投资单位实 施共同控制或重大影响但不构成控制的，应当改 按权益法核算，并以成本法下长期股权投资的账 面价值或按照企业会计准则第22号-金融工具 确认和计量确定的投资账面价值作为按照权益 法核算的初始投资成本。例8甲公司2003年1月对乙公司投资300 万元，占乙公司20%的权益份额；2004年，乙公 司经营收益为100万元。2005年2月，甲公司 将持有的10%乙公司股权以170万元对外出售 给丙，并因此失去对乙公司的影响力，将核算方 法由权益法改为成本法。2005年4月，甲公司 收到乙公司发放的现金股利40万元。银 行存款出售股权时： 借1 700 000贷：长期股权投资-乙公司（投资成本

17、）1 500 000-乙公司（损益调整）100 000投资收益100 000出售后，新的投资成本为：借：长期股权投资-乙公司1 600 000贷：长期股权投资-乙公司（投资成本）1 500 000-乙公司（损益调整）100 000收到现金股利：借： 银 行存款40 000贷：长期股权投资-乙公司40 000例9 A企业于20 x2年1月以520 000元购 入B企业10%的股权，采用成本法核算。当年4 月份收到40 000元的现金股利，20 x2年B企业III实现盈利400 000元。20 x3年1月A企业又出资800 000元，购买B企业25%的股份，累计股 份达35%，采用权益法核算，20

18、 x3年B企业实 现盈利400 000元。20 x2年购买时：借：长期股权投资-B企业520 000贷：银行存款520 000当年收到股利：借： 银 行存款40 000贷：长期股权投资-B企业40 00020 x3年又出资：累积影响数=400 000 x10%=40 000元借：长期股权投资-B企业（投资成本）520 000贷：利润分配-未分配利润40 000长期股权投资-B企业480 000追加投资：借：长期股权投资-B企业（投资成本）800 000贷：银行存款800 000确认2003年盈利:借：140 000长期股权投资-B企业（损益调整）贷：投资收益140 000（四）投资的处置处置长期股权投资，其账面价值与实际取得 价款的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资 单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计 入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入 所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。（五）股权投资的期末计价控制、共同控制、重大影响股权投资，减 值应当按照企业会计准则第8号资产减值 的规定处理。企业合并中形成的商誉，应至少于每年年度终了进行减值测试。I=jwl=jw成本法