企业发放非货币性福利的会计处理

1、企业发放非货币性福利的会计处理薛东成李爽中国财经报 2007-03-30 09:33:44 财政部发布的自2007年1月1日起施行的企业会计准则第9号一一职工薪酬明确了职 工薪酬的概念：“职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其 他相关支出”。这一概念覆盖面较广，融合了所有与报酬相关的项目，其中也包括非货币性 福利。非货币性福利是指企业以自产产品或外购商品发放给职工作为福利，将自己拥有的资产无偿 提供给职工使用，为职工无偿提供医疗保健服务等。企业以自产产品或外购商品作为非货币 性福利发放给职工，应当根据职工提供服务的受益对象，按照该产品或商品的公允价值计入 相关资产成本

2、或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“管 理费用”等科目、贷记“应付职工薪酬”科目；因为增值税暂行条例及其实施细则规定，自 产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费属于视同销售货物行为，需要确认收入并计提 销项税额；如果购进的货物、应税劳务用于集体福利或者个人消费，其进项税额不得从销项 税额中抵扣，已经抵扣的，要做进项税额转出处理。所以实际发放非货币性福利时，在借记 “应付职工薪酬”科目的同时，要区别自产货物和外购货物贷记相关科目，同时结转产品的 销售成本。其他非货币性福利也要通过“应付职工薪酬”科目核算，并根据受益对象计入相 关资产成本或当期损益。例：三星面粉有

3、限公司，系增值税一般纳税人，主营面粉、挂面、食品加工等，共有职工 100人，其中生产工人85人，厂部管理人员15人。2007年2月，公司决定以其生产的特制 面粉和外购食用植物油作为福利发放给职工，每人2袋面粉和2桶植物油。每袋面粉单位生 产成本40元，2月平均销售价格67.80元（含增值税）；植物油系生产用原料，购买时取 得增值税专用发票，每桶采购成本50元，并已按发票注明的增值税额在销项税额中抵扣。 此外，公司还决定，为5名优秀员工（主管生产的副总经理和4名生产工人）免费提供由新 闻旅行社组织的“春节港澳双飞六日游”，旅行社报价1380元/人。根据会计准则规定，应 做会计处理如下： 一、发放

4、自产货物（面粉）确认应付职工薪酬时计入生产成本的金额=67.80X2X85=11526 （元）计入管理费用的金额=67.80X2X 15=2034 （元）确认的应付职工薪酬=11526+2034=13560 （元）借：生产成本11526管理费用2034贷：应付职工薪酬13560实际发放非货币性福利时应确认的营业收入=13560（1+13%） =12000 （元） 应计提的销项税额=12000X 13%=1560 （元）借：应付职工薪酬13560贷：主营业务收入12000应交税费一一应交增值税（销项税额）1560借：主营业务成本8000贷：库存商品8000二、发放外购货物（植物油）确认应付职工薪

5、酬时计入生产成本的金额=50X（1+13%）X2X85=9605 （元）计入管理费用的金额=50X（1+13%）X2X 15=1695 （元）确认的应付职工薪酬=9605+1695=11300 （元）借：生产成本9605管理费用1695贷：应付职工薪酬11300实际发放非货币性福利时应结转的原材料成本=50X2X100=10000 （元）应转出的进项税额=10000X13%=1300 （元）借：应付职工薪酬11300贷：原材料10000应交税费一一应交增值税（进项税额转出） 1300三、提供免费旅游确认旅游费用借：生产成本5520 管理费用1380贷：应付职工薪酬6900支付旅游费用借：应付职工薪酬6900贷：银行存款6900无论是货币性职工薪筹，还是非货币性职工薪筹，在计算个人所得税时，都应并入纳税义务 人的收入总额，据以计算应纳税所得额和应纳税额