金融企业会计8656372064

1、 哈佛训言： 此刻打盹，你将做梦；而此刻学习，你将圆梦。 学习时的痛苦是暂时的，未学到的痛苦是终生的。8/19/20221第四章 资产业务的核算8/19/20222第一节 概述第二节 贷款资产业务的核算第三节 贴现资产业务的核算第四节 贷款资产减值的核算 主要内容： 8/19/20223 了解银行贷款的意义及种类 掌握各种贷款业务核算的基本要求及账务处理 掌握银行贷款利息的计算方法 掌握贴现资产业务账务处理 了解贷款资产减值的账务处理学习目标：8/19/20224第一节 概述8/19/20225一、资产的含义： 现金资产：库存现金、在中央银行存款、存放同业款项、在途资金 固定资产、金融资产、其

2、他资产：8/19/20226二、金融资产：指下列资产 1、现金 2、持有的其他单位的权益工具股权投资 3、从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利贷款 4、在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利应收账款、应收票据、基金投资8/19/20227 5、将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利，企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具认股权证8/19/202286、将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具的合同权利除外。其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来

3、收取或支付企业自身权益工具的合同。8/19/20229三、金融资产的分类： 1、公允价值计量的金融资产交易性金融资产 2、持有至到期日投资 3、贷款和应收款项 4、可供出售金融资产8/19/202210四、金融资产的初始确认与计量： 按贷款本金和相关的交易费用之和作为初始确认金额。8/19/202211五、贷款种类 1.按贷款期限分 短期贷款 中长期贷款 2.按贷款发放的基础不同分 信用贷款 担保贷款 票据贴现 3.按银行承担责任的不同 自营贷款 委托贷款8/19/202212 4.按贷款的风险程度分 正常贷款 （国际惯例） 关注贷款 次级贷款 可疑贷款 损失贷款 能及时足额的还贷款8/19/

4、2022134.按贷款的风险程度分 正常贷款 （国际惯例） 关注贷款 次级贷款 可疑贷款 损失贷款 有能力还，但有不利因素8/19/2022144.按贷款的风险程度分 正常贷款 （国际惯例） 关注贷款 次级贷款 可疑贷款 损失贷款 还款能力有明显问题8/19/2022154.按贷款的风险程度分 正常贷款 （国际惯例） 关注贷款 次级贷款 可疑贷款 损失贷款 本息要造成一定损失8/19/2022164.按贷款的风险程度分 正常贷款 （国际惯例） 关注贷款 次级贷款 可疑贷款 损失贷款本息无法收回8/19/202217三、贷款核算原则本息分别核算商业性贷款和政策性贷款分别核算自营贷款和委托贷款分别

5、核算8/19/202218六、贷款核算中的利率问题：1、合同利率：2、实际利率：指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。 应在金融资产所有合同条款的基础上预计未来现金流量（各项收费、交易费用、折价、溢价）8/19/2022193、合同利率、实际利率的关系1）合同利率=实际利率贷款本金=贷款实际支付的金额2）合同利率实际利率贷款本金贷款实际支付的金额 （折价）3）合同利率实际利率贷款本金贷款实际支付的金额（溢价）8/19/202220第二节 贷款业务的核算8/19/202221一、会计科目的设置： 1. “贷款”：

6、核算商业银行发放的各种自营贷款。 性质：资产类 明细科目：信用贷款 抵押贷款 质押贷款8/19/202222发放贷款： 借：贷款（信用、抵押、担保） 贷：吸收存款XX单位贷款到期收回： 借：吸收存款XX单位 贷：贷款（信用、抵押、担保）贷款逾期： 借：贷款逾期贷款 贷：贷款（信用、抵押、担保）同时：借：其他应收款逾期贷款利息 贷：应收利息-XX贷款利息8/19/2022232.“应收利息”：核算金融企业对发放贷款、存放同业、拆出资金等生息资产当期应收取而未收到的利息。 1）按期计提应收利息时: 借：应收利息 贷：利息收入 2）收回欠息单位利息时： 借：吸收存款XX单位存款 贷：应收利息8/19

7、/202224例题1-信用贷款的核算：1）.某工行市行营业部2003年1月1日对开户单位A公司发放3年期信用贷款100000元.同时对B公司发放3年期的贷款200000元,利率均为5.04%,每季度最后一月的20日计息. 借:贷款-信用贷款A公司 100000 B公司 200000 贷：吸收存款A公司 100000 B公司 2000008/19/2022252）2003年3 月20日，对A、B两公司分别计算利息。 A公司应计利息=100000*5.04%*（31+28+20）*1/360=1106（元） B公司应计利息=200000*5.04%*（31+28+20）*1/360=2212（元）

8、 借：应收利息A公司 1106 B公司 2212 贷：利息收入 33188/19/2022263.2003年3月21日，全额扣收A公司利息，B公司账面无款可扣。 借：吸收存款A公司 1106 贷：应收利息 11068/19/2022274、2006年1月1日，A、B两公司贷款到期，A公司归还本金及最后一次利息。B公司无款还本金。 借：吸收存款A公司 100140 贷：贷款信用贷款（ A公司 ）100000 利息收入 140 借：贷款逾期贷款-信用贷款（ B公司 ） 200000 贷：贷款信用贷款（ B公司 ） 200000 借：其他应收款 10080 （3年） 贷：应收利息 10080 8/1

9、9/202228二）担保贷款的核算 1、担保贷款 保证贷款：担保人做保证 的类别 抵押贷款：不动产做保证 质押贷款：动产或权利做保证 信用低8/19/2022292、抵押和质押贷款的核算1)抵押（质押）物处理的一般原则：抵押（质押）物贷款是以财产或质押物为基础进行贷款的，银行对贷款人提供的财产或质押物应妥善保管，并遵循“证（物）账分管”的原则，即会计管账，出纳或指定部门管物，互相制约。8/19/2022302）担保物的处理 收妥担保物： 收入：代保管有价值品 （担保物收妥通知书、抵押合同）退还担保物： 付出：代保管有价值品 8/19/202231例题：1）某银行02年1月1日对开户单位C发放抵

10、押贷款200000元，期限一年，同时收到该单位质押物房产证。 借：贷款-抵押贷款C单位 200000 贷：吸收存款C单位 200000收入：代保管有价值品-（C单位 房产证 ） 18/19/2022322）3.21从C单位帐户扣本季度利息2360元。 借：吸收存款C单位 2360 贷：应收利息 23603）6.20、9.20、12.20分别对C单位计息2655元。账务处理同上。8/19/2022334）03年1.1C单位贷款到期，归还利息332元（12.21-1.1），本金无款支付转作逾期贷款。 借：贷款抵押贷款-逾期贷款（C单位 ） 200000 贷：贷款抵押贷款C单位 200000借：吸收

11、存款C单位 332 贷：利息收入 332 付出：代保管有价值品（C单位 房产证 ） 1 8/19/2022343）抵押物处理的会计核算：（P65） 8/19/2022353、保证贷款的核算 它是以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担 一般保证责任或连带保证责任为前提而发放的贷款。1）保证贷款概念8/19/2022362）会计处理： 发放贷款： 借：贷款保证贷款 贷：吸收存款XX单 收入：代保管有价值品 (如保函等) 到期收回时： 借：吸收存款XX单位 贷：贷款保证贷款 付出：代保管有价值品 如到期借款人无力还款，则扣收保证人存款 借：吸收存款保证人单位 贷：贷款保证贷款 8/19/20

12、2237一、贴现的概念： 指票据的持有人在汇票到期前，为取得资金而将票据转让给银行并贴付一定利息的一种票据转让行为。第三节 票据贴现业务的核算8/19/202238二、贴现与贷款的联系与区别：联系：都是银行的资产业务区别： 1）借贷双方关系不同。借款中，借贷双方是一般的债务人与债权人间的 民事关系. 而票据贴现双方则是票据关系，它要受票据法的约束. 2）利息收取方式不同：贷款利息的计收，一 般有利随本清和定期（如按 季）结息两种，它们的共同特点是先用贷款后付息。但票据贴现须 在借款时扣收利息。8/19/2022393）期限不同：贷款期限由借款人申请，经银行审查后确定. 贴现期限以 票据的有效期

13、为准，是交易双方协定的。4)还款的追索对象不同。贷款到期如得不到偿还，一般性贷款主要是向借款 人和保证人追索。而票据贴现可以向承兑付款人、贴现申请人追索，还可以向汇票的出票人、背书人、保证人追索。5)资金的流动性不同。票据贴现的期限一般较贷款短，便于金融企业资金周转。8/19/202240三、对银行 承兑汇票贴现的审查计划部门贷款部门会计部门申请贴现的汇票是否在有效期内 汇票联数是否完整，背书是否连续贴现申请人是否在本行开立帐户的法人贴现金额是否超过本行的权限汇票盖印及压印数字是否真实8/19/202241 贴现凭证（代申请书） 贴现汇票 种 类 号码 持票人 名 称 出票日 年 月 日 账

14、号 到票日 年 月 日 开户银行汇票承兑人 名 称 账 号 开户银行汇票金额 人民币 千百十万千百十元角分 （大写） 贴现率 贴 现 利 息 千百十万千百十元角分 实 付 贴 现 金 额 千百十万千百十元角 分 附送承兑汇票申请贴现，请审核。 银行审批 科目（借）： 对方科目： 持票人签章 复核 记账 8/19/202242四、会计处理 “贴现资产”:核算贴现款项的付出和收回。 资产类科目 明细科目: 贴现资产-面值 -利息调整new8/19/202243贴现时： 借：贴现资产（面值） 贷：吸收存款XX单位 （实际支付金额） 贴现资产利息调整 收入：贴现票据8/19/202244资产负债表日：

15、 借：贴现资产利息调整 贷：利息收入到期收回： 借：存中央银行存款/吸收存款 /存放同业 贷：贴现资产面值 借：贴现资产利息调整 贷：利息收入 付出：贴现票据8/19/202245例题：1.W公司2007年5月5日向开户行某县支行申请办理要在2007年7月15日到期的银行承兑汇票的贴现，金额300000元，贴现率3%。解：贴现天数=27（5月）+30（6月）+14（7月） =71天 贴现利息=300000*71*3%*1/360=1775（元） 支付W公司款项=300000-1775=298225（元） 8/19/202246贴现时:借：贴现资产（面值）300000 贷：吸收存款W公司 29

16、8225 贴现资产-利息调整 1775收入：贴现票据 18/19/2022476月30日，调整利息收入。 300000*57*3%*1/360=1425（元） 借：贴现资产利息调整 1425 贷：利息收入 14258/19/2022482.7月15日，票据到期，收到异地同行转来的款项。 借：清算资金往来 300000 贷：贴现 资产面值 300000借：贴现资产利息调整 350 贷：利息收入 350 付出: 贴现票据 18/19/202249一、概念：贷款损失准备是按照一定的贷款余额按比例提取，用于补偿贷款损失的准备金。第四节 贷款损失准备的核算8/19/202250二、提取贷款损失准备的范围

17、 1.商业银行发放和承担风险的贷款（信用贷款、抵押贷款、质押贷款、保证贷款） 2.银行卡透支 3.贴现 4.信用垫款、进出口押汇 5.商业银行转贷并承担风险的国外贷款 委托贷款不计提准备金为什么?8/19/202251三、贷款发生减值的客观依据-金融工具确认和计量四十一条1、发行方或债务人发生严重财务困难2、债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金违约或逾期等；3、债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步4、债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；5、因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；8/19/2022526、无法辨认一组金融资产中的某项资产的现

18、金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等。7、债务人所出的技术、市场、经济或法律环境等发生中大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；8、权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌。9、其他客观证据。8/19/202253四、减值金额 的计算： 减值金额=金融资产的账面价值-未来现金流量现值-担保物的价值未来现金流量现值：按金融资产的原实际利率折现折现公式：P=F/（1+i）n F

19、：本金 I：实际利率 n：计息期8/19/202254五、贷款损失的会计处理：备抵法1.“贷款损失准备”:核算银行计提的损失准备。 贷款损失准备 核销的贷款本金 1）计提的准备金 2）收回的准备金 期末准备金余额8/19/2022552.“资产减值损失”：核算银行计提的贷款损失损益类帐户 资产减值损失期末计提的资产损失 期末转入“本年利润” 8/19/202256具体处理1）计提： 借：资产减值损失 贷：贷款损失准备 年终： 借：本年利润 贷：资产减值损失8/19/2022572）核销时： 借：贷款损失准备 贷：贷款（贴现资产）3）重新收回： 借：吸收存款（存放中央银行款项） 贷：贷款损失准备

20、4）价值恢复 借：贷款损失准备 贷：资产减值损失 8/19/202258案例：本章PPT38某商业银行在2010年12月31日，经调查发现贷款企业A公司发生严重财务困难，预计利息不能按时偿还，但是在贷款到期时估计本金能够收回。预计未来现金流量现值=100000/（1+ 6%）2=88999.64（元）减值金额= 101831.64- 88999.64=128328/19/202259 借：资产减值损失 12832 贷：贷款减值准备 128328/19/202260第五节 贷款利息的核算 1.定期计息 2.利随本清8/19/2022611.一般准备：根据贷款余额的一定比例从利润中计提，用于弥补尚

21、未识别的可能性损失的准备。一般按年末贷款余额的1%计提。2.专项准备：按贷款五级分类计提的贷款风险准备。 参考比例：关注类2%；次级类25%；可疑类50%；损失类100%3.特种准备：针对某一国家、地区、行业贷款风险计提的准备，由银行根据不同类别贷款的特种风险损失概率及历史经验，自行确定计提比例。8/19/202262四、贷款损失的会计处理：备抵法设置“贷款损失准备”帐户，核算银行计提的损失准备。 核销的贷款本金 1）计提的准备金 2）收回的准备金 期末准备金余额8/19/202263“资产损失”：核算银行计提的专项准备和特种准备。损益类帐户 期末计提的资产损失 期末转入“本年利润” 8/19/202264复习：备抵法提取核销重新收回 恢复信誉 收到款项8/19/202265具体处理一、专项准备、特种准备1）计提： 借：资产损失 贷：贷款损失准备 （差额）年终： 借：本年利润 贷：资产损失8/19/2022662）核销时：借：贷款损失准备专项准备（特种准备） 贷：短期贷款（中长