现金流量的基本分类

1、 鞍 绊企业会计准则扳皑现金流量表指艾 拔南白 一、基本要求芭（一）企业应在盎年末编制年报时拔编报现金流量表扮。企业编报现金摆流量表以后，不跋再编报财务状况半变动表。吧（二）现金流量岸表应标明企业名稗称、会计期间、芭货币单位和报表澳编号。办（三）现金流量坝表应由制表人、百单位负责人和主扒管会计工作的负袄责人、会计机构巴负责人（会计主捌管人员）签名并敖盖章；设置总会唉计师的单位，还坝须由总会计师签矮名并盖章。瓣（四）企业应当埃根据编制现金流拜量表的需要，做暗好有关现金账簿皑、有关辅助账簿敖的设置等会计基罢础工作。颁（五）企业应当阿就现金等价物的俺确认标准，作出啊明确规定，并加案以披露。现金等爱价

2、物的确认标准扳如有变更，应对隘其加以说明，并岸应披露确认标准班变更对现金流量癌的影响程度。扮 二、关于定义疤本准则对爱“鞍现金按”芭、板“百现金等价物碍”版和笆“奥现金流量柏”唉进行了定义，以捌下分别加以说明八。本准则中涉及唉的其他比较重要坝的概念，如案“扒经营活动扒”奥、八“罢投资活动氨”耙、摆“办筹资活动吧”坝等等，将在正文跋中其他部分予以八说明。1现金癌现金指企业的库颁存现金以及可以芭随时用于支付的碍存款。暗会计上所说的现邦金通常指企业的叭库存现金。现金阿流量表中的熬“岸现金皑”斑不仅包括捌“柏现金啊”懊账户核算的库存昂现金，还包括企碍业八“拜银行存款皑”隘账户核算的存入扮金融企业、可以

3、稗随时用于支付的昂存款，也包括白“敖其他货币资金暗”搬账户核算的外埠艾存款、银行汇票笆存款、银行本票矮存款、信用证保颁证金存款和在途阿货币资金等其他熬货币资金。芭需要注意的是，笆银行存款和其他岸货币资金中有些靶不能随时用于支巴付的存款，如不八能随时支取的定盎期存款等，不应白作为现金，而应挨列作投资；提前暗通知金融企业便隘可支取的定期存耙款，则应包括在阿现金范围内。2现金等价物阿现金等价物指企袄业持有的期限短皑、流动性强、易哎于转换为已知金巴额现金、价值变哀动风险很小的投翱资。挨其中，期限短，哎一般是指从购买八日起，三个月内爸到期。例如可在皑证券市场上流通奥的三个月内到期艾的短期债券投资背等。哀

4、现金等价物虽然哎不是现金，但其伴支付能力与现金柏的差别不大，可碍视为现金。如企肮业为保证支付能奥力，手持必要的熬现金，为了不使拜现金闲置，可以班购买短期债券，拜在需要现金时，暗随时可以变现。斑现金等价物的定斑义本身，包含了胺判断一项投资是案否属于现金等价耙物的四个条件，叭即：（跋1皑）期限短；（鞍2板）流动性强；（暗3绊）易于转换为已皑知金额的现金；伴（昂4柏）价值变动风险啊很小。其中，期傲限短、流动性强阿，强调了变现能隘力，而易于转换佰为已知金额的现扳金、价值变动风拜险很小，则强调耙了支付能力的大鞍小。3现金流量哀现金流量指企业埃现金和现金等价艾物的流入和流出吧。般企业的现金流量唉产生于不同

5、的来昂源，也有不同的邦用途，如工业企挨业可通过销售商安品、提供劳务收埃回现金，通过向绊银行借款收到现盎金等；为生产产扮品购买原材料、澳固定资产需要支巴付现金，职工工盎资也需要用现金把进行支付等。现办金净流量是指现懊金流入与流出的爱差额，可能是正傲数，也可能是负罢数。如果是正数扮，则为净流入；澳如果是负数，则疤为净流出。一般埃来说，现金流入霸大于流出反映了笆企业现金流量的扒积极现象和趋势敖。现金流量信息跋能够表明企业经翱营状况是否良好熬，资金是否紧缺扳，企业偿付能力昂大小，从而为投挨资者、债权人、矮企业管理者等提板供非常有用的信瓣息。坝需要注意的是，板企业现金形式的摆转换不会产生现般金的流入和流

6、出拌，如企业从银行盎提取现金，是企佰业现金存放形式暗的转换，并未流邦出企业，不构成绊现金流量；同样癌，现金与现金等摆价物之间的转换靶也不属于现金流扒量，比如，企业版用现金购买将于矮3拜个月内到期的国版库券。隘 暗三、关于现金流邦量的分类艾本准则将现金流疤量分为三类，即傲经营活动产生的挨现金流量、投资瓣活动产生的现金板流量、筹资活动扒产生的现金流量班。1经营活动绊经营活动是指企昂业投资活动和筹疤资活动以外的所澳有交易和事项。跋从经营活动的定耙义可以看出，经芭营活动的范围很跋广，它包括了除俺投资活动和筹资版活动以外的所有凹交易和事项。对办于工商企业而言胺，经营活动主要岸包括：销售商品扮、提供劳务、

7、购阿买商品、接受劳暗务、支付税费等柏等。罢一般来说，经营傲活动产生的现金霸流入项目主要有跋：销售商品、提挨供劳务收到的现唉金，收到的税费般返还，收到的其氨他与经营活动有扮关的现金；经营翱活动产生的现金熬流出项目主要有跋：购买商品、接皑受劳务支付的现爸金，支付给职工癌以及为职工支付肮的现金，支付的熬各项税费，支付矮的其他与经营活耙动有关的现金。案各类企业由于行袄业特点不同，对扮经营活动的认定拔存在一定差异，熬在编制现金流量耙表时，应根据企白业的实际情况，跋对现金流量进行澳合理的归类。由办于金融保险企业扮比较特殊，本准唉则对金融保险企挨业经营活动的认案定作了提示。2投资活动澳投资活动是指企矮业长期

8、资产的购拜建和不包括在现奥金等价物范围内稗的投资及其处置澳活动。唉其中，长期资产背是指固定资产、耙无形资产、在建扮工程、其他资产癌等持有期限在一板年或一个营业周坝期以上的资产。瓣需要注意的是，懊这里所讲的投资阿活动，既包括实绊物资产投资，也吧包括金融资产投扳资，它与企业耙会计准则案袄投资所讲的拌“扒投资叭”班是两个不同的概安念。芭“背投资吧”板是指企业为通过奥分配来增加财富按，或为谋求其他疤利益，而将资产疤让渡给其他单位盎所获得的另一项班资产。购建固定爱资产不是拔“案投资案”版，但属于投资活懊动。百这里之所以将背“唉包括在现金等价盎物范围内的投资班”艾排除在外，是因熬为已经将包括在办现金等价物

9、范围暗内的投资视同现隘金。拌一般来说，投资斑活动产生的现金氨流入项目主要有唉：收回投资所收捌到的现金，取得爸投资收益所收到跋的现金，处置固挨定资产、无形资爱产和其他长期资叭产所收回的现金矮净额，收到的其哀他与投资活动有扮关的现金；投资傲活动产生的现金霸流出项目主要有瓣：购建固定资产岸、无形资产和其盎他长期资产所支隘付的现金，投资安所支付的现金，扮支付的其他与投绊资活动有关的现靶金。3筹资活动捌筹资活动是指导邦致企业资本及债熬务规模和构成发耙生变化的活动。埃这里所说的资本俺，既包括实收资扒本（股本），也澳包括资本溢价（唉股本溢价）；这叭里所说的债务，瓣指对外举债，包扮括向银行借款、稗发行债券以及

10、偿班还债务等。应付艾账款、应付票据矮等商业应付款等隘属于经营活动，熬不属于筹资活动扒。颁一般来说，筹资鞍活动产生的现金颁流入项目主要有暗：吸收投资所收唉到的现金，取得班借款所收到的现吧金，收到的其他瓣与筹资活动有关靶的现金；筹资活罢动产生的现金流安出项目主要有：皑偿还债务所支付鞍的现金，分配股澳利、利润或偿付矮利息所支付的现癌金，支付的其他埃与筹资活动有关阿的现金。熬 芭四、关于经营活疤动产生的现金流稗量凹1岸销售商品、提败供劳务收到的现胺金八本项目反映企业芭销售商品、提供绊劳务实际收到的胺现金，包括销售案收入和应向购买埃者收取的增值税般销项税额，具体暗包括：本期销售靶商品、提供劳务版收到的现

11、金，以傲及前期销售商品爱、提供劳务本期扳收到的现金和本邦期预收的款项，安减去本期销售本笆期退回的商品和疤前期销售本期退按回的商品支付的把现金。俺需要注意的是，颁企业销售材料和哀代购代销业务收暗到的现金，也在版本项目反映。扒企业本期销售商芭品、提供劳务收耙到的现金可用如暗下公式计算得出氨：胺销售商品、提供佰劳务收到的现金伴扳本期销售商品、稗提供劳务收到的扳现金收入白+疤本期收到前期的半应收账款皑+把本期收到前期的懊应收票据袄+凹本期的预收账款跋-罢本期因销售退回鞍而支付的现金扒+扳本期收回前期核凹销的坏账损失拌【例把1拔】甲企业本期销霸售一批商品，开白出的增值税专用伴发票上注明的销稗售价款为瓣2

12、800000阿元，增值税销项胺税额为摆476000凹元，以银行存款鞍收讫；应收票据唉期初余额为懊270000肮元，期末余额为矮60000叭元；应收账款期白初余额为熬1000000敖元，期末余额为绊400000肮元；年度内核销肮的坏账损失为袄20000笆元。另外，本期皑因商品质量问题袄发生退货，支付氨银行存款搬30000扒元，货款已通过岸银行转账支付。白本期销售商品、奥提供劳务收到的唉现金计算如下：伴 懊本期销售商品收氨到的现金邦 327600班0 摆加：本期收到前暗期的应收票据（捌270000-熬60000俺）疤 210000肮 矮本期收到前期的耙应收账款（胺1000000碍-400000凹-

13、20000哎）扮 580000罢 斑减：本期因销售氨退回支付的现金八 30000 佰本期销售商品、扳提供劳务收到的隘现金把 403600胺0 唉2柏收到的税费返佰还熬本项目反映企业啊收到返还的各种按税费，如收到的安增值税、营业税唉、所得税、消费捌税、关税和教育袄费附加返还款等巴。安【例罢2般】甲企业前期出爱口商品一批，已把交纳增值税，按芭规定应退增值税安8500靶元，前期未退，斑本期以转账方式暗收讫；本期收到哎退回的营业税款罢18000疤元、收到的教育拌费附加返还款叭33000斑元，款项已存入版银行。班本期收到的税费扒返还计算如下：叭 班本期收到的出口斑退增值税额蔼 8500 傲加：收到的退营

14、爸业税额叭 18000 隘收到的退教育费盎附加返还额柏 33000 癌本期收到的税费般返还扳 59500 凹3败收到的其他与拌经营活动有关的艾现金巴本项目反映企业翱除上述各项目外澳，收到的其他与按经营活动有关的吧现金，如罚款收艾入、流动资产损埃失中由个人赔偿瓣的现金收入等。巴其他与经营活动把有关的现金，如按果价值较大的，肮应单列项目反映挨。败需要注意的是，绊修订前的会计准唉则中的摆“办经营租赁收到的艾租金安”背项目，包括在修邦订后的会计准则袄中的板“鞍收到的其他与经澳营活动有关的现皑金般”搬项目中。奥4柏购买商品、接肮受劳务支付的现蔼金霸本项目反映企业败购买材料、商品背，接受劳务实际敖支付的现

15、金，包稗括支付的货款以肮及与货款一并支办付的增值税进项懊税额，具体包括背：本期购买商品罢、接受劳务支付澳的现金，以及本拔期支付前期购买按商品、接受劳务爱的未付款项和本版期预付款项，减伴去本期发生的购把货退回收到的现叭金。挨企业本期购买商敖品、接受劳务支凹付的现金可用如挨下公式计算得出半：霸购买商品、接受癌劳务支付的现金哀唉本期购买商品、颁接受劳务支付的般现金瓣+袄本期支付前期的袄应付账款哎+绊本期支付前期的佰应付票据伴+鞍本期预付的账款办-岸本期因购货退回氨收到的现金八【例唉3爱】甲公司本期购百买原材料，收到凹的增值税专用发氨票上注明的材料叭价款为跋150000暗元，增值税进项翱税额为摆255

16、00傲元，款项已通过吧银行转账支付；稗本期支付应付票扳据拔100000艾元；用银行汇票唉支付材料价款，罢收到银行转来银敖行汇票多余款收芭账通知，余款背2340邦元，材料及运费柏99800办元，其相应的增霸值税为隘16966斑元；购买工程用啊物资昂150000办元，货款已通过案银行转账支付。伴本期购买商品、案接受劳务支付的挨现金计算如下：埃 翱本期购买原材料佰支付的价款背 150000翱 哀本期购买原材料艾支付的增值税进扮项税额啊 25500 拔本期购买材料支瓣付的价款袄 99800 耙本期购买材料支伴付的增值税进项扮税额哀 16966 疤加：本期支付的败应付票据懊 100000皑 傲购买商品、

17、接受哎劳务支付的现金拔 392266巴 俺5案支付给职工以绊及为职工支付的胺现金把本项目反映企业霸实际支付给职工柏的现金以及为职办工支付的现金，阿包括本期实际支耙付给职工的工资绊、奖金、各种津搬贴和补贴等，以隘及为职工支付的澳其他费用。不包耙括支付的离退休癌人员的各项费用邦和支付给在建工疤程人员的工资等斑。支付的离退休澳人员的各项费用矮，包括支付的统瓣筹退休金以及未罢参加统筹的退休板人员的费用，在案“拔支付的其他与经笆营活动有关的现吧金颁”八项目中反映；支笆付的在建工程人癌员的工资，在白“伴购建固定资产、熬无形资产和其他哀长期资产所支付芭的现金伴”八项目中反映。艾需要注意的是，板企业为职工支付

18、佰的养老、失业等伴社会保险基金、芭补充养老保险；凹支付给职工的住半房困难补助；企背业为职工交纳的澳商业保险金；企颁业支付给职工或般为职工支付的其敖他福利费用等，败应根据职工的工鞍作性质和服务对岸象，分别在背“阿购建固定资产、按无形资产和其他跋长期资产所支付疤的现金皑”搬和氨“碍支付给职工以及氨为职工支付的现颁金半”爱项目中反映。按【例绊4摆】甲企业本期实班际支付工资瓣500000蔼元，其中经营人绊员工资板300000班元，在建工程人拌员工资吧200000拌元。熬甲企业本期支付笆给职工以及为职奥工支付的现金为澳300000邦元。疤6隘支付的各项税奥费靶本项目反映企业版按规定支付的各坝项税费，包括

19、本半期发生并支付的暗税费，以及本期艾支付以前各期发埃生的税费和预交碍的税金，如支付澳的教育费附加、爸矿产资源补偿费埃、印花税、房产隘税、土地增值税罢、车船使用税、凹预交的营业税等奥。不包括计入固胺定资产价值、实袄际支付的耕地占跋用税等，也不包俺括本期退回的增耙值税、所得税。鞍本期退回的增值颁税、所得税，在癌“霸收到的税费返还板”拜项目中反映。暗需要注意的是，肮修订前的会计准拌则中的疤“懊支付的增值税款傲”凹、扮“盎支付的所得税款罢”半、斑“颁支付的除增值税挨、所得税以外的熬其他税费肮”疤项目，包括在修叭订后的会计准则哀中的扳“笆支付的各项税费八”捌项目中。板【例斑5肮】甲企业本期向败税务机关交

20、纳增百值税哀34000摆元；本期发生的按所得税俺3100000阿元已全部交纳；伴企业期初未交所吧得税袄280000碍岸元；期末未交所瓣得税般120000翱元。叭本期支付的各项扮税费计算如下：爱 艾本期支付的增值案税额埃 34000 伴加：本期发生并按交纳的所得税额白 310000扒0 背前期发生本期交矮纳的所得税额（岸280000碍柏120000昂）鞍 160000笆 袄支付的各项税费安 329400碍0 般7蔼支付的其他与板经营活动有关的伴现金蔼本项目反映企业阿除上述各项目外板，支付的其他与爸经营活动有关的坝现金，如罚款支癌出、支付的差旅跋费、业务招待费隘、保险费等。其暗他与经营活动有瓣关的

21、现金，如果白价值较大的，应巴单列项目反映。巴需要注意的是，艾修订前的会计准败则中的拔“班经营租赁所支付拔的现金疤”拌项目，包括在修扳订后的会计准则袄中的跋“艾支付的其他与经芭营活动有关的现稗金奥”半项目中。氨 奥五、关于投资活蔼动产生的现金流捌量昂1盎收回投资所收埃到的现金挨本项目反映企业瓣出售、转让或到碍期收回除现金等艾价物以外的短期扳投资、长期股权霸投资而收到的现疤金，以及收回长傲期债权投资本金昂而收到的现金。唉不包括长期债权懊投资收回的利息疤，以及收回的非班现金资产。敖需要注意的是，艾长期债权投资收霸回的利息，不在啊本项目中反映，百而在岸“拜取得投资收益所瓣收到的现金懊”佰项目中反映。暗

22、【例岸6邦】甲企业某项权暗益性投资本金为哀5000000埃元，企业出售该俺投资，收回的全耙部投资金额为耙4800000板元；某项债权性哀投资本金跋3500000败元，企业出售该氨投资，收回的全唉部投资金额为绊4100000般元，其中，靶600000澳元是债券利息。八本期收回投资所矮收到的现金计算傲如下：柏 霸收回权益性投资霸金额懊 480000百0 盎加：收回债权性肮投资本金碍 350000凹0 邦收回投资所收到隘的现金罢 830000罢0 澳2扒取得投资收益芭所收到的现金奥本项目反映企业袄因股权性投资而佰分得的现金股利佰，从子公司、联啊营企业或合营企白业分回利润而收扮到的现金，以及氨因债权性

23、投资而蔼取得的现金利息奥收入。股票股利唉不在本项目中反唉映；包括在现金疤等价物范围内的哀债券性投资，其懊利息收入在本项扒目中反映。搬需要注意的是，斑修订前的会计准笆则中的稗“把分得股利或利润哎所收到的现金挨”办、办“八取得债券利息收拜入所收到的现金懊”袄项目，包括在修罢订后的会计准则半中的巴“矮取得投资收益所办收到的现金斑”瓣项目中。埃【例按7坝】甲企业期初长懊期投资余额皑2000000板0斑元，均为股票投摆资，其中白1500000半0鞍元投资于案A摆企业，占其股本阿的埃75暗，采用权益法颁核算，另外熬2000000安元和哎3000000斑元分别投资于跋B办企业和氨C俺企业，各占接受哀投资企业

24、总股本般的爱5碍和捌10笆，采用成本法案核算；期末长期蔼投资余额为爸2900000稗0八元；当年扮A凹企业盈利吧2000000隘0暗元，分配现金股俺利岸8000000跋元，拔B艾企业亏损没有分罢配股利，霸C伴企业盈利案6000000岸元，分配现金股拔利拔2000000版元。企业已如数坝收到现金股利。懊本期取得投资收爸益所收到的现金耙计算如下：敖 伴取得跋A班企业实际分回的败投资收益（矮8000000班哎75岸）败 600000办0 耙加：取得扒B矮企业实际分回的绊投资收益鞍 0 邦取得熬C奥企业实际分回的斑投资收益（拔2000000皑扳10半）败 200000叭 柏取得投资收益所拔收到的现金斑

25、 620000邦0 昂3半处置固定资产肮、无形资产和其般他长期资产所收疤回的现金净额蔼本项目反映企业把出售固定资产、扳无形资产和其他熬长期资产所取得百的现金，减去为阿处置这些资产而捌支付的有关费用爱后的净额。处置伴固定资产、无形啊资产和其他长期胺资产所收到的现佰金，与处置活动啊支付的现金，两半者在时间上比较绊接近，以净额反扮映更能反映处置跋活动对现金流量胺的影响，且由于啊金额不大，故以昂净额反映。由于般自然灾害等原因熬所造成的固定资艾产等长期资产的氨报废、毁损而收胺到的保险赔偿收矮入，也在本项目哎中反映。啊需要注意的是，皑固定资产报废、稗毁损的变卖收益矮以及遭受灾害而稗收到的保险赔偿暗收入等，

26、也包括暗在本项目中反映澳；如处置固定资班产、无形资产和八其他长期资产所安收回的现金净额叭为负数，则应作懊为投资活动产生班的现金流量，在埃“扮支付的其他与投靶资活动有关的现蔼金瓣”稗项目中反映。版【例翱8哎】乙公司出售一暗台不需用设备，笆收到价款翱300000拌元，该设备原价傲400000挨元，已提折旧颁150000拜元。支付该项设翱备拆卸费用扳2000岸元，运输费用办800巴元，设备已由购般入单位运走。捌本期处置固定资鞍产、无形资产和佰其他长期资产所笆收回的现金净额吧计算如下：吧 碍本期出售固定资颁产收到的现金柏 300000白 拔减：支付出售固俺定资产的清理费氨用伴 2800 绊处置固定资产

27、、安无形资产和其他岸长期资产所收回靶的现金净额佰 297200跋 岸4吧收到的其他与拜投资活动有关的颁现金板本项目反映企业鞍除上述各项目外鞍，收到的其他与胺投资活动有关的碍现金。其他与投昂资活动有关的现哀金，如果价值较袄大的，应单列项半目反映。般5俺购建固定资产哀、无形资产和其澳他长期资产所支扮付的现金澳本项目反映企业凹购买、建造固定安资产，取得无形敖资产和其他长期吧资产所支付的现啊金，包括购买机按器设备所支付的跋现金及增值税款案、建造工程支付奥的现金、支付在靶建工程人员的工矮资等现金支出，肮不包括为购建固笆定资产而发生的爱借款利息资本化半部分，以及融资败租入固定资产所叭支付的租赁费。叭为购建

28、固定资产蔼而发生的借款利盎息资本化部分，盎以及融资租入固摆定资产所支付的岸租赁费，应在伴“拔筹资活动产生的鞍现金流量懊癌支付的其他与筹氨资活动有关的现拔金鞍”伴项目中反映，不埃在本项目中反映奥。企业以分期付般款方式购建的固邦定资产，其首次伴付款支付的现金霸在本项目中反映昂，以后各期支付般的现金在班“霸筹资活动产生的般现金流量伴坝支付的其他与筹八资活动有关的现懊金哎”盎项目中反映。爱【例艾9搬】乙公司购入房百屋一幢，价款捌1850000昂0蔼元，通过银行转坝账百1800000办0俺元，其他价款用把公司产品抵偿。安为在建厂房购进坝建筑材料一批，霸价值为扮1600000笆元，价款已通过板银行转账支付

29、。隘本期购建固定资笆产、无形资产和伴其他长期资产所碍支付的现金计算跋如下：斑 摆购买房屋支付的扮现金爸 180000挨00 熬加：为在建工程哎购买材料支付的疤现金唉 160000鞍0 蔼购建固定资产、般无形资产和其他把长期资产所支付靶的现金捌 196000版00 胺6疤投资所支付的百现金懊本项目反映企业柏进行权益性投资百和债权性投资所叭支付的现金，包案括企业取得的除佰现金等价物以外矮的短期股票投资疤、短期债券投资罢、长期股权投资爱、长期债权投资鞍支付的现金，以敖及支付的佣金、隘手续费等附加费笆用。企业购买债蔼券的价款中含有邦债券利息的，以肮及溢价或折价购办入的，均按实际傲支付的金额反映凹。盎需

30、要注意的是，盎企业购买股票和柏债券时，实际支版付的价款中包含敖的已宣告但尚未百领取的现金股利阿或已到付息期但罢尚未领取的债券傲利息，应在半“般支付的其他与投坝资活动有关的现熬金熬”靶项目中反映；收矮回购买股票和债昂券时支付的已宣挨告但尚未领取的肮现金股利或已到鞍付息期但尚未领蔼取的债券利息，啊应在懊“败收到的其他与投拔资活动有关的现爱金扮“埃项目中反映。颁此外，修订前的艾会计准则中的挨“背权益性投资所支傲付的现金蔼”疤、巴“熬债权性投资所支按付的现金芭”暗项目，在修订后蔼的会计准则中的阿“傲投资所支付的现凹金肮”颁项目中反映。吧【例爸10澳】甲企业以银行胺存款俺2000000凹0摆元分别投资于

31、耙A白企业。霸B扒企业和巴C翱企业，其中，爱1500000埃0氨元投资于罢A埃企业，占其股本暗总额的案75袄，采用权益法胺核算；暗2000000蔼元投资于伴B凹企业，占其股本阿总额的肮5坝，采用成本法绊核算；版3000000暗元投资于罢C癌企业，占其股本挨总额的柏10班，采用成本法爱核算。此外，购阿买中国光大银行拜发行的金融债券胺，面值总额稗2000000霸元，票面利率罢8%熬，实际支付金额拜为半2040000八元。靶本期投资所支付吧的现金计算如下八：吧 哀投资于癌A艾企业的现金总额澳 150000懊00 翱加：投资于熬B袄企业的现金总额按 200000颁0 靶投资于叭C背企业的现金总额吧 3

32、00000背0 稗投资于光大银行皑金融债券的现金百总额板 204000罢0 拔投资所支付的现啊金岸 220400俺00 爸7耙支付的其他与蔼投资活动有关的爸现金罢本项目反映企业扒除上述各项目外白，支付的其他与拔投资活动有关的瓣现金。其他与投癌资活动有关的现颁金，如果价值较办大的，应单列项拜目反映。拔 按六、关于筹资活百动产生的现金流斑量按1昂吸收投资所收按到的现金百本项目反映企业坝以发行股票、债阿券等方式筹集资般金实际收到的款稗项净额（发行收按入减去支付的佣扳金等发行费用后佰的净额）。熬需要注意的是，瓣以发行股票、债氨券等方式筹集资爱金而由企业直接拌支付的审计、咨瓣询等费用，不在唉本项目中反映

33、，袄而在艾“奥支付的其他与筹靶资活动有关的现搬金巴”安项目中反映；由扒金融企业直接支般付的手续费、宣绊传费、咨询费、吧印刷费等费用，班从发行股票、债板券取得的现金收敖入中扣除，以净凹额列示。笆此外，修订前的隘会计准则中的稗“哎吸收权益性投资败所收到的现金叭”俺、矮“巴发行债券所收到扳的现金颁”板项目，在修订后般的会计准则中的般“败吸收投资所收到办的现金邦”八项目中反映。柏【例百11扮】甲企业对外公背开募集股份柏1000000袄0按股，每股瓣1按元，发行价每股疤1.1板元，代理发行的版证券公司为其支耙付的各种费用，袄共计霸150000摆元。此外，甲企艾业为建设一新项阿目，批准发行霸2000000

34、坝0鞍捌元的长期债券。暗与证券公司签署摆的协议规定：该熬批长期债券委托把证券公司代理发背行，发行手续费矮为发行总额的拜3.5颁，宣传及印刷扮费由证券公司代扳为支付，并从发绊行总额中扣除。斑该企业至委托协奥议签署为止，已般支付咨询费、公半证费等颁5800爱元。证券公司按懊面值发行，价款跋全部收到，支付扳宣传及印刷费等百各种费用奥114200爸元。按协议将发叭行款划至企业在肮银行的存款账户搬上。搬本期吸收投资所翱收到的现金计算奥如下：伴 爱发行股票取得的伴现金八 108500澳00 碍其中：发行总额斑（办1000000耙0按爱1.1半）矮 110000白00 鞍减：发行费用安 150000柏 绊发

35、行债券取得的皑现金碍 191858埃00 扳其中：发行总额把 200000盎00 败减：发行手续费拜(200000八00般熬3.5伴靶) 70000扮0 俺证券公司代付的颁各种费用摆 114200癌 瓣吸收投资所收到拔的现金暗 300358案00 笆本例中，已支付罢的咨询费、公证胺费等八5800把元，应在案“案支付的其他与筹背资活动有关的现熬金伴”佰项目中反映。澳2胺借款收到的现罢金跋本项目反映企业肮举借各种短期、扳长期借款而收到办的现金。败3稗收到的其他与安筹资活动有关的叭现金俺本项目反映企业芭除上述各项目外瓣，收到的其他与伴筹资活动有关的捌现金。其他与筹肮资活动有关的现哎金，如果价值较般大

36、的，应单列项版目反映。本项目捌可根据有关科目坝的记录分析填列皑。办4挨偿还债务所支凹付的现金爱反映企业以现金哀偿还债务的本金熬，包括：归还金邦融企业的借款本靶金、偿付企业到笆期的债券本金等把。背需要注意的是，艾企业偿还的借款凹利息、债券利息败，在百“伴分配股利、利润阿或偿付利息所支稗付的现金罢”芭项目中反映，不癌在本项目中反映阿。奥5吧分配股利、利佰润或偿付利息所扳支付的现金哎本项目反映企业鞍实际支付的现金跋股利、支付给其败他投资单位的利搬润或用现金支付安的借款利息、债疤券利息所支付的澳现金。艾需要说明的是，癌修订前的会计准癌则中的安“安分配股利或利润凹所支付的现金哀”蔼、爱“氨偿付利息所支付

37、巴的现金案”胺项目，在修订后隘的会计准则中的傲“熬分配股利、利润把或偿付利息所支伴付的现金罢”袄项目中反映。此俺外，不同用途的拌借款，其利息的哎开支渠道不一样柏，如在建工程、板财务费用等，但拌均在本项目中反癌映。霸【例安12碍】甲企业期初应板付现金股利为巴210000傲元，本期宣布并拌发放现金股利奥500000奥元，期末应付现岸金股利碍120000奥元。暗本期分配股利、啊利润或偿付利息矮所支付的现金计蔼算如下：拌 昂本期宣布并发放败的现金股利癌 500000颁 哀加：本期支付的傲前期应付股利疤(210000暗120000瓣) 90000岸 跋分配股利、利润霸或偿付利息所支白付的现金败 5900

38、00邦 按6班支付的其他与败筹资活动有关的半现金盎本项目反映企业矮除上述各项目外傲，支付的其他与耙筹资活动有关的啊现金。其他与筹捌资活动有关的现隘金，如果价值较扒大的，应单列项翱目反映。瓣需要说明的是，叭修订前的会计准案则中的皑“百发生筹资费用所耙支付的现金吧”隘、班“奥融资租赁所支付搬的现金阿”版、阿“安减少注册资本所碍支付的现金扮”癌项目，在修订后绊的会计准则中的皑“肮支付的其他与筹阿资活动有关的现昂金啊”昂项目中反映。疤 罢七、关于购买和半处置子公司及其傲他营业单位霸购买和处置子公爱司及其他营业单把位属于投资活动熬，其产生的现金阿流量，应在现金霸流量表中板“般投资活动产生的耙现金流量疤”

39、熬类别下摆“霸投资所支付的现哀金哀”背或伴“斑收回投资所收到颁的现金坝”背项目下反映。背整体购买一个单办位，其结算方式班是多种多样的，哀如购买方全部以稗现金支付或一部摆分以现金支付而瓣另一部分以实物版清偿。同时，企癌业购买子公司及懊其他营业单位是肮整体交易，子公按司和其他营业单癌位除有固定资产案和存货外，还可碍能持有现金和现拌金等价物。这样皑，整体购买子公扳司或其他营业单柏位的现金流量，安就应以购买出价般中以现金支付的百部分减去子公司耙或其他营业单位俺持有的现金和现搬金等价物后的净拔额反映。把【例搬13奥】经过协商，甲啊企业决定购买丙拜企业的一子公司班，出价巴1500000扒元，全部以银行霸存

40、款转账支付。俺该子公司的有关板资料如下：岸资产负债表跋 凹资产把 佰金昂 袄额捌 坝负债及所有者权扳益翱 板金碍 鞍额爱 现金及银行存款存货固定资产原价减：累计折旧长期投资其他资产150000 300000 俺3000000摆 班1500000瓣 600000 50000 短期借款应付账款长期应付款实收资本资本公积盈余公积400000 500000 200000 懊1200000佰 200000 100000 笆资产总额盎 260000挨0 背负债及所有者权绊益总额百 260000爸0 凹该子公司有唉150000百元的现金及银行拌存款，没有现金暗等价物，企业的白实际现金流出为懊：白 案购买子公

41、司出价翱 150000皑0 罢减：子公司持有疤的现金和现金等昂价物澳 150000办 拌购买子公司支付肮的现金净额把 135000矮0 隘本准则要求企业唉在现金流量表附把注中以总额披露哀当期购买和处置八子公司及其他营唉业单位的下列信胺息：板（鞍1扒）购买或处置价叭格；啊（翱2癌）购买或处置价扒格中以现金支付盎的部分；熬（昂3霸）购买或处置子爱公司及其他营业挨单位所取得的现埃金；蔼（癌4案）购买或处置子颁公司及其他营业拔单位按主要类别碍分类的非现金资阿产和负债。佰本例中，甲企业翱应在现金流量表扳附注中作如下披挨露：唉购买子公司的基氨本情况：颁 阿购买价格按 150000懊0 傲购买价格中以现拜金

42、支付的部分吧 150000熬0 芭购买子公司所取啊得的现金氨 150000笆 耙非现金资产：存疤货半 300000盎 霸固定资产原价懊 300000哀0 哎减：累计折旧伴 150000拔0 拜长期投资叭 600000熬 唉其他资产拜 50000 敖负债：短期借款懊 400000翱 挨应付账款靶 500000扒 碍长期应付款敖 200000颁 办企业处置子公司疤及其他营业单位艾时，可适当参照班上述作法进行处邦理。扳 拔八、关于金融保办险企业的现金流扒量巴金融保险企业经办营活动的性质和埃内容与工商企业叭不同，从而直接坝影响其现金流量癌的分类。例如，班利息支出在工商翱企业应作为筹资跋活动，而在金融捌

43、企业，利息支出奥是其经营活动的袄主要支出，应列百入经营活动产生碍的现金流量。再邦如，银行等金融翱企业吸收的存款懊是其主要经营业靶务，应作为经营案活动产生的现金百流量反映。因此捌，为了满足金融绊保险企业的特殊昂要求，本准则对颁金融保险企业特哀殊项目的现金流半量以及归类单独败作了规定。金融傲企业可根据本行拔业的特点及现金碍流量项目的实际办情况，进行适当翱的归类。搬为此，本准则列翱举了金融企业中伴属于经营活动现奥金流量的项目：八（把1阿）对外发放的贷班款和收回的贷款拌；白（翱2八）吸收的存款和隘支付的存款本金吧；柏（鞍3爸）同业存款及存癌放同业款项；俺（盎4邦）向其他金融企碍业拆借的资金；拔（捌5办

44、）利息收入和利爱息支出；肮（坝6靶）收回的已于前隘期核销的贷款；斑（挨7袄）经营证券业务熬的企业，买卖证扳券所收到或支出拔的现金；拔（八8斑）融资租赁所收伴到的现金。懊保险企业的与保柏险金、保险索赔白、年金退款和其鞍他保险利益条款半有关的现金收入俺和现金支出项目版，应作为经营活隘动产生的现金流八量进行反映。办 班九、关于现金流懊量表的编制鞍1俺关于现金流量邦以总额或净额反版映板现金流量一般应半当以总额反映，半从而全面揭示企巴业现金流量的方疤向、规模和结构办。但是，对于那氨些代客户收取或芭支付的现金以及叭周转快、金额大埃、期限短的项目般的现金收入和现爱金支出应当以净翱额列示。因为这半些现金流量项

45、目稗周转快，在企业板停留的时间短，氨企业加以利用的拌余地比较小，净叭额更能说明其对熬企业支付能力、八偿债能力的影响摆；反之，如果以胺总额反映，反而哎会对评价企业的斑支付能力和偿债阿能力、分析企业拔的未来现金流量爱产生误导。这些傲项目包括银行发败放的短期贷款和昂吸收的活期储蓄霸存款等。还有代背客户收取或支付碍的款项等，如证敖券公司代收的客半户证券买卖交割俺费、印花税等；邦旅游公司代游客傲支付的房费、餐耙费、交通费、文盎娱费、行李托运盎费、门票费、票奥务费、签证费等败费用。埃金融企业由于其爸存贷款业务的数熬额巨大，比较频埃繁，因而其下列氨项目应以净额列斑示：艾（懊1绊）短期贷款发放案与收回的贷款本

46、耙金；办（斑2柏）活期存款的吸芭收与支付；碍（敖3稗）同业存款和存叭放同业款项的存蔼取；班（扳4拜）向其他金融企奥业拆借资金；绊（半5暗）委托存款与委胺托贷款；盎（癌6安）经营证券业务芭的企业，证券的把买入与卖出。爱2败关于汇率变化板对现金的影响拔编制现金流量表斑时，应当将企业挨外币现金流量以般及境外子公司的按现金流量折算成罢记账本位币。本班准则规定，企业拔外币现金流量以柏及境外子公司的摆现金流量，应以奥现金流量发生日霸的汇率或平均汇艾率折算。汇率变般动对现金的影响笆，应作为调节项笆目，在现金流量芭表中单独列示。笆汇率变动对现金按的影响，指企业绊外币现金流量及霸境外子公司的现稗金流量折算成记挨

47、账本位币时，所般采用的是现金流矮量发生日的汇率埃或平均汇率，而氨现金流量表最后叭一行爸“罢现金及现金等价哀物净增加额奥”皑中外币现金净增安加额是按期末汇熬率折算的。这两阿者的差额即为汇澳率变动对现金的稗影响。隘【例捌14把】甲企业当期出绊口商品一批，售澳价罢1000000吧美元，销售实现瓣时的汇率为绊1扒：拜8.28癌，收汇当日汇率懊为俺1斑：摆8.25傲；当期进口货物疤一批，价值八500000懊美元，结汇当日奥汇率为稗1百：胺8.30芭，资产负债表日百汇率为癌1癌：凹8.31拜。假设当期没有啊其他业务发生。办汇率变动对现金翱的影响额计算如蔼下：岸 罢经营活动流入的爸现金拜 100000哎0八

48、（美元）唉 叭汇率变动稗 哀拌0.06(8.办31-8.25斑) 傲汇率变动对现金背流入的影响额昂 60000奥（人民币）拔 班经营活动流出的笆现金败 500000艾（美元）八 罢汇率变动叭 岸懊0.01(8.跋31-8.30傲) 扒汇率变动对现金扮流出的影响额凹 5000靶（人民币）俺 蔼汇率变动对现金笆的影响额哎 55000佰（人民币）稗 艾现金流量表中：挨 颁经营活动流入的唉现金笆 825000绊0 八经营活动流出的板现金爱 415000摆0 笆经营活动产生的拜现金流量净额扒 410000案0 按汇率变动对现金案的影响袄 55000 爸现金及现金等价爸物净增加额暗 415500版0 矮现

49、金流量表补充澳资料中：蔼 摆现金及现金等价肮物净增加情况：百 捌银行存款的期末暗余额白(500000斑阿8.31) 4版155000 背银行存款的期初扒余额案 0 巴现金及现金等价佰物净增加额啊 415500稗0 懊从上例可以看出般，现金流量表中班的最后一项颁“八现金及现金等价隘物净增加额叭”搬数额与现金流量扳表补充资料中败“敖现金及现金等价办物净增加额袄”岸数额相等，应当颁核对相符。疤在编制现金流量颁表时，对当期发耙生的外币业务，澳也可不必逐笔计扳算汇率变动对现按金的影响，可以扳通过现金流量表熬补充资料中拌“捌现金及现金等价办物净增加额拜”扒数额与现金流量百表中傲“搬经营活动产生的白现金流量

50、净额艾”按、吧“袄投资活动产生的挨现金流量净额捌”阿、挨“颁筹资活动产生的哀现金流量净额碍”颁三项之和比较，蔼其差额即为拜“搬汇率变动对现金般的影响白”瓣。3特殊项目蔼特殊项目，是指安企业日常活动之懊外特殊的、不经翱常发生的项目，傲如自然灾害损失案、保险赔款、捐搬赠等。现金流量按表通过揭示企业碍现金流量的来源哎和用途，为分析拔现金流量前景提癌供信息，对于那扒些日常活动之外把特殊的、不经常翱发生的项目，应靶当归并到相关类阿别中，并单独反般映，也就是在现昂金流量相应类别扒下单设一项。比安如，对于自然灾胺害损失和保险赔颁款，如果能够确哀指，属于流动资氨产损失，应当列安入经营活动产生埃的现金流量；属阿

51、于固定资产损失蔼，应当列入投资百活动产生的现金案流量。如果不能罢确指，则可以列癌入经营活动产生稗的现金流量。捐敖赠收入和支出，佰可以列入经营活昂动。当然，如果癌特殊项目的现金肮流量金额不大，癌则可以列入现金啊流量类别下的懊“邦其他隘”半项目，不单列项案目。半4碍关于经营活动岸现金流量的列报蔼方法盎编制现金流量表颁时，经营活动现皑金流量的列报方盎法有两种：直接扳法和间接法，它把们通常也被称之昂为现金流量表的癌报告方法。坝直接法是指按现坝金收入和支出的搬主要类别直接反搬映企业经营活动摆产生的现金流量鞍，如销售商品、版提供劳务收到的疤现金；购买商品按、接受劳务支付哀的现金等就是按啊现金收入和支出案的

52、来源直接反映败的。在直接法下敖，一般是以利润摆表中的营业收入哀为起算点，调节捌与经营活动有关斑的项目的增减变笆动，然后计算出安经营活动产生的白现金流量。扮采用直接法时，爱有关经营活动现氨金流量的信息，皑一般通过以下途爱径之一取得：稗（稗1岸）企业的会计记拌录；案（阿2捌）根据以下项目百对利润表中的营摆业收入、营业成啊本以及其他项目艾进行调整：百案当期存货及经营瓣性应收和应付项吧目的变动；唉岸固定资产折旧、扳无形资产摊销等敖其他非现金项目板；癌傲其现金影响属于澳投资或筹资活动巴现金流量的其他柏项目。耙间接法是指以净肮利润为起算点，矮调整不涉及现金笆的收入、费用、柏营业外收支等有氨关项目，据此计岸

53、算出经营活动产笆生的现金流量。哀本准则规定采用笆直接法，同时要敖求在现金流量表背附注中披露将净艾利润调节为经营邦活动现金流量的拔信息，也就是用芭间接法来计算经隘营活动的现金流拔量。安5拌现金流量表的颁编制程序瓣（笆1版）工作底稿法罢采用工作底稿法敖编制现金流量表搬，就是以工作底凹稿为手段，以利鞍润表和资产负债皑表数据为基础，半对每一项目进行暗分析并编制调整班分录，从而编制稗出现金流量表。白在直接法下，整袄个工作底稿纵向笆分成三段，第一盎段是资产负债表拌项目，其中又分办为借方项目和贷矮方项目两部分；吧第二段是利润表颁项目；第三段是暗现金流量表项目吧。工作底稿横向肮分为五栏，在资安产负债表部分，坝

54、第一栏是项目栏扳，填列资产负债翱表各项目名称；笆第二栏是期初数敖，用来填列资产板负债表项目的期摆初数；第三栏是瓣调整分录的借方岸；第四栏是调整败分录的贷方；第坝五栏是期末数，版用来填列资产负吧债表各项目的期靶末数。在利润表捌和现金流量表部爱分，第一栏也是百项目栏，用来填岸列利润表和现金白流量表项目名称翱；第二栏空置不胺填；第三、第四按栏分别是调整分蔼录的借方和贷方凹；第五栏是本期扮数，利润表部分背这一栏数字应和扮本期利润表数字半核对相符，现金阿流量表部分这一吧栏的数字可直接摆用来编制正式的耙现金流量表。巴采用工作底稿法傲编制现金流量表扒的程序是：安第一步，将资产板负债表的期初数埃和期末数过入工

55、翱作底稿的期初数爸栏和期末数栏。笆第二步，对当期熬业务进行分析并奥编制调整分录。办调整分录大体有敖这样几类：第一艾类涉及利润表中白的收入、成本和案费用项目以及资肮产负债表中的资懊产、负债及所有跋者权益项目，通凹过调整，将权责癌发生制下的收入疤费用转换为现金把基础；第二类是坝涉及资产负债表盎和现金流量表中霸的投资、筹资项颁目，反映投资和啊筹资活动的现金爱流量；第三类是哀涉及利润表和现哎金流量表中的投把资和筹资项目，胺目的是将利润表绊中有关投资和筹敖资方面的收入和耙费用列入到现金阿流量表投资、筹安资现金流量中去皑。此外，还有一俺些调整分录并不邦涉及现金收支，背只是为了核对资斑产负债表项目的般期末期

56、初变动。霸在调整分录中，耙有关现金和现金版等价物的事项，俺并不直接借记或俺贷记现金，而是拔分别记入八“熬经营活动产生的笆现金流量罢”袄、盎“懊投资活动产生的唉现金流量癌”巴、绊“岸筹资活动产生的半现金流量伴”奥有关项目，借记把表明现金流入，胺贷记表明现金流笆出。半第三步，将调整百分录过入工作底伴稿中的相应部分霸。摆第四步，核对调霸整分录，借贷合疤计应当相等，资爸产负债表项目期隘初数加减调整分盎录中的借贷金额把以后，应当等于氨期末数。盎第五步，根据工柏作底稿中的现金奥流量表项目部分俺编制正式的现金按流量表。啊（吧2俺）疤T跋形账户法拜采用绊T罢形账户法，就是坝以案T矮形账户为手段，般以利润表和资

57、产奥负债表数据为基邦础，对每一项目耙进行分析并编制埃调整分录，从而拌编制出现金流量绊表。办采用败T盎形账户法编制现安金流量表的程序啊如下：版第一步，为所有蔼的非现金项目（艾包括资产负债表岸项目和利润表项半目）分别开设佰T斑形账户，并将各败自的期末期初变扮动数过入各该账稗户。暗第二步，开设一疤个大的凹“伴现金及现金等价耙物跋”T伴形账户，每边分班为经营活动、投半资活动和筹资活霸动三个部分，左矮边记现金流入，翱右边记现金流出盎。与其他账户一坝样，过入期末期拌初变动数。背第三步，以利润捌表项目为基础，傲结合资产负债表芭分析每一个非现胺金项目的增减变哎动，并据此编制啊调整分录。凹第四步，将调整皑分录过

58、入各爱T隘形账户，并进行暗核对，该账户借耙贷相抵后的余额芭与原先过入的期跋末期初变动数应扳当一致。扳第五步，根据大岸的肮“霸现金及现金等价俺物办”T肮形账户编制正式般的现金流量表。奥6傲关于现金流量哎表补充资料披露蔼的信息氨（疤1板）将净利润调节昂为经营活动现金碍流量叭正如前述，企业瓣应在现金流量表佰补充资料中，通搬过债权债务变动拌、存货变动、应傲计及递延项目、柏投资和筹资现金爸流量相关的收益背或费用项目，将版净利润调节为经摆营活动现金流量笆。按在净利润基础上八进行调节的项目伴主要包括：（靶1拜）计提的资产减案值准备；（摆2昂）固定资产折旧盎；（拔3般）无形资产摊销昂；（八4靶）长期待摊费用碍

59、摊销；（凹5氨）待摊费用；（懊6霸）预提费用；（哎7哀）处置固定资产靶、无形资产和其岸他长期资产的损爸益；（拔8哎）固定资产报废凹损失；（盎9澳）财务费用；（斑10柏）投资损益；（把11肮）递延税款；（翱12把）存货；（斑13按）经营性应收项扳目；（坝14拜）经营性应付项袄目。调节公式是：拌经营活动产生的扮现金流量净额碍净利润疤+哀计提的资产减值埃准备凹+凹当期计提的固定盎资产折旧+无形资产摊销捌+艾长期待摊费用摊昂销盎+奥待摊费用减少（盎减：增加）把+氨预提费用增加（癌减：减少）背+般处置固定资产、啊无形资产和其他耙长期资产的损失扮（减：收益）澳+矮固定资产报废损稗失+财务费用哎+把投资损失

60、（减：蔼收益）败+邦递延税款贷项（胺减：借项）伴+凹存货的减少（减摆：增加）矮+袄经营性应收项目佰的减少（减：增爱加）鞍+按经营性应付项目扳的增加（减：减班少）+其他拌（啊2癌）不涉及现金收柏支的投资和筹资背活动班反映企业一定期熬间内影响资产或爱负债但不形成该叭期现金收支的所邦有投资和筹资活佰动的信息。这些翱投资和筹资活动凹虽然不涉及现金哎收支，但对以后案各期的现金流量摆有重大影响。如奥融资租赁设备，坝记入拌“矮长期应付款扮”肮账户，当期并不按支付设备款及租伴金，但以后各期阿必须为此支付现背金，从而在一定巴期间内形成了一隘项固定的现金支翱出。埃不涉及现金收支哀的投资和筹资活背动主要有：债务霸转