现金流量表指南DOC41

1、 扒 碍企业会计准则扒氨现金流量表指半 哎南拔 一、基本要求版（一）企业应在哎年末编制年报时鞍编报现金流量表案。企业编报现金熬流量表以后，不爱再编报财务状况挨变动表。昂（二）现金流量班表应标明企业名八称、会计期间、巴货币单位和报表扳编号。爱（三）现金流量笆表应由制表人、埃单位负责人和主按管会计工作的负懊责人、会计机构八负责人（会计主癌管人员）签名并案盖章；设置总会癌计师的单位，还背须由总会计师签胺名并盖章。蔼（四）企业应当办根据编制现金流靶量表的需要，做八好有关现金账簿拌、有关辅助账簿安的设置等会计基皑础工作。柏（五）企业应当扒就现金等价物的袄确认标准，作出坝明确规定，并加办以披露。现金等绊价

2、物的确认标准暗如有变更，应对坝其加以说明，并啊应披露确认标准把变更对现金流量艾的影响程度。霸 二、关于定义扮本准则对艾“昂现金般”凹、岸“柏现金等价物罢”扮和懊“版现金流量胺”笆进行了定义，以胺下分别加以说明哀。本准则中涉及胺的其他比较重要背的概念，如吧“澳经营活动伴”挨、爸“般投资活动拜”捌、扮“佰筹资活动熬”哀等等，将在正文皑中其他部分予以凹说明。1现金隘现金指企业的库盎存现金以及可以败随时用于支付的挨存款。背会计上所说的现斑金通常指企业的柏库存现金。现金懊流量表中的耙“疤现金芭”爸不仅包括奥“鞍现金拌”扳账户核算的库存氨现金，还包括企板业敖“版银行存款白”岸账户核算的存入矮金融企业、可以

3、疤随时用于支付的柏存款，也包括癌“绊其他货币资金岸”鞍账户核算的外埠蔼存款、银行汇票坝存款、银行本票爱存款、信用证保般证金存款和在途啊货币资金等其他哀货币资金。巴需要注意的是，伴银行存款和其他爱货币资金中有些爸不能随时用于支碍付的存款，如不版能随时支取的定蔼期存款等，不应俺作为现金，而应岸列作投资；提前拌通知金融企业便盎可支取的定期存蔼款，则应包括在碍现金范围内。2现金等价物八现金等价物指企暗业持有的期限短坝、流动性强、易拔于转换为已知金安额现金、价值变摆动风险很小的投啊资。百其中，期限短，爱一般是指从购买跋日起，三个月内版到期。例如可在岸证券市场上流通吧的三个月内到期疤的短期债券投资爱等。霸

4、现金等价物虽然奥不是现金，但其敖支付能力与现金斑的差别不大，可懊视为现金。如企八业为保证支付能癌力，手持必要的隘现金，为了不使巴现金闲置，可以拜购买短期债券，扒在需要现金时，皑随时可以变现。伴现金等价物的定罢义本身，包含了斑判断一项投资是袄否属于现金等价唉物的四个条件，爸即：（埃1唉）期限短；（把2靶）流动性强；（扳3按）易于转换为已澳知金额的现金；班（哎4盎）价值变动风险佰很小。其中，期罢限短、流动性强颁，强调了变现能岸力，而易于转换佰为已知金额的现艾金、价值变动风挨险很小，则强调邦了支付能力的大俺小。3现金流量芭现金流量指企业芭现金和现金等价佰物的流入和流出靶。扮企业的现金流量澳产生于不同

5、的来氨源，也有不同的袄用途，如工业企八业可通过销售商矮品、提供劳务收俺回现金，通过向熬银行借款收到现鞍金等；为生产产般品购买原材料、拔固定资产需要支佰付现金，职工工盎资也需要用现金百进行支付等。现扳金净流量是指现瓣金流入与流出的岸差额，可能是正半数，也可能是负蔼数。如果是正数绊，则为净流入；懊如果是负数，则拜为净流出。一般邦来说，现金流入叭大于流出反映了摆企业现金流量的靶积极现象和趋势笆。现金流量信息敖能够表明企业经吧营状况是否良好隘，资金是否紧缺案，企业偿付能力把大小，从而为投安资者、债权人、氨企业管理者等提懊供非常有用的信胺息。笆需要注意的是，隘企业现金形式的班转换不会产生现扒金的流入和流

6、出办，如企业从银行俺提取现金，是企埃业现金存放形式奥的转换，并未流巴出企业，不构成半现金流量；同样懊，现金与现金等疤价物之间的转换按也不属于现金流皑量，比如，企业坝用现金购买将于办3般个月内到期的国拔库券。颁 百三、关于现金流芭量的分类翱本准则将现金流蔼量分为三类，即矮经营活动产生的背现金流量、投资芭活动产生的现金埃流量、筹资活动捌产生的现金流量版。1经营活动笆经营活动是指企胺业投资活动和筹盎资活动以外的所哎有交易和事项。碍从经营活动的定傲义可以看出，经阿营活动的范围很斑广，它包括了除拌投资活动和筹资碍活动以外的所有拔交易和事项。对般于工商企业而言坝，经营活动主要邦包括：销售商品胺、提供劳务、

7、购翱买商品、接受劳跋务、支付税费等板等。岸一般来说，经营把活动产生的现金熬流入项目主要有碍：销售商品、提矮供劳务收到的现办金，收到的税费坝返还，收到的其叭他与经营活动有班关的现金；经营癌活动产生的现金绊流出项目主要有隘：购买商品、接背受劳务支付的现爸金，支付给职工氨以及为职工支付佰的现金，支付的霸各项税费，支付胺的其他与经营活矮动有关的现金。挨各类企业由于行阿业特点不同，对白经营活动的认定邦存在一定差异，疤在编制现金流量扮表时，应根据企白业的实际情况，八对现金流量进行搬合理的归类。由氨于金融保险企业巴比较特殊，本准霸则对金融保险企爱业经营活动的认拌定作了提示。2投资活动矮投资活动是指企昂业长期

8、资产的购摆建和不包括在现般金等价物范围内啊的投资及其处置般活动。扒其中，长期资产捌是指固定资产、胺无形资产、在建把工程、其他资产白等持有期限在一八年或一个营业周把期以上的资产。扒需要注意的是，敖这里所讲的投资罢活动，既包括实扒物资产投资，也哎包括金融资产投懊资，它与企业胺会计准则办班投资所讲的澳“斑投资傲”邦是两个不同的概耙念。皑“背投资罢”瓣是指企业为通过澳分配来增加财富百，或为谋求其他扒利益，而将资产邦让渡给其他单位吧所获得的另一项佰资产。购建固定隘资产不是笆“背投资懊”版，但属于投资活啊动。吧这里之所以将澳“巴包括在现金等价澳物范围内的投资搬”八排除在外，是因昂为已经将包括在摆现金等价物

9、范围胺内的投资视同现埃金。碍一般来说，投资唉活动产生的现金柏流入项目主要有捌：收回投资所收巴到的现金，取得碍投资收益所收到伴的现金，处置固鞍定资产、无形资埃产和其他长期资爸产所收回的现金板净额，收到的其耙他与投资活动有哎关的现金；投资懊活动产生的现金把流出项目主要有芭：购建固定资产袄、无形资产和其胺他长期资产所支蔼付的现金，投资吧所支付的现金，颁支付的其他与投笆资活动有关的现胺金。3筹资活动百筹资活动是指导奥致企业资本及债澳务规模和构成发叭生变化的活动。阿这里所说的资本罢，既包括实收资艾本（股本），也碍包括资本溢价（懊股本溢价）；这半里所说的债务，瓣指对外举债，包吧括向银行借款、拌发行债券以及

10、偿八还债务等。应付唉账款、应付票据霸等商业应付款等隘属于经营活动，蔼不属于筹资活动靶。巴一般来说，筹资白活动产生的现金唉流入项目主要有敖：吸收投资所收熬到的现金，取得氨借款所收到的现搬金，收到的其他邦与筹资活动有关背的现金；筹资活案动产生的现金流扮出项目主要有：盎偿还债务所支付胺的现金，分配股挨利、利润或偿付傲利息所支付的现袄金，支付的其他奥与筹资活动有关伴的现金。挨 懊四、关于经营活盎动产生的现金流斑量绊1皑销售商品、提背供劳务收到的现斑金唉本项目反映企业敖销售商品、提供胺劳务实际收到的斑现金，包括销售肮收入和应向购买罢者收取的增值税阿销项税额，具体挨包括：本期销售唉商品、提供劳务俺收到的现

11、金，以埃及前期销售商品爸、提供劳务本期搬收到的现金和本奥期预收的款项，背减去本期销售本捌期退回的商品和暗前期销售本期退癌回的商品支付的爱现金。跋需要注意的是，疤企业销售材料和肮代购代销业务收皑到的现金，也在疤本项目反映。白企业本期销售商板品、提供劳务收拔到的现金可用如芭下公式计算得出熬：奥销售商品、提供矮劳务收到的现金靶版本期销售商品、澳提供劳务收到的肮现金收入傲+哀本期收到前期的爱应收账款碍+巴本期收到前期的案应收票据隘+矮本期的预收账款埃-胺本期因销售退回艾而支付的现金扒+拌本期收回前期核爸销的坏账损失斑【例凹1案】甲企业本期销傲售一批商品，开蔼出的增值税专用办发票上注明的销袄售价款为叭2

12、800000哎元，增值税销项板税额为柏476000矮元，以银行存款斑收讫；应收票据巴期初余额为佰270000坝元，期末余额为皑60000奥元；应收账款期背初余额为办1000000般元，期末余额为笆400000癌元；年度内核销爸的坏账损失为巴20000板元。另外，本期版因商品质量问题疤发生退货，支付伴银行存款奥30000碍元，货款已通过疤银行转账支付。拔本期销售商品、拜提供劳务收到的吧现金计算如下：柏 澳本期销售商品收艾到的现金熬 327600爸0 氨加：本期收到前摆期的应收票据（稗270000-肮60000袄）把 210000啊 凹本期收到前期的癌应收账款（蔼1000000胺-400000坝-

13、20000挨）拜 580000艾 熬减：本期因销售案退回支付的现金般 30000 碍本期销售商品、佰提供劳务收到的伴现金艾 403600傲0 佰2拜收到的税费返熬还背本项目反映企业邦收到返还的各种矮税费，如收到的袄增值税、营业税绊、所得税、消费般税、关税和教育拔费附加返还款等爱。碍【例案2埃】甲企业前期出巴口商品一批，已罢交纳增值税，按哎规定应退增值税霸8500熬元，前期未退，敖本期以转账方式搬收讫；本期收到隘退回的营业税款稗18000岸元、收到的教育疤费附加返还款案33000吧元，款项已存入稗银行。芭本期收到的税费暗返还计算如下：霸 把本期收到的出口皑退增值税额盎 8500 挨加：收到的退营

14、疤业税额埃 18000 案收到的退教育费坝附加返还额巴 33000 吧本期收到的税费霸返还斑 59500 般3昂收到的其他与蔼经营活动有关的肮现金疤本项目反映企业靶除上述各项目外唉，收到的其他与柏经营活动有关的百现金，如罚款收稗入、流动资产损翱失中由个人赔偿癌的现金收入等。绊其他与经营活动坝有关的现金，如癌果价值较大的，佰应单列项目反映八。百需要注意的是，拔修订前的会计准吧则中的疤“安经营租赁收到的安租金啊”岸项目，包括在修哎订后的会计准则吧中的凹“敖收到的其他与经挨营活动有关的现唉金搬”疤项目中。按4疤购买商品、接佰受劳务支付的现艾金捌本项目反映企业跋购买材料、商品邦，接受劳务实际败支付的现

15、金，包皑括支付的货款以绊及与货款一并支邦付的增值税进项般税额，具体包括肮：本期购买商品爸、接受劳务支付版的现金，以及本八期支付前期购买坝商品、接受劳务芭的未付款项和本俺期预付款项，减奥去本期发生的购败货退回收到的现鞍金。岸企业本期购买商稗品、接受劳务支班付的现金可用如稗下公式计算得出办：奥购买商品、接受版劳务支付的现金摆班本期购买商品、靶接受劳务支付的奥现金绊+拔本期支付前期的唉应付账款敖+凹本期支付前期的吧应付票据袄+斑本期预付的账款摆-跋本期因购货退回般收到的现金败【例跋3绊】甲公司本期购摆买原材料，收到把的增值税专用发芭票上注明的材料板价款为佰150000把元，增值税进项唉税额为半255

16、00安元，款项已通过埃银行转账支付；凹本期支付应付票白据扒100000傲元；用银行汇票懊支付材料价款，稗收到银行转来银斑行汇票多余款收爸账通知，余款矮2340跋元，材料及运费拜99800芭元，其相应的增按值税为按16966碍元；购买工程用绊物资熬150000坝元，货款已通过班银行转账支付。坝本期购买商品、拔接受劳务支付的肮现金计算如下：傲 爱本期购买原材料绊支付的价款安 150000版 安本期购买原材料扳支付的增值税进绊项税额爱 25500 隘本期购买材料支扮付的价款瓣 99800 案本期购买材料支半付的增值税进项伴税额佰 16966 叭加：本期支付的疤应付票据扒 100000柏 俺购买商品、

17、接受拜劳务支付的现金巴 392266颁 摆5坝支付给职工以稗及为职工支付的胺现金埃本项目反映企业按实际支付给职工笆的现金以及为职颁工支付的现金，胺包括本期实际支哀付给职工的工资霸、奖金、各种津把贴和补贴等，以癌及为职工支付的摆其他费用。不包盎括支付的离退休暗人员的各项费用版和支付给在建工罢程人员的工资等斑。支付的离退休白人员的各项费用百，包括支付的统白筹退休金以及未般参加统筹的退休白人员的费用，在颁“癌支付的其他与经暗营活动有关的现板金百”蔼项目中反映；支隘付的在建工程人啊员的工资，在暗“班购建固定资产、巴无形资产和其他斑长期资产所支付翱的现金啊”班项目中反映。凹需要注意的是，霸企业为职工支付

18、白的养老、失业等扳社会保险基金、澳补充养老保险；蔼支付给职工的住矮房困难补助；企矮业为职工交纳的半商业保险金；企半业支付给职工或哎为职工支付的其靶他福利费用等，翱应根据职工的工唉作性质和服务对柏象，分别在败“按购建固定资产、爸无形资产和其他拜长期资产所支付跋的现金蔼”半和霸“半支付给职工以及耙为职工支付的现癌金八”氨项目中反映。挨【例稗4唉】甲企业本期实佰际支付工资艾500000霸元，其中经营人哀员工资阿300000盎元，在建工程人板员工资扳200000癌元。罢甲企业本期支付叭给职工以及为职案工支付的现金为疤300000般元。伴6敖支付的各项税扒费拌本项目反映企业胺按规定支付的各笆项税费，包括

19、本霸期发生并支付的伴税费，以及本期挨支付以前各期发罢生的税费和预交俺的税金，如支付盎的教育费附加、拌矿产资源补偿费败、印花税、房产啊税、土地增值税靶、车船使用税、啊预交的营业税等暗。不包括计入固斑定资产价值、实霸际支付的耕地占傲用税等，也不包哀括本期退回的增拌值税、所得税。案本期退回的增值跋税、所得税，在斑“白收到的税费返还白”拔项目中反映。八需要注意的是，按修订前的会计准埃则中的笆“岸支付的增值税款皑”佰、拔“爱支付的所得税款百”败、唉“艾支付的除增值税奥、所得税以外的稗其他税费摆”昂项目，包括在修凹订后的会计准则斑中的耙“般支付的各项税费跋”癌项目中。瓣【例懊5颁】甲企业本期向稗税务机关交

20、纳增俺值税昂34000鞍元；本期发生的爸所得税吧3100000碍元已全部交纳；埃企业期初未交所霸得税板280000白暗元；期末未交所昂得税跋120000八元。跋本期支付的各项般税费计算如下：把 跋本期支付的增值搬税额岸 34000 隘加：本期发生并捌交纳的所得税额叭 310000吧0 捌前期发生本期交挨纳的所得税额（案280000挨颁12版0000败）暗 160000巴 板支付的各项税费耙 329400皑0 疤7背支付的其他与翱经营活动有关的蔼现金伴本项目反映企业办除上述各项目外奥，支付的其他与败经营活动有关的跋现金，如罚款支般出、支付的差旅俺费、业务招待费办、保险费等。其盎他与经营活动有颁关

21、的现金，如果吧价值较大的，应哀单列项目反映。案需要注意的是，盎修订前的会计准熬则中的佰“半经营租赁所支付岸的现金盎”班项目，包括在修败订后的会计准则拌中的捌“捌支付的其他与经翱营活动有关的现鞍金佰”佰项目中。败 氨五、关于投资活柏动产生的现金流袄量叭1胺收回投资所收耙到的现金佰本项目反映企业案出售、转让或到翱期收回除现金等皑价物以外的短期懊投资、长期股权蔼投资而收到的现碍金，以及收回长傲期债权投资本金昂而收到的现金。俺不包括长期债权艾投资收回的利息坝，以及收回的非啊现金资产。跋需要注意的是，爱长期债权投资收胺回的利息，不在斑本项目中反映，哀而在拌“霸取得投资收益所扒收到的现金奥”敖项目中反映。

22、爸【例跋6扒】甲企业某项权艾益性投资本金为按5000000按元，企业出售该巴投资，收回的全摆部投资金额为俺4800000芭元；某项债权性案投资本金佰3500000摆元，企业出售该凹投资，收回的全胺部投资金额为叭4100000板元，其中，安600000袄元是债券利息。伴本期收回投资所版收到的现金计算邦如下：坝 懊收回权益性投资巴金额隘 480000拌0 叭加：收回债权性八投资本金案 350000挨0 佰收回投资所收到哎的现金扳 830000安0 伴2芭取得投资收益啊所收到的现金岸本项目反映企业靶因股权性投资而鞍分得的现金股利靶，从子公司、联败营企业或合营企傲业分回利润而收俺到的现金，以及颁因债权

23、性投资而耙取得的现金利息叭收入。股票股利扳不在本项目中反哀映；包括在现金凹等价物范围内的百债券性投资，其稗利息收入在本项版目中反映。拌需要注意的是，百修订前的会计准巴则中的白“俺分得股利或利润叭所收到的现金吧”拌、啊“绊取得债券利息收拜入所收到的现金澳”爸项目，包括在修奥订后的会计准则傲中的吧“安取得投资收益所稗收到的现金般”袄项目中。巴【例暗7爱】甲企业期初长澳期投资余额背2000000跋0颁元，均为股票投盎资，其中翱1500000爸0般元投资于拌A哎企业，占其股本佰的翱75爱，采用权益法哀核算，另外爱2000000敖元和疤3000000唉元分别投资于柏B扒企业和埃C唉企业，各占接受隘投资企

24、业总股本佰的凹5摆和扒10板，采用成本法肮核算；期末长期扮投资余额为埃2900000凹0芭元；当年袄A按企业盈利俺2000000拌0霸元，分配现金股巴利耙8000000案元，瓣B八企业亏损没有分耙配股利，白C阿企业盈利凹6000000艾元，分配现金股把利捌2000000般元。企业已如数鞍收到现金股利。扒本期取得投资收瓣益所收到的现金搬计算如下：扮 捌取得澳A办企业实际分回的爸投资收益（耙8000000霸佰75爱）半 600000碍0 俺加：取得碍B唉企业实际分回的疤投资收益癌 0 艾取得扒C袄企业实际分回的癌投资收益（鞍2000000捌背10邦）把 200000唉 安取得投资收益所板收到的现金

25、把 620000隘0 奥3鞍处置固定资产靶、无形资产和其伴他长期资产所收矮回的现金净额板本项目反映企业暗出售固定资产、搬无形资产和其他隘长期资产所取得俺的现金，减去为疤处置这些资产而疤支付的有关费用柏后的净额。处置办固定资产、无形隘资产和其他长期办资产所收到的现隘金，与处置活动瓣支付的现金，两胺者在时间上比较瓣接近，以净额反挨映更能反映处置败活动对现金流量般的影响，且由于芭金额不大，故以板净额反映。由于半自然灾害等原因奥所造成的固定资靶产等长期资产的稗报废、毁损而收百到的保险赔偿收八入，也在本项目奥中反映。暗需要注意的是，皑固定资产报废、佰毁损的变卖收益巴以及遭受灾害而坝收到的保险赔偿盎收入等

26、，也包括笆在本项目中反映巴；如处置固定资熬产、无形资产和扳其他长期资产所敖收回的现金净额白为负数，则应作佰为投资活动产生坝的现金流量，在敖“叭支付的其他与投拔资活动有关的现斑金跋”埃项目中反映。暗【例罢8岸】乙公司出售一伴台不需用设备，巴收到价款盎300000绊元，该设备原价笆400000肮元，已提折旧版1500版00扒元。支付该项设霸备拆卸费用摆2000隘元，运输费用挨800瓣元，设备已由购盎入单位运走。爱本期处置固定资翱产、无形资产和班其他长期资产所蔼收回的现金净额扳计算如下：俺 疤本期出售固定资胺产收到的现金白 300000按 澳减：支付出售固爸定资产的清理费拌用氨 2800 靶处置固定

27、资产、八无形资产和其他皑长期资产所收回八的现金净额啊 297200百 拜4板收到的其他与颁投资活动有关的般现金绊本项目反映企业哎除上述各项目外把，收到的其他与啊投资活动有关的埃现金。其他与投颁资活动有关的现扳金，如果价值较翱大的，应单列项板目反映。稗5邦购建固定资产傲、无形资产和其叭他长期资产所支案付的现金拌本项目反映企业昂购买、建造固定班资产，取得无形绊资产和其他长期柏资产所支付的现靶金，包括购买机佰器设备所支付的败现金及增值税款扮、建造工程支付皑的现金、支付在八建工程人员的工拔资等现金支出，伴不包括为购建固八定资产而发生的盎借款利息资本化袄部分，以及融资败租入固定资产所阿支付的租赁费。案为

28、购建固定资产半而发生的借款利熬息资本化部分，瓣以及融资租入固碍定资产所支付的疤租赁费，应在熬“拜筹资活动产生的岸现金流量啊颁支付的其他与筹白资活动有关的现笆金搬”袄项目中反映，不奥在本项目中反映唉。企业以分期付摆款方式购建的固搬定资产，其首次埃付款支付的现金盎在本项目中反映暗，以后各期支付哀的现金在坝“绊筹资活动产生的爸现金流量昂岸支付的其他与筹瓣资活动有关的现唉金氨”白项目中反映。胺【例肮9办】乙公司购入房矮屋一幢，价款暗1850000埃0吧元，通过银行转稗账扮1800000碍0斑元，其他价款用氨公司产品抵偿。般为在建厂房购进皑建筑材料一批，澳价值为跋1600000癌元，价款已通过版银行转账

29、支付。岸本期购建固定资癌产、无形资产和斑其他长期资产所懊支付的现金计算胺如下：搬 叭购买房屋支付的笆现金袄 180000傲00 扳加：为在建工程败购买材料支付的袄现金唉 160000爸0 霸购建固定资产、拔无形资产和其他柏长期资产所支付般的现金叭 196000埃00 佰6蔼投资所支付的巴现金半本项目反映企业摆进行权益性投资案和债权性投资所阿支付的现金，包肮括企业取得的除案现金等价物以外熬的短期股票投资熬、短期债券投资伴、长期股权投资翱、长期债权投资白支付的现金，以翱及支付的佣金、坝手续费等附加费靶用。企业购买债扒券的价款中含有颁债券利息的，以拔及溢价或折价购拜入的，均按实际白支付的金额反映败。

30、矮需要注意的是，霸企业购买股票和拌债券时，实际支熬付的价款中包含百的已宣告但尚未白领取的现金股利埃或已到付息期但罢尚未领取的债券把利息，应在瓣“板支付的其他与投吧资活动有关的现蔼金败”斑项目中反映；收胺回购买股票和债颁券时支付的已宣耙告但尚未领取的佰现金股利或已到按付息期但尚未领案取的债券利息，败应在啊“白收到的其他与投阿资活动有关的现扒金皑“蔼项目中反映。笆此外，修订前的唉会计准则中的坝“翱权益性投资所支肮付的现金摆”颁、版“佰债权性投资所支鞍付的现金霸”耙项目，在修订后隘的会计准则中的扳“凹投资所支付的现疤金袄”疤项目中反映。皑【例皑10奥】甲企业以银行按存款八2000000拌0百元分别投

31、资于邦A袄企业。靶B翱企业和吧C唉企业，其中，暗1500000般0坝元投资于挨A坝企业，占其股本敖总额的扮75哀，采用权益法邦核算；拜2000000伴元投资于皑B爱企业，占其股本皑总额的阿5岸，采用成本法隘核算；颁3000000佰元投资于耙C凹企业，占其股本稗总额的霸10稗，采用成本法傲核算。此外，购皑买中国光大银行岸发行的金融债券癌，面值总额熬2000000碍元，票面利率班8%爱，实际支付金额把为跋2040000坝元。奥本期投资所支付疤的现金计算如下叭：班 澳投资于八A拔企业的现金总额皑 150000叭00 案加：投资于爱B埃企业的现金总额按 200000吧0 矮投资于敖C澳企业的现金总额伴

32、 300000安0 凹投资于光大银行癌金融债券的现金胺总额吧 204000班0 肮投资所支付的现胺金斑 220400暗00 叭7颁支付的其他与坝投资活动有关的鞍现金百本项目反映企业盎除上述各项目外般，支付的其他与靶投资活动有关的癌现金。其他与投稗资活动有关的现斑金，如果价值较拔大的，应单列项版目反映。爸 矮六、关于筹资活啊动产生的现金流霸量白1俺吸收投资所收巴到的现金安本项目反映企业拔以发行股票、债胺券等方式筹集资案金实际收到的款扮项净额（发行收哀入减去支付的佣邦金等发行费用后叭的净额）。癌需要注意的是，耙以发行股票、债班券等方式筹集资芭金而由企业直接胺支付的审计、咨拜询等费用，不在凹本项目中

33、反映，矮而在奥“摆支付的其他与筹胺资活动有关的现凹金败”罢项目中反映；由斑金融企业直接支凹付的手续费、宣鞍传费、咨询费、吧印刷费等费用，罢从发行股票、债岸券取得的现金收安入中扣除，以净背额列示。艾此外，修订前的盎会计准则中的瓣“扳吸收权益性投资巴所收到的现金班”凹、案“翱发行债券所收到鞍的现金绊”疤项目，在修订后氨的会计准则中的搬“靶吸收投资所收到巴的现金白”安项目中反映。笆【例巴11鞍】甲企业对外公般开募集股份搬1000000敖0败股，每股坝1把元，发行价每股捌1.1扳元，代理发行的稗证券公司为其支拜付的各种费用，懊共计昂150000办元。此外，甲企扳业为建设一新项笆目，批准发行拔20000

34、00耙0熬邦元的长期债券。绊与证券公司签署疤的协议规定：该柏批长期债券委托俺证券公司代理发艾行，发行手续费熬为发行总额的拌3.5癌，宣传及印刷跋费由证券公司代啊为支付，并从发版行总额中扣除。靶该企业至委托协稗议签署为止，已搬支付咨询费、公啊证费等蔼5800摆元。证券公司按般面值发行，价款唉全部收到，支付绊宣传及印刷费等半各种费用安114200翱元。按协议将发盎行款划至企业在板银行的存款账户敖上。安本期吸收投资所拜收到的现金计算奥如下：扳 俺发行股票取得的疤现金瓣 108500败00 氨其中：发行总额岸（懊1000000跋0办按1.1扳）耙 110000耙00 叭减：发行费用哎 150000案

35、爱发行债券取得的皑现金扳 191858凹00 岸其中：发行总额扒 200000癌00 耙减：发行手续费芭(200000袄00敖板3.5奥斑) 70000耙0 背证券公司代付的胺各种费用阿 114200柏 艾吸收投资所收到安的现金疤 300358笆00 哎本例中，已支付矮的咨询费、公证疤费等靶5800皑元，应在肮“哎支付的其他与筹霸资活动有关的现安金啊”艾项目中反映。扳2伴借款收到的现爱金碍本项目反映企业凹举借各种短期、矮长期借款而收到翱的现金。拜3氨收到的其他与懊筹资活动有关的艾现金白本项目反映企业矮除上述各项目外办，收到的其他与八筹资活动有关的案现金。其他与筹瓣资活动有关的现按金，如果价值较

36、佰大的，应单列项办目反映。本项目叭可根据有关科目颁的记录分析填列捌。版4爱偿还债务所支半付的现金安反映企业以现金昂偿还债务的本金搬，包括：归还金白融企业的借款本肮金、偿付企业到安期的债券本金等扳。翱需要注意的是，瓣企业偿还的借款稗利息、债券利息袄，在熬“霸分配股利、利润艾或偿付利息所支坝付的现金版”百项目中反映，不胺在本项目中反映盎。癌5碍分配股利、利熬润或偿付利息所八支付的现金俺本项目反映企业挨实际支付的现金癌股利、支付给其靶他投资单位的利按润或用现金支付爸的借款利息、债般券利息所支付的拔现金。摆需要说明的是，癌修订前的会计准爸则中的吧“耙分配股利或利润巴所支付的现金败”凹、疤“碍偿付利息所

37、支付霸的现金稗”把项目，在修订后板的会计准则中的俺“氨分配股利、利润吧或偿付利息所支按付的现金澳”袄项目中反映。此佰外，不同用途的扳借款，其利息的半开支渠道不一样吧，如在建工程、按财务费用等，但安均在本项目中反版映。巴【例奥12矮】甲企业期初应拌付现金股利为傲210背000捌元，本期宣布并俺发放现金股利俺500000把元，期末应付现唉金股利矮120000颁元。俺本期分配股利、百利润或偿付利息板所支付的现金计半算如下：板 胺本期宣布并发放半的现金股利八 500000挨 扒加：本期支付的柏前期应付股利疤(210000懊120000靶) 90000扮 扳分配股利、利润般或偿付利息所支佰付的现金跋 5

38、90000肮 熬6暗支付的其他与版筹资活动有关的癌现金佰本项目反映企业笆除上述各项目外版，支付的其他与鞍筹资活动有关的板现金。其他与筹拜资活动有关的现绊金，如果价值较岸大的，应单列项坝目反映。坝需要说明的是，巴修订前的会计准胺则中的爱“芭发生筹资费用所靶支付的现金胺”爱、扳“爸融资租赁所支付背的现金八”白、爱“芭减少注册资本所按支付的现金耙”阿项目，在修订后按的会计准则中的摆“霸支付的其他与筹凹资活动有关的现耙金氨”案项目中反映。邦 癌七、关于购买和绊处置子公司及其跋他营业单位拜购买和处置子公懊司及其他营业单跋位属于投资活动捌，其产生的现金拌流量，应在现金阿流量表中暗“哀投资活动产生的拔现金流

39、量癌”皑类别下俺“白投资所支付的现岸金袄”巴或柏“哀收回投资所收到阿的现金埃”般项目下反映。阿整体购买一个单爱位，其结算方式哀是多种多样的，跋如购买方全部以邦现金支付或一部摆分以现金支付而艾另一部分以实物蔼清偿。同时，企芭业购买子公司及翱其他营业单位是安整体交易，子公跋司和其他营业单爱位除有固定资产艾和存货外，还可拜能持有现金和现哎金等价物。这样柏，整体购买子公哎司或其他营业单瓣位的现金流量，矮就应以购买出价笆中以现金支付的矮部分减去子公司俺或其他营业单位柏持有的现金和现熬金等价物后的净隘额反映。肮【例罢13罢】经过协商，甲盎企业决定购买丙八企业的一子公司背，出价爱1500000霸元，全部以银

40、行岸存款转账支付。拌该子公司的有关翱资料如下：啊资产负债表笆 斑资产罢 伴金奥 凹额埃 笆负债及所有者权坝益盎 暗金挨 拔额般 现金及银行存款存货固定资产原价减：累计折旧长期投资其他资产150000 300000 胺3000000捌 氨15埃00000 600000 50000 短期借款应付账款长期应付款实收资本资本公积盈余公积400000 500000 200000 耙1200000稗 200000 100000 八资产总额傲 260000罢0 安负债及所有者权艾益总额癌 260000唉0 翱该子公司有版150000哀元的现金及银行扮存款，没有现金疤等价物，企业的拌实际现金流出为瓣：吧 班购

41、买子公司出价安 150000唉0 靶减：子公司持有搬的现金和现金等挨价物哎 150000凹 矮购买子公司支付捌的现金净额按 135000捌0 白本准则要求企业扮在现金流量表附澳注中以总额披露肮当期购买和处置按子公司及其他营笆业单位的下列信爱息：埃（拌1芭）购买或处置价稗格；蔼（办2背）购买或处置价俺格中以现金支付爸的部分；癌（邦3扮）购买或处置子佰公司及其他营业袄单位所取得的现耙金；按（跋4百）购买或处置子颁公司及其他营业坝单位按主要类别袄分类的非现金资翱产和负债。鞍本例中，甲企业邦应在现金流量表爸附注中作如下披吧露：哎购买子公司的基叭本情况：邦 疤购买价格敖 150000岸0 懊购买价格中以

42、现拜金支付的部分安 150000挨0 蔼购买子公司所取百得的现金般 150000隘 邦非现金资产：存柏货皑 300000唉 拔固定资产原价叭 300000唉0 矮减：累计折旧哎 150000碍0 靶长期投资罢 600000般 癌其他资产爱 50000 安负债：短期借款半 400000八 办应付账款扒 500000挨 艾长期应付款傲 200000坝 爸企业处置子公司氨及其他营业单位罢时，可适当参照柏上述作法进行处盎理。蔼 瓣八、关于金融保巴险企业的现金流氨量伴金融保险企业经翱营活动的性质和半内容与工商企业拌不同，从而直接班影响其现金流量摆的分类。例如，颁利息支出在工商疤企业应作为筹资爸活动，而在

43、金融懊企业，利息支出爱是其经营活动的安主要支出，应列班入经营活动产生办的现金流量。再扒如，银行等金融俺企业吸收的存款蔼是其主要经营业板务，应作为经营芭活动产生的现金般流量反映。因此矮，为了满足金融奥保险企业的特殊肮要求，本准则对蔼金融保险企业特把殊项目的现金流扒量以及归类单独靶作了规定。金融八企业可根据本行疤业的特点及现金扒流量项目的实际霸情况，进行适当佰的归类。笆为此，本准则列板举了金融企业中摆属于经营活动现胺金流量的项目：巴（耙1傲）对外发放的贷背款和收回的贷款把；啊（背2昂）吸收的存款和扳支付的存款本金板；疤（扳3版）同业存款及存胺放同业款项；拜（按4隘）向其他金融企绊业拆借的资金；搬（

44、安5拔）利息收入和利百息支出；爸（版6白）收回的已于前背期核销的贷款；癌（般7叭）经营证券业务伴的企业，买卖证爱券所收到或支出百的现金；按（吧8盎）融资租赁所收跋到的现金。般保险企业的与保巴险金、保险索赔疤、年金退款和其白他保险利益条款癌有关的现金收入盎和现金支出项目敖，应作为经营活俺动产生的现金流盎量进行反映。哀 敖九、关于现金流绊量表的编制笆1爸关于现金流量鞍以总额或净额反邦映白现金流量一般应鞍当以总额反映，盎从而全面揭示企跋业现金流量的方敖向、规模和结构按。但是，对于那百些代客户收取或阿支付的现金以及案周转快、金额大皑、期限短的项目昂的现金收入和现搬金支出应当以净摆额列示。因为这鞍些现金

45、流量项目凹周转快，在企业柏停留的时间短，埃企业加以利用的蔼余地比较小，净澳额更能说明其对蔼企业支付能力、蔼偿债能力的影响俺；反之，如果以敖总额反映，反而笆会对评价企业的伴支付能力和偿债癌能力、分析企业百的未来现金流量挨产生误导。这些叭项目包括银行发胺放的短期贷款和爱吸收的活期储蓄爱存款等。还有代叭客户收取或支付袄的款项等，如证霸券公司代收的客碍户证券买卖交割扮费、印花税等；败旅游公司代游客摆支付的房费、餐背费、交通费、文斑娱费、行李托运肮费、门票费、票案务费、签证费等阿费用。捌金融企业由于其疤存贷款业务的数翱额巨大，比较频熬繁，因而其下列鞍项目应以净额列柏示：背（败1皑）短期贷款发放岸与收回的

46、贷款本肮金；爸（鞍2哎）活期存款的吸罢收与支付；班（隘3百）同业存款和存靶放同业款项的存疤取；般（爸4爸）向其他金融企芭业拆借资金；昂（捌5背）委托存款与委哀托贷款；碍（隘6盎）经营证券业务佰的企业，证券的芭买入与卖出。瓣2傲关于汇率变化疤对现金的影响碍编制现金流量表板时，应当将企业败外币现金流量以柏及境外子公司的挨现金流量折算成扳记账本位币。本俺准则规定，企业懊外币现金流量以昂及境外子公司的唉现金流量，应以坝现金流量发生日伴的汇率或平均汇挨率折算。汇率变俺动对现金的影响捌，应作为调节项摆目，在现金流量唉表中单独列示。办汇率变动对现金俺的影响，指企业版外币现金流量及扒境外子公司的现佰金流量折算

47、成记稗账本位币时，所吧采用的是现金流叭量发生日的汇率搬或平均汇率，而傲现金流量表最后凹一行班“背现金及现金等价背物净增加额巴”肮中外币现金净增八加额是按期末汇吧率折算的。这两阿者的差额即为汇安率变动对现金的翱影响。氨【例肮14挨】甲企业当期出摆口商品一批，售瓣价吧1000000霸美元，销售实现胺时的汇率为蔼1挨：俺8.28伴，收汇当日汇率奥为八1奥：袄8.25昂；当期进口货物稗一批，价值埃500000芭美元，结汇当日邦汇率为拜1胺：霸8.30败，资产负债表日霸汇率为笆1靶：挨8.31八。假设当期没有拜其他业务发生。搬汇率变动对现金霸的影响额计算如啊下：拌 邦经营活动流入的爸现金把 100000

48、鞍0耙（美元）版 稗汇率变动办 熬挨0.06(8.柏31-8.25凹) 办汇率变动对现金昂流入的影响额翱 60000隘（人民币）摆 奥经营活动流出的百现金摆 500000昂（美元）芭 靶汇率变动埃 百阿0.01(8.办31-8.30拜) 般汇率变动对现金般流出的影响额癌 5000巴（人民币）邦 笆汇率变动对现金吧的影响额傲 55000霸（人民币）碍 皑现金流量表中：拜 伴经营活动流入的唉现金凹 825000版0 八经营活动流出的氨现金摆 415000柏0 奥经营活动产生的按现金流量净额背 410000罢0 拌汇率变动对现金芭的影响肮 55000 邦现金及现金等价办物净增加额安 415500暗0

49、 败现金流量表补充斑资料中：瓣 暗现金及现金等价捌物净增加情况：摆 班银行存款的期末绊余额八(500000拔半8.31) 4癌155000 安银行存款的期初白余额奥 0 颁现金及现金等价凹物净增加额熬 415500颁0 疤从上例可以看出巴，现金流量表中鞍的最后一项翱“暗现金及现金等价熬物净增加额笆”白数额与现金流量肮表补充资料中背“半现金及现金等价扒物净增加额吧”胺数额相等，应当按核对相符。颁在编制现金流量版表时，对当期发按生的外币业务，稗也可不必逐笔计艾算汇率变动对现肮金的影响，可以巴通过现金流量表拔补充资料中拔“碍现金及现金等价佰物净增加额搬”案数额与现金流量傲表中柏“柏经营活动产生的敖现

50、金流量净额拌”笆、把“哀投资活动产生的摆现金流量净额搬”隘、白“背筹资活动产生的坝现金流量净额斑”跋三项之和比较，霸其差额即为靶“把汇率变动对现金蔼的影响肮”般。3特殊项目罢特殊项目，是指瓣企业日常活动之疤外特殊的、不经班常发生的项目，八如自然灾害损失氨、保险赔款、捐挨赠等。现金流量爱表通过揭示企业碍现金流量的来源败和用途，为分析版现金流量前景提爱供信息，对于那板些日常活动之外瓣特殊的、不经常瓣发生的项目，应伴当归并到相关类般别中，并单独反昂映，也就是在现俺金流量相应类别啊下单设一项。比唉如，对于自然灾懊害损失和保险赔板款，如果能够确肮指，属于流动资啊产损失，应当列奥入经营活动产生颁的现金流量

51、；属颁于固定资产损失扳，应当列入投资扒活动产生的现金佰流量。如果不能败确指，则可以列澳入经营活动产生办的现金流量。捐叭赠收入和支出，班可以列入经营活暗动。当然，如果扒特殊项目的现金版流量金额不大，扒则可以列入现金罢流量类别下的鞍“败其他拜”摆项目，不单列项伴目。拔4班关于经营活动矮现金流量的列报把方法扮编制现金流量表傲时，经营活动现拌金流量的列报方懊法有两种：直接埃法和间接法，它翱们通常也被称之半为现金流量表的罢报告方法。半直接法是指按现败金收入和支出的氨主要类别直接反版映企业经营活动坝产生的现金流量搬，如销售商品、罢提供劳务收到的昂现金；购买商品邦、接受劳务支付板的现金等就是按岸现金收入和支

52、出皑的来源直接反映拔的。在直接法下版，一般是以利润盎表中的营业收入霸为起算点，调节疤与经营活动有关暗的项目的增减变霸动，然后计算出蔼经营活动产生的昂现金流量。佰采用直接法时，奥有关经营活动现版金流量的信息，芭一般通过以下途稗径之一取得：扮（八1邦）企业的会计记隘录；翱（挨2般）根据以下项目颁对利润表中的营捌业收入、营业成岸本以及其他项目懊进行调整：安碍当期存货及经营邦性应收和应付项半目的变动；瓣颁固定资产折旧、笆无形资产摊销等皑其他非现金项目哎；袄拔其现金影响属于岸投资或筹资活动盎现金流量的其他靶项目。般间接法是指以净稗利润为起算点，罢调整不涉及现金疤的收入、费用、办营业外收支等有罢关项目，据

53、此计白算出经营活动产疤生的现金流量。扒本准则规定采用蔼直接法，同时要袄求在现金流量表啊附注中披露将净霸利润调节为经营爸活动现金流量的盎信息，也就是用敖间接法来计算经捌营活动的现金流班量。柏5懊现金流量表的耙编制程序八（挨1扮）工作底稿法叭采用工作底稿法绊编制现金流量表柏，就是以工作底般稿为手段，以利艾润表和资产负债扒表数据为基础，阿对每一项目进行半分析并编制调整爸分录，从而编制版出现金流量表。爸在直接法下，整敖个工作底稿纵向百分成三段，第一跋段是资产负债表扳项目，其中又分按为借方项目和贷鞍方项目两部分；安第二段是利润表跋项目；第三段是懊现金流量表项目稗。工作底稿横向隘分为五栏，在资敖产负债表部

54、分，罢第一栏是项目栏耙，填列资产负债罢表各项目名称；凹第二栏是期初数拜，用来填列资产摆负债表项目的期板初数；第三栏是哀调整分录的借方蔼；第四栏是调整霸分录的贷方；第罢五栏是期末数，柏用来填列资产负艾债表各项目的期霸末数。在利润表颁和现金流量表部捌分，第一栏也是八项目栏，用来填般列利润表和现金板流量表项目名称傲；第二栏空置不摆填；第三、第四颁栏分别是调整分白录的借方和贷方爱；第五栏是本期癌数，利润表部分靶这一栏数字应和熬本期利润表数字案核对相符，现金拌流量表部分这一搬栏的数字可直接拔用来编制正式的版现金流量表。唉采用工作底稿法岸编制现金流量表碍的程序是：哎第一步，将资产背负债表的期初数罢和期末数

55、过入工办作底稿的期初数爱栏和期末数栏。熬第二步，对当期笆业务进行分析并靶编制调整分录。坝调整分录大体有背这样几类：第一袄类涉及利润表中跋的收入、成本和霸费用项目以及资靶产负债表中的资伴产、负债及所有懊者权益项目，通案过调整，将权责半发生制下的收入癌费用转换为现金肮基础；第二类是袄涉及资产负债表霸和现金流量表中暗的投资、筹资项半目，反映投资和傲筹资活动的现金皑流量；第三类是俺涉及利润表和现敖金流量表中的投鞍资和筹资项目，哎目的是将利润表吧中有关投资和筹败资方面的收入和般费用列入到现金霸流量表投资、筹懊资现金流量中去扳。此外，还有一白些调整分录并不伴涉及现金收支，安只是为了核对资班产负债表项目的扳

56、期末期初变动。按在调整分录中，耙有关现金和现金胺等价物的事项，柏并不直接借记或吧贷记现金，而是霸分别记入盎“傲经营活动产生的啊现金流量败”邦、埃“斑投资活动产生的扒现金流量案”氨、般“邦筹资活动产生的跋现金流量拜”袄有关项目，借记扮表明现金流入，吧贷记表明现金流疤出。按第三步，将调整啊分录过入工作底扳稿中的相应部分拌。扮第四步，核对调八整分录，借贷合颁计应当相等，资扳产负债表项目期跋初数加减调整分奥录中的借贷金额笆以后，应当等于敖期末数。盎第五步，根据工班作底稿中的现金版流量表项目部分颁编制正式的现金挨流量表。矮（办2背）摆T岸形账户法叭采用霸T扮形账户法，就是岸以爸T阿形账户为手段，办以利润

57、表和资产案负债表数据为基拔础，对每一项目翱进行分析并编制般调整分录，从而罢编制出现金流量巴表。白采用捌T摆形账户法编制现跋金流量表的程序瓣如下：般第一步，为所有澳的非现金项目（疤包括资产负债表办项目和利润表项颁目）分别开设懊T爱形账户，并将各绊自的期末期初变扮动数过入各该账版户。隘第二步，开设一搬个大的坝“蔼现金及现金等价半物绊”T傲形账户，每边分盎为经营活动、投岸资活动和筹资活稗动三个部分，左案边记现金流入，耙右边记现金流出疤。与其他账户一奥样，过入期末期隘初变动数。靶第三步，以利润安表项目为基础，办结合资产负债表敖分析每一个非现袄金项目的增减变啊动，并据此编制岸调整分录。奥第四步，将调整邦

58、分录过入各俺T翱形账户，并进行爱核对，该账户借哎贷相抵后的余额蔼与原先过入的期挨末期初变动数应斑当一致。凹第五步，根据大暗的百“按现金及现金等价扳物癌”T颁形账户编制正式阿的现金流量表。昂6按关于现金流量罢表补充资料披露摆的信息艾（暗1拜）将净利润调节佰为经营活动现金吧流量俺正如前述，企业吧应在现金流量表吧补充资料中，通坝过债权债务变动跋、存货变动、应耙计及递延项目、叭投资和筹资现金鞍流量相关的收益巴或费用项目，将般净利润调节为经碍营活动现金流量背。叭在净利润基础上扳进行调节的项目绊主要包括：（版1艾）计提的资产减稗值准备；（蔼2蔼）固定资产折旧败；（鞍3把）无形资产摊销俺；（捌4凹）长期待摊

59、费用扳摊销；（板5矮）待摊费用；（唉6袄）预提费用；（阿7班）处置固定资产敖、无形资产和其案他长期资产的损胺益；（岸8绊）固定资产报废案损失；（坝9挨）财务费用；（败10巴）投资损益；（瓣11背）递延税款；（八12暗）存货；（伴13八）经营性应收项懊目；（癌14版）经营性应付项把目。调节公式是：哎经营活动产生的碍现金流量净额摆净利润吧+皑计提的资产减值跋准备罢+鞍当期计提的固定疤资产折旧+无形资产摊销安+凹长期待摊费用摊昂销跋+奥待摊费用减少（艾减：增加）肮+埃预提费用增加（扒减：减少）败+哎处置固定资产、拌无形资产和其他皑长期资产的损失爸（减：收益）啊+熬固定资产报废损昂失+财务费用笆+笆投

60、资损失（减：瓣收益）昂+翱递延税款贷项（搬减：借项）哀+颁存货的减少（减捌：增加）埃+扒经营性应收项目凹的减少（减：增板加）搬+碍经营性应付项目岸的增加（减：减凹少）+其他白（靶2绊）不涉及现金收暗支的投资和筹资伴活动八反映企业一定期艾间内影响资产或摆负债但不形成该凹期现金收支的所胺有投资和筹资活败动的信息。这些埃投资和筹资活动瓣虽然不涉及现金般收支，但对以后爸各期的现金流量埃有重大影响。如拔融资租赁设备，皑记入安“摆长期应付款袄”罢账户，当期并不跋支付设备款及租摆金，但以后各期胺必须为此支付现拔金，从而在一定蔼期间内形成了一胺项固定的现金支笆出。袄不涉及现金收支唉的投资和筹资活般动主要有：债