税制理论比较基础知识

1、绊第一章税制理败论比较第一节税制及分类税收制度是国家按一定政策原则组成的税收体系，其核心是主体税种的选择和各税种的搭配问题。根据体系内税种的多寡分为复合税制和单一税制。一、单一税制1719世纪，单一税制曾经为欧洲国家一些新兴资产阶级学者所提倡。他们针对封建国家的苛捐杂税和专制课征制度提出了这种极端的单一税见解。（一）单一消费税（二）单一土地税（三）单一所得税（四）单一财产税由于单一税税源单一，不能充分满足国家财政需要；征税范围有限，不符合普遍、公平的税收原则；限制了税收职能作用的领域，不利于国家利用税收杠杆来实现财政、经济和社会政策目标。因此，上述各种单一税制主张，都只停留在理论的设想上，未能

2、真正付诸实现。二、复合税制复合税制指一个国家同时征收两种以上的税种的税收制度，是依税制的总体设计类型对税收进行的分类。通过对不同征税对象征收不同的税种、通过税种在不同环节、不同层次的分布使税种间相互配合、相互协调，从而形成有机的税制体系。这种税制有利于为政府取得稳定可靠的财政收入，也有利于发挥各种税的不同调节功能。现代各国普遍采用复合税制，我国现行税制也是复合税制。这种税制的主要优点是：可以广辟税源，能够充分而有弹性地满足国家财政需要；便于发挥各个税种特定的经济调节作用，可以全面体现国家政策；征税范围较为广阔，有利于实现公平税负目标。建立何种类型的复税制模式，一直是现代各国政府及财政学者所关注

3、的重大问题。早在19世纪，就有许多资产阶级学者进行研讨。德国财政学者瓦格纳就曾提出建立所得税、财产税、消费税三个税系。美国财政学者理查德?马斯格雷夫（Richard Abel Musgrave）则提出建立税制的两大体系：即对资金流转课税的体系和对财富持有和转移课税的体系。这一构想颇具影响。现代经济社会普遍实行了复合税制，即一个国家的税收制度是由多个税种组成的。多重税制的好处是可以实现国家的多重经济目标，但它也使税收制度变得十分复杂。复合税制是由不同的税种组成的，可以按不同的标准对其进行分类。（一）按课税对象的性质进行分类按课税对象的性质，可将税收分为流转税、所得税、财产税、行为目的税、资源税。

4、流转税是所有以商品流转额和非商品流转额为课税对象的税类的总称。所谓流转额，是商品或劳务在销售或购买过程中所发生的货币金额。所得税是对所有以所得额为课税对象的税种的总称。财产税是所有以财产为课税对象的税类的总称。行为目的税是以特定行为或达到特定目的而设置的税种的统称。资源税是以资源和级差收益为课税对象的税收统称。（二）按税负能否转嫁进行分类按税负能否转嫁进行分类，可将税收分为直接税和间接税。直接税是指由纳税人自己承担税负，不能转嫁出去的税种的统称。间接税是税收负担能够转嫁出去的税种的统称。一般来讲，所得税和财产税的税负由纳税人自己承担，不可转嫁出去，为直接税；流转税的税负有时可以转嫁出去，为间接

5、税。（三）按税收管理权限进行分类按税收管理权限进行分类，可将税收分为中央税、地方税、共享税。中央税是指划归中央并由中央管理的税种。地方税是指税收管理权和收入分配权划归地方政府的税种。共享税是指由中央和地方共同享有的税种。在实行彻底分税制的国家，只有中央税与地方税。（四）按计税标准分类按计税标准分类，税收可分为从价税和从量税。从价税是以征税对象价值为标准征的税，税额随价格变化而相应地增减。一般来说，依据课税对象的价格或金额从价定率计算征税，可以使税收与商品或劳务的流转额密切相连，尤其在物价上涨时，税额也随之增加，能够保证税收的稳定。目前，世界上各国实行的大部分税种均属于从价税。从量税是按征税对象

6、的容积、重量、面积、件数等为标准而征的税，税额不随价格的变化而增减。它的优点是计算简便，缺点是在通货膨胀时税额不能增加，使国家税收收入遭受损失。目前，世界各国实行的税种，只有少数几种采用从量税。中国现行税制中的资源税、车船使用税、耕地占用税、城镇土地使用税、船舶吨税等税种、是以产量或销量（吨数或立方米）、吨位或辆数、平方米等计税依据，并按照规定的定额税率计税，均属从量税。（五）按税收与价格的关系分类按税收与价格的关系分类，税收可分为价内税与价外税。价内税是指税金是价格的组成部分，税款的计算以含税价格为基础。价外税是指税金不是价格的组成部分，税额的计算以不含税额为基础。（六）按税收收入形态来分类

7、按税收收入形态来分类，税收可分为实物税、货币税、力役税。力役税是指以直接提供劳动的方式缴纳税收。实物税是指以实物形式征收缴纳的税收。货币税是指以货币形式征收缴纳的税收。力役税是税收的早期收入形式，然后是实物税，现在这两种形式逐渐被货币税所取代。在商品经济条件下，货币税具有缴纳方便的特点。（七）按是否具有独立的计税依据进行分类按是否具有独立的计税依据，可将税收分为正税与附加税。正税是指通过法定程序由最高权力机关公布税法、或授权拟定条例以草案形式发布开征，具有独立的计税依据并正式列入国家预算收入的税收。正税与其他税没有联带关系，有自己特定的征税对象。征收附加税或地方附加，要以正税为依据。正税是国家

8、预算收入的主要来源，对于保证国家实现各项职能的资金需要，通过税收分配体现国家的有关政策，调节社会经济生活等，具有决定性的意义。中国现行税制中，如增值税、消费税、营业税等，按照规定税率，独立征收，都是正税。附加税指随正税按照一定比例征收的税，以正税的存在和征收为前提和依据。（八）按存续时间的长短进行分类按存续时间的长短，可将税收分为临时税、经常税。临时税是指只在国家规定的一定时期内暂时课征的税收或一次性课征的税收，通常是国家为了解决某项特殊或临时的支出需要，或为了执行某项临时政策而开征的。经常税指国家每年依照税法连续课征的税收，税款主要满足国家正常情况下的财政支出需要。（九）按是否具有特殊目的分

9、类按是否具有特殊目的，可将税收分为特别税与一般税。特别税是指有特定用途的税收。一般税是指用于国家一般性的支出，即非特定用途而课征的税收。（十）按照税收负担的确定方式分类按照税收负担的确定方式，可将分为配赋税与定率税。配赋税是国家采取分摊税款的方法征收的税种。定率税是依据一定的课税对象和预先规定的税率计征的税。第二节税收原则税收原则是制定税收政策、设计税收制度的指导思想，也是评价税收政策好坏、鉴别税制优劣的准绳。它反映一定时期、一定社会经济条件下的治税思想。随着客观条件的变化，税收原则也在发展变化。一、税收原则概述（一）我国古代的治税思想由于我国长时期处于封建社会，税收未得到长足发展，相应的税收

10、理论也不系统、不全面，没有上升为高度的理论概括，未能成为统治阶级税收活动的原则，只能称之为治税思想。1、发展经济扩大税源2、公平税负3、依法治税宋代思想家王安石提出：“聚财在人，理财在法，守法在吏”，涉及了立法、执法和司法三个方面。4、税制明确西晋傅玄提出了“有常”原则，即赋役的课征须有明确固定的制度。5、轻税富民（二）近现代西方税收原则理论的发展在西方国家，由于税收在资本主义时期获得了长足的发展，税收理论也比较全面、系统。其中，被社会普遍接受、影响深远的有亚当?斯密、瓦格纳、马斯格雷夫的税收原则等。1、亚当 斯密（1）平等原则（2）确实原则（3）便利原则（4）最小征收费用原则2、让 沙尔 列

11、奥纳尔 西蒙 德 西斯蒙第（1）税收不可侵及资本。即一切赋税必须以收入而不以资本作为课税对象。（2）不应该以总收入作为课税对象。（3）税收不可侵及纳税人的最低生活费用，即永远不能对纳税人维持生活所必须的那部分收入征税。（4）决不可以因为征税而使应纳税的财富逃到国外。3、阿道夫瓦格纳（1）财政收入原则，包括充足原则和弹性原则两方面。（2）国民经济原则（3）社会正义原则（4）税务行政原则瓦格纳是从社会政策的观点来研究税收的，他的社会政策的核心是利用税收来调节各阶级、阶层的关系，缓和阶级矛盾。税收的社会正义原则的理论意义在于矫正私有制下的财富分配不公的现象。对以后的公平税负的理论和所得税制度的发展，

12、曾起到了一定的积极作用。4、R A 马斯格雷夫马斯格雷夫是当代世界著名的经济学家，在财政、税收理论方面有较高的权威。马斯格雷夫提出的税收原则有以下几个方面：（1）公平原则。税收负担的分配应该是公平的，应使每个人都支付“适当的份额”。（2）效率原则。税收的选择应尽量不干预有效的市场决策，也就是说要使税收的“超额负担”极小化。（3）政策原则。如果税收政策被用于实现刺激投资等其他目标，那么应使它对公平性的干扰尽量的小。（4）稳定原则。税收结构应有助于以经济稳定和增长为目标的财政政策的实现。（5）明确原则。税收制度应明晰而又无行政争议，并且要便于纳税人理解。（6）节省费用原则。税收的管理和征纳费用应在

13、考虑其他目标的基础上尽量地节省。二、目前各国的税收原则1、公平原则税收公平不仅是一个经济问题，而且是一个政治、社会问题，所以公平原则被现代社会广为接受。所谓税收公平原则，是指政府征税要使各个纳税人承受的负担与其经济状况相适应，并使各纳税人之间的负担水平保持均衡。（1）衡量税收公平的标准西方经济学界认为衡量税收公平有两个标准：一是“受益原则”，一是“支付能力原则”。1）受益原则即根据纳税人享受政府公共服务的多少作为衡量公平的标准。根据这种标准，享受政府公共服务多的人应该多纳税；享受政府公共服务少的人应该少纳税。这一原则从表面上看具有一定的合理性。但是，这种原则具有很大的局限性。该原则只能适用于那

14、些在政府提供的公共物品或劳务中能够确定个人所得利益份额的领域，比如指定性税收（earmarked tax）。所谓指定性税收，是指征收的某种税用于指定的用途。该税通过向公共物品或劳务的受益者征收特定的税收，用于筹措为提供这些公共物品或劳务所需要的资金。指定用途的税收从总的方面把政府提供公共物品或劳务的支出负担同个人从中得到的利益联系起来。这种税只适用于受益者所得到的公共物品的利益与特定的经济行为相关联。2）支付能力原则即根据纳税人的纳税能力，判断其应纳税的多少。它包括两个方面的含义：第一，经济能力或纳税能力相同的人应该缴纳相同的税收，即税收的横向公平；第二，经济能力或纳税能力不同的人应该缴纳不同

15、的税收，即税收的“纵向公平。”如何判断纳税能力，在理论上又有“客观说”和“主观说”之分。客观说客观说认为，纳税能力应依据纳税人所拥有的财富的多少来确定，财富又可用收入、财产、支出三种尺度来衡量。（1）用收入作为衡量经济能力的基础。该观点认为个人的收入表示在一定时期内取得的对经济资源的支配权，可以反映个人的经济能力。通常人们认为，收入是衡量一个人纳税能力的较好的指标，原因是：收入易于度量且稳定规范，可以作为现代社会支撑纳税能力的基础。但用收入作为衡量经济能力的基础也有局限性，表现在：（1）收入一般是以货币来计算的，而许多纳税人除取得货币收入外，还取得实物收入，对实物收入不征税显然不够公平（2）用

16、财产作为衡量经济能力的基础。（3）用消费作为衡量经济能力的基础。主观说该学说认为，纳税无论如何是经济上的牺牲，其效用会随纳税而减少。如果税收的课征使纳税人感觉到的牺牲程度相同，则课税的数额也就与各自的纳税能力相符，税收就公平，否则就不公平。主观说主张以纳税人因纳税而感到的牺牲程度的大小作为衡量纳税能力的标准。而牺牲程度的测定，又以纳税人纳税前后效用的差来衡量。具体又分为均等牺牲、比例牺牲和最小牺牲。3）两原则的关系这两种原则之间有可能发生冲突，比如，支付能力较低的人从政府项目中获得了较大的利益，受益原则要求他们比其他人缴纳更多的税收来为该项目提供资金，但支付能力原则却要求他们缴纳较少的税收，因

17、为其支付能力低。2、效率原则税收效率原则，通常有两层含义：一是经济效率，就是征税应有利于促进经济效率的提高，或者对经济效率的不利影响最小；二是行政效率，也就是征税过程本身的效率，它要求税收在征收和缴纳过程中耗费成本最小。（1）税收的经济效率税收的经济效率旨在考察税收对社会资源配置和经济运行的影响状况。税收征收过程中存在着“政府征税所得与纳税人纳税所失”的比较。政府征税的过程是将社会资源从纳税人手中转移到政府部门的过程，势必对经济发生影响。若这种影响限于征税数额本身，则为税收的正常负担；如果除了这种负担之外，经济活动因此受到干扰和阻碍，社会利益因此而受到削弱，则产生了税收的超额负担；如果除了这种

18、负担之外，经济活动因此而得到促进，社会利益得到增加，边产生了税收的额外收益。超额负担分为两类：一是资源配置方面的超额负担。政府征税一方面减少了私人部门的支出（或可支配收入），另一方面增加了政府部门的支出（或可支配收入）。如果因此而导致的私人经济利益的损失大于因征税而增加的社会经济利益，即发生税收在资源配置方面的超额负担。二是经济运行机制方面的超额负担。政府征税可能会对纳税人的经济行为产生影响。如果因为征税对市场经济的运行发生了不良影响，干扰了私人消费和生产的正常决策，同时相对价格和个人行为方式随着变更，即发生了税收在经济运行机制方面的额外负担。无论发生哪一方面的额外负担，都说明经济处于一种低效

19、率的状态。税收超额负担可以通过所损失的消费者剩余与生产者剩余之和减去政府征收的税额而得到。如何解决税收的超额负担问题，有学者提出实行中性税。所谓中性税是对一切纳税人一视同仁的税收制度，其前提条件是市场机制在资源配置方面具有充分效率。倡导税收中性的目的是要避免税收对市场机制的干扰和扭曲，让市场在不扭曲或不受干扰的条件下调节整个经济活动的运行。（2）税收的行政效率税收行政效率可用税收成本率即税收成本占税收收入的比率来反映，有效率就是要求以尽可能少的税收行政成本征收尽可能多的税收收入，即税收成本率越低越好。税收成本是指在征税过程中所发生的各类费用支出，有广义和狭义之分。狭义的税收成本即税收征收费用，

20、指税务机关为征税而发生的行政管理费用。具体包括，税务机关工作人员的工资、薪金、奖金；税务机关办公用房及办公设备、办公用品支出；税务机关在征税过程中发生的其他支出。广义的税收成本除了税务机关为征税而发生的行政管理费用外，还包括纳税人为纳税而耗费的成本，即西方所称的“遵从成本”。包括：纳税人因填写纳税申报表而发费的时间和费用；纳税人雇佣税务顾问发生的费用；纳税人为避税所花费的时间、金钱、精力等等。3、财政原则税收的财政原则是指税制的建立要使税收收入能充分满足一定时期财政支出的需要，包括两个方面的含义：一是税收收入要充分；二是税收收入要有弹性。（1）税收收入要充分（2）税收收入要有弹性税收弹性是税收

21、收入增长率与经济增长率之间的比率。即在现行的税率和税法下，税收收入（T）变动的百分比对国民收人（Y）变动的百分比的比值。用公式表示：e（TT）（YY）。4、法治原则税收的法治原则，就是政府征税应以法律为依据。税收的构成要素、征纳双方的权利义务只能由法律确定，没有法律作为依据，国家不能征税，国民也不得被要求缴纳税款。（1）历史沿革（2）法治原则的内容1）税种法定原则2）税收要素确定原则3）税收程序法定原则4）征纳双方权利义务法定第三节税制改革与评价标准一、发达国家的税制改革（一）发达国家税制改革的主要原因1、使税制更加公平合理。实现横向公平，收入水平类似的应该纳税类似；按照收入水平分摊税收负担，

22、实现纵向公平；促进纳税人的自我遵从意识。2、使税制更加具有效率和国际竞争力。改革税制使本国的税制适应经济全球化的环境，使税制能够适应经济发展的变化，具有灵活多样；减少税制对工作、储蓄和投资的扭曲性，提高纳税人工作、储蓄和投资的积极性，促进经济发展。3、简化税制。降低纳税人的遵从成本；降低税务当局的管理成本。4、通过使用税和其它相关措施保护环境。（二）发达国家税制改革的经验发达国家近期的税制改革的经验表明，成功的税制改革（1）需要有能够获得公众支持的政策领袖人物。（2）有明确和搭配合理的指导原则。（3）全方位税制改革的一揽子方案，要权衡改革的得失。（4）管理改革要与政策改革相互匹配。（5）在改革

23、方案宣布和全面落实之间不要时间过长。（6）过渡措施非常重要。（7）从改革开放就有教育和指导的一揽子方案。（三）改革内容1、所得税：降低税率，拓宽税基（1）个人所得税1）降低税率。最高边际税率的降低。减少税率档次。实行二元所得税制，对资本利得与其他所得区别对待。将社会福利加入到税制中。美国等国的个人所得税制中将社会福利政策纳入，勤劳所得税收抵免得到普遍推行。2）拓宽税基。外延拓宽，即扩大征税范围。比如对附加福利征税。内涵拓宽，减少税收优惠。（2）公司所得税1）降低税率。2）拓宽税基：主要靠内涵拓宽，即取消税收优惠。2、普遍开征增值税。增值税的地位上升很快，社会保险税的地位在增强，而公司所得税的地

24、位相对稳定，而个人所得税呈现下降势头。3、个人所得税与公司所得税一体化，缓解或消除重复征税。对股息所得实行减免税。在2000-2004年，美国、德国、斯洛伐克、英国、韩国等纷纷从公司税制的古典制度转向减轻或废除股票经济性双重征税的股息排除制度或个人所得税免除制度，公司所得税和个人所得税的一体化趋势明显。4、采取税收指数化措施（1）定义所谓通货膨胀调整，又称税收指数化，是指应用立法通过的一个公式，对税制中一些项目随物价变化进行指数化调整，以自动消除通货膨胀对实际应纳税额的影响。这样做的原因是个人所得税主要建立在名义收入即纳税人取得的货币金额的基础之上。在通货膨胀的影响下，名义收入上升，个人将被推

25、到边际税率较高的纳税档次上。因此，尽管实际收入即实际购买力在通货膨胀情况下没有变化，但应纳税额却在增长。如果不采取一定的纠正措施，通货膨胀就会使实际税负自动上升，出现所谓的“税级爬升”现象。通货膨胀还将产生另一后果，即由于标准扣除和个人生计扣除是以名义货币额确定的，因此价格的上升降低了它们的实际价值，结果通货膨胀又一次造成实际税负的提高。（2）美国实践（3）评价5、开征环境税二、发展中国家的税制改革（一）发展中国家税制改革的经验教训1、吉利斯的观点2、世界银行的观点3、国际货币基金组织的观点（二）具体改革措施1、改革直接税（1）规范与取消各种减免与优惠。（2）将一些额外福利纳入税基等办法拓宽税

26、基（3）逐步应用预提税与推定税来减少税源流失。（4）降低税率，简化结构，并努力实现公司所得税与个人所得税最高边际税率的一致。2、改革间接税（1）引进增值税（2）降低关税税率，以促进经济自由化和提高企业的国际竞争力。例如印度19911995年多次降低关税税率。3、加强税务管理（1）实行计算机化的申报与管理。（2）给予征收部门必要的机动权力与适当的激励，以减少征税成本及行政腐败，严厉惩罚各种偷逃税行为等。三、税制改革的标准（一）税种改革的标准1、商品税（1）税基广泛的增值税，单一税率，对出口实行退税；（2）选择部分需要限制消费的消费品征收消费税；（3）征收关税：主要用于对进口品征税，对少量出口品征

27、收关税，如出口的资源。2、所得税（1）公司所得税采用单一法定税率，并与个人所得税的最高税率保持一致；（2）税收优惠的范围限定在对市场缺陷进行矫正的限度内；（3）个人所得税应该拥有广泛的税基；（4）正确确定个人所得税的免征额；（5）对股息利息所得尽量采用预扣税款的方式；（6）对利润、利息和其他汇出境外的所得，实行预提税。3、财产税（1）为保证税款收入及公平，应该将遗产税与赠与税同时开征；（2）财产税的制度应便于征收，同时不影响储蓄。（二）发达国家成功税制改革的标准1、桑福德标准英国巴斯大学财政研究中心锡德里克。桑福德采用了三条标准，评价了澳大利亚、加拿大、爱尔兰、新西兰、英国、美国等国的税制改革

28、。（1）税制改革在多大程度上实现了改革者确定的目标。这一标准的优点在于无需价值判断，根据改革发起者的标准来估价税制改革。（2）税制改革的可持续性。（3）税制改革产生合意或不合意的副产品的程度。副产品是指税制改革所产生的可以预测到也可能没有预测到的主要影响。2、阿彻标准美国参议院税收方法委员会主席比尔?阿彻提出运用五条标准评价税制改革：（1）简化征纳程序；（2）最大可能激励储蓄；（3）最大限度限制地下经济；（4）去除出口产品和服务价格中的税金。（5）增加进口产品和服务中所含的税金。3、博金斯标准美国著名经济学家迈克尔?博金斯提出税制改革的提出监测标准：（1）税制改革能否促进经济绩效的提高。（2）

29、能否有利于形成适度的政府规模。（3）能否有利于巩固联邦制。（4）新税制能否持续下去。（5）税制改革能否使民主制度长期繁荣稳定。博金斯与阿彻都是从美国实际情况出发，提出的评价税制改革的建议。4、英国国内收入局标准（1）给国库造成的成本或带来的收入，在不同类型的纳税人之间的受益者和损失者的分配。（2）改革方案的经济影响及及可能引起的行为变化。（3）改革方案与政府税收政策及其更广泛的经济政策、金融政策和社会总体目标的一致性。（4）改革方案对税收制度的其他部分、社会保障制度，以及财政部正在考虑的其他改革方案的影响。（5）改革方案对税收制度的公平性和一般可接受性的可能影响。（6）改革方案在增加或降低税制

30、的复杂性方面的作用。（7）管理影响，包括对公共支出的影响和对公职人员使用的影响。（8）给雇主、企业和其他纳税人造成的税收成本负担。（9）代表团体或单个纳税人对国会提出的方案的影响。（10）对来自如双重征税协定或欧盟义务的有关国际义务的影响。（三）发展中国家成功税制改革的标准国际事务部主任坦兹首先做了两项假设：第一，政府最好有为数不多但能很好贯彻经济政策的工具；第二，政府强有力地控制着法定税制。然后他提出了诊断税收制度的八种方法。1、集中性指标即在某种既定的税制体系下，如果以少量税种和税率就能筹措到大部分税收收入，那么这个税制就是优良的税制。2、分散性指标他要求收入少的小税种数量要保持在最低限度

31、。3、侵蚀性指标税基侵蚀一般有两种原因：一是方法措施，如免税期、税收豁免、纳税扣除、进口关税减免、零税率等；二是非法行为，如逃税、走私等。一国的税基应尽量少受侵蚀。4、征收时滞指标征收时滞分为合法时滞和拖欠时滞。在通货膨胀条件下，征收时滞越长，对政府越不利。税制改革的目标之一是能够将征收时滞能够到最低限度。5、从量性指标一国如果存在大量的从量税，税收弹性必然下降，违背现代税制的要求。因此一个良好的税制必须对从量税的依赖性最小。6、客观性指标它是指对在客观上可以测定的税基征税的程度。一个良好的税制要求有健全的核算体系和明确的会计标准，在此基础上，会计指标越高越好。7、执行性指标如果一个税制因为纳

32、税人的阻力而得不到执行，法定税制与有效税制之间的偏差就有可能达到足以使合法税制失去存在的意义。虽然执行性指标比较模糊，一般不能确定处罚和执行程度的确切数量指标，但在一定程度上反映出现行税制的健全程度。8、征收成本指标在其他条件相同的条件下，征收成本越低，税制税制就越好。总之，不管一个国家的税制结构如何，有效水质的指标要求是：1、高集中性指标；2、低侵蚀性指标；3、低征收时滞指标；4、低从量性指标；5、高客观性指标；6、合理的处罚；7、低征收成本指标。般第二章税制结办构比较第一节发达国家与发展中国家的税制结构比较一、税制结构的类型（一）以流转税为主体的税制结构1、以全额流转税为主体。优点：对征管

33、水平的要求低。缺点：重复征税。2、以增值税为主体。优点：对经济的影响是中性的。缺点：要求有完整的会计制度和税收征管制度的配合。（二）以所得税为主体的税制结构优点：1、一般采用累进税率，能够发挥自动稳定器的作用。2、个人所得税考虑了基本扣除、配偶扣除，体现纵向公平与横向公平。3、税负不易转嫁。缺点：征管要求高。二、各国税制结构的总体格局（一）发达国家从发达国家的税收体系的演变过程来看，在经济发展初期，税收体系以货物税和财产税为主体，因其税源比较稳定，征管比较简便。随着市场经济的发展，人们的货币收入不断增加且来源日益多样化，这便为政府逐步将个人收入，即所得作为稳定而庞大的税基创造了条件。20世纪以

34、来，所得税在各发达国家税收体系中的重要性逐步超过货物税与财产税，最终成为这些国家政府财政收入的基本来源。二战以后，各发达国家相继建立并完善各自的社会保险制度，作为社会保险基金来源的社会保险税，也逐步发展成为这些国家税收体系中的一个重要税种。可以说，目前发达国家基本上完成了从传统税制结构向现代税制结构的转化。其税制结构的特点是，已经由财产税、货物税密集型转化为所得税、社会保险税密集型。（二）发展中国家大多数发展中国家的税制结构则仍然属于货物税密集型，只有少数东欧国家、拉美国家等的税制结构在20世纪90年代以后逐渐表现出类似发达国家的那些变化。第二节我国税制结构与完善一、我国税制结构存在的问题（一

35、）流转税与所得税的比重不尽合理，流转税比重偏高（二）在所得类税收中，个人所得税的比重过低（三）社会保障未实行费改税，对社会保障收入筹集有一定的负面影响（四）资源税税负过轻，环境税、物业税、遗产税等对经济可持续发展和调节社会收入分配意义重大的税种缺乏二、我国税制结构的完善对策（一）改革所得税。（二）改革流转税，降低财政收入对间接税的依赖程度（三）开征社会保障税（四）提高资源税税额（五）稳定宏观税负，减少税制改革过程中的利益冲突傲第三章增值税按比较第一节增值税概述一、增值税的产生与发展二、增值税的类型根据对固定资产的不同处理方式，将增值税分为三种类型。（一）生产型增值税（二）消费型增值税（三）收入

36、型增值税三、增值税的优点（一）优点1、符合中性原则2、稳定财政收入3、有利于资本形成4、准确退税，鼓励出口（二）缺点1、累退。2、对价格的影响。有人认为引入增值税会引起物价上涨。3、会有较高的管理成本。4、增值税收入弹性强，可能会使政府花钱大手大脚。5、纳税人的遵从成本高。6、存在潜在漏洞：虚报税收抵扣额与伪造发票。7、与传统的地方税无法兼容。（三）影响增值税绩效的因素1、贸易占GDP的比重较高。2、识字率高。3、实施增值税的时间长。四、增值税与其他流转税配合的模式（一）双层次模式。增值税、消费税。（二）并行模式，如增值税与营业税，征税范围互不交叉。（三）限定模式。只有少数几个国家采取。征收的

37、某些商品与劳务税虽然制定了税率，但若同时还需要缴纳增值税，则在征收增值税情况下其商品劳务税征税数额固定为一个数额。第二节增值税的纳税人比较各国税法规定的直接负有缴纳增值税税款义务的人。一、纳税义务人的确定由于世界各国增值税的实施范围不统一，各国增值税纳税义务人范围的确定也不相同，大体可分成两种情况：（一）以企业主为基础确定增值税纳税义务人（二）与课税对象范围相结合确定增值税的纳税义务人 二、对一般纳税人税务处理比较发达国家：一是实行了纳税人自行核算、自行申报、自行缴纳的征管模式。这实际上是一种纳税人自我监控模式。发展中国家：事先审核。三、对小企业主税务处理比较小规模纳税人是指经营规模较小，不具

38、备基本会计核算能力，流转税额在税法规定的限度以下的纳税人。为了方便小规模经营者纳税，简化税收征管，国际上对增值税小规模纳税人采取了如下四种特殊办法予以处理：（一）对流转额低于某一数量的潜在纳税人实行免税（二）对免税小公司的供应商征收平衡税（三）估定征收（四）减征增值税第三节征税范围的确定 一、征税范围的分类（一）在农业、工业、批发、零售、服务各交易领域普遍征收增值税（二）在整个制造业和批发业征收增值税（三）在整个制造业实行增值税二、免税免税主要是基于以下三方面的原因：（1）鼓励扶持农业、教育、医疗等特殊行业；（2）校正增值税的累退性以促进社会公平；（3）简化税收征管。目前国际公认的8种难以征收

39、的货物和劳务有：建筑业、租赁和代理业、金融服务业、境外提供劳务、拍卖商和二手货、手艺人、赌博和抽彩、赛马等，因此大多数国家对此8项不予征收增值税。 一般来说，世界各国的增值税免税规定都不外乎上述三种考虑，但不同国家免税的范围、项目和环节仍有着较大差异。 免税方式的差异免税方式大体有以下三种：（1）直接规定某些商品或劳务免征增值税。（2）对商品生产经营过程中某一阶段免税。（3）结合纳税人身份所进行的免税。三、对农产品的处理（一）原欧共体国家的处理方法 统一加价补偿法。（二）拉美国家的处理方法、规定抵扣额、农业投入物零税率（或免税）法、所得税扣除法四、对金融业的征税（一）影响对金融业征税的难点所在

40、内部的因素主要有：1、增值税的课税基础无法准确计量。2、增值税的征收方式无法确定。外部的因素包括政治、经济各方面因素，其中较重要的是：1、金融业的税基非常大，对微小的利差反应非常灵敏，对其征收很小比例的增值税都可能使其利润有极大的减少，从而形成资金流向不征增值税的地区，造成本国的资金的流失，并使国际间的套汇和洗钱活动加剧；2、金融业在现代高效率的经济活动中起着重要的作用，保持其平稳高效的运转对经济有极大的意义。而对其征税不仅有效率损失，更无疑对其作用的发挥产生负面影响。（二）世界各国对金融业征收增值税的情况比较1、对金融业进行全额课征增值税对金融业进行全额征税，即将整个金融业都划入增值税的征税

41、范围。2、对金融业实行有选择的增值税3、其它办法征税 在许多规定对金融服务业不征增值税的国家，或允许金融业进行选择纳税的国家，往往都采用了其它征税办法。主要有：（1）印花税；（2）保险税；（3）利息税；（4）对资本净值征税。第四节税率的国际比较税率结构的国际比较税率主要分为基本税率（标准税率）、低税率（一般属生活必需品范围的商品或劳务）、高税率（适用奢侈性商品和劳务）和零税率（出口商品和劳务）。 一、税率档次的国际比较增值税作为一个中性化税种，从理论上说要求采用单一税率。然而由于各国国情不同，所要达到的目标不同，大多数国家的税率采用三档以下，且采用多档税率的国家普遍有减少税率档次的趋势。我国现

42、行的增值税实行基本税率（17）和低税率（13）两档；另外，依据国际惯例，对出口货物实行零税率。对小规模纳税人实行3的征收率。 二、标准税率高低的国际比较标准税率的高低取决于两个方面的权衡：一是国家通过增值税所要达到的收入水平，另一方面是纳税人的实际承受能力。为了减少实行增值税的阻力，便于增值税的操作执行，宜采用较低的税率。而为了保证财政收入水平，并考虑到增值税征收费用较高的情况，实行低税率对资源利用是浪费的。通过测算，增值税税率应不低于10。标准税率没有统一的标准，取决于各国的实际情况和政策目标。实际的结果是多数国家都在10-25之间选择。 三、发展趋势（一）税率结构日趋简单化，即档次减少（二

43、）发达国家税率档次少于发展中国家（三）高税率已为大多数国家摒弃。第五节扣税制度目前，发票法和账簿法是国际上通行的两种方法。发票法的含义是纳税人可以扣除的税金应该由增值税专用发票或其他凭证来确定。发票法一个显而易见的好处是计算简单，征税效率高。由于进货发票上注明了进项税额，只需要把进项税额减去即可。另外，发票法可以自动起到一个不同纳税人之间互相监督的作用。进货方为了保证自己的利益，会主动去监督提供货源一方缴纳税款，从而减少了偷税行为。由于发票法的有效性将部分取决于国家的发票管理制度，要使发票法能够真正起到积极的作用，对发票内容的填写规定、发票份数、发票的电子化等都是值得细究的问题。各国在这些方面

44、都有不同的实践和成果。以韩国为例，规定纳税人必须就每一笔销售额开4份发票，分别由买方、卖方、买方所在地区税务局和卖方所在地区税务局保存，且税务局保存的发票还要寄给计算机数据处理部门，这个规定对控制偷税行为无疑有良好的效果。而账簿法也称会计法，是指计算销项税额和进项税额时以会计资料为依据。这种方法虽然可以避免纳税人通过伪造发票逃税，但进项税额计算要复杂得多，且必须依赖于大量的账簿记录，而一旦企业没有健全的财务会计制度，账簿法将难以进行。因此，真正采用账簿法的国家很少。第六节增值税改革的难点一、增值税在过去几十年里得到了广泛地传播增值税的传播是过去50年中税收领域最重要的发展，增值税也是最具有国际

45、化的税种之一。在20世纪50年代，除了法国之外，绝大部分国家还没有听说过增值税，而现在已经有136个国家实行了增值税，除了美国之外的所有发达经济体都实施了增值税。增值税收入一般占到全部税收收入的14。二、增值税的发展趋势(一)在未来的年度中，取消免税的努力可能变得越来越大了免税根本是与增值税的经济逻辑不一致的，免税造成了自身的扭曲和税务管理和纳税奉行方面的困难。对这些缺点的关注和免税提供的有限好处的关注似乎会越来越多。(二)增值税非常需要一个相对好的起征点(三)增值税的协调在未来对增值税在国际、一个贸易集团中和在联邦国家内部的跨辖区方面会需要越来越多的关注。与此相关的问题是增值税在联邦国家的适

46、当作用并判定增值税设计和实施方面协调的形式和范围。(四)电子商务的挑战特别需要强调的是，服务贸易和电子商务的越来越大的重要性给国际和联邦内的增值税设计带来的新挑战。很明显，随着经济合作与发展组织(OECD)目前在服务和无形资产领域适用消费税工作的进展，在增值税方面还有许多领域需要进一步分析和探讨。(五)设计科学合理的管理架构如何组织增值税税务管理部门的整体框架可能需要给予更多的关注，无论是与实行增值税相关，还是在此之外的。(六)应实行自我评估制度缺少实行适合的自我核定程序的成功经验就意味着，在这些情况下，增值税的有效实施可能需要比当初设计的更长的时间。世界各国实行增值税的经验表明，如果没有纳税

47、的自我核定体系，就不可能有有效的增值税。(七)事后审计开发有效的审计程序是许多国家需要大大改善的一个领域。第七节我国增值税的完善一、扩大征税范围我国应借鉴发达国家的经验，结合我国国情，把增值税的征税范围进一步扩大，将增值税课征范围延伸到整个工业生产流通及大部分服务领域，使我国的增值税形成一个完整的课征体系，把那些与货物交易密切相连的服务业划入增值税征收范围，主要包括：交通运输业、建筑业、代理业、仓储业、租赁业以及广告业等；将那些与货物交易关系不密切的服务业（金融、保险、咨询业等），课征营业税，既要保持简便易行的课征办法，又不破坏增值税的运作机制，达到税收征管的科学、高效。关于农业问题，由于农业

48、特别是粮食的特殊性，加之我国农业的现状及地位，解决农业（农产品）问题不宜操之过急，可采取农村改革的成功做法，结合农业税的改革，坚持稳妥试点、政策引导、农民自愿的方针。当我国农业生产商品化、社会化和资本有机构成达到一定程度时，首先选择那些已形成现代化规模、商品化程度较高的农场或农工商联合公司等进行示范改革，最终将农业（农产品）整体划入增值税征收范围。 （一）农业（二）金融业二、提高立法层次矮第四章消费税佰比较第一节消费税概述一、对消费税含义的两种认识消费税有两种含义。一是指对消费支出课征的税，称为消费支出税（Consumption Expenditure Tax）。二是指对商品销售课征的一种税收

49、。我们通常所说的消费税是指第二种含义的。这种含义的消费税属于典型间接税范畴，税收虽然由生产经营者交纳，但最终是由购买商品的消费者支付。通俗地说，消费税就是为了一些特定的目标对一些特定的消费品课征的税。由于消费税具有目的明确、调节灵活，税负弹性大、政策鲜明，财源集中、征收方便等特点，目前世界上有130多个国家开征了消费税，有的国家征收范围较广、有的征收范围较窄。各国消费税征收项目多少、税率高低、征收方式方法，是根据自己国情确定的，而且随着发展而变化。但大多数国家的共同点都是把非必需品、奢侈品、嗜好品、高档消费品等列入征收范围。二、消费税和消费税法的沿革欧洲与我国消费税的历史都很悠久。三、消费税的

50、特性在当代，无论是实行以所得税等直接税为主体税种的国家，还是实行以增值税等间接税为主体税种的国家，一般都开征消费税。消费税具有以下特征：（一）目的明确消费税的征税范围一般是有选择的，同时税率也是针对不同的应税商品设计的，因此，消费税具有明显的调节功能。（二）手段灵活1、征税项目。和增值税、营业税等商品税不同，消费税的征税范围一般限定在有限的商品上。2、征收税率：不同的消费品不同的税率，彼此间差别较大。3、计算征收方式：从量与从价相结合。4、纳税环节相对单一。和增值税的多环节缴纳不同，消费税一般在生产环节缴纳。5、征管简便。消费税实行比例税率或定额税率，以销售额或销售数量为计税依据，不进行任何扣

51、除，同时纳税环节相对单一，因而征管相对简便。第二节消费税课征范围的比较一、征税范围比较根据征收范围的宽窄，一般将消费税可分为三种，即有限型消费税、中间型消费税和延伸型消费税。国际上，实行有限型消费税的有美国、英国等60多个国家，约占整个实行消费税国家的半数。其课征范围主要限于传统的货物品目，诸如烟草制品、酒精饮料、石油制品，以及机动车辆和各种形式的娱乐活动，此外有的国家还包括糖、盐、软饮料等某些食物制品，以及钟表、水泥等。采取中间型消费税的国家有法国等30多个国家。应税的货物品目除有限型消费税所涉及的品目外，更多地包括食物制品。如牛奶和谷物制品。有些国家还包括一些广泛消费的品目，如纺织品、鞋类

52、、药品，以及某些奢侈品，如化妆品、香水等。甚至包括某些生产资料如水泥、建筑材料、颜料、油漆等。采取延伸型消费税的国家有日本、韩国、印度等。应税品目一般超过30种货物类别，除中间型消费税包括的品目以外，还包括更多的消费品和生产资料。如电器设备、收音机、电视机、音响和摄影器材、钢材、铝制品、塑料、树脂、橡胶制品、木材制品以及机器设备等。从理论上讲，消费税的课税品目应该是有选择的，这样才能发挥其特殊调节的功能。如果征税范围过大、包罗万象的话，那和其他商品税将没有多大的区别。但是，从实践上看，由于财政的原因，许多国家消费税的征税范围都在逐步地从有限型往中间型，甚至延伸型发展。随着经济的发展，产品花色品

53、种的不断增加，时兴的钟表、化妆品、营养品、珠宝首饰、家用电器、美术工艺品以及卫生设备等将被愈来愈多的国家逐渐纳入消费税的征税范围。二、对消费税课征范围的分析（一）横向看：许多国家选择中间型。（二）纵向看：随着经济地发展，征税范围逐步扩大。第三节消费税调控能力的比较一般来说，根据消费税的具体调节功能将消费税分为四种类型：限制性消费税、奢侈品消费税、使用费性质的消税、体现特定经济调节目的的消费税。一、限制性消费税：限制消费，寓禁于征。二、奢侈品消费税：体现纵向公平三、使用费性质的消费税和政府特定政策消费税1、汽车消费税：燃油税。2、环境污染税：是一种特殊的调节消费税。第四节我国消费税制的完善一、当

54、前消费税政策存在的问题（一）现行消费税征收范围存在错位（二）税率设计需要再思考：探讨：烟的税率地设计。二、完善消费税制度的对策（一）调整消费税征税范围（二）科学设计消费税税率佰第五章个人所傲得税第一节个人所得税概述一、类型世界各国的个人所得税课税模式一般不外乎以下三种：（一）分类所得课税模式分类所得课税模式是对纳税人取得的所得按不同性质来源分类，并对不同类型的所得规定不同税率进行课征。这种模式的理论基础是“所得源泉论”，即认为政府课税的所得应局限于每年经常反复发生，具有源泉性质的所得。分类所得课税一般限于有经常、连续性来源的所得，以累进税率进行课征。（二）综合所得课税模式这一模式是将纳税人一定

55、时期内的各种不同来源的所得综合在一起形成所得总额，然后减除各种费用扣除额、税收扣除额和各项政策宽免额，以其余额为应纳税所得额，按适用税率进行课征。（三）分类综合所得课税模式这一模式又称混合所得课税模式，是对纳税人各类所得按照标准税率分别征税后，再综合纳税人一定期间内的各种来源所得按适用累进税率综合计征，并就其某些类别所得已在源泉课征的纳税额给予全部或部分抵扣。在各国的具体的税务税务实践中，分类综合所得税又可分为交叉型分类综合所得税和并立型分类综合所得税两种类型。（1）交叉型（2）分立型其主要特点是某些征税项目按特定的标准税率征收，年终不再计入普通总所得中，其余的所得项目要合并申报纳税，适用累进

56、税率。个人所得税的这三种模式，从表面上看各自独立，其实是相互联系、互为条件的。如综合所得课税模式是以分类所得课税模式为基础，而分类综合所得课税模式更是在分类所得课税模式与综合所得课税模式相加的基础上产生的。所以这三种课税模式在第一阶段上，即确定纳税人所得这方面是一致的，只是在第二阶段即征税时采取的计算课税个人所得税法有所不同。从实践看，综合税制在全世界占据了主导地位。二、征收方法（一）课源法：又称从源课征法。优点：控制税源，节省征管成本；对不同的所得区别对待，实行不同的税率。缺点：只能适用于部分所得，对于经营所得无法进行源泉扣缴。1、累计扣缴。好处在于可以准确地扣缴每一时期的税款，年终不必进行

57、调整，而且所得额、扣除额、应纳税所得额、应纳税额均采用累计颁发连续计算，不必每年填写申报表，有利于政府及时稳定地取得收入，也可以节省征税成本。2、非累计扣缴。不能准确的扣缴每一时期的税收，年终要进行大的调整，需要每年填写纳税申报表。（二）申报法：需要采用事后的抽查。（三）推断法。也称测定法。根据纳税人的外部标志推定其所得，再在对其征税。1、净值法，即根据纳税人财产净值的多寡来推断其所得额的大小，决定其应纳税额。2、消费支出法。根据纳税人的平时生活水平与各种消费支出的数额来推定其所得。3、银行帐户法。根据纳税人银行帐户的往来情形决定其应纳税额。（四）估计法。根据纳税人历史上的资料估算，一般适用于

58、小企业、个体工商业者的征收。第二节个人所得税制比较一、纳税人的认定关于纳税人居民身份的认定，各国立法实践中采用的标准主要有以下几种：一是住所标准二是居所标准三是居住时间标准从世界各国个人所得税法发展来看，更多国家是以住所与居住时间相结合的标准来认定纳税人身份的。二、征收范围（一）关于所得，有两种学说第一是“来源说”，该学说认为“只有从一个可以获得固定收入的永久性来源中取得的收入”才应被视为应税所得。可见其认为所得是一个特定的概念，其关键点在于这种所得具有循环出现、反复发生的特点；而非固定性的收入都被排除在外，显然有悖于公认的公平原则。第二种为“净增值”说。该学说认为“所得是在一定时期内新增加的

59、并可随意支配的经济资产总额。”（二）各国关于税基的确定1、所得来源是否必须具有合法性才征税2、实物所得。3、转移所得。即纳税人不需获得任何代价而从其他人或政府那里获得的所得，如继承所得、社会保障制度所提供的社会保障与福利收入，这些符合“所得”的定义，但实践中各国往往对社会保障与福利收入免税。4、推定所得。即由纳税人本人生产产品或提供劳务，并由其本人消费这些产品或劳务而隐含的收入。5、资本利得。即资产在销售过程中的买卖差价，卖价高于买价为资本利得；卖价低于买价为资本损失。那么，各国实践中如何定义“所得”呢?到目前为止，还没有一个国家的税收法规采用“来源说”或“净增值说”中的任何一种作为所得的定义

60、。实际实行的是与上述两种学术定义不完全对应的税法定义：一种办法是，在税法中制定一条包括各项应税所得的条款，但只是给出粗略的概念。其优点在于使所得税有宽广的征税范围，不给纳税人以可乘之机，美国采用的就是这种办法。另一种办法是，把所得定义为各种应税所得的总额，把各种应税所得详尽地划分为几大类，分类计算应税所得。凡不属于所规定的任何一类所得的则为免税项目。目前有很多国家这么做。三、费用扣除额的确定在费用扣除方面，世界各国个人所得税法一般都遵循下面三个原则：一是纯收益原则，即扣除纳税人为取得收入所必须支付的成本、费用。如与工作有关的交通费、搬家费，接受教育与培训费用；与从事生产经营活动直接相关的费用等