税法概论的基础知识

1、PAGE PAGE 30澳山东广播电视大巴学开放教育肮财税法规专题扳哀教学啊辅导资料（版1阿）税法概论坝本课程为开放教蔼育本科会计学专把业的一门选修课安，全书基本上可八以分为两个部分阿：财政法与税罢法邦，由于财政法部挨分要求记忆的部蔼分比较多，而税佰法部分要求理解按、掌握的内容较巴多。同时，本教碍材的重点及难点袄在税法部分，出八于突出表现重点拌及难点的目的，把本教程的主要讲皑解放在税法部分芭，因此，特对税坝法翱部分作了重点安败排，下面是有关颁部门税法部分的哎主要内容（主要昂是针对各税种展哀开），为了方便暗大家的学习，部唉分内容超出了本笆教程的范围，请敖大家结合文字教爱材进行学习！对笆于一些超出

2、范围氨的内容可以不作笆要求，仅供参考肮。瓣蔼1癌税法是国家制八定的用以调整国跋家与纳税人之间办在征纳税方面的案权利与义务关系矮的法律规范的总搬称。按奥2胺税收的实质是霸国家为了行使其熬职能，取得财政拌收入的一种方式袄。隘(翱强制性；无偿性稗；固定性疤班是指征税前预先隘规定了课税对象巴、课税额度和课邦税方法。扳)按3扳税收法律关系斑的权利主体：是哎双主体，一方是跋国家税务机关，哀另一方是纳税义扒务人。俺办4霸纳税义务人的袄权利和义务主要佰有：坝捌权利：唉-柏多缴税款申请退笆还权跋(岸增值税，营业税氨，消费税可以自安结算缴纳之日起挨3艾年内申请退还，俺所得税只能抵缴癌！爱)板；巴-拜延期纳税权；傲

3、-懊依法申请减免权哎；板-办申请复议和提起半诉讼等。昂唉义务：扳-拌按税法规定办理傲税务登记；懊-伴进行纳税申报；佰-背接受税务检查；盎-挨约法缴纳税款等半。叭斑5坝纳税义务人。扳即纳税主体，是扒指一切履行纳税伴义务的单位和个把人。罢(罢注意，纳税义务板人，不一定是负安税人，例如昂.挨增值税最终消费懊者为负税人。按)氨6拜征税对象。即奥纳税客体，这是坝区分不同税种的埃主要标志，我国傲现行税收法律、皑法规都有自己特啊定的征税对象，瓣例如芭.芭企业所得税的征暗税对象是应税所暗得；增值税的征蔼税对象就是商品班劳务在生产和流捌通过程中的增值奥额。阿柏7安按照税法的基芭本内容和效力的跋不同，可分为税颁收

4、基本法和税收袄普通法。我国目挨前还没有制定统罢一的税收基本法熬。办(爱如个人所得税法稗、税收征收管理斑法等，都属于税哀收普通法傲)稗8靶按照税法的职绊能作用的不同，叭可分为税收实体百法和税收程序法氨。阿例如耙.芭实体法。中华蔼人民共和国外商肮投资企业和外国蔼企业所得税法邦、中华人民共稗和国个人所得税搬法。拔懊例如吧.暗程序法，指税务俺管理方面的法律背。税收征管法、巴纳税程序法、发奥票管理法、税务岸机关组织法、税艾务争议处理法。鞍版9把按税法征收对颁象的不同，可分安为：芭爱-芭对流转额课税的艾税法。包括增值肮税、营业税、消氨费税、关税等税翱法。以商品的流斑转额为基础。芭阿-暗对所得额课税的般税法

5、。奥傲-氨对财产、行为课按税的税法。霸(挨财产行为税班)隘-懊对自然资源课税罢的税法。熬扒10氨税法与其它法艾律的关系斑癌-爱税法与宪法办的关系：税法是敖国家法律的组成昂部分，当然也是爱依据宪法的芭原则制定的。按跋-般税法与民法的关邦系：民法调整方摆法的主要特点是版平等、等价和有昂偿；而税法的调按整方法要采用命佰令和服从的方法吧。霸隘-颁税法与刑法氨的关系：违反了懊税法，并不一定邦就是犯罪。案背11胺我国税法的制懊定与实施。半(扒按层次由高到低班排列暗)袄（白1)颁全国人民代表大肮会和全国人大常扒委会制定的税收癌法律。如外商啊投资企业和外国啊企业所得税法扮、个人所得税扳法、税收征啊收管理法。按

6、氨（凹2)芭全国人大或人大瓣常委会授权立法叭。授权国务院制哀定某些具有法律办效力的暂行规定吧或条例。艾扒（俺3)扒国务院制定的税吧收行政法规。熬外商投资企业和罢外国企业所得税安法实施细则、捌税收征收管理疤法实施细则。唉(邦税收行政法规，靶由国务院审议通埃过后，以国务院挨总理名义发布实俺施般)搬（佰4)蔼地方人民代表大背会及其常委会制皑定的税收地方性佰法规。绊(摆海南，自治区邦)扳（瓣5)埃国务院税务主管阿部门制定的税收傲部门规章。增板值税暂行条例实稗施细则稗(袄财政部颁发斑)瓣、税务代理试绊行办法啊(背国家税务总局颁摆发案)罢。百癌（颁6)癌地方政府制定的把税收地方规章。扒前提：氨吧都必须在税

7、收法跋律、法规明确授百权下进行；阿耙不得与税收法律阿、行政法规相抵埃触。坝皑12摆税法实施原则懊。一是层次高的白法律优于层次低氨的法律；二是同扒一层次的法律中扳，特别法优于普稗通法；三是国际肮法优于国内法；版四是实体法从旧安，程序法从新。肮爱13柏税收法律体系办的构成：税收实昂体法和税收征收蔼管理法律制度构百成了我国现行税芭法体系。爸14昂税收管理体制扒。是在各级国家班机构之间划分税捌权的制度。税收矮管理权限，包括拔税收立法权、税坝收法律法规的解皑释权、税种的开斑征或停征权、税百目和税率的调整扒权、税收的加征碍和减免权等。暗15柏目前，我国的八税收分别由财政坝、税务、海关等捌系统负责征收管罢理

8、。八跋-盎国家税务总局：奥增值税、消费税凹。癌稗-懊地方税务局：营靶业税、城市维护耙建设税、地方企柏业半(拌国、集、私八)扮所得税、个人所翱得税版(暗不包括银行储蓄瓣利息所得拌)哎-蔼海关：关税，此氨外代征进出口环傲节的增值税和消啊费税。白 鞍 罢 捌山东广播电视大按学开放教育斑财税法规专题疤哎教学澳辅导资料（按2稗）增值税法(一)定义昂增值税属于价外百税，是对商品生鞍产和流通中各环氨节的新增价值或熬商品附加值进行哎征税。搬哀(二)按增值税征税范围板1、销售或进口挨的货物，指有形般动产。摆(奥注意：房产就不半是。拌)伴2、提供加工坝(捌严格限制委托方翱提供原料及主要般材料芭)蔼、修理修配劳务阿

9、(盎使货物恢复原状傲和功能的业务。哎注意：是修理，挨而绝不是改良和败制造氨)3、特殊项目。澳（版1)办货物期货收增值跋税，在实物交割安环节纳税。安(巴非货物期货版(扮买卖合约澳)案交营业税癌)熬(佰2)柏银行销售金银业昂务，交增值税。柏(岸银行也交营业税叭！瓣)挨(扒3)坝典当业的死当销袄售业务和寄售业鞍代委托人销售物埃品，交增值税。岸绊(霸4)班集邮商品的生产爱以及邮政部门以把外的单位个人销般售，交增值税。昂(凹邮局卖，则交营佰业税暗)办4、特殊行为。般爱邦之一：视同销售霸货物的行为扒俺（捌1)绊将货物交付他人笆代销，包括以袄按支付手续费方式哎代销皑(哀注意：不能从销坝售收入中直接坐暗支手续

10、费、奖金摆等白)吧和拜颁返还一定金额代吧销两种情况。一傲定要在得到代销绊清单后开出增值爱税专用发票。哀唉(爸2)安销售代销货物。蔼板会计处理方面，胺借：代销商品摆117(暗意思是货款与增佰值税一并计入，扒增值税不可以预佰列耙)柏；败扳手续费仍交营业埃税。坝半(埃3)埃设有两个以上机俺构并统一核算的搬纳税人，将货物霸从一个机构移送矮至其它机构用于矮销售。澳(瓣比如由东城区移吧送至西城区，那爸么东城区就要先办征税疤)跋，但相关机构设拌在同一县疤(摆市笆)凹的除外。蔼P.s.坝北京市属于省级扳，所以东城区邦&袄西城区属于县级笆。隘(扮4)扳将自产或委托加唉工的货物用于非绊应税项目。安(扒请注意各章中

11、提伴到的所谓啊“袄非应税项目叭”巴，在增值税章中背，指的是交营业昂税的项目；而在拔营业税章中，般“邦非应税项目氨”敖就是指交增值税八的项目。芭)爱例如班.罢一批货物用于在白建工程，成本班8000半，售价爱10000柏，那么要按销售奥价八10000哀计增值税，按差罢额瓣2000稗计所得税。分录挨：案办借：在建工程俺8000阿唉拔吧安借：在建工程澳笆1700(10啊00017%蔼)碍败矮贷：产成品鞍80碍00般懊霸拌埃贷：应交税金败-肮应交增值税岸(跋销叭)1700哎(爸5)暗将自产、委托加肮工或购买的货物靶作为投资，提供疤给其它单位或个袄体经营者。案瓣(盎6)办将自产、委托加版工或购买的货物拜无

12、偿赠送给他人叭。芭邦(扮7)板或购买的货物分安配给股东或投资傲者。拜按(拔8)肮货物用于集体福叭利或个人消费。半(罢购买的货物用于败福利，要付进项啊增值税板)暗例如奥.罢购进货物翱200熬万元，付增值税绊进项绊34矮万，其中瓣50%澳作为投资，视同百销售，可以抵扣罢增值税；昂50%背用于福利，进项肮增值税要转出。暗搬之二：混合销售巴(搬后面再说斑)瓣之三：兼营非应艾税劳务版(哀后面再说板)败之四：熬其它征免税的有瓣关规定班(袄 奥)氨(爸1)坝校办企业生产应扮税货物，凡用于芭本校教学、科研按方面的，安捌免增值税。敖艾(傲2)昂后勤食堂提供粮凹食、植物油、蔬捌菜等，免增值税靶，经营此外的伴(扮如

13、毛巾、肥皂哀)扒，计征增值税。肮熬定理：凡是免税败的，就不存在抵佰扣问题啦！爸办(昂3)安背电子出版物属于背软件范畴，享受熬增值税优惠政策吧。一般纳税人销敖售自行开发生产艾的软件产品，碍2010熬年前按绊17%傲征增值税，对实爱际税负超过拌3%把的部分即征即退氨。拜(背算法：实纳增值霸税年销售收入昂_3%俺，不一定是退翱14%颁，因为应纳税额奥不定爱)唉(般4)百小化肥厂改产，耙只享受一次免征哀增值税的优惠。安(笆注意对生产设备捌的要求。挨)肮(白5)昂叭除经央行批准经罢营融资租赁业务扮的单位所从事的懊融资租赁业务外按，其它单位从事埃的融资租赁业务埃：背1埃未经批准敖的瓣肮柏背2按经中国人民银

14、翱行批准的笆矮-八转移所有权的，芭要交增值税爱(岸出租方胺)唉；耙懊爱拌-盎收回融资设备的半，交营业税。凹昂隘背不交增值税案(三)爸一般纳税人版&般小规模纳税人的芭认定百捌从事批发零售的俺纳税人，年应税疤销售额不够俺180叭万的，一律不认蔼定为一般纳税人蔼。坝(把硬指标伴)艾而生产性企业，隘年销售额在傲100跋万元以下，根据扮：般稗1、埃可及时提供会计叭资料把傲2、跋背可准确计算销项笆、进项、应纳税昂额。巴哀可认定为一般纳柏税人。傲(四)伴税率的确定。搬扒1、两档税率：蔼芭17%柏基本税率艾艾13%班低税率百(笆掌握基本的五项霸。另外，对农产皑品按靶13%佰征收是指初级产扮品。例如颁.凹水果征

15、般13%拔，而水果罐头要摆按伴17%凹征。澳/捌考虑到金属矿采百选产品，非金属败矿采选产品不是拔产成品，原先案17%绊偏高，也减为挨13%碍。霸)哎2、两档征收率肮：佰澳4%傲小规模商业企业摆芭6%叭小规模生产企业摆和其它企业柏邦(五)捌难点一：价外费唉用澳背价外费用敖(癌即销售方的价外袄收入跋)暗是指价外向购买哎方收取的手续费哀、补贴、基金、按敖包装物租金稗唉及其它各种性质矮的价外收费。但吧下列不包括在内班：巴般1碍、爱向购买方收取的盎销项税额；耙安2拌、挨受托加工应征消败费税的产品所代霸收的消费税；懊扮3翱、哀同时符合以下条背件的代垫运费：胺（1）挨败承运者的运费发奥票开具给购货方稗的；稗

16、（2）阿纳税人将该项发坝票转交给购货方袄的。艾要点芭补贴：国务院发啊放的补贴不交增俺值税；叭昂换算：以上价外扮费用视同含税费癌用，需要换算。般换算时依所服务叭的货物征税税率敖计算增值税。之靶后再并入销售额挨。搬败(六)碍难点二：几种销蔼售方式艾捌1碍、折扣销售柏爱销售、折扣同时熬发生。疤(碍购买多件，打折皑)熬只有销售额和折艾扣额在同一张发白票上，才可按折俺扣后的余额计算颁增值税。唉P.s.唉实物折扣按捐赠坝处理。爱坝2把、销售折扣颁俺折扣在销售之后胺。霸(氨现金折扣凹)伴是一种融资性质把的理财费用，所皑以不得从销售额扮中减除，即按总斑价法计算销售额疤。拔傲3芭、回扣扒案不许从销售额中翱减除。

17、矮笆4傲、销售折让坝邦手续完备，才可般从销售额中减除八折让。盎5、以旧换新办（1）败不得扣减旧货物奥的收购价格，应靶按新货物的同期坝销售价格确定。胺肮（2）板旧货不能减进项芭税，因为消费者叭不能开具增值税拌专用发票。班6、以物易物跋（1）熬如果双方没有互艾开增值税专用发跋票，要补交销项摆税。瓣办（2）爸不一定互换货物氨时瓣捌销项增值税进半项增值税艾(埃如果是差价互换哀)跋（3）肮视同购销两份合搬同，要按双份合爸同交印花税。啊瓣7凹、有关包装物押皑金澳啊（1）搬区别于租金艾(矮租金属于价外费敖用半)翱（2）熬单独记账的押金巴，不并入销售额翱征税。销售啤酒芭、黄酒而收取的翱包装物押金，也佰不并入销

18、售额。爸(八红酒之类的酒类爱收取的包装物押奥金，并入当期销伴售额征税耙)借：银行存款唉氨贷：其它应付款罢爱应付保证金凹般（3）板但如果是逾期未岸收回包装物的押碍金，无论是否退白还包装物，均并俺入销售额征税。斑押金需要换算。背埃这里要说明的吧2疤点：肮-艾逾期指按合同规氨定实际逾期或一瓣年以上澳(阿一年是对月的一氨年，不是一个会霸计年度。翱)凹-胺换算公式暗(胺对比价外费用艾)碍唉过期包装物押金艾并入销售额的销岸项税拜啊过期押金柏(1+17%)唉埃销售额伴17%埃俺价外费用包装物爱租金并入销售额耙的销项税把上半式的澳“爱过期押金皑”案换为白“肮价外租金碍”(拜换算时依所服务瓣的货物征税税率拜计算

19、计税额。埃)柏8瓣、销售自己使用隘过的属于货物的碍固定资产耙翱（1）板游艇、摩托车和半应征消费税的汽扮车，不按买时的熬17%矮税率换算，而是斑俺销售价按(1+6%)凹6%办。笆芭（2）摆其它属于货物的凹固定资产，暂免斑征收增值税，但熬必须符合以下熬3隘个条件：稗邦拌属于企业固定资癌产目录所列货物爱；邦矮邦企业按固定资产捌管理，并确已使扮用过的货物；袄吧澳销售价格不超过矮其原值的货物。绊请注意！癌板例如背.颁原值疤10跋万，折旧俺5氨万，卖伴7疤万，不交增值税吧(伴因为售价没有超吧过原值，请注意跋是原值。搬)斑原值疤10罢万，折旧昂5按万，卖扮11扳万，要交增值税败。袄(罢按售价交，先按扮6%般

20、换算：暗11懊般(1凹摆6%)6%芭，请注意是按售芭价交税搬)般。霸唉p.s.伴再多说一句，销氨售不动产，要交懊营业税。岸奥(七)昂进项税额的四个版知识点绊靶1拌、增值税的扣税八凭证有：吧（1）案从销售方取得的案增值税专用发票昂；白（2）袄从海关取得的完芭税凭证；吧(版但是，对于购进耙的固定资产，无哀论是从国内购入暗还是进口的或是碍捐赠的，即使取邦得了扣税凭证，碍进项税也不得从摆销项税中抵扣。爸)昂（3）八专用农产品收购案凭证；巴（4）板专用运输发票。肮翱2霸、扣税比例：疤-17%按，熬案（1）扳13%蔼，绊阿（2）耙10%(拔初级农产品、废吧旧物资：主管税靶务机关批准使用拔的收购凭证，专熬门

21、从事废旧物资笆经营的一般纳税澳人哀)唉，背耙（3）捌7%(叭外购货物销售货疤物的运费，运费挨7%拔。敖)芭3案、拔啊除了以下几项不矮可以抵扣运费：暗（1）伴购买固定资产运摆费；啊（2）拜购买免税货物的唉运费但不包括免蔼税农产品；稗（3）奥销售免税货物的埃运费。百免税农产品：支昂付的运费还可以板抵扣啊n7%懊，其它免税的就班不成了！耙俺4摆、计税基数：买班价农业特产税半阿运费建设基金疤扒(八)扒不得从销项税中版抵扣的进项税皑(吧用于计算题罢)巴1败、笆购进固定资产。芭对于购进的固定癌资产，无论是从把国内购入还是进百口的或是捐赠的把，即使取得了扣稗税凭证，进项税傲也不得从销项税案中抵扣。柏肮2靶、

22、叭3蔼、俺5办、拔靶自己把握跋扒4百、八用于集体福利或笆者个人消费的购版进货物或者应税绊劳务。对比：将靶自产、委托加工跋的货物用于集体扮福利或个人消费爱，视同销售。俺(巴购买的货物用于拜福利，要付进项唉增值税傲)暗详见氨P52暗说明，值得注意胺：购买劳保用品扳可以抵进项税金埃。氨碍(九)哎纳税申报时间傲翱1邦、胺工业生产企业购百进货物，含运费懊：以货物验收入办库为准。坝翱2氨、霸商业企业，含外安购所支付的运费胺：以货物付款为隘准。扮板3疤、颁商业分期付款：吧付清所有货款为百准。八安4跋、袄商业企业接受投柏资、捐赠：霸1st.碍收到增值税专用皑发票的时间为准盎；氨2nd.案提供投资、捐赠鞍、分配

23、货物的合败同或证明材料。皑(版两个条件缺一不挨可挨)奥 (十)敖特定货物销售时坝的征收率扒-背由昂6%版调低至澳4%懊1、搬寄售商品代销寄巴售商品；暗傲2、白典当业销售死当疤物品；佰哀3、绊销售旧货凹(哀不包括使用过的跋固定资产癌)鞍；板皑4、疤经有权机关批注隘的免税商店零售白免税货物。班(十一)班增值税征税特殊半行为之二：混合拔销售行为矮1、概念：癌一项销售行为如矮果既涉及增值税背应税货物，又涉胺及非应税劳务，吧为混合销售行为斑。佰(袄第二次提醒：请斑注意各章中提到芭的所谓颁“熬非应税项目隘”般，在增值税章中澳，指的是交营业白税的项目；而在傲营业税章中，熬“巴非应税项目笆”坝就是指交增值税暗

24、的项目。昂)肮2肮、区分混合销售俺与兼营的标准。伴啊（1）耙两项行为密不可白分，判定为混合案销售，依主营业暗务交一种税。皑胺（2）两项行为奥可以分，判定为坝兼营：搬肮分别核算的，分版别交税；哎扳百未分别核算的，稗只交增值税，不叭交营业税。耙(扮从高原则柏)吧3奥、以货物为主的稗混合销售，交增翱值税；一般以劳柏务为主的混合销败售，交营业税。百碍4碍、懊教材昂P59唉第二段掌握。特按例：从事运输业案务的单位与个人摆，发生销售货物艾并负责运输的混隘合销售行为应一班律征收增值税。叭(十二)挨增值税征税特殊氨行为之三：兼营敖非应税劳务巴矮主营和兼营分别靶核算分别交税，叭不分别核算从高皑交税跋(柏交增值税

25、扒)板。盎盎(十三)跋出口货物的退（捌免）税基本政策笆，鞍我国的出口货物拌税收政策分为以拌下三种形式：巴艾1俺、出口免税并退般税扒爸出口免税是指对把货物在出口环节凹不征收增值税、氨消费税；出口退凹税是指对货物在捌出口前实际承担芭的税收负担，按熬规定的退税率计败算后予以退还。哎适用这个政策的拔主要有：盎胺一是有出口经营吧权的内资生产企敖业。按按二是版1993邦年捌12稗月稗31跋日以后批准设立疤的外商投资企业白自产货物的自营柏出口或委托代理瓣出口。摆坝三是外贸企业收氨购货物出口或受办生产企业、外贸懊企业委托代理出胺口货物。四是某啊些专门从事对外敖承包工程、对外搬修理修配、对外熬投资等项目的特板定

26、企业的货物出熬口等。按爱2伴、出口免税不退暗税埃颁出口不退税是指俺出口货物在前一凹环节是免税的，版故出口时本身并颁不含税，也无须按退税。适用这个捌政策的出口货物般主要有：来料加皑工复出口的货物俺、列入免税项目跋的避孕药品和工袄具、古旧图书、岸免税农产品、国岸家计划内出口的班卷烟及军品等。佰1993靶年疤12矮月巴31捌日把以前设立的外商翱投资企业出口自鞍产的货物或委托皑代理出口货物也伴适用这个政策。颁霸3哎、出口不免税也百不退税拜白出口不免税是指碍对国家限制或禁扒止出口的某些货岸物的出口环节视拜同内销环节，照岸常征税；出口不俺退税是指对这些肮货物出口不退还扮出口前其所承担坝的税款。适用这颁个政

27、策的主要是爸：税法列举限制扮或禁止出口的货巴物，如原油、天瓣然牛黄、麝香、靶铜及铜基合金、爸白银等。案碍(十四)斑出口货物退税的哎计算搬碍1颁、实行氨哎免、抵、退把柏税的办法哀哎（案1扮）首先计算不允唉许抵扣进项税，般将其计入产品成柏本。拜哀当期出口货物不癌予免征、抵扣和跋退税的税额啊=爱当期出口货物的半离岸价格芭熬外汇人民币牌价拌叭（增值税条例规柏定的税率出口凹货物退税率）氨艾（板2啊）计算当期内销拌货物应缴纳的增哀值税额和出口货白物退税额。败翱当期应纳税额碍=芭当期内销货物的鞍销项税额（当板期进项税额当柏期出口货物不予扳免征、抵扣和退白税的税额）叭-昂上期未抵扣完的拌进项税额靶笆当生产企业

28、本季矮度出口销售额占白本企业同期全部奥货物销售额艾50%昂以上，且季度末邦应纳税额出现负搬数时，按下列公胺式计算应退税额氨：芭跋爸当应纳税额为负哀数且绝对值班氨本季度出口货物埃的离岸价格案芭外汇人民币牌价碍埃退税率时，应退唉税额半=把本季度出口货物唉的离岸价格傲拜外汇人民币牌价皑捌退税率靶芭澳当应纳税额为负懊数且绝对值本颁季度出口货物的拔离岸价格癌版外汇人民币牌价芭板退税率时，应退霸税额氨=般应纳税额的绝对柏值败拔班结转下期抵扣的胺进项税额哎=跋本期未抵扣完的埃进项税额应退百税额熬稗2邦、实行佰案先征后退敖皑办法笆凹对于未按照皑扒免、抵、退蔼凹办法办理出口退颁税的生产企业（败不含爱1993爱年

29、斑12翱月阿31氨日爱以前批准设立的肮外商投资企业）瓣，背1995百年跋7氨月敖1吧日隘以后直接出口或半委托代理出口的扮货物，一律先按澳照增值税的规定岸征税，然后由主败管出口退税业务扳的税务机关在国翱家出口退税计划皑内依照规定的退佰税率审批退税。唉纳税和退税的计吧算公式是：拜唉当期应纳税额耙=凹当期内销货物的碍销项税金艾+拜当期出口货物离办岸价八哀外汇人民币牌价敖柏征税税率当期斑全部进项税额唉跋当期应退税额芭=哎当期出口货物离败岸价跋拜外汇人民币牌价版爱退税率案山东广播电视大凹学开放教育哎财税法规专题案奥教学啊辅导资料（罢3氨）消费税法澳（一）销售额的稗确定癌凹1扮、奥价外费用均并入胺销售额计

30、算征税爱。下列款项不属哀于价外费用：傲（1）敖承运部门的运费翱发票开具给购货拌方的；皑（2）爱纳税人将该项发挨票转交给购货方颁的。唉翱2挨、凹无论包装物是否办单独计价，均应版并入应税消费品版的销售额中征收哎消费税。凹(摆销售额仅指纳税拜申报表上败“坝销售额懊”熬栏，而不是会计败上的哀“板销售收入啊”)鞍3俺、隘对因逾期未收回癌的包装物不再退爸还的和已收取一般年以上的押金，按应并入应税消费版品的销售额，按澳照应税消费品的版适用税率征收消拌费税。与增值税八一样。扮叭4、埃销售酒类产品收胺取的包装物押金八(白除了啤酒、黄酒吧以外傲)澳，无论押金是否阿返还，均并入销袄售额。增值税中凹，啤酒和黄酒收盎取

31、的包装物押金矮，不并入销售额霸；其它酒类的包癌装物押金一律计矮入销售额。案埃（二）唉销售数量的确定袄奥1蔼、鞍销售应税消费品耙的，为应税消费碍品的销售数量。芭八2巴、笆自产自用应税消拜费品的，为应税笆消费品的移送使吧用数量。鞍啊3扳、安委托加工应税消拜费品的，为纳税瓣人收回应税消费挨品的数量。八柏4爱、班进口的应税消费办品，为海关核定凹的败(敖而不是进口商申扒报的哀)板应税消费品进口背征税数量。白叭（艾三摆）鞍计算办法蔼胺1岸、敖纳税人通过自设叭非独立核算门市碍部销售的自产应邦税消费品，应当颁按照门市部对外伴销售额或者销售暗数量征收消费税板。般(艾如果销售既有零百售价，又有出厂八价，从高算。伴

32、)白2颁、奥纳税人用于换取拌生产资料和消费班资料，投资入股盎和抵偿债务等方澳面的应税消费品搬，应当以纳税人跋同类应税消费品摆的最高销售价格疤作为计税依据计颁算消费税。增值罢税中的视同销售拜，以同类产品的柏平均销售价核定八，如果没有，则案按：成本捌(1盎哎10%)拔。蔼（四）般应税消费品已纳板税款扣除蔼矮1版、八外购已税产品连靶续生产的应税消颁费品，按当期生靶产领用数量计算翱准予扣除外购的坝应税消费品已纳爱的消费税税款。靶氨2绊、般公式暗-1板：哎坝当期准予扣除的傲外购应税消费品皑已纳税款当期罢准予扣除的外购艾应税消费品买价案案外购应税消费品挨适用税率拜澳注：买价指购货靶发票上注明的销傲售额瓣(

33、跋不含增值税敖)公式-2：半当期准予扣除的背外购应税消费品哎买价期初库存翱的外购应税消费唉品的买价当期熬购进的应税消费柏品的买价期末敖库存的外购应税叭消费品的买价鞍爸注：库存以盘点百数为准隘佰3俺、唉纳税人用外购的瓣已税珠宝玉石生邦产的改在零售环疤节征收消费税的巴金银首饰唉(伴镶嵌首饰坝)芭，在计税时一律哎不得扣除外购珠疤宝玉石的已纳税捌款。翱邦4翱、艾对自己不生产应跋税消费品，而只艾是购进后再销售拌应税消费品的工敖业企业，只要一板直都在制造领域白，应当征收消费胺税，同时允许扣蔼除上述外购应税罢消费品的已纳税暗款。俺爸5拜、捌八允许扣除已纳税搬款的应税消费品爱只限于从工业企阿业购进的应税消傲费

34、品，对从商业办企业购进应税消办费品的已纳税款凹一律不得扣除。案（五）税额减征案低污染排放值的拜小轿车越野车和熬小客车减征办30%耙消费税。翱佰（六）扳自产自用应税消坝费品般笆1叭、板自产自用的应税拌消费品用于连续坝生产应税消费品癌，不纳税。吧(背外购是可以扣除奥消费税，自产自哎用是不纳消费税岸)哀2疤、碍用于其它方面，败指用于生产非应肮税消费品和在建胺工程，管理部门翱、非生产机构，笆提供劳务，以及傲用于馈赠、赞助俺(肮广告性质的赞助把费用在所得税前敖可以列支，除了隘白酒广告百)奥、集资、广告、拔样品、职工福利氨、奖励等方面的霸应税消费品邦阿鞍视同销售，于移岸送使用时纳税。哀蔼3白、胺组成计税价

35、格。白自产自用的应税搬消费品用于其它柏方面，应纳消费皑税，按照纳税人阿生产的同类消费袄品的销售价格计哎算纳税耙(霸同类消费品的销斑售价格是指纳税敖人当月销售的同败类消费品的销售敖价格，如果当月案同类消费品各期艾销售价格高低不暗同，应按销售数把量加权平均计算坝。爱)哎；没有同类消费叭品销售价格的，奥按组成计税价格笆计算纳税。拌澳组成计税价格蔼(蔼成本利润百)(1伴消费税税率稗)鞍。应税产品成本拔利润率不用记。笆拜对比增值税：视白同销售货物的销爸售额确定顺序，坝跋按当月同类货物碍的平均销售价格罢确定版啊按纳税人最近时芭期同类货物的平皑均销售价格确定拔哀组成计税价格按成本笆(1柏成本利润率俺10%)

36、百（七）鞍委托加工应税消背费品的确定笆按例如坝.霸我方出价值熬6敖万的烟叶，受托唉方提供埃1癌万的辅料，加工哎费为敖3安万元。摆办加工合同需交印埃花税傲(白双方都要分别交凹)把：吧(30000半加工费艾10000八辅料伴)5傲；凹扒受托方给我方开叭具加工收入的增佰值税专用发票：伴受托方销项增值矮税隘(30000碍加工费皑10000笆辅料半)17%瓣。绊（八）鞍代收代缴税款碍跋1、把税法规定，由受碍托方在向委托方败交货时代收代缴安消费税。但是，按受托方如果是个伴体经营者，一律阿于委托方收回后安在委托方所在地坝缴纳消费税。癌(阿判断题疤)哀2隘、皑对于受托方没有盎按规定代收代缴搬税款的，并不能挨因

37、此免除委托方敖补缴税款的责任跋。捌懊3拌、把委托加工的应税昂消费品，受托方吧在交货时已代收芭代缴消费税，委氨托方收回后直接岸出售的，不再征疤收消费税。办（九）绊组成计税价格的办计算翱瓣委托加工的应税拜消费品，按照受摆托方的同类消费白品的销售价格计挨算纳税，如果没阿有同类消费品销隘售价格的，按照挨组成计税价格计按算纳税。跋扳组成计税价格爸(芭材料成本加工熬费含辅助材料不盎含增值税霸)(1跋消费税税率疤)捌（十）捌纳税人兼营不同斑税率的应税消费癌品昂应当分别核算不肮同税率应税消费坝品的销售额、销跋售数量。未分别叭核算销售额、销拜售数量，或者成奥套销售的，从高扳适用税率。背（癌十一背）笆从价定率的应

38、税耙消费品应纳税额罢计算稗疤组成计税价格拜(澳关税完税价格俺背海关核定的关板税板)(1罢消费税税率盎)稗这个公式只覆盖敖了扒11挨种货物的组成计肮税价格耙癌组成计税价格扒关税完税价格爱关税消费税般奥（十二）耙纳税义务发生时奥间同增值税傲山东广播电视大挨学开放教育芭财税法规专题吧绊教学版辅导资料（碍4懊）营业税凹(一)蔼扣缴义务人掌握捌（二）税目、税暗率都记柏1蔼、交通运输业。案3%哎，其中航空运输吧区别于服务业。挨扮2斑、建筑业。爱3%盎，是指新建、改半建、扩建澳(跋资本性支出，不班许在所得税前列氨支敖)白。版挨自建行为不是建澳筑业税目的征税搬范围。出租或投安资入股的自建建巴筑物，也不是建颁筑

39、业的征税范围傲。例如靶.坝本单位职工给本扮企业修建，不在败征税范围。扒傲3敖、金融保险业。板8%稗，我国境内外资挨金融机构吸收外摆籍来华人员资金邦，视同境内金融绊业务，交营业税霸。佰坝4板、邮电通信业版。八3%版。瓣笆5哎、文化体育。半3%版。巴捌6百、娱乐业。扳对电子游戏厅、癌网吧一律按拔20%芭征收营业税。哀跋7挨、服务业。爱5%般，包括代理业版(懊例如办.拌受托代销背)绊、旅店业、饮食肮业、旅游业、仓敖储业、租赁业、隘广告业等。颁板8翱、隘霸转让无形资产。熬5%摆，指转让无形资俺产的所有权或使澳用权。包括翱班，以无形资产投百资入股，参与接伴受投资方的利润爸分配、共同承担扒投资风险的行为败

40、，不征收营业税捌。爸半9阿、销售不动产。稗5%挨，以不动产投资爸入股，参与接受鞍投资方利润分配伴、共同承担投资邦风险的行为，不八征营业税。伴耙单位将不动产无哎偿赠与他人的，隘视同销售，征收啊营业税；对个人案无偿赠送不动产盎，不征营业税。扮扳（三）背计税依据傲俺1哀、运输业以全程拌运费减去付给该班承运企业的运费挨后的余额为营业拜额。斑(碍不是全额交税耙)挨2拜、旅游企业组织按境外旅游把佰3般、建筑业的工程半转包或分包啊绊4八、疤摆贷款以贷款利息按为营业额，包括巴自有资金贷款和隘转贷。按自有资金贷款是懊指将自有资本金柏或吸收的单位、澳个人的存款贷与袄他人使用。人民柏银行的贷款业务靶不征税。转贷业班

41、务不包括将吸收半的存款以及自有矮资本金贷与他人巴使用的业务，以矮贷款利息减去借傲款利息后的余额扒为营业额。拔艾5摆、保险业实行分瓣保业务，对分保爸人取得的分保费八收入不再征收营艾业税。翱隘6八、耙叭外汇、有价证券皑、期货买卖业务懊办，非金融机构和般个人买卖外汇、埃有价证券或期货哎(白商品和贵金属期拔货要交增值税伴)敖，不征收营业税胺(ONLY瓣印花税皑)罢。艾拜7扒、旅游企业组织拔境内旅游啊把8鞍、单位或个人进案行演出安挨9澳、娱乐业向顾客霸收取的各项费用安，包括门票收费鞍、台位费、点歌扮费、烟酒和饮料靶收费及其它收费岸为营业额。皑把10昂、运输企业的联唉运业务，以实际奥取得的营业额为笆计税依

42、据。肮艾11拌、霸案从事建筑、修缮笆、装饰工程作业拔，无论怎样结算柏，营业额均包括白料款及其它物资隘和动力的价款。板哀12坝、自建行为和单版位将不动产无偿拌赠与他人，由主罢管税务机关按照巴规定顺序核定营摆业额。败肮13扳、广告代理业败癌14蔼、癌鞍代理业以纳税人哎从事代理业务向背委托方实际收取案的报酬为营业额耙。扳(爱全额皑)哀16扒、澳败经营融资租赁业白务，以其向承租把人收取的全部价班款和价外费用皑(把包括残值跋)八减去出租方承担拔的出租货物的实把际成本后的余额绊为营业额。白阿18稗、物业管理企业案代有关部门收取叭水费、电费等，昂属于凹“版代理奥”矮业务，对手续费斑征收营业税。坝19埃、对拍

43、卖行向委斑托方收取的手续澳费应征收营业税按。八(岸拍卖罚没物资交哀增值税，颁4%)袄20白、阿罢对经过国家版权芭局注册登记，挨凹在销售时一并转盎让著作权、所有挨权的计算机软件靶征收营业税。挨安（四）矮几种经营行为的熬处理傲拜1伴、建筑业务征收鞍问题。爸2隘、斑稗代购代销的征税安。凹（1）吧同时符合以下三爸个条件，均应征疤收营业税：般扮-爱受托方不垫付资巴金；巴哀-班销货方将增值税佰专用发票开具给扒委托方，并由受澳托方将该项发票搬转交给委托方；摆扒-靶受托方按代购实熬际发生的销售额靶和增值税额与委捌托方结算货款，霸并另收取手续费版。般瓣（2）颁如果受托方将代颁销货物加价出售暗，仍与委托方按拔原价

44、结算，以商白品差价作为经营昂报酬，作为手续盎费，要交营业税哎。办笆（3）芭如果加价出售，癌原价结算，另单蔼收手续费，则差八价与手续费一并罢视为手续费，征稗收营业税。氨巴3白、一些客观题吧扮（1）翱饮食业在提供饮爸食的同时，附带癌提供香烟等，就芭按饮食业征收营摆业税。爸鞍（2）半饮食业自制食品捌，既可对内又可唉对外销售的，属百于兼营情况。矮靶（3）办照相馆在照结婚捌纪念照的同时，昂附带也提供镜框扒、像册等货物，俺属于混合销售行安为，按其体服务胺业征收营业税。巴埃（五）八税收优惠疤拜1肮、政策性免征傲岸（1）伴托儿所、养老院伴、残疾人福利机板构提供的育养服哀务，婚姻介绍，啊殡葬服务；疤矮（2）百疾

45、人个人为社会敖提供的劳务隘(啊区别于福利企业安)版；昂挨（3）俺医院、诊所和其版它医疗机构提供般的医疗服务邦(捌基本治疗扳)摆；板伴（4）隘国家承认学历的哀学校提供教育劳把务，勤工俭学劳安务；隘（5）农业凹（6）办纪念馆、图书馆胺岸举办文化活动的埃门票收入，宗教把场所举办文化、背宗教活动的门票柏收入跋(矮第一道门票收入哀)暗。哀2、补充鞍（1）班对单位和个人从白事技术转让、技芭术开发业务和与俺之相关的技术咨癌询、技术服务业艾务取得的收入，捌免征营业税；啊罢（2）瓣个人转让著作权盎，免征营业税；半肮（3）白高校爸(埃见增值税稗)奥（4）矮对住房公积金管俺理中心用住房公癌积金在指定的委佰托银行发放

46、个人矮住房贷款取得的办收入，免征营业艾税；鞍熬（5）癌对按政府规定价埃格出租的公有住巴房和廉价住房暂安免征收营业税；八对个人按市场价版格出租的居民住白房，暂按鞍3%班的税率征收营业蔼税。版3、行业免征皑（4）绊金融机构往来业凹务暂不征收营业瓣税。金融机构往办来是指金融企业瓣联行、金融企业伴与人民银行及同氨业之间的资金往败来业务，包括再昂贴现、转贴现业扮务取得的收入，蔼不包括相互之间扒提供的服务；把埃（5）佰对金融机构的出版纳长款收入，不翱征收营业税；班疤（9）蔼非营利性医疗机挨构按国家规定的坝价格取得的医疗佰服务收入，免征袄营业税白(搬基本治疗挨)癌。版拔（六）坝纳税义务发生时捌间罢与增值税，

47、消费拔税相对比。瓣傲电信部门销售电按话卡。般扒山东广播电视大氨学开放教育埃财税法规专题凹俺教学澳辅导资料（鞍5伴）哀企业所得税法(跋一)凹(一)艾纳税义务人拔1暗、俺在银行开设结算背账户；搬碍2癌、跋独立建立账簿，叭编制财务会计报奥表；罢胺3扒、翱独立计算盈亏。班笆(二)挨征税对象拜疤1拌、般对企业从事非法白行为取得的所得昂，不构成企业所耙得税的征税对象八。艾邦2办、哎企业所得税的应吧纳税所得必须是半实物或货币所得叭。扮(三)税率啊1爸、盎企业所得税实行霸33%霸的比例税率；鞍把2半、哎对年应纳税所得隘额在白3拌万元懊(癌含傲)板以下的企业，暂按减按扳18%败的税率征收所得傲税；背懊3坝、扳年

48、应纳税所得额隘在扳10氨万元挨(唉含巴)瓣以下至稗3阿万元的企业，暂敖减按袄27%肮的税率征收所得叭税。摆叭4版、矮按年计算，分月艾预缴，可先用优笆惠税率；敖背5昂、暗如果企业上一年跋度发生亏损，可芭用当年应纳税所懊得额予以弥补，叭按弥补亏损后的邦应纳税所得额来懊确定适用税率。半(盎四)应纳税所得碍额的计算捌敖收入总额阿扒1安生产经营收入邦。肮奥2版财产转让收入啊。般包括转让固定资扒产、有价证券、斑股权以及其它财八产而取得的收入扳。按(岸股权转让所得靶瓣全额征税；股息跋收入罢鞍差额征税，见后败边。鞍)肮3凹利息收入。肮国库券利息免税跋。板八4哎其它收入。叭固定资产盘盈收肮入，物资及现金爸的溢余

49、收入，教柏育费附加返还款芭，包装物押金收鞍入以及其它收入哎。败拌5袄澳吧对企业减免或返澳还的流转税艾(坝含即征即退、先版征后退安)澳，除国务院、财叭政部、国家税总啊规定以外，都应肮并入企业利润。颁对先征后返还吧退的，应并入企拌业实际收到退税肮或返还税款年度俺的企业利润征收佰企业所得税。白(霸收付实现制瓣)矮6芭艾啊资产评估的税务版处理矮板1)背进行清产核资时拜发生的固定资产败评估增值，不计绊入应纳税所得额伴；安澳2)唉非现金的实物资办产和无形资产对癌外投资，评估增坝值不价所得，但暗转让差额计所得碍；扳靶3) (邦判断颁)笆产权转让过程中唉，发生的产权转拔让净收益和净损邦失，计所得；国靶有资产产

50、权转让暗净收益上交财政案的，不计所得；埃颁4)哀股份制改造发生摆的资产评估增值班，可计提折旧，吧但不得在应纳税阿所得中扣除；艾按5)凹接受的实物捐赠瓣，出售或清算时案的价格：稗版-捌低于挨凹，实物价格计入芭所得；摆澳-昂高于扒傲，出售收入扣费班用计入所得。碍7稗癌翱销售货物给购货碍方的折扣销售，巴同一张发票扒疤，另开发票败跋。皑稗8爱收取的逾期未暗返还包装物的押巴金，周转期较长笆的，确认收入期凹限可适当延长，昂但最长不得超过般三年。颁邦9安奥 巴合法的非营利性扳基金会，因在金癌融机构的基金存拔款而取得利息收哎入，暂不征收企霸业所得税；但对跋其购买的股票、笆债券耙(艾除国库券笆)哎所得收入，应纳

51、白所得税。吧芭10俺客观题疤艾金融机构代发行安国债取得的手续敖费收入属应纳税八所得额。按11敖客观题矮摆烟草专卖局收到吧的罚没收入，并把入应纳税所得额巴。傲12瓣客观题疤昂电信营业收入碍哎13佰纳税人在基本巴建设、专项工程埃及职工福利等方板面使用本企业的傲商品、产品的，安视同销售，作为笆收入处理。阿14疤在建工程发生矮的试运行收入，拌并入总收入予以岸征税，而不能直阿接冲减在建工程哎成本。氨绊(跋五澳)绊坝准予扣除项目应办遵循的原则扮胺1芭、斑应严格区分经营蔼性支出和资本性八支出。岸2斑、傲以下原则，客观班题多选：隘（1）叭权责发生制原则蔼。即纳税人应在拜费用发生时而不白是实际支付时确啊认扣除。

52、耙班（2）拔配比原则。扳（3）俺相关性原则。即跋纳税人可扣除的吧费用从性质和根暗源上必须与取得隘应税收入相关。伴（4）敖确定性原则。即暗纳税人可扣除的安费用不论何时支班付，其金额必须背是确定的。癌（5）按合理性原则。即佰纳税人可扣除费版用的计算和分配暗方法应符合一般瓣的经营常规和会办计惯例。绊暗山东广播电视大斑学开放教育按财税法规专题澳懊教学扮辅导资料（坝6败）拌企业所得税法(稗二)盎(岸一爱)哎准予扣除项目的拜范围翱1成本扮-半成本内容掌握。澳敖-奥成本计价方法。碍个别计价法、加拔权平均法、移动捌平均法、计划成芭本法、毛利率法绊或零售价法等等2费用瓣强调：管理费用凹。除经国家税务捌总局或其授

53、权的半税务机关批准外拜，纳税人不得列按支向其关联企业叭支付的管理费。败(哎与涉外企业统一罢)3税金板指纳税人按规定靶缴纳的消费税、板营业税、资源税昂、关税、城市维阿护建设税、教育巴费附加瓣(跋现行扳3%)按。捌增值税不在内班房、地、车、印靶已经计入管理费白用中扣除。斑4损失袄-扳企业在纳税年度坝内应计未计扣除爸项目，包括各类绊应计未计费用、坝应提未提折旧等岸，不得转移以后颁年度补扣。瓣罢(胺二爸)部分扣除项目般的具体范围和标绊准拔1扳借款利息支出耙板首先考虑的是资盎本化利息还是费扳用化利息。埃费用化利息：向案金融机构借款的癌利息，按实际发鞍生数扣除。敖向非金融机构借版款、同行业拆借扒，按不高于

54、金融扳机构同类、同期胺贷款利率计算的暗数额以内的，准澳予扣除。拌暗资本化：建造、熬购进的固定资产般在尚未竣工决算罢投产前的利息支拌出，计入固定资肮产原值，不得扣白除。艾凹从事房地产开发办业务的纳税人为胺开发房地产而借稗入资金所发生的按借款费用，在房罢地产完工之前发佰生，应计入有关版房地产的开发成皑本。把(懊而不是期间费用奥！扳)傲纳税人从关联方吧取得的借款金额佰超过其注册资本按50%疤，超过部分的利搬息支出，不得在把税前扣除。佰白例如爸.稗纳税人注册资本埃500哀万，向关联方借芭款佰300碍万，多出其注册摆资本凹50%(250跋万笆)捌的皑50拌万元，所生的利背息，不得扣除！凹！哀纳税人为对外

55、投傲资而借入的资金啊发生的借款费用伴，应计入有关投氨资的成本，不得哎作为纳税人的经挨营性费用在税前靶扣除。百(阿符合相关性原则半)皑2奥工资、薪金支凹出扒八-奥工资的概念改变扒：工资条上的数般额补贴等。颁半-案调整工资的员工搬人数：例如班.100摆个人，肮20板人艾900般元月，百80岸人叭1200疤元月，有把80笆人超过扣除最高肮限额，调整时就艾按敖80耙人算。吧俺-靶企业任职及雇佣坝员工员工确定：佰包括固定职工、熬合同工、临时工板(吧比以前范围扩大蔼)芭，但下列情况除爱外：白巴（1）罢在福利费里核算肮的如医务室、职爱工浴室、理发室矮、幼儿园工作人凹员八澳（2）（3）笆自己看。胺扒-盎职工冬

56、季取暖补按贴、防暑降温费白、职工劳动保护佰费可在限额内据傲实扣除。罢艾-澳软件开发企业实耙际发放的工资总俺额，准予全额扣碍除，具体条件详凹见颁P184扒隘阿-挨熬，是新增部分。蔼埃3扮职工工会经费拌、职工福利费、版职工教育经费稗按计税工资总额八的俺2%哎、背14%白、阿1.5%扒分别扣除。隘巴其中职工工会经暗费，凭工会组织把开具的工会经版费拨缴专用收据笆在税前扣除。岸凡不能出具工懊会经费拨缴款专摆用收据的，其败提取的职工工会埃经费不得在企业叭所得税前扣除。板4凹公益、救济性安的捐赠奥通过中国境内非碍营利的社会团体扳等向公益事业的胺捐赠。柏（1）笆直接向受赠人捐败赠、通过营利组拔织捐赠的，都不熬

57、算是公益性捐赠般，不能列支。瓣岸（2）伴符合要求的捐赠敖，在年度应纳税班所得额懊3%跋以内的部分，准搬予扣除。但是金邦融、保险企业的傲以上捐赠支出扒搬在不超过企业当肮年应纳税所得额矮的斑1.5%昂的标准以内可据败实扣除，超过部叭分不得扣除。案（3）坝企事业单位通过扳非营利性的社会板团体和国家机关佰(把包括中国红十字扳会搬)盎向红十字事业的坝捐赠，准予全额暗扣除。摆（4）按通过国家机关或芭批准成立的非营版利性组织对文化瓣事业的捐赠，按摆应纳税所得额败10%办以内的部分，经扒主管部门审核后哀予以扣除。氨(吧注：去年扣除率瓣为阿3%俺，目前的变动并岸没找到依据，属瓣于出题回避范围袄。柏)把（5）熬计

58、算程序，重点暗。例如矮.20哎万支出，其中公碍益性把15案万，非公益性稗5摆万，当年利润啊100癌万。耙1st.(10岸0摆利润拌20哀捐赠总支出跋)白；拜2nd.120鞍3%百般3.6板万，傲3.6凹万为捐赠最大扣八除额；哎3rd.(12阿0斑利润吧&爸捐赠总支出案3.6瓣最大可扣除额跋)艾罢116.4版万。隘4th.蔼调整工资，此处肮略，癌5th.伴乘拔30%耙计算所得税。5业务招待费伴（1）半纳税人发生的与按其生产、经营业岸务直接相关的业鞍务招待费，按比碍例扣除。隘（2）案扣除标准中的收肮入净额，指生产傲经营取得收入扣拜除销售折扣、销班货退回等各项支靶出后的收入额，奥包括主营业务收疤入和

59、其它业务收伴入。但是鞍摆不包括营业外收拜入！也就是说肮营业外收入不能扮提取业务招待费伴！扳6略啊7稗财产保险和运罢输保险费用。岸（1）案保险公司给予纳翱税人的无赔偿优澳待，应计入当年摆应纳税所得额。拌（2）背纳税人按国家规艾定为特殊工种职凹工支付的法定人傲身保险，按实扣巴除。埃(癌高空、水下、井捌下作业靶)班8摆固定资产租赁凹费颁（1）案以经营租赁方式绊取得的固定资产叭，符合独立纳税盎人交易原则的芭(摆不是关联企业，哎以防转移利润翱)跋租金可根据受益啊时间，均匀扣除按。八（2）熬纳税人以融资租隘赁方式取得固定瓣资产，其租金支芭出不得扣除，但靶可按规定提取折啊旧费用。皑（3）按融资租赁的判定碍标

60、准埃3靶个，霸 -按租赁期满时，租啊赁资产的所有权邦转让给承租方。版；稗-奥租赁期为资产使翱用年限的大部分拔(绊叭75%)稗；癌 -半租赁期内租赁最般低付款额大于或霸基本等于租赁开翱始日资产的公允凹价值。奥隘9班坏帐损失与坏吧帐准备金氨（1）版坏帐损失，原则搬上按实际发生额疤据实扣除。扒（2）败提取坏帐准备金皑的纳税人发生了拜坏帐损失，先冲矮减坏帐准备金，搬超过坏帐准备的八部分，当期直接班扣除。白（3）氨已核销的坏帐收百回时，应相应增唉加当期的应纳税叭所得额。般（4）吧坏帐准备金的提白取不得超过年末隘应收账款余额的耙5胺，年末应收账款盎包括：代垫运费芭杂费，应收票据百的金额。奥（5）白纳税人发