企业纳税筹划操作实务与风险规避-王泽国

1、.：.； PAGE 32企业纳税谋划操作实务与风险躲避王泽国 课程意义-为什么要学习本课程？ 纳税被西方社会视为人的终身躲不过的两件事之一，我国正逐渐进入法制经济社会，纳税已被大多数企业所接受和注重，但如何充分利用税法规定，合理安排企业的各项运营活动，到达减少企业税收负担和实现涉税零风险目的的纳税谋划活动那么开展较少。本课程经过对纳税谋划根本知识的讲解，把节税理念详细运用到企业日常本钱管理、采购与销售管理、利润分配管理、企业新设、合并与分立、投资与融资等各个运营环节，同时还对典型企业和一些重点行业的纳税谋划作专门的讲解。 课程目的-经过学习本课程，您将实现哪些转变：正确认识企业存在的税务风险，

2、掌握防备税务风险的根本方法；结实树立纳税谋划根本理念，使节税变成企业运营决策的重要目的之一；掌握企业纳税谋划普通方法。课程提纲第一讲 企业纳税管理问题概述企业处置纳税事务的根本分类；纳税服从；纳税谋划；纳税服从与纳税谋划的区别与联络。二、企业处理纳税问题的两个根本目的；防备税务风险；节约税收本钱。三、做好纳税谋划的预备知识税法及各项税收政策知识；财务管理知识；企业运营管理知识；与税法相关的其他经济法律知识。第二讲 纳税谋划根本理念一、纳税谋划的概念 纳税谋划是纳税人为到达减轻税收负担和实现涉税零风险目的而在税法所允许的范围内，经过对运营、投资、理财、组织、买卖等活动进展事先安排的过程。纳税谋划

3、是纳税人的经济人行为。衡量减轻税收负担的三种方法：1、绝对减少税负；2、相对减少税负；企业税收负担率目的的重要意义。3、延缓纳税；涉税零风险是指纳税人正确了解和执行了国家税收政策法规而不存在多交或少交税款。二、纳税谋划的根本特点合法性；是指纳税谋划不仅符合税法的规定，还应符合政府的政策导向。超前性；是指运营者或投资者在从事运营活动或投资活动之前，就把税收作为影响最终成果的一个重要要素来设计和安排。目的性；是指纳税人要同时到达减轻税收负担和实现涉税零风险这两个目的，追求税收利益最大化。专业性。三、纳税谋划与偷税、漏税、抗税、骗税、欠税及避税的法律区别 1、偷税：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销

4、毁帐簿、记帐凭证，在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，呵斥少交或不交税款的，为偷税。 2、漏税：纳税人无认识发生的少交或漏缴税款的行为。税务机关往往会认定为偷税。 3、抗税：以暴力、要挟方法拒不交纳税款的，是抗税。 4、骗税：是指采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应税行为虚拟成发生了应税行为，将小额的应税行为伪呵斥大额的应税行为，从而从国库中骗取出口退税款的违法行为。欠税：是指纳税人超越税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为，分为客观欠税和客观欠税两种。欠税与缓交税款不同。 6、避税：是指利用税法的破绽或空白，采取必要的手段少交税款的行为。第三讲 纳税谋划的主要内容与方法影响企业税

5、收负担率变化的主要要素；1、税制要素；2、利润率要素；3、企业享用减免税情况要素；4、经济买卖的内容、方式和环节要素等；纳税谋划研讨的主要内容；一企业经济买卖内容与纳税谋划；二企业经济买卖方式与纳税谋划；三企业经济买卖环节与纳税谋划；一是企业开展战略环节的纳税谋划，包括设立新企业、购并他人企业、企业分立、企业清算、单独向政府提出优惠恳求等环节。这一环节的纳税谋划应由企业股东会或董事会担任。二是企业内部详细运营环节的税务谋划，包括企业采购、日常本钱费用管理、企业销售、利润分配、投资与融资等环节。该环节的纳税谋划应由企业各部门根据本身情况，提出实施意见来落实完成。三是企业理财环节的纳税谋划，包括各

6、种资产计价方法的选择、财务预算安排、各种涉税会计的处置等环节。这一环节的纳税谋划由企业财务部门担任完成。三、企业外部纳税谋划主要方法一、邮箱公司的概念及特点所谓邮箱公司就是指不以消费运营为主要目的而是以获得税收优惠或方便资金划转而设立的具有明确运营地址和联络方式的公司.二、邮箱公司的注册公司的性质；A.个人独资合伙企业还是有限责任;B.寻觅协作同伴;C.子公司与分公司的区别.公司注册地点;公司注册行业.三、邮箱公司操作的根本途径：1、收入转移法； 2、本钱费用分摊法；3、盈亏转移法；四、企业内部纳税谋划主要方法一在多种涉税方案中，选择最优纳税方案； 在企业运营的各个环节，对到达同样运营目的的各

7、种运营手段与方式进展纳税评价与测算，选择纳税少、税后利润大的方案。例如股票投资方式的选择，以个人名义或者以公司名义在证券公司开户，税后收益是不同的。再如企业促销方式不同，即使让利数额一样，纳税负担也会不同。二设计新纳税方案，替代税负及税务风险过高的现有纳税方案； 三充分利用现行税收优惠政策； 如国家规定对新办的独立核算的从事商业、物资业、科技咨询业等给予1至2年的减免税优惠，对注册在不同地域的企业给予不同的优惠政策，对高科技产品、环保产品的税收优惠，购买国产设备抵免企业所得税的优惠规定等。再如最新的有关安排下岗职工的税收优惠政策等。四充分利用税法及税收文件中的一些条款； 如增值税暂行条例实施细

8、那么对异地机构间货物移送视同销售的规定，结合98年国家税务总局的解释，企业总机构在向分支机构移送货物时，只需由总机构向客户开票并收款，就应回总机构汇总纳税。五充分利用财务会计规定； 根据财务会计规定可以计提各项费用的，该当计提。根据会计原那么处置的事项，在税法尚未作出详细规定或已认可会计处置的情况下，尽量充分利用权责发生制和配比原那么。六税负转嫁； 如有些商场利用品牌优势，向消费厂家收取摊位费、展览费、广告费等名目众多的费用，却不向消费厂家开具增值税公用发票，甚至不开票，这样加大了消费厂家的税负程度。再如购买方在不付款的情况下，向销售方索取发票，加大了销售方的税收负担。第四讲 企业日常本钱管理

9、与纳税谋划采购发票与纳税谋划； 开具发票的称号、内容、日期等均与税收亲密相关，因此留意发票的合法性；留意发票的真实性；留意发票开具内容；防止获得虚开、代开、借开发票。限制性费用与非限制性费用的处置； 内资企业发生的工资性支出及三项费用、业务款待费、广告费、业务宣传费、销售佣金、公益性捐赠支出、固定资产改良及修缮支出等属规定税法的限制性费用，应尽量向非限制性费用转变。资产处置方法与纳税谋划； 存货计价方法的选择、坏帐冲销方法的选择、固定资产折旧方法的选择、无形资产摊销期限的选择等，都会对当期应纳税所得额产生影响。纳税谋划的思绪是：尽量实现延缓纳税的目的，追求资金运用价值。 例1：某企业在2000

10、年先后进货两批，两批进货数量相等，进价分别为400万元和600万元，2001年和2002年各出卖一半，售价均为800万元。所得税率为33%，在先进先出法、后进先出法、加权平均法下，销售本钱、所得税和净利润的情况如下表：先进先出法后进先出法加权平均法200120022001200220012002销售收入800800800800800800销售本钱400600600400500500税前利润400200200400300300所得税13266661329999净利润268134134268201201第五讲 企业采购、销售与纳税谋划如何选择供货单位； 普通纳税人与小规模纳税人在税收待遇上的不同：

11、普通纳税人采用凭票扣税制度，小规模纳税人那么按销售收入直接计税。普通纳税人在选择供货单位时，谈判价钱应以不含税价为主，无论是从普通纳税人，还是从小规模纳税人进货都不影响企业的增值税税负。例2：某商业企业为普通纳税人，假设当月购进某件商品，不含税为每件2000元，不含税销售价为2200元。在选择供货单位时，面临三种人的选择，详细如下表：进价元/件进项税额不含税销售价元/件销项税额元当期应纳税额元当期净现金流量普通纳税人2000不含税340220037434200小规模纳税人可以开增值税公用发票2000不含税1202200374254200小规模纳税人不开增值税公用发票2000含税02200374

12、374200增值税税负直接或间接上升的企业有六种：设备密集型企业；劳务密集型企业；产品长期积压，销售困难；增值税纳税管理不力； = 5 * GB3 进项税率低，销项税率高； = 6 * GB3 初级原资料消费企业等。固定资产采购、销售与纳税谋划；固定资产采购的进项税额普通不予抵扣，会呵斥税负上升。纳税谋划的思绪是：正确区分固定资产与低值易耗品；动产设备的维修费和配件的进项税额可以抵扣。销售运用过的固定资产，如属不动产，应交营业税；如属动产，其中汽车、摩托车、游艇等，售价超越原价的，按2%交纳增值税，售价不超越原价的，免征增值税；其他动产一概按2%交纳增值税。旧货、下脚料和废旧物资销售与纳税谋划

13、；旧货、下脚料与废旧物资的区别；旧货、下脚料与废旧物资销售的纳税技巧。销售收入时间确实认与利用； 会计与税法在收入确认上，有一些区别，应留意区分和运用。购销合同属经济合同，受经济合同法与税法的双重制约，要留意利用好合同条款的涉税内容。如增值税纳税义务的时间规定：采用直接纳款方式销售货物，不论货物能否发出，均为收到销售额或获得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同商定的收款日期的当天；采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单

14、的当天；销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或获得索取销售额的凭据的当天；纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。签定购销合同的节税技巧； 经济合同既是规范合同双方权益义务的法律根据，也是证明纳税义务发生的凭据。在签定购销合同时，应留意收发货的方式、收付款的时间以及其他涉税条款的内容。混合销售收入与兼营销售收入的区别与运用； 混合销售强调的是同一项销售行为中存在着两类运营工程的混合，销售货款及劳务价款是同时从一个购买方获得的；兼营强调的是同一个纳税人的运营活动中存在着两类运营工程，但这两类运营工程不是在同一项销售行为中发生。混合销售的有关规定：对于从事货物消费、零售或零售的企业、企业性

15、单位及个体运营者的混合销售行为，均视为销售货物，征收增值税；对于其他单位或个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。从事货物消费、零售或零售的企业、企业性单位及个体运营者是指年货物销售额超越货物销售额与非增值税应税劳务营业额的50%。兼营销售的有关规定：纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或不能准确核算的，非应税劳务与货物同应税劳务一并征收增值税。例3：某科技开发公司为增值税普通纳税人，既销售科技含量高的系统设备，同时又为客户提供年年技术指点和咨询业务，2002年实现不含税销售额1000万元，获得技术咨询收入300万元，全年允许抵扣进项税

16、额万元，问如何进展纳税谋划？谋划前应纳增值税=1000*17%+300*17%-=85万元谋划方案：建议设立技术咨询效力有限责任公司，担任年年技术指点和咨询业务，办理地税登记，开具效力业发票，申报交纳营业税，营业税税率为5%。谋划后应税情况如下：增值税=1000*17%-=34万元，营业税=300*5%=15万元，合计应纳49万元，这样可以节省税收36万元。例4：某计算机公司是增值税小规模纳税人，该公司既销售计算机硬件，也从事软件的开发与转让。本月硬件销售额为12万元，另接受委托开发并转让软件获得收入3万元，问如何进展纳税谋划？(增值税征收率为6%,营业税税率为5%)如不分开核算:增值税=15

17、*6%=0.90万元如分开核算：增值税=12*6%=0.72万元 营业税=3*5%=0.15万元 合计0.87万元结论：应该选择分开核算的谋划方法。促销方式的选择； 例5：某商场为增值税普通纳税人，销售本钱率为70%，进货均能获得公用发票,该商场思索以下三种促销方式：8折销售、满100元送20元购物券、满100元返20元现金。如思索税负要素，应选择哪种方式？8折销售:增值税=80/1+17%*17%-70/1+17%*17%=1.45元;利润额=80/1+17%-70/1+17%=8.55元;应交企业所得税=8.55*33%=2.82元;税后净利润=8.55-2.82=5.73元。 满100元

18、送20元购物券:增值税=100/1+17%*17%-70/1+17%*17%=4.36元，赠送20元商品视同销售，应交增值税=20/1+17%*17%-14/1+17%*17%=0.87元，合计5.23元 个人所得税=20/1-20%*20%=3.20元 利润额=100/1+17%-70/1+17%-14/1+17%-3.20=10.48元 应交企业所得税=100/1+17%-70/1+17%*33%=8.46元 税后利润=10.48-8.46=2.02元满100元，返还现金20元:增值税=100/1+17%*17%-70/1+17%*17%=4.36元;个人所得税=20/1-20%*20%=

19、3.20元企业所得税=100/1+17%-70/1+17%*33%=8.46元税后利润=100/1+17%-70/1+17%-20-3.20-8.46=-6.02元八、销售分支机构性质的选择； 1、设立办事处；向总机构所在地主管税务机关恳求开具，回总机构交纳税收。常设分支机构；流转税就地交纳，所得税可以汇总交纳。独立核算机构。一切税收就地交纳。 例6：北京一家公司方案在沈阳设立销售分支机构，据预测，2003年4月至12月，将从总公司拨来货物500件，获得销售收入200万元，拨入价为160万元，在沈阳就地采购货物10000件，购进价为900万元，获得销售收入1200万元，5月至12月盈利100万

20、元。知北京总公司2002年度亏损200万元，该公司应选择什么性质的分支机构？上述进价及销售收入均为不含税价钱 九、销售价钱确实定； 例7：某房地产公司开发完成一普通住宅工程，销售面积10000平方米，公司指点在确定商品房销售价钱时，未能达成一致意见，但备选方案确定为A、B、C三种，详细方案如下：单位：万元方案ABC售价每平方米014015016地价300300300开发本钱500500500开发费用404040利息支出909090营业税金及附加7782588其他扣除工程160160160允许扣除金额合计1167117251178增值率%199728483582应交土地增值税0982512660

21、利润2332292529540第六讲 企业利润分配与纳税谋划运营所得如何向资本利得转化；对个人投资者而言，普通情况下，资本利得免征个人所得税，如买卖股票所得、资本公积金转增股本所得等；运营所得那么应按规定代扣代交个人所得税。经过选择投资方式和稀释资本的方法可以到达节税目的。推迟获利年度，充分利用优惠政策； 消费性外商投资企业在运营期十年以上的，自开场获利的年度起，所得税实行两免三减半优惠政策。税法第八条第一款和本细那么第七十五条所说的开场获利的年度，是指企业开场消费运营后，第一个获得利润的纳税年度。企业兴办初期有亏损的，可以按照税法第十一条的规定逐年结转弥补，以弥补后有利润的纳税年度为开场获利

22、年度。用好弥补以前年度亏损的所得税政策； 保管在低税地域投资的利润不分，实现延缓纳税或抵亏的节税目的；外国投资者分回的利润免税；外国投资者尽量防止经过股权转让差价获得投资报答。投资高新技术企业分回的利润，免税或减税部分视同已纳税。国税发1994229号；不做帐务应付利润处置。企业对外投资分回的利润,股息,红利等投资收益,如投资方企业所得税税率高于被投资企业适用税率,在被投资企业经过应付利润进展账务处置时,应分配给投资方的利润,股息,红利等,投资方企业不论能否收到,均应及时按照有关规定补税。被投资企业发生的亏损,只能在被投资企业进展弥补,不得冲减投资方企业的应纳税所得额。财税字199679私营企

23、业税后计提消费开展基金，可当期少交个人所得税；国税发200157号直接再投资退税和追加投资退税的选择。直接再投资，是指外商投资企业的外国投资者将其从该企业获得的利润在提取前直接用于添加注册资本，或者在提取后直接用于投资举行其他外商投资企业。外商投资企业的外国投资者,将从企业获得的利润直接再投资于该企业,添加注册资本,或者作为资本投资兴办其他外商投资企业,运营期不少于五年的,经投资者恳求,税务机关同意,退还其再投资部分已交纳所得税的百分之四十税款,国务院另有优惠规定的,按照国务院的规定办理；再投资不满五年撤出的,该当缴回已退的税款。外国投资者在中国境内直接再投资举行、扩建产品出口企业或者先进技术

24、企业，以及外国投资者将从海南经济特区内的企业获得的利润直接再投资海南经济特区内的根底设备建立工程和农业开发企业，可以按照国务院的有关规定，全部退还其再投资部分已交纳的企业所得税税款。 从事经国务院同意的中的鼓励类工程的外商投资企业，凡符合以下条件之一的，其投资者在原合同以外追加投资工程所获得的所得，可单独计算并享用税法第八条第一、二款所规定的企业所得税定期减免优惠：一追加投资构成的新增注册资本额到达或超越6000万美圆的；二追加投资构成的新增注册资本额到达或超越1500万美圆，且到达或超越企业原注册资本50%的。第七讲 企业设立与纳税谋划企业性质的选择； 1、个人独资企业、合伙企业与股份公司的

25、选择；例8：李某计划成立一家公司，估计年获利12万元，请问以何种方式组建公司可得最大税后收益？方案1:成立有限责任公司企业所得税=12*33%=3.96万元;个人所得税=(12-3.96)*20%=1.608万元税后收益=12-3.96-1.608=6.432万元方案2:成立个人独资企业个人所得税=12*35%-0.675=3.525万元税后收益=12-3.525=8.475万元应选择方案2分公司与子公司的选择；设立分公司的益处：1、分公司的亏损可以抵销总公司的利润；2、分公司不用交纳资本印花税和产权转移涉及的契税等；3、分公司普通便于运营，财务会计制度要求比较简单等。投资协作同伴的选择。如能

26、与外国人及港、澳、台投资者协作，就能享用不少优惠政策。投资方向的选择；应充分利用国家产业税收优惠政策，如对新办第三产业的税收优惠政策、对特殊行业的优惠政策、对利用“三废产品税收优惠、吸收下岗再就业人员的税收优惠等。注册地点的选择；高新技术产业开发区、国家扶持贫困地域、保税区、经济特区、西部地域等，经过注册“邮箱公司实现节税。第八讲 企业合并分立与纳税谋划企业合并与纳税谋划；合并产权支付方式的选择 企业合并是指两个或者两个以上的企业，按照法律规定、合同商定改建为一个企业的行为。合并有吸收合并和新设合并两种方式。一个企业存续，其他企业解散的，为吸收合并；设立一个新企业，原各方企业解散的，为新设合并

27、。国税发2000119号规定，企业合并业务的所得税应根据合并的详细方式处置：A.普通情况下，被合并企业应视为按公允价值转让处置全部资产，计算资产的转让所得，依法交纳所得税。被合并企业以前年度的亏损，不得结转到合并企业弥补。合并企业接受被合并企业的有关资产，计税时可以按经评价确认的价值确定本钱。B.当合并企业支付给被合并企业股东价款的方式不同时，其所得税的处置就不一样。即：合并企业支付给被合并企业或其股东的收买价款中，除合并企业股权以外的现金、有价证券和其他资产以下简称非股权支付额，不高于所支付的股权票面价值或支付的股本的账面价值20%的，经税务机关审核确认，当事各方可选择按以下规定进展所得税处

28、置：a.被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计算交纳所得税。被合并企业合并以前的全部企业所得税纳税事项由合并企业承当，以前年度的亏损，假设未超越法定弥补期限，可由合并企业继续按规定用以后年度实现的于被合并企业资产相关的所得弥补。b.合并企业接受被合并企业全部资产的计税本钱，须以被合并企业原账面净值为根底确定。例9：某股份A，2000年11月兼并某亏损国有企业B。B企业合并时账面净资产为500万元，去年亏损为100万元以前年度无亏损，评价确认的价值为550万元，经双方协商，A可以用以下方式合并B企业。A公司合并后股票市价3.1元/股。A公司共有已发行的股票2000万股面值为1元/股。A公

29、司以180万股和10万元人民币购买B企业A公司股票市价为3元/股；A公司以150万股和100万元人民币购买B企业。假设合并后被企业的股东在合并企业中所占的股份以后年度不发生变化，合并企业每年未弥补亏损前应纳税所得额为900万元，增值后的资产的平均折旧年限为5年，行业平均利润率为10%。所得税税率为33%。选择1方案：B企业不按转让所得交纳所得税 ；B 企业去年的亏损可以由A公司弥补。A公司当年应缴所得税=900-100*33%=264万元，与合并前相比少缴33万元，但每年必需为添加的股权支付股利。选择2方案：由于支付的非股权额100万元大于股权按票面的20%30万元。所以，被合并企业B应就转让

30、所得交纳所得税，应交纳的所得税为150 *3 + 100- 500*33% = 16.5万元。B企业去年的亏损不能由A公司再弥补。A公司可按评价后的资产价值入帐,计提折旧,每年可减少所得税(550-500)/5*33%=3.3万元。企业合并涉及的契税及产权转移问题； 企业合并中，新设方或者存续方接受被解散方土地、房屋权属，如合并前各方为一样投资主体的，那么不征契税，其他征收契税。企业分立与纳税谋划； 企业分立是指企业按照法律规定、合同商定分设为两个或两个以上投资主体一样的企业的行为。分立有存续分立和新设分立两种方式。原企业存续，而其一部分分出、派生设立为一个或数个新企业的，为存续分立；原企业解

31、散，分立出的各方分别设立为新企业的，为新设分立。有混合销售的企业，应尽量思索分立运营；分立便于企业性质的认定，如福利企业、高科技企业、软件消费企业等；有免税工程企业，可计算分析思索分立；例10：某公司主要从事进口仪器与国内销售任务，估计每年国内销售额为350万元，进口产品中一半在进口环节需交纳增值税，假设销售本钱率为60%，该公司应如何进展纳税谋划？谋划前：增值税=350*17%-350*60%*50%*17%=41.65万元;谋划后:增值税=180*17%-350*60%*50%*17%+170*4%=12.75+6.8=19.55万元分立有利于获得低所得税税率;企业分立产生的契税问题。企业

32、分立中，对派生方、新设方接受原企业土地、房屋权属的，不征契税。企业股权重组与纳税谋划股权转让；对转让所得，征收所得税。在股权转让中，单位、个人接受企业股权，企业的土地、房屋权属不发生转移，不征契税。增资扩股。企业以盈余公积金转增股本时，个人部分应代扣代交个人所得税，法人部分分两种情况：一是投资者采用本钱法核算时，暂不确认收益；二是投资者采用权益法核算时，该当确以为投资收益，按规定补交企业所得税。在增资扩股中，对以土地、房屋权属作价入股或作为出资投入企业的，征收契税。第九讲 企业筹资、投资与纳税谋划不同筹资方式的选择； 股权筹资，还是债务筹资？债务筹资利息，可税前列支；股权筹资，分配股利应在税后

33、进展。租赁与纳税谋划；融资租赁，还是运营租赁？固定资产投资与纳税谋划； 固定资产投资可以计提折旧，而现金投资那么不允许计提利息，借款投资也不得税前列支借款利息。资本构造与纳税谋划； 对外投资资产评价与纳税谋划；第十讲 房地产开发企业的纳税谋划一、房地产企业的主要税收优惠政策； 一营业税企业以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承当投资风险的行为，不征营业税；将土地运用权转让给农业消费者用于农业消费者，免征营业税；房地产企业自建自用建筑物，免征营业税。房产税 参看房产税条例的免税规定土地增值税建造普通住宅，增值率未超越20%的，免征土地增值税；因国家建立需求依法征用、收回的房地产免征土地

34、增值税；以房地产进展投资、联营，联营一方以房地产作价入股或者作为联营条件，将房地产转到所投资、联营的企业中的；一方出土地，一方出资金，协作建房，建成后按照比例分房自用的；房地产开发公司代客户进展房地产的开发、开完成后向客户收取代建收入的行为；6在兼并企业中，对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的。 房地产企业主要运营活动的纳税谋划；一、转让整体在建工程与转让公司股权的选择； 例：某房地产企业甲欲转让该公司在建的写字楼工程，已累计发生在建工程本钱为3500万元。经与另一房地产公司乙协商赞同以6000万元转让该工程，问甲企业如何进展纳税谋划？ 谋划方案一：直接转让该工程。 纳税情况：营业税及附加=

35、60005.5%=330万； 土地增值税=6000-3500-350020%-33030%=441万元； 企业所得税=(6000-3500-330-441) 33%=570.57万元; 合计应纳各项税金1341.57万元。 谋划方案二：转让该公司的全部股权，使股权差价与工程差价相等。 纳税情况：企业所得税=6000-350033%=825万元。 可见，方案二对甲企业有利。接上例，如该写字楼工程最终建成后可实现全部销售9000万元，为完成工程,又发生了本钱1000万元,问乙公司应如何谋划呢？ 谋划方案一：直接纳买该工程。 纳税情况：营业税及附加=90005.5%=495万元; 土地增值税=(90

36、00-7000-700020%-495) 30%=34.65万元; 企业所得税=(9000-7000-495-34.65) 33%=485.22万元; 合计应纳各项税金1014.86万元 谋划方案二：收买该公司的全部股权，使股权差价与工程转让差价相等。 纳税情况: 营业税及附加=90005.5%=495万元; 土地增值税=(9000-4500-450020%-495) 40%-58955%=947.25万元; 企业所得税=(9000-4500-495-947.25) 33%=1009.06万元; 合计应纳税金2451.31万元。二、合理分解租金收入； 例：某房地产开发公司将开发的写字楼工程中2

37、0000用于对外出租，方案将按每月100元/的价钱含水电、物业管理等费用收取客户租金。问该公司应如何进展纳税谋划？ 现行方案的每月纳税情况：营业税及附加=200万5.5%=11万元; 房产税=200万12%=24万; 企业所得税(暂不思索) 替代现行方案的谋划方案:将水电费、物业管理费从房租中分别出来，单独收取，并可以适当添加租金外收费。如每月上述费用合计为50万元，那么将减少房产税5012%=6万元。如委托物业公司管理，营业税也会减少。三、变房屋出租为对外投资； 对租金收入高、房产原值低的房屋可以思索变出租为对外投资，对房屋一切者而言，有利于节省营业税和房产税。谋划得当，协作者也会受害。四分

38、解商品房销售价钱；例：某房地产开发公司开发销售公寓一幢，方案按精装修的规范6000元/的价钱出卖，可售面积为25000。问该公司应如何进展纳税谋划？五变房屋出租为承包业务；例：某国有企业在市区黄金地段有房屋一幢，房屋建造时间较长，帐面原值为200万元。知该地段的租金价钱较高，如出租，每月可收租金50万元。这样，该企业每年交纳房产税为501212%=72万元。纳税谋划方案：该企业可思索将变房屋出租为承包业务，由承包人每月向该企业交纳50万元的承包费。这样，每年应交房产税为2001-30%1.2%=1.68万元。可以节省房产税70.32万元。六协作建房的纳税谋划； 例：A、B两家企业协作建房，A企

39、业提供土地运用权，B企业提供资金。两企业合同商定，房屋建好后，双方均分。完工后，经评价该房屋的价值为2000万元，A、B两企业各分得1000万元的房屋。问A、B两企业应如何进展纳税谋划？七土地增值税的纳税谋划；八变房地产销售业务为代建行为；九自建行为的纳税谋划。第十一讲 外商投资企业与外国企业的纳税谋划一、外资企业的主要税收优惠政策；增值税优惠； 除增值税暂行条例第16条规定的免税外，自1999年9月1日起，外商投资企业在投资总额内采购的自用国产设备，可全额退还国产设备增值税。外商投资企业和外国企业所得税优惠； 1、 设在经济特区的外商投资企业、在经济特区设立机构、场所从事消费、运营的外国企业

40、和设在经济技术开发区的消费性外商投资企业，减按15的税率征收企业所得税。 设在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区的消费性外商投资企业，减按24的税率征收企业所得税。 设在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区或者设在国务院规定的其他地域的外商投资企业，属于能源、交通、港口、码头或者国家鼓励的其他工程的，可以减按15的税率征收企业所得税，详细方法由国务院规定。 2、对消费性外商投资企业，运营期在十年以上的，从开场获利的年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税，但是属于石油、天然气、稀有金属、贵重金属等资源开采工程的，由国务院另

41、行规定。外商投资企业实践运营期不满十年的，该当补缴已免征、减征的企业所得税税款。 本法施行前国务院公布的规定，对能源、交通、港口、码头以及其他重要消费性工程给予比前款规定更长期限的免征、减征企业所得税的优惠待遇，或者对非消费性的重要工程给予免征、减征企业所得税的优惠待遇，在本法施行后继续执行。 从事农业、林业、牧业的外商投资企业和设在经济不兴隆的遥远地域的外商投资企业，按照前两款规定享用免税、减税待遇期满后，经企业恳求，国务院税务主管部门同意，在以后的十年内可以继续按应纳税额减征15至30的企业所得税。 本法施行后，需求变卦前三款的免征、减征企业所得税的规定的，由国务院报全国人民代表大会常务委

42、员会决议。 3、对鼓励外商投资的行业、工程，省、自治区、直辖市人民政府可以根据实践情况决议免征、减征地方所得税。 4、外商投资企业的外国投资者，将从企业获得的利润直接再投资于该企业，添加注册资本，或者作为资本投资兴办其他外商投资企业，运营期不少于五年的，经投资者恳求，税务机关同意，退还其再投资部分已交纳所得税的40税款，国务院另有优惠规定的，按照国务院的规定办理；再投资不满五年撤出的，该当缴回已退的税款。 城建税和教育费附加优惠； 外商投资企业和外国企业不分消费性和非消费性免征房产税和车船税优惠 消费性外商投资企业和外国企业免征外资企业投资的纳税谋划；1、选择适当的地域进展投资；2、选择出资方

43、式；先分配股息再转让股权可以节税；例：某中外合资企业实收资本为5000万元，未分配利润为3000万元，一切者权益合计8000万元。外方投资者的投资额占实收资本的比例为80%。现有一内资企业以为该合资企业开展前景很好，计划购买外方的股份。经双方协商，外方情愿转让合资企业的30%股份。这样，外方占该企业的股份就变为50%。问该合资企业应如何进展纳税谋划？纳税谋划方案一：直接按当前财务情况转让股权。转让收益为300030%=900万元，应缴所得税=90020%=180万元；纳税谋划方案二：先分配股息，再进展股权转让。根据规定，外国投资者收到分配的股息免交预提税，此时等价转让股权的收益为0，不缴所得税

44、。外资企业消费运营的纳税谋划；利用关联企业进展转让定价的方法关联企业的定义；关联企业的避税方式；关联企业的详细避税方法；留意利用关联买卖应留意的两个问题：一、买卖要真实发生，有买卖合同和相关手续；二、留意买卖价钱的适度性。外资企业利用税收优惠的纳税谋划；1、在低税率地域设置机构；2、尽量采购国产设备；3、注册新企业替代优惠政策到期的老企业。第十二讲 高新技术企业的纳税谋划一、高新技术企业的主要税收优惠政策； (一)增值税税收优惠； 1、自2000年6月24日起至2021年底以前，对增值税普通纳税人销售其自行开发消费的软件产品，按17的法定税率征收增值税后，对其增值税实践税负超越3的部分实行即征

45、即退政策。所退税款由企业用于研讨开发软件产品和扩展再消费，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。 增值税普通纳税人将进口的软件进展转换等本地化改造后对外销售，其销售的软件可按照自行开发消费的软件产品的有关规定享用即征即退的税收优惠政策。 本地化改造是指对进口软件重新设计、改良、转换等任务，单纯对进口软件进展汉字化处置后再销售的不包括在内。企业自营出口或委托、销售给出口企业出口的软件产品，不适用增值税即征即退方法。 2、自2000年6月24日起至2021年底以前，对增值税普通纳税人销售其自行消费的集成电路产品(含单晶硅片)，按17的法定税率征收增值税后，对其增值税实践税负超越6的部分实行

46、即征即退政策。所退税款由企业用于研讨开发集成电路产品和扩展再消费，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。 集成电路产品是指经过特定加工将电器元件集成在一块半导体单晶片或陶瓷基片上，封装在一个外壳内，执行特定电路或系统功能的产品。 单晶硅片是呈单晶形状的半导体硅资料。 企业自营出口或委托、销售给出口企业出口的集成电路产品，不适用增值税即征即退方法。营业税税收优惠; 对单位和个人包括外商投资企业、外商投资设立的研讨开发中心、外国企业和外籍个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术效力业务获得的收入，免征营业税。三企业所得税税收优惠； 1、国务院同意的高新技术产业开发区内的高新技术企业，减按15的税